财产转让所得_百度百科
财产转让所得
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是指个人转让有价证券、股权、建筑物、、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
财产转让所得定义
是指个人转让有价证券、股权、建筑物、、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
财产转让所得概述
1.财产转让所得的范围界定：
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。
2.财产转让所得的计征方法：按次计征
3.财产转让所得的计税依据：
以转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
4.财产转让所得的应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%
5.财产转让所得的特殊规定：
(1)对我国境内上市公司的股票转让所得，暂不征收个人所得税。(2012年不定项选择题)
(2)对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”税目征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征。
财产转让所得征税项目
1.对境内股票转让所得暂不征收。
2.对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。
3.职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据、不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税；对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。
4.个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得项目缴纳个人所得税。个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：
①以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。
②其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。
③所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次鼾债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）。
④个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标，手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。
5.企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的差价部分比照全年一次性奖金的征税办法，计算缴纳个人所得税。
6.对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税
7.个人现自有住房房产证登记的产权人为1人，在出售后1年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，可以全部或部分予以免税；以其他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，不予免税。
8.股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。同时，当转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，将被视作另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。
9.个人将书画作品、古玩等公开拍卖取得的收入减除其财产原值和合理费用后的余额，按&财产转让所得&项目适用20%税率计征个人所得税。个人通过拍卖市场取得的房屋拍卖收入在计征个人所得税时，其房屋原值应按照纳税人提供的合法、完整、准确的凭证予以扣除；不能提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，统一按转让收入全额的3%计算缴纳个人所得税。
财产转让所得相关计算
应纳税所得额
1.财产转让所得应纳含税所得额=财产转让的收入额-财产原值-合理费用。
2.个人转让上市公司的股票免征个人所得税。
应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×税率=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%1.财产原值，是指：
（1）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；
（2）建筑物，为建造费或购进价格以及其它有关费用；
（3）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额，开发土地的费用以及其它有关费用；
（4）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其它有关费用；
（5）其它财产，参照以上方法确定。
（6）纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证的，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。
2.财产转让所得计税时允许扣除的合理费用，是指卖出财产时按规定支付的有关费用。
3.个人转让住房所得应纳税额
（1）以实际成交价格为转让收入。
（2）纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。
（3）房屋原值具体为：
①商品房：购置该房屋时实际支付的房价款及交纳的相关税费。
②自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际交纳的相关税费。
③经济适用房(含集资合作建房、安居工程住房)：原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定交纳的土地出让金。
④已购公有住房：原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超标准面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门(或原产权单位)交纳的所得收益及相关税费。已购公有住房是指城镇职工根据国家和县级(含县级)以上人民政府有关城镇住房制度改革政策规定，按照成本价(或标准价)购买的公有住房。经济适用房价格按县级(含县级)以上地方人民政府规定的标准确定。
⑤城镇拆迁安置住房，其原值分别为：房屋拆迁取得货币补偿后购置房屋的，为购置该房屋实际支付的房价款及交纳的相关税费；房屋拆迁采取产权调换方式的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款及交纳的相关税费；房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁入除取得所调换房屋。又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款和交纳的相关税费，减去货币补偿后的余额；房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款，加上所支付的货币及交纳的相关税费。
（4）转让住房过程中缴纳的税金是指纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。
（5）合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。
4.个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算：
（1） 受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的。在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。即：
①按财产转让所得征。
②按财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。
③税务机关不得核定征收。
（2）在受赠和转让住房过程中缴纳的税金个人转让住房和受赠住房涉及的其他税金，按相关的规定处理。5.自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。
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&&&&&& 纳税环节：应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国外贴花的，应在合同入境时办理贴花。&&&&&& 纳税地点：　　一般实行就地纳税。全国性订货会所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花；地方主办，不涉及省际关系的订货会，由省级政府自行确定纳税地点。
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&&&&&&第十章　企业所得税纳税义务人：　　1.中国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业不适用。　　2.纳税人分为居民企业和非居民企业。　　（1）居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　（2）非居民企业：非居民企业是指依照外国　　（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
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征税对象:征税对象包括生产经营所得、其他所得和清算所得。　　（一）居民企业的征税对象：居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。　　（二）非居民企业的征税对象: 　　1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。　　2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。　　（三）所得来源地的确定销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地不动产转让不动产所在地动产转让转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金和特许权使用费所得负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地
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税率税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业20%（实际10%）中国境内未设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%高新技术企业
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应纳税所得额的计算—收入总额　　应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损一般收入的确认：　　1.销售货物收入。销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。&&&&&& 2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。&&&&&& 3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。&&&&&& 4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。&&&&&& 5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。&&&&&& 6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。&&&&&& 7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。&&&&&& 8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。&&&&&& 9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
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&&&&&& 转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。&&&&&& 转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。　　股权转让所得=转让股权收入—股权成本　　计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。
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&&&&&& 股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。&&&&&& 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。　　被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。&&&&&& （1）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。　　（2）内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时，对香港联交所非H股上市公司已代扣代缴的股息红利所得税，可依法申请税收抵免。
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&&&&&& 利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。&&&&&&&&按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 &&&&&&&&混合型投资业务相关政策　　1.企业混合性投资业务是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。混合性投资的条件：　　（1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；　　（2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；　　（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；　　（4）投资企业不具有选举权和被选举权；　　（5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。　　2.混合性投资业务的企业所得税处理：　　（1）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按规定税前扣除。　　（2）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。
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&&&&&&租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。&&&&&& 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。　　如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
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&&&&&& 特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。&&&&&& 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。&&&&&& 接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。&&&&&& 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
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特殊收入的确认　　1.分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。　　2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 　　3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定。　　4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
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处置资产收入的确认内部处置资产，不视同销售确认收入（除将资产转移至境外以外）不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途
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视同销售收入对比项目 会计收入确认 增值税 所得税 统一核算，异地移送 × √ × 非应税项目 自产、委托加工 × √ × 外购 × × × 职工个人福利 自产、委托加工 √ √ √ 外购 × × √ 集体福利 自产、委托加工 × √ × 外购 × × × 投资（自产、委托加工、外购） √ √ √ 分配（自产、委托加工、外购） √ √ √ 赠送（自产、委托加工、外购） × √ √
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非货币性资产投资企业所得税　　1.居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。　　　　2.企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。　　企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。　　3.企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。　　被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。　　4.企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。　　企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。　　5.企业发生非货币性资产投资，符合特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行。
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企业转让上市公司限售股的所得税问题 　　1.企业转让代个人持有的限售股征税问题　　（1）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。　　转让所得=转让收入-限售股原值和合理税费。　　企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。　　按规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。　　（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。　　2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题　　（1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。　　（2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
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企业接收政府和股东划入资产的所得税处理　　（一）企业接收政府划入资产的企业所得税处理　　1.县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。　　2.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。　　3.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述1.2项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。　　（二）企业接收股东划入资产的企业所得税处理　　1.企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。　　2.企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。
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相关收入实现的确认销售商品：收入实现时间的确认1.托收承付方式办妥托收手续时2.预收款方式发出商品时3.需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时4.如安装程序比较简单发出商品时5.支付手续费方式委托代销收到代销清单时
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&&&&&&第十章　企业所得税收入金额确认1.售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用2.商业折扣扣除商业折扣后的金额3.现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除4.销售折让发生当期冲减当期销售商品收入5.以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理6.买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
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提供劳务安装费依安装完工进度确认。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认宣传媒介收费相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告的制作费根据制作完工进度确认软件费为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认服务费含在商品售价内可区分的服务费在提供服务期间分期确认艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动分别确认会员费只有会籍，其他服务或商品另收费的，取得该会员费时确认。申请人或加入会员后，不再付费就可得到各种服务或商品，或以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认。劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认
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会计培训 正保培训项目
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