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财务管理学模拟试卷三
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财务管理学模拟试卷三
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你可能喜欢《会计》2008冲刺模拟试题（一）
会计今年弃考了,
给有用的朋友~
一、单项选择题
1.采用定额备用金制度下，报销日常开支时，应贷记的科目是（　　）。
A.其他应收款　　　　B.库存现金
C.管理费用　　　　　D.财务费用
2.日，甲公司以每股6.1元的价格购进H股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利。6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月初以每股5.5元的价格将股票全部售出，出售时发生相关费用为0.4万元，则甲公司投资该交易性金融资产对当年损益的影响额为（　　）万元。
A.54　　　　　　　B.30.8
C.－24　　　　　　D.－30
3.S公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。日，A、B、C三种存货成本与可变现净值分别为：A存货成本18万元，可变现净值为16万元；B存货成本18万元，可变现净值22万元；C存货成本27万元，可变现净值为23万元。A、B、C三种存货已计提的跌价准备分别为0、3万元、3万元。假定该公司只有这三种存货，则2008年末存货跌价准备的余额为（　　）万元。
A.6　　　　　　　　 B.3
C.10　　　　　　　　D.7
4.甲公司日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以新型专利权换取A公司持有的乙公司股权，日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，甲公司取得乙公司80％的表决权资本。甲公司投出无形资产账面成本为8 000万元，累计摊销为1 000万元，公允价值为10 000万元，营业税税率为5％。企业合并合同或协议中规定，如果被购买方连续三年净利润超过600万元，则购买方需支付额外的对价300万元。在购买日预计被购买方的盈利水平很可能会达到合同规定的标准。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司合并成本为(　　)万元。
A.8 000　　　B.10 300　　　C.11 200　　　D.10 400
5.S公司于日以银行存款2 000万元购入A公司40％有表决权的股份，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。日，A公司出售商品一批给S公司，商品成本为400万元，售价为600万元，S公司购入的商品作为存货。至2008年末，S公司已将从A公司购入商品的50％出售给外部独立的第三方，售价是800万元。A公司2008年实现净利润1 200万元。假定不考虑所得税等相关因素。S公司2008年应确认对A公司的投资收益为（　　）万元。
A.480　　　　　　　B.400
C.440　　　　　　　D.240
6.甲企业因新产品生产需要，2008年10月开始对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使设备使用寿命延长3年。根据2008年10月末的账面记录，该设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，并在此时计提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2008年12月末改良后固定资产价值为（　　）万元。
A．182　　　　　B．92
C．127　　　　　D．99.5
7.甲公司2008年年初开始进行新产品研究开发，2008年度投入研究费用300万元，2009年度投入开发费用550万元（假定符合资本化条件），同时在开发过程中占用另外一项专利权，发生累计摊销50万元。至2010年1月获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等60万元，并为运行该无形资产发生培训费用40万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限为12年。则甲公司2010年度对该项专利权应摊销的金额为（　　）万元。
A.55　　　　　　　B.66
C.80　　　　　　　D.96
8.下列关于投资性房地产说法正确的有（　　）。
A.持有并准备增值后转让的建筑物不是企业的投资性房地产，应作为企业的存货的核算
B.企业出租给本企业职工居住的宿舍，如果按照市场价格收取租金的，则属于投资性房地产
C.关联方之间租赁房地产的，出租方不应该将出租的房地产确认为投资性房地产
D.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量
9.按照我国新企业会计准则的规定，以下关于资产减值的说法错误的是（　　）。
A.未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益
B.存货减值的影响因素已经消失的，减计金额应当予以恢复，并在原已计提的低价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益
C.资产减值损失确认后，减值资产（不计提折旧和摊销的资产除外）的折旧或摊销费用应当在未来期间作相应的调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值
D.企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合
10.2008年城市建筑公司签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计总成本为700万元。2008年实际发生成本600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本400万元。假设该合同的结果能够可靠估计。则该固定造价合同影响2008年利润表税前会计利润的金额为（　　）万元。
A.－100　　　　　　　B.－70
C.－30　　　　　　　 D.0
11.企业编制现金流量表将净利润调整为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整增加现金流量的项目是（　　）。
A.递延所得税资产的增加
B.财务费用的减少
C.存货的减少
D.经营性应收项目的增加
12.日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，每月按余款的2％收取利息（同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，则第二个月起加收1％的利息），利息和本金于日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，则乙公司应确认的债务重组利得为（　　）元。
A.118 000　　　　　　　B.132 000
C.134 000　　　　　　　D.122 000
13.某企业从国家无偿取得8 000亩天然林的政府补助，其公允价值无法可靠计量，企业在取得该项森林时贷记的是（　　）。
A.营业外收入1元
B.递延收益1元
C.资本公积1元
D.专项应付款8 000元
14.甲公司日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8％，利息按季计算，到期支付，采用交易发生日即期汇率计算。1月1日借入时的市场汇率为1美元＝7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝7.2元人民币。假设2008年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（　　）万元人民币。
A.16.4　　　　　B.20.4
C.20　　　　　　D.0
15.甲公司为2007年新成立的公司，2007年度实现的利润总额为8 000万元，其中销售收入6 000万，2007年共发生广告费支出1 200万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。2007年适用的所得税税率为33％，根据2007年颁布的新所得税法规定，自日起该公司适用所得税税率变更为25％，同时税法规定广告费支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。无其他纳税调整事项，则下列说法正确的有（　　）。
A.A公司应确认的应交所得税为1 575万元，递延所得税资产为75万元
B.A公司应确认的应交所得税为1 575万元，递延所得税负债为75万元
C.A公司应确认的应交所得税为2 739万元，递延所得税资产为75万元
D.A公司应确认的应交所得税为2 739万元，递延所得税资产为99万元
16.甲公司12月31日有关外币账户余额如下：（12月31日市场汇率1美元＝7.25元人民币），应收账款8 000美元，58 500元人民币；银行存款35 000美元，256 000元人民币；应付账款5 000美元，36 500元人民币；短期借款2 000美元，14 400元人民币；长期借款（固定资产已交付使用）15 000美元，108 000元人民币。则期末应调整的汇兑损益为（　　）元。
A.2 250　　　　　　B.3 350
C.－1 650　　　　　D.－3 350
17.乙公司日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元（免租期为1年）；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（　　）万元。
A.51　　　　　B.50
C.58　　　　　D.67
18.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，不会引起投资活动产生的现金流量发生增减变动的是（　　）。
A.子公司依法减资支付给少数股东的现金
B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
19.甲公司为上市公司，日按面值发行年利率3％的可转换公司债券，面值10 000万元，期限为5年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换股票，转换价格为每股5元，即每100元债券可转换为1元面值的普通股20股。2007年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2007年发行在外普通股加权平均数为40 000万股，该债券为建造厂房而发行，发生的利息均符合资本化条件，所得税税率25％。假定实际利率为4％，甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成份的公允价值为9 555.6 万元，权益成份公允价值为444.4万元。 则甲上市公司2007年稀释每股收益为(　　)元。
A.0.75　　　B. 0.74　　　C. 0.71　　　D. 0.70
20.下列做法中，不符合会计实质重于形式要求的是（　　）。
A.企业将签订了售后租回协议的商品确认收入
B.企业融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算
C.企业对建造合同按照完工百分比法确定收入
D.关联方关系的确定
二、多项选择题
1.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变化的有（　　）。
A.以盈余公积弥补亏损
B.宣告发放现金股利
C.可供出售金融资产发生减值损失
D.交易性金融资产发生公允价值变动
E.将债务转为资本
2.投资性房地产转换日的确定正确的有（　　）。
A.投资性房地产开始自用的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期
B.作为存货的房地产改为出租，转换日为租赁期开始日
C.自用土地使用权停止自用该用于资本增值的转换日为自用土地使用权停止自用且管理当局作出房地产转换决议的日期
D.自用建筑物改用于出租的，转换日为租赁期开始日
E.自用土地使用权用于出租的，转换日为租赁期开始日
3.下列关于资产减值说法正确有（　　）。
A.企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试
B.企业对于使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试
C.对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，需要每年进行减值测试
D.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不用重新估计其可收回金额
E.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组的基础确定资产组的可收回金额
4.下列项目中，应通过“应付职工薪酬”核算的有（　　）。
A.教育费附加　　　　　B.职工教育经费
C.职工补充养老保险　　D.差旅费
E.以自产的产品作为福利发放给职工
5.下面关于权益工具与金融负债的区别说法正确的有（　　）。
A.权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同
B.从权益工具的买方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容
C.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具
D.如果企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算的，还需要继续区分不同情况进行判断
E.金融负债与权益性工具的根本差异在于：金融负债的发行人负有向另一个主体交付现金或另一金融资产的合同义务，或者在潜在不利的条件下，负有与另一个主体交换金融工具的合同义务
6.下列有关收入确认的表述中，正确的有(　　) 。
A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入
C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入
D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入
E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入
7.A公司拥有B公司40％的表决权资本，E公司拥有B公司60％的表决权资本；A公司拥有C公司40％的表决权资本；C公司拥有D公司52％的表决权资本；B公司拥有D公司20％的表决权资本。上述公司存在关联方关系的有（　　）。
A.A公司与B公司
B.A公司与D公司
C.E公司与B公司
D.D公司与E公司
E.A公司与E公司
8.甲公司发生的下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（　　）。
A.以一项账面价值80 000元，公允价值100 000元的专利权换入A公司一项公允价值为120 000元的设备，支付补价20 000元，支付营业税5 000元
B.以一项公允价值为80 000元的不准备持有至到期的债券投资换入B公司一批公允价值为50 000元，增值税8 500元的原材料，收取补价21 500元
C.以一项账面价值60 000元，公允价值65 000元的交易性金融资产换入C公司公允价值为70 000元（不含增值税）的产品一批，支付补价16 900元
D.以一台账面价值150 000元，公允价值100 000元的设备换入D公司的公允价值为75 000元的长期股权投资，收取补价25 000元
E.以一项账面价值800 000元，公允价值为1 000 000元的持有至到期投资换入E公司一项公允价值为860 000元的无形资产，收到补价140 000元
9.下列项目属于借款费用的有（　　）。
A.发行债券的折价
B.发行债券的溢价
C.发行股票的溢价
D.外币借款本金发生的汇兑差额
E.外币借款利息产生的汇兑差额
10.当期末市场汇率上升时，下列账户中（　　）会发生汇兑损失。
A.应付账款　　　　B.短期借款
C.应收票据　　　　D.预收账款　　　E.未分配利润
11.以下各项中，应当在会计报表附注中披露的有（　　）。
A.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
B.会计估计变更的累积影响数
C.会计政策变更的性质、内容和原因
D.会计估计变更的内容和原因
E.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况
12.甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为日。该公司日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的非调整事项的有（　　）。
A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项无形资产尚未入账
B.3月11日临时股东大会决议购买丁公司60％的股权并于4月2日执行完毕
C.4月2日甲公司向乙公司销售商品一批
D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于日与丁公司签订
E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债800万元
三、计算题
1.踏越公司于日以一项固定资产、库存商品一批作为对价取得B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％。该项固定资产原值为500万元，已经提取累计折旧100万元，尚未计提减值准备，公允价值为500万元；库存商品的账面价值为500万元，已提取存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元，增值税税率为17％。踏越公司采用权益法核算此项投资。日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。无形资产公允价值为50 万元，账面价值为100 万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
2007年末B公司实现净利润250万元，提取盈余公积20万元。日，B公司出售商品一批给踏越公司，商品成本为400万元，售价为600万元，踏越公司购入的商品作为存货。至2007年末，踏越公司已将从B公司购入商品的50％出售给外部独立的第三方。2008年B公司发生亏损5 000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。假定踏越公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。2008年末踏越公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。
2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。2009年末踏越公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。
要求：
完成踏越公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
2.AS上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至日已连续生产7年，AS公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。AS公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。
专门设备Y系AS公司于日购入，原价1 400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备Z系AS公司于日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系AS公司于日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，AS公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。日，AS公司对有关资产进行减值测试。
①日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为66万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。
②AS公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：
单位：万元
项 目
产品W销售收入
上年销售产品W产生应收账款本年收回
本年销售产品W产生应收账款将于下年收回
购买生产产品W的材料支付现金
支付的设备维修支出
设备改良支付现金
以现金支付职工薪酬
其他现金支出（包括支付的包装费）
③AS公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：
　
5%的复利现值系数
（3）其他有关资料：
①AS公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。
②AS公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
（1）判断AS公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定AS公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机H在日的可收回金额。
（4）填列AS公司日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答案，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
（5）编制AS公司日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）
3.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。假定不考虑增值税以外的其他相关税费。
甲公司2008年12月发生销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
（1）12月1日，甲公司采用分期收款方式向时代公司销售A产品一台，销售价格为6 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 520万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为日（假定第一次收款时间为全部的纳税义务发生时间）。A产品的成本为5 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 520万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为5 509.5万元。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6％。
（2）12月1日，甲公司与SK公司签订合同，向SK公司销售B产品一台，销售价格为4 000万元。同时双方又约定，甲公司应于日以4 200万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为3 000万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到SK公司支付的款项。无确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
（3）12月5日，甲公司向圣龙公司销售一批C产品，货物已发出。销售价格为1 000万元，由于圣龙公司购买数量较大，甲公司给予其10％的折扣。提货单和增值税专用发票已交圣龙公司，圣龙公司已承诺付款。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司C产品的成本为600万元。12月18日，甲公司收到圣龙公司支付的货款。
（4）12月7日甲公司销售丙产品1 000件，销售价款计500万元，款项均已收存银行。对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。根据以往的经验，估计“包退”产品占1％，“包换”产品占2％，“包修”产品占3％。该批产品成本为300万元。
（5）12月15日，委托大海公司代销E产品一批，总价款3 000 万元，受托方在对外销售时可以自行定价，增值税率 17％，成本2 000万元，当月收到代销清单注明已销售E产品50％，该部分货款已收到。假定代销协议约定，大海公司销售不出去的商品不可以退回甲公司。
（6）12月16日，采用以旧换新方式，销售给长江公司F产品2件，单价为2 574万元（含税价格），单位销售成本为1 000万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为100万元（不考虑增值税）；实际收入现金4 948万元。
（7）12月18日，众恒企业要求退回本年11月25日购买的20件G产品。该产品销售单价为2 000万元，单位销售成本为1 000万元，其销售收入40 000万元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意众恒企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。
（8）12月20日，甲公司与怡园公司签订合同。合同约定：甲公司接受怡园公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为150万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本30万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
（9）12月27日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元，商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20％属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为120万元。
（10）12月28日，甲公司与辛辛公司签订合同。合同约定：甲公司向辛辛公司销售H产品一台，销售价格为3 000万元；甲公司承诺辛辛公司在两个月内对H产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月31日，甲公司发出H产品，开具增值税专用发票，并收到辛辛公司支付的货款。由于H产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司H产品的成本为2 600万元。
甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
要求：
根据上述资料编制甲公司2008年12月份相关会计分录（答案中的金额用万元表示）。
四、综合题
1.A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，产品价格为不含增值税的金额。成立于日，自日执行新会计准则。适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。A公司2008年度财务报告于日经董事会批准对外报出。A公司2008年度所得税汇算清缴于日完成。注册会计师在对A公司2008年业务进行审计时，就以下事项向A公司会计部分提出质疑：
（1）日执行新会计准则，A公司将用于出租的房地产转换为公允价值计量的投资性房地产，该房地产的原值为1 600万元，累计折旧为80万元（与税法一致），日该投资性房地产的公允价值为2 500万元，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。
（2）A公司自日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，A公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2 700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。
假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用当年该设备生产的产品80％已对外销售，20％形成期末库存商品。
（3）A公司于日支付银行存款500万元给甲公司，受让甲公司持有的乙公司80％的股权，同时支付相关直接费用5万元。A公司受让股权时，乙公司净资产账面价值为650万元，可辨认净资产公允价值为600万元。A公司在合并取得该长期股权投资时的账务处理是：
借：长期股权投资——乙公司（650×80％）　　　 520
　　管理费用　　　5
　　贷：银行存款　　　505
　　　　资本公积——股本溢价　　　20
注册会计师调查发现，A公司与甲公司不存在关联关系。假设税法规定，长期股权投资原始投资成本可以在税前扣除。
（4）2008年，A公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出202.5万元。至2008年末该技术尚未达到预定用途。A公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2008年末在“研发支出——费用化支出”科目余额202.5万元、“研发支出——资本化支出”科目余额97.5万元。
税法规定，企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
（5）A公司日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计405万元。装修工程于日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为7年，预计可收回金额为450万元。A公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。A公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。
假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。
（6）A公司日从证券市场购入丁公司股票300万元，占丁公司有表决权资本的3％，没有重大影响。A公司看涨该股票，准备将其长期持有，A公司购入股票的账务处理是：
借：长期股权投资——丁公司　　　　300
　　贷：银行存款　　　　300
注册会计师调查发现，该股票至年末仍然持有，年末收盘价为250万元。A公司按照成本法核算该股票投资，没有进行账务处理。假设税法规定，股票投资按照原始投资成本可以在税前抵扣。
（7）日，A公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2 250万元；产品的安装调试由A公司负责；合同签订日，N公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。A公司销售给N公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
日，A公司将产品运抵N公司，该批产品的实际成本为1 800万元。至日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，A公司在2008年确认了销售收入2 250万元，并结转了销售成本1 800万元。假定按税法规定此项业务A公司2008年应确认销售收入2 250万元，并结转销售成本1 800万元。
（8）日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1 500万元，2个月交货。日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1 200万元款项。A公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1 500万元，并结转了成本为1 200万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于A公司，A公司已开具增值税发票，余款尚未收到。
（9）日，A公司的某债务人所在地区发生重大雪灾，应付A公司的234万元货款无法支付，该款项因2008年12月购买商品所欠。A公司没有调整报告年度的相关项目。
假定：
（1）除上述交易或事项外，A公司不存在其他纳税调整事项，并已经计算应交所得税。
（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
（3）按净利润的10％提取法定盈余公积。
（4）各项交易或事项均具有重大影响。
要求：
（1）判断A公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
（2）对A公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录。
2.日，甲上市公司，（以下简称：甲公司）以2 300万元购入其他企业集团所属的乙上市公司（以下简称：乙公司）70％的股权（不考虑相关税费）。购入当日，乙公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期股权投资。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。
2008年至2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
（1）2008年末，甲公司以含税价1 053（含销项税额153万元）的价将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本是750万元，全部价款已收到。乙公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用50万元，安装完毕交付使用。假设乙公司对该设备按5年计提折旧，净残值为零，采用年数总和法核算。
2008年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2008年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。
2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2008年度，乙公司实现净利润300万元。
（2）2009年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2008年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。
2009年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
2009年度，乙公司实现净利润320万元。
（3）日，乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。
2010年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。
2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。
2010年度，乙公司实现净利润400万元。
其他有关资料如下：
（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；
（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；
（4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；
（5）以上交易或事项均具有重大影响。
（6）企业的所得税税率是25％，不考虑内部存货交易以外产生的递延所得税。
要求：编制甲公司2008年～2010年的抵销分录。（不需编制将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法的分录，以万元为单位。）
3.Operating assets are the major productive assets of many companies. The amount invested in operating assets may be large, however, most of the operating assets have a limited life and decline in usefulness over time. Therefore, the accountant must estimate the usefulness of operating assets and made necessary treatment for the decline. Barkley is a multinational company with one of its branch located in China. The main business of Barkley company is to manufacture and sell office stationary and furniture. The finance department wanted to prepare the balance sheet as at December 31, 2007. Some accountants were required to review the assets records and then reported the following information to the manager:
a. Machine A was purchased on June 30, 2005 for RMB￥40,000 and has been depreciated on the straight line basis using an estimated life of six years and a residual value of ￥4,000.
b. Machine B was purchased on December 31, 2005 for ￥66,000. The straight-line method has been used for depreciation purposes. Originally, the estimated life of the asset was estimated to be six years with a residual value of ￥6,000; however, at the beginning of 2007, the accountant learned that the remaining life of the assets was only three years with a residual value of ￥2,000.
c. Machine C was purchased on December 31, 2005, for ￥50,000. The double-declining –balance method has been used for depreciation purposes, with a four-year useful life and a estimated residual value of ￥5,000.
营运资产是许多公司的主要生产设备，公司对营运资产的投入往往都非常巨大。而几乎所有的营运资产都有自己的使用寿命。因此，会计师必须预估这些营运资产的使用寿命。Barkley是一家在中国设有分支机构的制造型企业，该公司的主要业务是生产和销售办公设备。财务部门正在准备编制2007年度的资产负债表，会计人员被要求复核一些资产的信息记录，然后向财务经理汇报下列信息：
a. 公司于日以40000元人民币购入设备A，预计使用年限6年，预计净残值4000元，采用直线法计提折旧。
b. 公司于日以66000元人民币购入设备B，采用直线法计提折旧，预计使用年限6年，预计净残值6000元；但在2008年初，会计师获悉该资产的尚可使用年限改为3年，预计净残值改为2000元。
c. 公司于日以50000元人民币购入设备C，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值5000元。
Questions:
1. Assume that the equipment is composed of there machines. Please calculate the acquisition cost, accumulated depreciation, and book value of each asset as of December 31, 2007.
2. How would the machine assets be reported on the balance sheet on December 31, 2007.
3. Assume that Barkley company sold machine B on January 5, 2008 for ￥25,000. Please calculate the amount of the resulting gain or loss, and prepare the journal entry for the sale.
问题：
1. 假定公司的固定资产由上述三台设备组成，请分别计算每台设备的购置成本、累计折旧和日的账面价值。
Assets Acquisitioncost
Depreciation Accumulated depreciation
Book value
Machine A 　 　 　 　
Machine B 　 　 　 　
Machine C
　 　 　 　
Total
　 　 　 　
2. 日固定资产在资产负债表中的列报金额应为多少？
3. 假定Barkley公司于日出售了设备B，售价为25000元人民币，请计算固定资产的处置损益，并编制相关的会计分录。
一、单项选择题
1.
【正确答案】 B
【答案解析】 采用定额备用金制度下，报销日常开支时，应贷记“库存现金”或“银行存款”科目，不冲减“其他应收款”科目。
【答疑编号48117】
【该题针对“其他货币资金（备用金）”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 B
【答案解析】 出售该交易性金融资产的处置损益＝0.4＋60×（6－5.5）＋0.4＝30.8（万元）。
【答疑编号48118】
【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 A
【答案解析】 2008年末存货跌价准备的余额＝（18－16）＋（27－23）＝6（万元）。
【答疑编号48119】
【该题针对“存货跌价准备”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 B
【答案解析】 合并成本＝10 000＋300＝10 300（万元）。某些情况下，当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则——或有事项》规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分。如参与合并各方可能在企业合并合同或协议中规定，如果被购买方连续净利润超过一定水平，购买方需支付额外的对价，在购买日预计被购买方的盈利水平很可能会达到合同规定的标准的情况下，应将按照合同或协议约定需要支付的金额并入企业合并成本一并考虑。
【答疑编号48120】
【该题针对“长期股权投资初始计量原则（或有支出的核算）”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 C
【答案解析】 S公司2008年应确认对A公司的投资收益＝[1 200－（600－400）/2]×40％＝440（万元）。
【答疑编号48121】
【该题针对“长期股权投资”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 D
【答案解析】 该企业2008年12月末改良后固定资产价值＝（200－200/5×2－30）－（50－50/5×2－30×50/200）＋32＝99.5（万元）。
【答疑编号48122】
【该题针对“固定资产后续支出（更换部件）”知识点进行考核】
7.
【正确答案】 B
【答案解析】 该项专利权的入账价值为660万元，应按照10年期限摊销，2010年度应摊销的金额＝660/10＝66（万元）。
【答疑编号48123】
【该题针对“内部开发的无形资产的计量”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 A
【答案解析】 选项B，这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质，不属于投资性房地产的项目。选项C，关联方之间租赁房地产的，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产，但是在编制合并报表时，应将其作为集团的自有房地产。选项D，企业已有的投资性房地产采用公允价值模式计量，但是新增加的投资性房地产有确凿证据表明其公允价值无法可靠计量取得，则新增的投资性房地产应采用成本模式进行后续计量。
【答疑编号48124】
【该题针对“投资性房地产的界定”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 C
【答案解析】 资产减值损失确认后，减值资产（不计提折旧和摊销的资产除外）的折旧或摊销费用应当在未来期间作相应的调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值与预计净残值之间的差额。
【答疑编号48125】
【该题针对“资产减值的折现率的确定”知识点进行考核】
10.
【正确答案】 A
【答案解析】 合同完工程度＝600/（600＋400）×100％＝60％
确认的合同收入＝900×60％＝540（万元）
确认合同费用＝（600＋400）×60％＝600（万元）
确认的合同毛利＝540－600＝－60（万元）
预计的合同损失＝[(600＋400)－900]×（1－60％）＝40（万元）
则该业务影响2008年利润表税前会计利润的金额＝540－600－40＝－100（万元）
【答疑编号48126】
【该题针对“建造合同收入”知识点进行考核】
11.
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，存货减少，说明销售成本增加，净利润减少，因为没有涉及到现金流量，所以要将其加回。
【答疑编号48127】
【该题针对“现金流量表补充资料的核算”知识点进行考核】
12.
【正确答案】 B
【答案解析】 乙公司应确认的债务重组利得＝（200 000＋34 000）－（200 000＋34 000－134 000）－（200 000＋34 000－134 000）×1％×2＝132 000（元）。
【答疑编号48128】
13.
【正确答案】 A
【答案解析】 一般情况下，与资产相关的政府补助，应当确认递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益，即以1元的金额计入营业外收入。
【答疑编号48129】
【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】
14.
【正确答案】 C
【答案解析】 第一季度外币借款本金的汇兑差额=100×（7.2－7.0）＝20（万元人民币），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝100×8％×3/12×（7.2－7.2）＝2×0＝0（万元人民币），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。
【答疑编号48130】
【该题针对“借款费用资本化处理”知识点进行考核】
15.
【正确答案】 C
【答案解析】 企业2007年的应交所得税＝[8 000＋（1 200－6 000×15％）]×33％＝2 739（万元）
应确认的递延所得税资产＝（1 200－6 000×15％）×25％＝75（万元）。
【答疑编号48131】
【该题针对“递延所得税负债及递延所得税资产的确认”知识点进行考核】
16.
【正确答案】 D
【答案解析】 期末应调整的汇兑损益＝（8 000×7.25－58 500）＋（35 000×7.25－256 000）－（5 000×7.25－36 500）－（2 000×7.25－14 400）－（15 000×7.25－108 000）＝－3 350（元）。
【答疑编号48132】
【该题针对“外币交易的会计处理”知识点进行考核】
17.
【正确答案】 B
【答案解析】 应收融资租赁款＝8×5＋7＋3＝50（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。
【答疑编号48133】
【该题针对“融资租赁”知识点进行考核】
18.
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A属于筹资活动事项；选项BCD属于投资活动的事项，故选项A。
【答疑编号48134】
【该题针对“编制合并资产负债表时应抵销处理的项目”知识点进行考核】
19.
【正确答案】 C
【答案解析】 基本每股收益＝30 000/40 000＝0.75（元）
稀释每股收益的计算：
假设转换所增加的普通股股数＝10 000/100×20＝2 000（万股）
增量股的每股收益＝0（元）
增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益＝30 000/（40 000＋2 000）＝0.71（元）。
【答疑编号48135】
【该题针对“可转换公司债券”知识点进行考核】
20.
【正确答案】 A
【答案解析】 实质重于形式要求，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
一般运用实质重于形式要求的有：融资租赁的会计处理、关联方交易关系的确认、售后回购等。
【答疑编号48116】
【该题针对“实质重于形式”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】 BCDE
【答疑编号48136】
【该题针对“所有者权益”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 ABCDE
【答疑编号48137】
【该题针对“采用成本模式进行后续计量的投资性房地产”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 ABCDE
【答疑编号48138】
【该题针对“资产减值的范围”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 BCE
【答案解析】 企业所有构成职工薪酬的内容均应通过“应付职工薪酬”核算，教育费附加、差旅费不属于职工薪酬。
【答疑编号48139】
5.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 选项B是不对的，正确的说法应该是：从权益工具的发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。
【答疑编号48140】
【该题针对“权益工具与金融负债的区分”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。
【答疑编号48141】
【该题针对“确认收入的条件”知识点进行考核】
7.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 新准则扩大了关联方关系的范围，包括间接重大影响。以前的规定是第一层必须为控制，比如甲控制乙，乙能对丙实施重大影响，则甲能对丙间接实施重大影响，甲与丙具有关联方关系。若A公司持有B公司30％的股份，B公司持有C公司30%的股份，此时A和C也属于关联方，这属于典型的间接重大影响，不再强调第一层必须为控制关系。又比如，A公司持有B公司30％的股份，C是B的子公司，这种情况第一层不是控制的关系，但A和C属于关联方，不能直接说就是间接重大影响，根据实质重于形式的要求来考虑应属于关联方。
【答疑编号48142】
【该题针对“关联方披露”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项B，21 500/80 000×100％＝26.875％＞25％，不属于非货币性资产交换；选项D，25 000/100 000×100％＝25％，不属于非货币性资产交换；选项E，持有至到期投资属于货币性资产，因而不属于非货币性资产交换。
【答疑编号48143】
【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 DE
【答案解析】 借款费用是企业因借入资金付出的代价，它包括借款利息、债券溢折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
这样的话，选项AB是不应该选的，因为发行债券发生的溢折价是应付债券的账面价值的组成部分；选项DE属于借款费用的组成部分；选项C发行股票属于权益性融资费用，不应该包括在借款费用中。
【答疑编号48144】
【该题针对“借款费用资本化处理”知识点进行考核】
10.
【正确答案】 ABD
【答疑编号48145】
11.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 按会计准则规定，企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：
（1）会计政策变更的性质、内容和原因；
（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；
（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：
（1）会计估计变更的内容和原因；
（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；
（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
前期差错更正应披露的内容：
（1）前期差错的性质；
（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；
（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
【答疑编号48146】
【该题针对“会计政策及其变更”知识点进行考核】
12.
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项AE符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项BD均属于日后非调整事项。选项C属于正常事项。
【答疑编号48147】
【该题针对“资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法”知识点进行考核】
三、计算题
1.
【正确答案】 （1）日投资时
借：固定资产清理 400
　　累计折旧 100
　　贷：固定资产 500
借：长期股权投资――B公司（成本） 1 202
　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　400
　　　　主营业务收入 600
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 102
　　　　营业外收入——处置非流动资产收益 100
借：主营业务成本 500
　　存货跌价准备 50
　　贷：库存商品 550
（2）2007年末调整净利润时
250＋（300－200）/10＋（100－50）/10－（600－400）/2＝165（万元）
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 49.5（165×30％＝49.5）
　　贷：投资收益 49.5
（3）2007年末B公司提取盈余公积，踏越公司不需进行账务处理。
（4）2008年B公司增加资本公积100万元
借：长期股权投资――B公司（其他权益变动） 100×30％＝30
　　贷：资本公积――其他资本公积 　　　　　　30
（5）调整2008年B公司亏损
2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝5 000－（300－200）÷10－（100－50）÷10＝4 985（万元）。
在调整亏损前，踏越公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1 202＋49.5＋30＝1 281.5（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 281.5万元，而不是1 495.5万元（4 985×30％）。
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 281.5
　　贷：长期股权投资――B公司（损益调整）　　　1 281.5
借：投资收益　　　　　　 60
　　贷：长期应收款 　　　　60
备查登记中应记录未减记的长期股权投资154万元（1 495.5－1 281.5－60），因长期股权投资账面价值减记至零，长期股权投资的账面价值也已减记至0。
（6）调整2009年B公司实现净利润
2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算调整后的净利润＝520＋（300－200）/10＋（100－50）/10＝535（万元）,先恢复备查簿中的154万元，然后
借：长期应收款 　　　　　6.5
　　贷：投资收益 　　　　　6.5
【答疑编号48148】
【该题针对“长期股权投资”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 （1）专利权X设备Y以及设备Z组成的生产线构成资产组。因为AS公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。
H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
（2）与生产产品W相关的资产组未来每一期现金净流量
2008年现金流量＝1 200－20－550－50－180－100＝300（万元）
2009年现金流量＝1 100＋20－100－500－50－160－160＝150（万元）
2010年现金流量＝720＋100－400－60－140－120＝100（万元）
日预计未来现金流量现值
＝300×0.×0.×0.（万元）
（3）H包装机的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额＝66－2＝64（万元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为64万元。
（4）资产组减值测试表
　
可收回金额
减值损失分摊比例
分摊减值损失
分摊后的账面价值
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
二次分摊的减值损失
二次分摊后应确认减值损失总额
二次分摊后的账面价值
（5）
借：资产减值损失
　 91.85
　　贷：无形资产减值准备——专利权X
10
　　　　固定资产减值准备——设备Y
　71.62
　　　　　　　　　　　　——设备Z
　10.23
【答疑编号48149】
【该题针对“资产减值”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 （1）12月1日
借：银行存款
2 520
　　长期应收款
4 500
　　贷：主营业务收入
5 509.5
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
1 020
　　　　未实现融资收益
490.5
借：主营业务成本
5 000
　　贷：库存商品
5 000
12月31日
借：未实现融资收益
20.0475
　　贷：财务费用
（4 500－490.5）×6％/12
　（2）
借：银行存款
4 680
　　贷：其他应付款
4 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
680
借：发出商品
3 000
　　贷：库存商品
3 000
12月31日：
借：财务费用
［（4 200－4 000）/5］
　　贷：其他应付款
40
（3）
借：应收账款
1 053
　　贷：主营业务收入
900
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
153
借：主营业务成本
600
　　贷：库存商品
600
12月14日收到货款：
借：银行存款
1 042.47
　　财务费用
10.53
　　贷：应收账款
1 053
（4）
借：银行存款
585
　　贷：主营业务收入
500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
85 （500×17％）
借：主营业务成本
　　贷：库存商品
300
月末确认估计的销售退回：
借：主营业务收入
5
　　贷：主营业务成本
3
　　　　其他应付款
2
（5） 12月15日在发出商品时：
借：应收账款
3 510
　　贷：主营业务收入
3 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）510
借：主营业务成本 2 000
　　贷：库存商品 2 000
借：银行存款
1 755
　　贷：应收账款
（6）
借：库存现金
4 948
　　库存商品
200
　　贷：主营业务收入
4 400
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
748
借：主营业务成本
2 000
　　贷：库存商品
2 000
（7）
借：主营业务收入
40 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
6 800
　　贷：应收账款
46 800
借：库存商品
20 000
　　贷：主营业务成本
20 000
（8）
借：劳务成本
30
　　贷：应付职工薪酬
30
借：应收账款
30
　　贷：主营业务收入
30
借：主营业务成本
30
　　贷：劳务成本
30
（9）
借：银行存款
234
　　贷：主营业务收入
160
　　　　递延收益
40
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
34
借：主营业务成本
120
　　贷：库存商品
120
（10）
借：银行存款
3 510
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
510
　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　3 000
借：发出商品
2 600
　　贷：库存商品
2 600
【答疑编号48150】
【该题针对“收入核算”知识点进行考核】
四、综合题
1.
【正确答案】 （1）判断A公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
事项（1）：不正确。理由是，首次执行新会计准则，将用于出租的房地产转换为公允价值计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额应该调整期初留存收益。
事项（2）：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
事项（3）：不正确。理由是，A公司通过合并取得乙公司，属于非同一控制下的企业合并，应按照付出资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，同时初始直接费用也应该计入初始投资成本，不能计入当期损益，A公司按照同一控制下的取得的长期股权投资进行处理是不正确的。
事项（4）：不正确。理由是，按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目；期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
事项（5）：不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。
事项（6）：不正确。理由是，A公司对购入的没有重大影响，在活跃市场有报价，公允价值能够可靠计量的股票投资，应该按照可供出售金融资产进行核算。
事项（7）：不正确。理由是，至日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
事项（8）：正确。
事项（9）：正确。
（2）对A公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录
事项（1）
借：资本公积——其他资本公积
980
　　贷：利润分配——未分配利润
980
借：利润分配——未分配利润
245
　　贷：资本公积——其他资本公积
事项（2）
2008年该设备实际计提折旧
＝（2 700－675）÷（15－3）＝168.75（万元）
2008年该设备应计提折旧
＝2 700÷12＝225（万元）
2008年该设备少计提折旧
＝225－168.75＝56.25（万元）
借：以前年度损益调整——调整营业成本
45（56.25×80％）
　　库存商品 　11.25（56.25×20％）
　　贷：累计折旧 　56.25
借：应交税费——应交所得税
45×25％＝11.25
　　贷：以前年度损益调整
11.25
借：利润分配——未分配利润
45－11.25＝33.75
　　贷：以前年度损益调整
33.75
借：盈余公积
3.375
　　贷：利润分配——未分配利润
3.375
事项（3）
借：资本公积——资本溢价　　　20
　　贷：长期股权投资——乙公司　　　15
以前年度损益调整——调整管理费用　　5
借：以前年度损益调整
1.25
　　贷：应交税费——应交所得税
1.25（5×25％）
借：以前年度损益调整
3.75
　　贷：利润分配——未分配利润
3.75（5－1.25）
借：利润分配——未分配利润
0.375
　　贷：盈余公积
0.375
说明:按照非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为505万元（500＋5），实际入账520万元，应该调出15万元。
因初始投资成本505万元大于取得的被投资企业可辨认净资产公允价值份额480万元（600×80％），产生商誉25万元。
事项（4）
借：以前年度损益调整——调整管理费用
202.5
　　贷：研发支出——费用化支出 　
　　　　202.5
借：应交税费——应交所得税
75.94（202.5×150％×25％）
　　贷：以前年度损益调整
75.94
借：利润分配——未分配利润
126.56
　　贷：以前年度损益调整
126.56
借：盈余公积
12.66
　　贷：利润分配——未分配利润
12.66
事项（5）
A公司2008年发生的装修费用405万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部计入“固定资产——固定资产装修”明细科目，该固定资产2008年应计提折旧＝405÷6×6÷12＝33.75（万元）。
借：固定资产——固定资产装修
405
　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用
（405－33.75）
　　　　累计折旧 　33.75
借：以前年度损益调整
371.25×25％＝92.8
　　贷：应交税费——应交所得税
借：以前年度损益调整
371.25－92.8＝278.45
　　贷：利润分配——未分配利润
278.45
借：利润分配——未分配利润
27.85
　　贷：盈余公积
27.85
事项（6）
借：可供出售金融资产　　　300
　　贷：长期股权投资　　　300
借：资本公积——其他资本公积　　　50
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　50
借：递延所得税资产
50×25％＝12.5
　　贷：资本公积——其他资本公积
12.5
事项（7）
借：以前年度损益调整——调整营业收入
2 250
　　贷：预收账款
　2 250
借：发出商品 　　 1 800
　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本
1 800
借：递延所得税资产
112.5
　　贷：以前年度损益调整　　　112.5
借：利润分配——未分配利润　　　337.5
　　贷：以前年度损益调整　　　337.5
借：盈余公积　　　　33.75
　　贷：利润分配——未分配利润
33.75
【答疑编号48151】
【该题针对“暂时性差异的确定”,“所得税费用的处理”,“递延所得税资产的确认和计量.”,“日后调整事项所得税的处理”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 （1）2008年应编制的抵销分录：
内部固定资产交易的抵销：
借：营业收入
900
　　贷：营业成本
750
　　　　固定资产——原价
内部存货交易的抵销：
借：营业收入
500
　　贷：营业成本
500
借：营业成本
120
　　贷：存货
120[（500－300）×60％]
借：存货——存货跌价准备
20
　　贷：资产减值损失
20
借：递延所得税资产
（120－20）×25％
　　贷：所得税费用
25
长期股权投资、投资收益与所有者权益项目的抵销：
借：股本
　　资本公积——年初
2 000
　　盈余公积——年末
45
　　未分配利润――年末
255
　　商誉
200
　　贷：长期股权投资
2 510（2 300＋210）
　　　　少数股东权益
990
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销：
借：投资收益
210（300×70％）
　　少数股东损益
90
　　贷：提取盈余公积
45
　　　　未分配利润——年末
255
（2）2009年应编制的抵销分录：
内部固定资产交易的抵销：
借：未分配利润——年初
150
　　贷：固定资产——原价
150
借：固定资产——累计折旧
50
　　贷：管理费用
50（150×5/15）
内部存货交易的抵销：
对A产品的抵销：
抵销A产品的上年影响
借：未分配利润——年初
120
　　贷：营业成本
120
借：存货——存货跌价准备
20
　　贷：未分配利润——年初
20
借：递延所得税资产
（120－20）×25％
　　贷：未分配利润——年初
25
抵销A产品对本年的影响：
借：营业成本
60
　　贷：存货
60
借：存货——存货跌价准备
40
　　贷：资产减值损失
40
借：营业成本
10
　　贷：存货——存货跌价准备
10
借：所得税费用
90×25％＝22.5
　　贷：递延所得税资产
22.5
对B产品的抵销：
借：营业收入
400
　　贷：营业成本
400
借：营业成本
20
　　贷：存货
20
借：存货——存货跌价准备
20
　　贷：资产减值损失
20
长期股权投资、投资收益与所有者权益项目的抵销：
借：股本
1 000
　　资本公积
2 000
　　盈余公积——年初
45
　　　　　　——本年
48
　　未分配利润——年末
527
　　商誉
200
　　贷：长期股权投资
2 734（2 300＋210＋224）
　　　　少数股东权益
1 086
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销：
借：投资收益
224（320×70％）
　　少数股东损益
96
　　未分配利润——年初
255
　　贷：提取盈余公积
48（320×15％）
　　　　未分配利润——年末
527
（3）2010年应编制的抵销分录：
内部固定资产交易的抵销：
借：未分配利润——年初
150
　　贷：营业外收入
150
借：营业外收入
50
　　贷：未分配利润——年初
50
借：营业外收入
10
　　贷：管理费用
10（150×4/15×3/12）
内部存货交易的抵销：
对A产品的抵销：
借：未分配利润——年初
60
　　贷：营业成本
60
借：存货——存货跌价准备
50
　　贷：未分配利润——年初
50
借：递延所得税资产
2.5
　　贷：未分配利润——年初
2.5
借：营业成本
30
　　贷：存货
30
借：营业成本
25
　　贷：存货——存货跌价准备
25
借：资产减值损失
25
　　贷：存货——存货跌价准备
25
借：递延所得税资产
5
　　贷：所得税费用
5
将甲企业为A产品计提的存货跌价准备余额全部抵销
对B产品的抵销：
借：未分配利润——年初
20
　　贷：营业成本
20
借：存货——存货跌价准备
20
　　贷：未分配利润——年初
20
借：营业成本
20
　　贷：存货——存货跌价准备
20
将甲企业为B产品计提的存货跌价准备余额全部抵销
长期股权投资、投资收益与所有者权益项目的抵销：
借：股本
1 000
　　资本公积
2 000
　　盈余公积——年初
93
　　　　　　——本年
60
　　未分配利润——年末
867
　　商誉
200
　　贷：长期股权投资
3 014（2 300＋210＋224＋280）
　　　　少数股东权益
1 206
借：投资收益
280（400×70％）
　　少数股东损益
120
　　未分配利润——年初
527
　　贷：提取盈余公积
60（400×15％）
　　　　未分配利润——年末
867
【答案解析】
【答疑编号48152】
【该题针对“内部抵销”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 1. Depreciation calculation
Machine A: Year2005 (￥40,000-￥4,000)/6×1/2 = ￥3,000
Year2006 (￥40,000-￥4,000)/6 = ￥6,000
Year2007 (￥40,000-￥4,000)/6 = ￥6,000
Machine B: Year2006 (￥66,000-￥6,000)/6 = ￥10,000
Year2007 (￥66,000-￥10,000-￥2,000)/3 = ￥18,000
Machine A: Year2006 ￥50,000×50% = ￥25,000
Year2007 (￥50,000-￥25,000)×50% =￥12,500
Assets Acquisitioncost
Depreciation Accumulated depreciation
Book value
Machine A ￥40,000 ￥3,000 +￥6,000 +￥6,000 ￥15,000 ￥25,000
Machine B ￥66,000 ￥10,000 +￥18,000 ￥28,000 ￥38,000
Machine C
￥50,000 ￥25,000+￥12,500 ￥37,500 ￥12,500
Total
￥156,000 　 ￥80,500 ￥75,500
2. Machine (net) ￥75,500
3. Machine B book value of December , 2007 ￥38,000
Depreciation of January , 2008 ￥18,000/12 = ￥1,500
Machine B book value of January , 2008 ￥36,500
Selling price ￥25,000
Loss on sale of asset ￥11,500
The journal entry to record the sale
Dr:Fixed assets in liquidation （固定资产清理） 36,500
　Accumulated depreciation 29,500
　Cr: Machine B 66,000
Dr: Bank deposit 25,000
　Cr:Fixed assets in liquidation 25,000
Dr: Loss on sale of asset 11,500
　Cr: Fixed assets in liquidation 11,500
【答疑编号49824】
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