“营改增”后挂靠经营如何开具专用发票
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来源：中国税务报
作者：陈兵浪 尹平达 廖永红
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　　某运输公司既有自有运输车辆，又有挂靠经营车辆。该公司挂靠车辆为一企业运送货物，运输合同是该公司和企业签订的，发票是由运输公司开具，且发票上的运输方和合同承运方一致，款项也支付给承运方。但税务机关认为，运输业务是挂靠在该公司名下的个体运输户运输的，该公司存在为他人代开专用发票行为，属于虚开。取得运输发票的企业属于善意取得虚开增值税专用发票，不能抵扣进项税。征纳双方产生争议，纳税人向上一级税务机关提出行政复议。
　　目前，挂靠经营方式普遍，特别是在交通运输行业更为常见。挂靠经营如何开具发票，受票方如何抵扣进项税，一直是困扰企业和税务机关的问题，也常常为此产生争议。
　　对于挂靠经营行为，增值税暂行条例实施细则第十条明确，单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人（未包括挂靠）。《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》明确，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。但对于挂靠经营如何开具专用发票，受票方如何抵扣进项税没有明确。
　　《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定，自日起，纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：（一）纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；(二)纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；(三)纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
　　国家税务总局公告2014年第39号解读稿明确，对于挂靠经营如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。
　　根据国家税务总局公告2014年第39号的解读可以看出，对于开票方，如果存在挂靠经营，挂靠方应以被挂靠方名义开展业务，被挂靠方作为纳税人，这样被挂靠方可以向受票方开具发票；如果以挂靠方自己名义开展业务，挂靠方为纳税人，这时由被挂靠方开具发票则属于虚开行为。对于受票方，不仅要做到合同签订、发票开具和付款对象相一致，还要注意，纳税人必须要真实销售了货物或提供了劳务，纳税人向受票方收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据。这意味着，增值税进项抵扣应按《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔号）&纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣&的规定执行，即必须是&货物流、发票流和资金流&三者相一致。否则，开票方可能被认定为是虚开专用发票，受票方不能抵扣进项税。
　　上例中，如果挂靠人以运输公司的名义对外经营，并由运输公司承担法律责任，运输公司为纳税人。此时，运输公司不属于虚开发票行为，受票方可以抵扣进项税。如果挂靠方以自己名义向受票方提供运输服务，且运输合同是受票方和挂靠人签的，挂靠人为纳税人，这时发票由运输公司开具，属于虚开发票行为，受票方属于恶意接受虚开专用发票行为。您的位置： >
建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧
来源:中国会计网
　　（一）建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具技巧1、之前的开票技巧
　　建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具建安发票。
　　《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第五条规定：& 人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用 .&《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（部 国家总局第52号令）第十三条规定：& 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。&同时，《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）文件还规定：&单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。&根据以上规定，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具建安发票。
　　2、营改增之后的开票技巧
　　营改增之后，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，也是一种价外费用，必须向房地产公司开具专用发票。
　　（二）业主扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧1、营改增之前的开票技巧
　　《国家税务总局关于清算有关问题的通知》（国税函[号）第二条规定：&房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。
　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
　　基于以上法律政策分析，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开建安发票给房地产公司开发票。
　　2、营改增之后的开票技巧
　　营改增之后，由于质量保证金和建筑企业施工所用的水电费是一部分，所以，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开增值税专用发票给房地产公司；如果业主是非房地产企业，则必须向非房地产企业开增值税普通发票。
　　（三）施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款的发票开具技巧1、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款，在工程结算书中明确了未来收款的时间，则等待到今后收到工程款时，给业主开增值税专用发票，只针对已经收到的工程款部分开给业主。
　　2、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款，在工程结算书中没有明确未来收款的时间，则给业主开全额结算款的增值税专用发票。
　　（四）施工企业接受劳务派遣公司派遣劳务人员的发票开具技巧劳务派遣企业向施工企业收取的全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张增值税发票中分别注明，而且在劳务派遣企业向施工企业签订的劳务派遣协议书中也必须分别注明：支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金。
　　（五）建筑施工企业租用机械设备的发票开具技巧1、建筑 公司向工程租赁公司（一般纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开17%的增值税专用发票。
　　2、建筑 公司向工程租赁公司（小规模纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开1增值税普通发票。
　　3、建筑 公司向个人租赁建筑设备，则个人到税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司抵扣3%的税率。
　　（六）营改增后，沙石料的发票开具技巧
　　营改增后，沙石料很难获得发票，则必须要到当地税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否则不可以抵扣进项税金和不可以在前进行扣除。
　　当然建筑施工企业可以到一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料，则可以获得17%的增值税抵扣。
　　（七）建筑企业售后回租中的发票开具技巧
　　根据财税[号附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人提供性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
　　融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。
　　《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）第一条规定：&根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。&（八）项目经理负责制下的发票开具技巧
　　营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行。
　　营改增后，如果还是按照以上方法开具增值税发票 ，则会存在很大的税收风险， 具体如下：第一，项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了&票款不一致&和&三流统一&的 错误，依据国税发「号）第一条第（三）项规定，不可以抵扣进项税金。
　　第二，由于采购 、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制，很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，从而犯虚开增值税专用发票罪。
　　因此，必须采取以下对策： 项目部材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同付款给供应商。
　　（九）给业主是非房地产公司的开具发票技巧
　　依照增值税法和国税法[号文件的规定，不动产或建筑物的进项税金不可以抵扣进项税金。基于此规定，如果业主是非房地产公司，例如，是工业企业、 城市开发公司，政府机关和事业单位，建筑企业为以上业主施工完毕，工程结算，收取工程款时，不可以开具增值税专用发票，只能开具普通增值税发票。如果业主是房地产公司，则可以开具增值税专用发票。
　　（十）总分包工程中的发票开具技巧
　　1、四类分包人的发票开具技巧
　　（1）分包人如果是一般纳税人，则分包人向总包开具建筑业增值专用发票，总包可以抵扣进项税；（2）如果分包人是小规模纳税人，则分包人向总包只能开具建筑业增值普通发票，总包不可以抵扣进项税。
　　（3）如果分包人是个人，只能到当地税务部门代开增值税专用发票，总包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被挂靠的一般纳税人， 则总包应向被挂靠方支付工程结算款并向挂靠方索取建筑业增值专用发票。
　　2、总包人向分包人收取配合费或协调费的发票开具技巧由于总包人向分包人收取配合费或协调费是基于总包向分包人提供服务而收取的，营改增前必须向分包人开具服务业的营业税发票，营改增后必须向分包人开具现代服务业的增值税专用发票（如果分包人是一般纳税人）或现代服务业的增值税专用发票（如果分包人是小规模纳税人）。
　　3、总分包人间违约金和罚款的发票开具技巧
　　（1）总包收取分包人的违约金，则向分包人开具零税率的增值税普通发票；（2）分包收取总包人的违约金，则必须向总包人开具增值税专用发票，总包人可以抵扣进项税金。
　　（3）总包从支付给分包人的工程结算款中扣下分包人应承担的罚款，则向分包人开具零税率的增值税普通发票。
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营改增后一般纳税人开劳务费增值税发票税率是多少
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改增后；但是生产加工，一般纳税人开现代服务业劳务费，增值税发票税率是6%
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现代服务业增值税税率6%
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出门在外也不愁一般纳税人可以开劳务发票吗？什么是劳务发票啊？劳务发票可以用进项税额抵扣吗？税率是多少啊？急急急急_百度知道
一般纳税人可以开劳务发票吗？什么是劳务发票啊？劳务发票可以用进项税额抵扣吗？税率是多少啊？急急急急
一般纳税人可以开劳务发
票。 修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。　　第二条　增值税税率：　　（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。　　（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：　　1.粮食、食用植物油；　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；　　3.图书、报纸、杂志；　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；　　5.国务院规定的其他货物。　　（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。　　（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。
第十二条　小规模纳税人增值税征收率为3%。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。　　 条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，是指有偿提供加工、修理修配劳务。 根据上述规定，一般纳税人可以开劳务发
票，一般纳税人的劳务发票，实际也是增值税专用发
票，只是发
票的“货物与劳务”栏中不是具体货物，而是“加工”、“修理费”等。既然是开出发
票，按规定交纳增值税，其进项税额当然可以抵扣。
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进项也可以抵扣、修理。如果是其他劳务、修配）就可以开增值税专用发票，就是营业税劳务，不能抵扣进项税如果是增值税劳务（加工
那再请问，我们是涂装工程，专门提供劳务，老板和人家谈的劳务发票，我怎么开啊？老务发票到哪里开啊？需要哪些东西呢。谢谢
你们是单位的话，去地税局开，要带税务登记证副本、营业执照副本、还有的地方要合同之类的。有的地方其他的都不用的。
提问者评价
谢谢哈，你真有才
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形成的销项税，劳务发票就是“品名或项目”上写明“劳务费”的增值税发票　　一般纳税人可以开劳务发票　　营改增后：增值税一般纳税人6%。　　劳务费发票的税率是，可以用企业任何合法的进项税额抵扣。　　企业开出的劳务发票
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出门在外也不愁* 您要为您所发的言论的后果负责，故请各位遵纪守法