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◇本站云标签一、 科目汇总表账务处理程序
一、 科目汇总表账务处理程序
七、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表各项目的填列
资产负债表中的“年初余额”栏内各项目的金额，根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内各项目的金额填列。
资产负债表中的“期末余额”栏内各项目的金额，根据资产类、负债类、所有者权益类账户的期末余额填列。如果企业在编制资产负债表前编制了工作底稿，可根据工作底稿中的“资产负债表”栏内各项目的金额填列。“期末余额”栏各项目的内容及填列方法如下：
&1.“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行存款和其他货币等货币资金的合计数。应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”总账的期末借方余额合计数填列。
2.“交易性金融资产”项目，反映由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均直接调整“交易性金融资产”账户的金额，因此，企业应当直接以“交易性金融资产”账户余额填列在报表中。
3.“应收账款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。应根据“应收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数填列。如果企业设置“预收账款”账户，期末明细账户有借方余额，它具有应收的性质。在这种情况下，“应收账款”项目应根据“应收账款”、“预收账款”两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。如果“坏账准备”
账户有贷方余额，还应减去其贷方余额，“应收账款”反映的是应收账款的净额。
4. “预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。应根据“预付账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数填列。如果企业“应付账款”账户期末明细账有借方余额，它具有预付的性质。在这种情况下，“预付账款”项目应根据“预付账款”和“应付账款”两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。
5. “其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。应根据“其他应收款”账户的借方余额填列。如果根据其他应收款计提了相应的坏账准备，则应减去“坏账准备”账户的贷方余额。
6. “存货”项目，反映企业期末库存的各项存货的实际成本，包括材料、在产品、产成品等。应根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“生产成本”、“库存商品”等总账户的期末余额分析汇总数，如果“存货跌价准备”
账户有贷方余额，还应减去其贷方余额，“存货”项目反映的是其净额。
7. “其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。
8. “固定资产”项目，反映企业的固定资产净值。应根据“固定资产”账户的期末借方余额减去“累计折旧”账户的期末贷方余额后的金额填列。如果“固定资产减值准备”账户有贷方余额，还应再减去其贷方余额。
9. “无形资产”项目，反映企业无形资产的净值。应根据“无形资产”账户的借方余额减去“累计摊销”账户的贷方余额后的数额填列，如果“无形资产减值准备”账户有期末贷方余额，还应减去其贷方余额。
另外，资产负债表中的“长期股权投资”、“在建工程”等项目反映的是这些资产的净值，都应根据这些账户的期末借方余额减去相应的“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”账户的期末贷方余额后的净额填列。
10. “长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应有本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。应根据“长期待摊费用”账户的期末余额，减去将于一年内摊销的金融后的数额填列。
.应根据“应付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。如果企业设置“预付账款”账户，期末明细账户有贷方余额，它具有应付的性质。在这种情况下，“应付账款”项目应根据“应付账款”、“预付账款”两账户所属明细账的期末贷方余额的合计数填列。
13. “预收账款”项目，账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。如果企业的“应收账款”账户期末明细账户有贷方余额，它具有预收的性质。在这种情况下，“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款”两账户所属明细账的期末贷方余额的合计数填列。
18. “长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。“长期借款”总账的期末贷方余额减去“长期借款”账户所属的明细账户中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
19. “实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。应根据“实收资本”账户的期末余额填列。
20.“盈余公积”项目，反映企业从利润中提取公积金的总额。应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。
21. “未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。1-11月应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。如果“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额方向一致，将其合计数填入报表；如果“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额方向不一致，将其差额填入报表。也可以将利润分配和本年利润单独列示。企业一般情况下在年末才进行利润的分配，一年内利润分配的数字反映的年初数，因此，单独列示可以简化编制报表的工作。12月末时，净利润已结转，可直接根据“利润分配”账户的年末余额填列，“正数”表示未分配利润，负数表现为未弥补亏损。
&& &（二）资产负债表具体项目的几种填列方法
&&& 从上述具体项目的填列方法分析，可将其归纳为以下几种：
1．根据总分类账户余额填列。有些报表项目可以根据总分类账户余额直接填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付利润”、“实收资本”、“盈余公积”等项目，可以根据总分类账户的期末余额直接填列。有些项目则需要根据几个总分类账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总分类账户期末余额合计数填列。
2．根据明细分类账户余额分析计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”等项目。
3．根据总分类账户和明细账户的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总分类账余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
4．根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。如“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目。而“固定资产”、“无形资产”项目要分别减去“累计折旧”、“累计摊销”账户的期末余额，再减去“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”的账户的期末余额后，按其净额填列。
5．综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目，需要根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“生产成本”、“库存商品”等总账户的期末余额分析汇总数，再减去“存货跌价准备”
账户的贷方余额后的净额填列。
八、利润表的编制方法
&& &（一）利润表各项目的填列
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各项目数字，应当根据损益类账户的本期发生额填列。如果企业在编制利润表前编制了工作底稿，也可根据工作底稿中的“利润表”栏内各项目的金额填列。具体的项目内容和填列方法如下：
1．“营业收入”项目，反映企业销售产品或提供劳务等所取得的经营收入。应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总分类账户的贷方发生额之和金额填列。
2．“营业成本”项目，反映企业销售产品和提供劳务等经营业务的实际成本。应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个总分类账户的借方发生额之和分析填列。
3．“营业税金及附加”项目，反映企业销售产品和提供劳务等经营业务所应负担的税金。应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。
4．“销售费用”项目，反映企业在销售产品和提供劳务等经营过程中发生的各项销售费用。应根据“销售费用”账户的本期发生额分析填列。
5．“管理费用”项目，反映企业发生的各项管理费用。应根据“管理费用”总分类账户的本期发生额分析填列。
6．“财务费用”项目，反映企业发生的各项财务费用。应根据“财务费用”总分类账户的本期发生额分析填列。
7．“应根据“”账户的借方发生额减去贷方发生额后的余额分析填列。
8．“应根据“” 总分类账户的贷方发生额减去借方发生额后的余额填列，如果相减后为负数，表示
．反映企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。应根据“”总分类账户的贷方发生额减去借方发生额后的余额填列，如果相减后为负数，表示
10．“营业利润”项目，反映企业进行经营活动所取得的利润。应根据公式
“营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+（或-）公允价值变动收益+（或-）投资收益＝营业利润”计算填列。
11．“反映企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项利得。应根据“”总分类账户的贷方发生额填列。
12．“反映企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失。应根据“”账户的本期借方发生额填列。
13．“利润总额”项目，反映企业实现的利润。应根据公式“利润总额=营业利润+
14．总分类
15．“净利润”项目，利润总额-=净利润”计算填列，也可以根据“本年利润”账户借贷方发生额计算填列。如果出现亏损，以“一”号填列。
（二）利润表具体项目的几种填列方法
从上述具体项目的填列方法分析，可将其归纳为以下几种：
1．根据损益类账户的发生额分析填列。利润表中的大部分项目都应根据总分类账户的发生额分析填列，主要项目有营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、
九、现金流量表的编制方法
现金流量表中的经营经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法编制。而且，间接法的编制程序是反映在现金流量表的“补充资料”。投资活动和筹资活动的现金流量并不存在编制方法问题。
企业的会计核算是建立在权责发生制基础上的，利润表上的净利润也是根据权责发生制的要求计算的，但是，有些收入实际上并未收到现金，收到现金的也并不能说就是收入；有些费用并没有支付现金，而支付现金的也并不能说就是费用。因此，就有必要将利润表中的净利润调整为实际收到的现金，调整方式有直接法和间接法两种。
（一）直接法
直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映经营活动的现金流量。采用直接法时，一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算经营活动的现金流量。
直接法的优缺点是：采用直接法反映经营活动的现金流量，有助于评价企业未来现金流量，能详细列明现金流入的各项来源和现金流出的各项去向，使报表使用者对现金流入和流出的原因一目了然；但直接法反映的现金流量，不能揭示本期利润与本期现金流量产生差异的原因。
（二）间接法
间接法是以本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金收付的收入，费用、营业外收支和经营性应收应付等项目的增减变动，计算出经营活动现金流量。
间接法的优缺点是：采用间接法反映经营活动的现金流量，能使报表使用者了解本期利润和本期现金流量产生差异的原因，也可以在预测未来利润的基础上，根据目前差异，推算并预测未来会计期间的现金流量。但是，间接法无法得知营业活动现金流入的来源和现金流出的去向，容易造成诸如折旧、无形资产摊销等项目会产生现金流入的误解。
现金流量表是根据比较资产负债表和利润表以及有关明细分类账户中的部分数据编制的。因而现金流量表和资产负债表、利润表之间存在着勾稽关系。通过这种勾稽关系可以检查三种报表编制是否正确。如利润表中的“净利润”和资产负债表中所有者权益项目下的“未分配利润”进行核对；现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”和比较资产负债表中“货币资金”的年末数和年初数之间的差额相互核对。
附：《新编会计模拟实习》（第四版）—部分印刷错误豆丁网系统升级中-- 豆丁网本年利润结转方法 -
本年利润结转方法（帐结法和表结法） （根据会计制度,可以每月结转损益科目,也可以每月不结转,待年底时一次性结转。每月结转的方法叫做“账结法”，年底一次性结转的方法叫做“表结法”。） 为了计算出当期利润，通常采用两种方法,表结法和帐结法，国内一些多采用帐结法，这似乎比较符合式习惯，结算时损益类的虚帐户的余额结转汇总到本年利润科目，最后帐户无余额，资产负债类实帐户也应结转余额到下一期间做为其起初余额。而国外系统使用所谓的表结法。比较一下这两种方法。(一)
表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“”账户，只有在年末时才将全年累计余额转入“本年利润”账户。但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。表结法下，年中损益类账户无需结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。
账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润(或亏损)额，但增加了转账环节和工作量。
本年利润结转方法 -
本年利润结转方法（帐结法和表结法） 新会计制度规定，企业期末结转利润（亏损）时，可以采用表结利润的方法或帐结利润的方法。帐结利润法和表结利润法在进行会计核算时，它们之间有相同点也有不同点。计算利润的过程相同两种方法都是根据计算期末算出的当期利润总额（或），通过损益类会计科目将其余额转入到“本年利润”会计科目内，具以结出损益的方法。其计算利润的过程是一致的。使用的会计科目相同无论采用表结利润法还采用帐结法，都使用损益类中的所有会计科目和“本年利润”科目。企业实现的利润（亏损），一律通过“本年利润”科目进行核算。即期末将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。结帐时间的内涵不同两种方法对损益类科目的结算时间虽然都规定在“期末”，但其内涵不同，表结利润法对“期末”的涵义是指“年末”，而结帐利润法对“期末”的涵义是指“月末”。对利润进行核算的会计处理程序不同表结利润法，每月结帐时，损益类各科目的余额不需要结转到“本年利润”帐户内，只有到年度终了时，再采用此方法将损益类各帐户的全年累计余额转入到“本年利润”帐户。“本年利润”科目平时不用，年终时才使用。帐结利润法，是新会计制度未颁布前企业常用的，也是唯一的计算结转利润的方法。新会计制度颁布后，企业可在两种方法中任选一种。采用此方法，每月终结帐时，将损益类各科目的余额转入“本年利润”帐户中，通过“本年利润”科目结出本月份利润（亏损）。每月都要重复使用损益类科目和“本年利润”科目进行当期盈亏的计算和结转。 表结利润和帐结利润两种方法是相对而言的，它们既有区别又有联系。企业在采用表结利润方法进行利润核算时，其年末结转损益实际上也就是帐结利润法帐务处理在其时点上的具体应用。
本年利润结转方法 -
会计处理方法
账结法”、“表结法”两种财务“表结法”来核算结转本年利润，即1-11月份间，各损益类科目的余额在帐务处理上暂不结转至“本年利润”，而是在损益表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在负债表中 的“未分配利润”行中列示。到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至“本年利润”，结转后各损益类科目的余额为0。必须注意的是结转的发生数并不包含在12月份的〈损益表〉及〈费用表〉的本期数中，本期数仅仅包含本月正常业务发生的数额。 帐结法每个会计期间期末将损益类科目净发生额结转到本年利润科目中，损益类科目月末不留余额。资产负债表上本年利润科目填列的是科目实际余额。
本年利润结转方法 -
帐结法和表结法比较
账结法每个会计期间（即月结时）通过编制将P&L科目余额转入本年利润科目,损益类科目月末不留余额，资产负债表上本年利润科目填列的是科目实际余额。 通常包括两部分编制结帐分录和结清帐户，结转收入科目余额。 1.结转收入 Dr:各种销售收入 Cr:本年利润 销售退回 2. 结转费用. Dr:本年利润 Cr:销售成本 营业管理财务各期间费用 所得税费用等等 *注意下面成本月实际确切应该是本期，多数外资公司使用的会计年度变式并不以月份做期间。实际的结算转分录要麻烦得多。* 不再区分科目和帐户，两者区别请参考相关财务书籍。结转后本年利润的本月(期)数即是当期的利润(或亏损)，本年累计数则反映到累计实现的利润(或亏损)，显然账结法的工作量将非常之大，当然使用电算化由电脑自动完成可以不考虑工作量的问题。 年结处理和月结以上结转基本相同，一般按中国的的传统会计处理方法会再将本年利润结转至留存收益科目。表结法使用这种结转，P&L科目在每笔交易时自动累计余额，月末不用做任何，就是说不用做任何结算动作，通过数据库表格中保存的P&L各期间余额和编制的财务报表版本自动计算出各期利润。年末才将各P&L科目的全年累计余额结转入所谓的retained earnings(留存收益科目，留存收益包括未分配利润和盈余公积两部分)科目，但是也并未产生分录，只是Carryforward余额至下年作为年初数而已。 在国外系统的表结法中，实际上P&L和BS科目发生额处理方法完全相同，直接记录累计额，只是年结时BS balance carryfowd至下年作年初余额(第一栏 balance carryfowd的Cumulative balance)，而全部P&L余额结汇总结转至留存收益科目而已。 表结法大大减少了转账环节的工作量，同时并不影响利润表的编制。 表结帐结结果都一样，这么说吧，通常我们说资产负债权益类帐户是实帐户，损益类是虚帐户，就是因为后者在月结时余额都要结转到利润科目，然后从下月初开始又从0开始计算费用。* 帐结就是结帐后P&L account balance=0，利润(损益)转到利润科目。表结并不如此做，数据是累加保存的，只是将当期发生的收入费用成本类的科目的balance累加后做成，做会计报表无非是根据一定条件将当期科目余额(或几个相似科目累加)起来而已。所以看P&L sheet，可选择从某段时间到现在(比如看当月1号到现在，由于还没结算，实际从财务角度没意义)的损益表。通常我们说资产负债表是一个时点报表，而利润表作为一张时期报表( 所以在任一时间，我们有这样的平衡公式[资产=负债+权益+(收入费用)] )，有一个弊端就是如果我想去看比如我想看上月(10月)、当月(11)的科目明细，它显示出来是1-10，和1-11的累积额(表结的后果)，不能单独看10、11月的发生额，这需求必须开发。 企业对计算期末盈亏的会计核算和帐务处理采用表结利润法较为合适。采用此方法有其独自的优点：一是可以减少会计人员在计算期末（月末）的工作量，简化会计核算。二是便于会计报表的编制。月末编制“损益表”时，根据当期各损益类科目反映的期末余额直接对应填列该报表有关拦次的本年累计数。至于损益表中本月数的填列，将本期末与上期末对应栏次数额相减可求出 (次开发可解决上述弊端) 。三是对于查验企业本年利润时，更能体现会计记录和会计报表的。这也是采用此方法进行期末盈亏计算和结转的最大特点。
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