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我国现行财务会计报告体系的局限性及调整思路 (1)
　　当前我国报告存在着目标偏差、信息披露不完整、无法反映非货币信息、过于强调信息的可靠性，对一些前瞻性信息、不确定性信息无法反映等问题，从而无法满足信息使用者预测的需要。　　一、局限性分析　　由于受政治和经济等条件的影响，我国信息失真现象严重，这与现行的报告体系不够完善、存在诸多局限性有关。其局限性主要体现在：　　(一)报告职能过分强调为政府的宏观经济管理服务　　报告是核算的最终结果，是国家实行财政、税收和物价政策等的主要手段和重要依据之一，这就要求信息应当为政府的宏观经济管理服务。我国现行的采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史等计量属性，报告模式产生于计划经济，在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏、自主管理的经济实体，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局。因此，报告职能应从满足宏观经济管理服务转为满足与企业有直接利益关系的投资者、企业经营者、债权债务人和社会公众等利益相关体的信息需求。　　(二)信息可靠性和相关性的反映度不够　　准则制定的可靠性和相关性原则是为了保证信息的真实和可靠，是构成信息决策的两大特征。准则规定“核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映状况和经营成果”，以如实反映或真实性作为可靠性的惟一内涵，表达信息应该是可证实性和如实表达。在现阶段，我国信息失真的现象比较严重，尚未解决信息的可靠性问题。现行报告模式是立足于企业已发生的确定性交易和事项，基本上是一张历史数据汇总表、一种向后看的报表，其可靠性大多来自历史资料，它对使用者决策所需信息的相关性较低。尽管企业制度规定提取八项减值准备，这在一定程度上弥补了历史与现行市价形成的差距。但是，以历史模式所生成的信息，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求，在整个报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在报表甚至报告之外;相关性又分为一般相关和决策相关，一般相关就是将企业的状况、经营业绩、状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。决策相关是指报告使用者在一些共同的信息需求外，还需要一些特定的决策信息。报告提供的信息只有在真正满足了使用者的特殊需要后，才在真正意义上符合相关性原则。但相关性绝不是一个可以确指的概念，它具有一定的模糊性。　　(三)不能客观地反映知识经济时代的新业务　　知识经济时代所出现的一些新的资产形式、经营方式、前瞻性信息、不确定性信息以及潜力巨大的无形资产等无法在现行报告中得到反映，无法满足信息使用者预测的需要，也势必会使投资者转而寻求其他的信息来源，从而增加了信息搜寻和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。现行的报告模式仅将重心放在硬性资产上，对一些前瞻性、不确定性的信息，因为不符合历史原则、实现原则和可靠性原则等而无法包括在报告内。而在知识经济时代，这类信息却是非常重要的信息。信息技术的发展，联机实时报告系统的应用，企业的网络化使不再是个封闭的子系统，它除了提供历史的信息外，还可以提供非信息、经营管理信息、分析性和预测性信息。与传统相比，信息技术时代的空间大为拓展。此外，由于现行报表反映的经营事项必须以货币计量为基础，所以对于如企业的状况、各种软资产如知识产权和职工智力等一些非货币计量的经济事项，无法在报告体系中得到充分的揭示。(四)企业的未来风险信息披露度不够　　近年来，金融工具不断创新，特别是采用了衍生金融工具，不仅更新速度快、数量大、品种多，而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。衍生金融工具的运用具有很大的风险和不确定性，其所带来的巨额金融风险给企业造成的影响已越来越引起投资者的重视。在市场经济中，由于估计和判断的客观存在，风险始终会存在于整个处理过程中。然而，我国现行的报告体系受传统记账理论的制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。从信息使用者的需求出发，企业报告应当充分披露这些风险信息。按照现行报告体系的指标内涵及其计量原则，企业面临的未来风险则受到严重的制约而无法得到充分揭示。　　(五)报告信息披露缺乏及时性　　根据分期假设，现行报告体系采取定期报告的制度，这一方面是基于人们对年度财富分配的需要;另一方面是因手工下的信息披露的考虑，因此，信息的报送具有明显的滞后性，严重影响了信息的及时性。投资者、债权人和分析人员等信息的使用者对预测性报告的需求日益增强。要提高信息的反馈价值就需要及时报告信息，报送滞后的过时信息已无助于决策甚至有害于决策。信息披露不及时会加大外部信息使用者的决策风险。因此，为满足用户的信息需求，对外提供更短期间的报告就成为当务之急。　　(六)报告反映的内容缺乏对未来状况和软性资产信息的反映　　现行报告体系主要揭示硬性资产，对知识资本、知识产权、资源等软性资产未能予以揭示。在知识经济时代，这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现，决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，是一种包含有预期的经济行为。特别是在一些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已越来越重要，其市场价值通常比账面价值可能要高出几倍，现行报告已不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。随着市场经济体制下经济成分的多元化、投资形式的不断多样化，这种不完备的信息就会成为培育市场主体、支撑市场体系发育的不可忽视的障碍。　　(七)企业信息的披露方式较为单一，不能满足多层次用户的需求　　现行报告体系主要借助标准的、通用的、固定格式的报告模式，通过提供数据形式的报表、对一些重要进行附注说明的形式将企业的信息传递给使用者。然而这种通用式的报告不可避免地忽略了各种不同使用者之间对企业信息需求上和使用上的差别性，不能满足信息使用者的个性化需求。如何妥善解决信息使用上的差异问题，就给报告的未来信息披露方式提出了新的问题。　　(八)企业信息的披露内容不够完整　　现行报告体系在对外提供的信息披露上表现为不够完整，主要表现在：1.运用统一货币计量原则提供历史信息，而对使用者未来决策有用的预测信息、价值、管理员工的素质等信息，被排除在报表、甚至是报告之外。2.不能提供有差别的报告。由于使用者的信息需求和信息获取途径各不相同，某些特定使用者已不满足于通用的报告，随着新的环境下分析职业的兴起，市场和信息使用者根据决策需要向企业提出有特定需要的有差别报告。然而，现行报告体系仍无法提供。3.对企业履行社会责任的信息，在报告中长期被忽视。　(九)不能披露股东权益稀释方面的信息　　随着证券市场的发展，股份公司成为企业组织形式的主流。特别是由金融创新所引起的权益交换性证券品种的增多及其普及化，使股东经济利益的来源并不局限于公司利润，而更多地来自于股份的市场价差，这使股东除关心公司创利的情况外，也十分关心股票的市场价值。由于公司股票的账面值往往与股票的市场价值存在着较大差异，且多是股票市价高于股票账面值，这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。公司利润增加有可能是建立在原股东权益稀释基础上的，这种利润增加究竟是对公司原股东有利还是无利，在现行中并没有反映原股东权益稀释的信息，只能反映因利息费用减少而增加的利润。　　二、调整思路　　现行报告体系的局限性指明了未来报告的改革与改进的目标，这就促使报告提供的信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求。因此，报告体系的调整思路主要就是对如何提高信息有用性方面进行考虑。另外，对现行报告体系加以改进时，一定要解决好继承与发展的问题，要改革与环境不相适宜的部分，进一步与国际准则接轨，这是在报告体系现有基础之上的一种扬弃。　　(一)加强理论研究，为报告体系的改进提供理论基础　　我国报告目标应是业绩评价和决策有用两者的有机结合，既可向报告使用者提供有助于决策的信息，又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。报告作为企业正式对外信息交流的主要工具，首先应为企业实现其目标服务。国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。这将进一步淡化与管理报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理提供的信息转化到的成份将增加，促使报告目标得到充分实现。因此，应加强理论研究，为改进我国的报告体系提供理论上的支持。　　(二)拓宽报告信息披露的范围　　现行报告的信息披露以信息为主，其披露的范围也只局限于确认与计量的交易和事项。未来的报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示信息，还应扩大到非信息，应当将与信息使用者有关的非信息、信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理信息等纳入披露的范围，提供以上述信息为披露范围的分部报告。同时，对现行报表不能反映的一些“表外”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。　　(三)进一步完善现行报告体系　　资产负债表、利润表和现金流量表是我国现行报告体系的主要报表，辅之以附表、附注和情况说明书构成了我国的报告体系，属于平面的、单层的报告模式。它以报告为内容、资产报告为中心、报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等信息进行确认、表述和披露。未来的报告应该着眼于用户层，以满足用户层在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等方面相关的信息需求。可将这三张主要报表所披露的信息分为核心信息和非核心信息两个部分，在报表中披露能够表明弹性、投资报酬和变现能力的相对值信息。(四)允许以多种计量属性并存的报告体系　　现行报告是在以历史属性为主的前提下建立的，因而报告披露信息的相关性方面得不到充分体现。未来的报告应在历史属性之外，针对不同，允许多种计量属性并存。可考虑采用公允价值、与市价孰低等计量属性，以便更加真实地反映企业的信息，促使报告披露的信息能够更加真实地反映企业现有的价值。　　(五)增加未来预测的信息　　利益相关者在掌握企业现在的信息的同时，还要借助现有的信息去分析和预测企业未来的发展状况。从决策的角度上来说，信息使用者能通过借助现有的信息去预测企业未来的信息才是最相关的，因此，未来的报告模式应增加一些企业未来的预测信息。如企业的前瞻性信息、创新金融工具信息和企业管理信息等，以提高报告的整体有用性。　　(六)丰富和规范表外信息披露的内容　　在发达国家，表外信息的地位已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分，在整个报告系统中有着非常重要的地位。而我国只重视主表和附表的编制，对表外信息的内涵和披露方法不太重视，甚至是不太熟悉。因此，我国在新准则颁布之际，要求改革尽快与国际惯例接轨，重视表外信息的作用，规范不同企业表外信息的揭示方式，逐步加大报表附注中非信息和其他报告的披露力度。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息，满足报表使用者对决策有用信息的需求。　　(七)完善报告形式　　随着计算机技术、信息技术和网络技术的发展，信息实现时点报告已成为可能。通过事项法和建立实时报告系统，纸质报告将被网上发布的实时信息所取代，使用者通过互联网访问企业的数据库，借助计算机强大的信息处理能力，及时地获取并处理有关的信息。不同期间的报表可以随机产生，彻底解决信息滞后的问题，及时向投资者提供决策有用的多方位信息。企业ERP系统的建立、完善及其与互联网的成功与合理的对接，是全面提升企业管理水平、实现报告改革的关键。
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预测财务报告的SWOT分析
会计城 | 日
来源 : 互联网
【摘要】预测财务报告的SWOT分析是指根据编制预测财务报告的企业所具备的优势和劣势的分析来判断其竞争的实力，通过对其所处环境的机会和威胁的分析来判断它的发展潜力。本文对企业预测财务报告进行SWOT分析，以便企业选择是否编制预测财务报告。
　　【摘 要】预测财务报告的SWOT分析是指根据编制预测财务报告的企业所具备的优势和劣势的分析来判断其竞争的实力，通过对其所处环境的机会和威胁的分析来判断它的发展潜力。本文对企业预测财务报告进行SWOT分析，以便企业选择是否编制预测财务报告。 　　【关键词】预测财务报告；SWOT分析；优势；劣势　　前 言　　预测财务报表为投资者、债权人、内部管理人员及政府等有关方面提供反映未来财务状况及发展前景的有用信息，包含对财务事项预测的陈述，如利润、收入；每股盈利、资本费用和股利；公司管理者对未来运营的计划和目标的陈述；对未来经济表现的陈述。 　　目前，我国对财务预测信息披露的相关规则主要在《招股说明书的内容与格式准则》、《年度报告的内容与格式准则》等规章中。如前者规定：&如果发行人或其财务顾问或其承销商认为提供盈利预测数据将有助于投资者对发行人及其所发行的股票作出正确的判断，且发行人确信有能力对最近未来期间的盈利状况作出比较切合实际的预测，则发行人可在招股说明书中提供盈利预测的数据。&后者提到：&原则上不要求上市公司编制新年度的利润预测。但公司若在年度报告中提供新一年度利润预测的，该利润预测必须经过具有从事证券相关业务资格的注册会计师审核并发表意见&。 　　从以前证监会要求初次发行股票的上市公司必须披露公司的盈利预测，由独立审计人员（注册会计师）对股票上市公司编报的盈利进行审核鉴证，并将此作为审核上市的指标之一，到目前的上述规定，可以看出，我国对预测财务报告的态度已经由开始的强制性向目前的自愿性转变。这种转变增加了各个企业对预测财务报告选择的灵活性。　　作为管理学中评价企业发展环境的一种经典方法，SWOT分析被广泛运用到各行各业和各个层次。S、W、O、T分别是strength（优势）、weakness（劣势）、opportunity（机会）、threaten（威胁）四个单词的首写字母。本文尝试将SWOT分析运用到企业预测财务报告，以便管理者更加清晰地看到预测财务报告编制和披露所面临的机遇与挑战，作出理性决策。　　一、预测财务报告SWOT分析的实质　　在SWOT分析中，优势与劣势侧重内部条件分析，机会与威胁重于外部环境的分析，两者的综合结果便构成了对企业编制预测财务报告竞争地位的判断。一个成功编制预测财务报告的企业，应能最大限度地发挥预测财务报告的优势，最有效地抓住环境中的机会，从而使企业的竞争力得到极大提升。同时，还必须能克服编制预测财务报告给企业带来的劣势，有效地规避各种风险和威胁。因此，衡量企业编制的预测财务报告是否合理的一个简单而有效的准则是：它能否充分发挥优势，能否及时抓住机会，能否很好地克服劣势，能否有效回避风险。 　　对于编制预测财务报告的企业而言，优势与劣势、机会与威胁都是相对的概念。其中优势可以理解为与没有编制预测财务报告的竞争对手相比本企业的经营和管理所具有的优越性；劣势即指存在的弱点和不足；机会和威胁则是指编制预测财务报告的企业所处的环境中已经出现或者即将出现的一种变动趋势，如果这种趋势对编制预测财务报告的企业有利，且该企业能够抓住的话，则该企业的战略和地位会得到改善，此时就是一种机会；反之则存在被其它企业替代的趋势，便属于一种威胁。 　　笔者所提到的&优势与劣势、机会与威胁都是相对的概念&，具有以下几层含义：一是提供或者不提供预测财务报告的企业所共有的优势或者劣势不能作为笔者所提到的优势或劣势；二是环境中出现的变化趋势对一部分编制预测财务报告的企业来说是机会，也有可能对另一部分企业是威胁；三是环境新趋势本身是在变化的，在一个阶段中表现的是机会，也有可能在另一个阶段中表现出是威胁；四是机会和威胁在很多情况下是相对于编制预测财务报告的企业所执行的发展战略和经营方针而言的，当企业发展战略和经营方针作出调整时，就有可能使这种外部变化趋势的性质向相反的方向变动。 　　二、预测财务报告SWOT分析的内容 　　（一）企业编制预测财务报告的优势（strengths） 　　1.可以降低投资者和债权人的信息不对称，增加财务报告的决策有用性。预测财务报告是面向未来的，能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况和发展前景，具有前瞻性。这也更能满足投资者和债权人对财务报告决策有用的要求，使其作出更为合理有效的投资决策。对于经济状况比较好的公司，披露预测财务报告通过传递信号来与那些较差的企业区别开来，达到在资本市场上吸引更多的投资，促使股票价格的上涨。对于首次公开发行股票或债券的公司，披露预测财务报告有利于企业顺利筹集资金，降低公司的筹资成本。对于当年盈利状况不佳甚至亏损的公司，通过预测财务报告的编制和披露可以展现其对未来的良好预期，这样有利于企业挽回投资者的信心，或者为了纠正有关中介机构对他们的不合理预测，避免股票价格下跌。 　　2.有利于企业内部加强经营管理，提高经济效益。预测财务报告表明企业未来发展方向和经营状况，往往代表了企业管理当局当前的决心和未来行动的方向，也相当于企业对信息使用者的一种承诺，预期能否达到既定的预测财务报表所示的各项数据，直接关系到投资者和债权人对企业的信任。再者，企业一旦公布预测财务报告，就意味着一定要朝着那个方向努力，为之不懈奋斗，直至最后实现，否则就容易产生法律纠纷，增加很多的额外成本。所以预测财务报告也给管理层造成了一定的压力，迫使管理层加强企业经营管理，提高经济效益，最终实现所公布的预测财务报告的目标。 　　3.能促进资本市场的发展，加快企业的资金融通。我国的资本市场还不是很完善，信息反馈的可信度也有待进一步提高。由于传统的财务报告仅仅反映企业过去的经营状况，所包含的信息很不全面，企业据此所作出的决策要承担很大的风险，所以在实际情况中很多投资者采取观望的态度，这种态度不利于资本市场的发展。投资者根据企业提供的全面、质量较高的预测财务报告来进行决策，投资风险会降低，有利于投资者迅速、高效地作出决策，从而促进资本市场发展，提高企业资金融通速度。 　　（二）企业编制预测财务报告的弱势（weaknesses） 　　1.预测性财务报告的编制会加大企业相关成本。预测财务报告的编制与传统的财务报表相比更为复杂和困难，需要收集和加工大量的信息。信息也是经济市场的一种资源，企业要获取这种资源当然要付出一定的代价和成本。预测财务报告的复杂性也要求有经验丰富、专业技术强的工作人员参与，同时也会增加其他相关工作人员的工作量，这无疑会增加企业的整体人力资源成本。企业对信息披露会遵循成本效益原则，当确定性费用不断增加，而效益增加的比例达不到企业的要求时，企业就会缩减其成本支出，从而又会对预测性财务信息的质量产生一定影响。 　　2.企业管理层基于预测财务报告的压力可能会选择短期效益的项目。预测财务报告的预测期限一般是一年，通常是今年预测下一年的财务报告数据。由于预测期间的限制和管理层为了避免发生信任危机和法律诉讼，管理层会采取谨慎的投资态度。他们会规避风险，选择投资期限比较短，一两年之内能有明显经济效益的项目，很有可能会把一些长远的有发展潜力的投资项目否决掉，这种短视行为将不利于企业的长远发展。 　　3.预测性财务报告的披露会向其它企业传递信号。企业提供预测财务报告会使企业处于一个动态博弈的情景之中。在动态博弈中，行动有先后次序，后行动者可以通过观察先行动者的行动获得有关后者偏好、战略空间等方面的信息，修正自己的判断。企业提供的预测财务报告会向其他企业传递出自己经营战略、生产计划等很多的信息，其它的企业会根据这些信息修正对编制预测财务报告企业的判断并调整自己的相关策略，这会使得编制预测财务报告的企业处于被动地位。如果企业希望通过预测财务报告向投资者和其他企业起到证明企业未来经营状况很好这样的信息传递功能，它必须为此付出足够的成本；否则，所有其它类型的企业都会模仿。 　　（三）企业编制预测财务报告所面临的机遇（opportunities） 　　1.政府对企业编制预测财务报告的支持。企业作为国民经济中的微观主体，所提供的及时、充分、有效的预测财务报告信息，不仅方便投资人的决策，也有利于国家根据其提供的信息制定国民经济计划，确保国家宏观经济政策的正确性和有效性，从而更加有利于整个国家经济的长远发展。所以政府站在国家经济发展长远和全局的角度，还是希望企业能够提供可靠的预测财务报告，以便政府进行整体的统筹规划。 　　2.有些国家运用预测性财务信息已经比较成熟。目前，已有许多国家相继建立了预测性信息制度，特别是美国的预测性信息披露制度已形成了一个以&安全港规则&和&预先警示原则&为主要特点，以&自愿披露&为主要精神的较为完备的、高效的信息披露体系。这为我国预测财务报告的制度提供了很好的参考，为我国预测性财务报告的披露走向成熟奠定了基础。由于我国市场经济的进一步发展，会计准则向国际会计准则的进一步趋同都最终会导致我国预测财务报告的进一步完善和推广。 　　3.电子通信及计算机运用等高科技发展所产生的效应。人类社会进入到21世纪，科技创新和现代信息技术的发展，大大促进了生产方式的变更。一场以电子通信及计算机运用等高科技和信息产业为主要标志的新经济时代正在全球兴起。高科技和信息产业发展能改善企业编制预测财务报告的硬件环境，这样的硬件环境能改善企业编制和披露财务报告的方式。例如：计算机技术的发展会带动财务预测软件的开发，这样预测所需的时间就会大大地缩短，也可以为企业节省大量的人力和物力。 　　（四）企业编制预测财务报告所面临的威胁（threats） 　　1.预测性财务报告规范不完善。目前，我国有关企业预测性财务信息的制度规范主要零星散布在《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易管理暂行条例》之中，显得分散而不成体系。有些文件虽然或明或暗地涉及到预测性财务信息的相关问题，但含糊不清，起不到真正的规范作用。规范的内容也仅局限于公司上市时的盈利预测信息的披露和审核，而且也没有有关盈利预测信息生成的财务会计制度与之配套。由于我国相关的财务制度如《企业财务通则》等没有对预测财务报告进行明确规范，一般企业也无财务预测的要求，证监会对预测性报告的规定无论是从原则体系上还是从信息披露的内容和格式上都不完善。编与不编、如何编企业都有决定权。 　　2.预测财务报告存在很大的系统风险。预测性信息的特点是陈述者往往缺乏现有数据或者客观事实能证实其陈述的客观公允性，主要基于估计和评价。预测性财务信息是对企业未来财务状况、经营成果、现金流量及其他有关信息的披露，大大提高了企业信息的决策和评价的有用性，但未来的环境各事项具有不确定性和不可预知性，国际政治经济形势的变化，我国宏观经济政策、法规变动、产业结构和技术特征的变动，会影响上市公司的行业前景、细分市场、竞争地位、经营业绩和财务状况，且这些系统风险企业又不能通过投资来进行分散，因而会给企业预测财务报告的可靠性带来很大的风险。如2008年全球性的金融风暴对企业盈利性、流通性等产生的影响。 　　三、结语 　　很多专家和学者都认为预测财务报告是未来财务报告的一种必然的发展趋势，但是从预测财务报告的SWOT分析中，我们看到预测财务报告也不是一种十全十美的报告方式，它也会给企业带来劣势和威胁。因此，企业在编制和披露预测财务报告时应充分发挥预测财务报告的优势，及时抓住环境所赋予的机会，很好地克服劣势，有效回避风险。 　　【参考文献】 　　[1] 高国平.预测性财务信息披露的中外比较及其启示[J].审计与理财，2005，（S1）. 　　[2] 张德容，周清明.对企业预测性财务信息披露的思考[J].商业经济及管理，2005，（4）. 　　[3] William A&Sherdern，预测业神话[M].北京：人民邮电出版社，2002. 　　[4] 邓青.浅议预测性财务报告[J].商业文化（学术版），2008，（8）. 　　[5] 于丽英，袁世杰.试论预测性财务报表及其编制[J].科技与产业，2006，（6）. 　　[6] William R Scott.财务会计理论[M].北京：机械工业出版社，2000 . 　　[7] 中国注册会计师协会.财务成本管理[M].经济科学出版社，2008.
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