关于母公司与子公司持有母公司股权相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消处理

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2015-08-21 02:25 标签： 母公司和子公司的关系
2014常州会计证继续教育部分试题答案整理_百度文库
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2014常州会计证继续教育部分试题答案整理
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实习会计, 积分 19, 距离下一级还需 281 积分
有哪位高手给我通俗易懂的讲解一下& &长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消，母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消 这二笔分录怎么理解啊，听郭老师的也没有听的很理解。请教各位啦
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高级会计师, 积分 14411, 距离下一级还需 15589 积分
控股前，投资方是用 长期股权投资 反应被投资方 所有者权益的，【用投资收益反应其所有者权益的变动】合并后即视同一个集团内部，所以会有抵消的问题，否则就会双重反应
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钓鱼岛驻京办事处
第一步：按照权益法对长期股权投资进行调整。
由于对子公司的长期股权投资是按照成本法核算的，所以母公司账面的长期股权投资一直保持投资时的成本而不变（追加投资除外），然而子公司的净资产是不断变动的，为了保证母公司长期股权投资和子公司净资产变动一致，需要采用权益法对母公司的长期股权投资进行调整，当然这些调整都是在合并工作底稿上进行的，不影响母公司报表的长投。
例如：非同一控制下A公司用银行存款800万取得B公司60的股权，控制当日B公司净资产公允价值为1000万（和账面一致），A公司确认长投成本为800万，与占子公司净资产份额之间的差为商誉200万（这个差额在以后的逐期抵消中保持不变）。一年以后B公司通过经营增加净利润500万，此时B公司的净资产也由1000万变为1500万（不考虑其他因素），在合并中，为了使得A公司长期股权投资与持有的B公司净资产所占份额一直，就需要按照权益法进行调整，只有做了这样的调整，才能保证投资时点的差额始终为200万。调整完毕后，母公司长投和所持子公司权益比例份额就一致了。
本步骤调整分录为：
借：长期股权投资——损益调整& &&&300
& &贷：投资收益& && && && && && &300
第二步：抵消母公司长期股权投资和子公司所有者权益
在进行第一步调整后母公司长投和子公司的所有者权益一致了，本步骤的抵消就变得很容易了。续上例，假定投资时B公司净资产（所有者权益）构成为：实收资本500万，资本公积200万，盈余公积200万，未分配利润100万；期末未分配利润有100变为600,（净利润转入）；则抵消分录为：
期初抵消（这步抵消是在期初）：
借：实收资本& && && && &&&500
& && & 资本公积& && && && &&&200
& &&&盈余公积& && && && && &200
& &&&未分配利润& && && && & 100
& & 商誉& && && && && && & 200
& &贷：长期股权投资& && &&&800
& && && &少数股东权益& && && &400
期末抵消：
借：实收资本-年初& && &&&500
& && && && && && && && &-本年& && && &0
& && &&&资本公积-年初& && &&&200
& && && && && && && && &-本年& && && &0
& &&&盈余公积-年初& && && & 200
& && && && && && && &-本年& && && & 0
& &&&未分配利润-年末& && &&&600（年初100+本期净利润转入500）
& & 商誉& && && && && && &200（一直保持不变）
& & 贷：长期股权投资& && &&&800+300（权益法调整数）
& && &少数股东权益& && &&&600
第三步：抵消母公司投资收益
本步骤应当先进行以下理解：子公司实现的净利润是按照股权比例一分为二的，上例中，本期实现500万，A公司分得300万，少数股东分得200万。未进行利润分配。那么抵消的过程如下：首先抵消母公司在合并层面确认的投资收益，其次抵消少数股东所享有的份额，在抵消子公司的净利润，同时抵消未分配利润年末数，当然这个里面还包含一个报表的勾稽关系。
分录如下：
借：投资收益& && && && && &&&300
& & 少数股东损益& && && && & 200
& & 未分配利润-年初& && && & 100
& &贷：未分配利润年末& && &&&600
& && & 对所有者分配& && && & 0
& && & 提取盈余公积& && && & 0
上述分录体现了子公司报表的一个简单的勾稽关系：年初未分配利润+本期净利润=年末未分配利润。具体为：（投资收益300+少数股东损益200）+年初未分配利润100=年末未分配例如600。
至此整个长投与子公司权益合并完成。
为简化上述举例未考虑计提盈余公积和股利分配项目
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实习会计, 积分 435, 距离下一级还需 -135 积分
可以把抵消投资收益这一 步理解成把子公司的利润反映在合并报表里吗？
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会计师, 积分 4741, 距离下一级还需 5259 积分
回复 3# mickey_jay 的帖子
HELLO，大帅哥，你换了头像啊，还是那么帅哈~偶今年要考会计啦~加油~为我祈祷吧~
东奥才子章
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