审计学教案第七章_百度文库
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审计学教案第七章
审​计​学​教​案
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审计学（人大第七版）参考答案（全部）.doc
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货币资金业务循环审计
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你可能喜欢第十四章　货币资金与特殊项目审计_考试辅导
第十四章　货币资金与特殊项目审计
第十四章　货币资金与特殊项目审计& && &&&&　　本章考情分析& 　　本章中的特殊项目审计在会计报表审计实务中属于非常重要的内容。在每年的考试中作为审计实务的内容来考查，特别是在审计报告的综合题中主要涉及的就是&特殊项目的内容。此外还可以直接出简答题。近年在本章单独命题的分数分别为2003年8分，2004年4分，2005年8分。客观题的主要考点为：货币资&金的内部控制，监盘现金；银行存款的真实性和完整性的审计；关联方的审计；合并会计报表的审计；会计政策变更的审计；审计报告日至会计报表公布日发生的期&后事项审计；持续经营假设审计对审计报告的影响等。在简答题和综合题的考查中经常大量涉及本章的审计知识和会计知识。& 　　2006年的教材本章内容没有变化。由于本章内容历年均属于考试重点，所占分值也较高，考生对此部分内容不仅要掌握客观题，也要掌握简答题。同时，还&要能在综合题中灵活运用。在2006年的考试中应重点关注：货币资金的内部控制及其重要的实质性测试程序；期初余额的审计；关联方及其交易审计；或有事项&审计；期后事项审计、持续经营假设审计等。此外，会计政策、会计估计变更和会计差错更正；日后事项等会计知识也是考试的重点。&
　　第一节　货币资金业务循环&
　　第二节　内部控制测试&
　　一、货币资金内部控制& 　　根据内部会计控制规范，货币资金内部控制包括以下内容：& 　　1.岗位分工及授权批准& 　　（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。& 　　（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货&币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审&批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。& 　　（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。&& 　　（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。& 　　（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。& 　　2.现金和银行存款的管理& 　　不得坐支现金；不得私设小金库；应指定专人定期对账等。& 　　3.票据及有关印章的管理& 　　（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。& 　　（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。& 　　4.监督检查& 　　（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。&& 　　（2）货币资金监督检查的内容主要包括：& 　　--检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。& 　　--货币资金授权批准制度的执行情况。& 　　--支付款项印章的保管情况。& 　　--票据的保管情况。& 　　（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。&
　　二、货币资金内部控制测试& 　　【例题1】a注册会计师是n公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（2003年）& 　　货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（　）。& 　　a.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管& 　　b.对重要货币资金支付业务，实行集体决策& 　　c.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金& 　　d.指定专人定期核对银行存款账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符& 　　& 　　答案：c& 　　解析：企业不得坐支现金。& 　　【例题2】在对n公司2004年度会计报表进行审计时，a注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，a注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2005年）& 　　针对n公司下列与现金相关的内部控制，a注册会计师应提出改进建议的是（　）。& 　　a.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单& 　　b.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开& 　　c.现金折扣需经过适当审批& 　　d.每日盘点现金并与账面余额核对& 　　& 　　答案：b& 　　解析：对于这个考点主要是指关于货币资金内部控制的问题，对于这个b来说担任现金日记账的人员不能担任登记总账的，所以对于该种情况应当是存在需要改进的地方的。&
　　第三节　现金审计&
　　一、现金审计的目标&
　　二、重要的实质性测试程序& 　　1.盘点库存现金& 　　盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序；&& 　　盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行监盘；& 　　一般实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金；& 　　盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”；& 　　对资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额；& 　　盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。& 　　2.抽查大额现金收支& 　　3.审查现金收支的正确截止
第十四章　货币资金与特殊项目审计 相关内容:查看更多>>会计师事务所业务承接前期调查案例
本案例导学
决定是否接受一项审计委托（包括接受新客户及续约老客户），不仅是事务所财务报表审计的一项首要决策， 而且还是一项重要的决策。这项决策失误，轻则会给以后几个阶段的审计工作带来不必要的麻烦，重则会使事务所卷入令人头痛的法律诉讼之中，耗时费钱，得不偿失，声败名裂甚至破产。因此，把好接受审计委托这一关对于事务所的运作具有十分关键的作用。
一般来说，会计师事务接受审计委托时，首先要对被审计单位实施前期调查，评价客户的可审性，并在此基础上评价自己的胜任能力，如果能得出该单位可审的结论，则需要准备审计委托书。
学时建议：自主学习1小时+案例分析0.5小时+扩展学习0.5小时+考核测评0.5小时
学习提示：
请先仔细听下面课件中深圳广播电视大学邱庆荣老师关于会计师事务所业务承接前期调查案例讲解，然后阅读下面的案例背景、案例内容与过程、案例分析和扩展知识，最后试着回答问题。
诚信会计师事务所是拥有证券业审计资格的会计师事务所，现有员工130人，其中，注册会计师62人，并拥有工程师、律师等各行业专家12人，是一所具有一定规模的会计师事务所，客户来源较为稳定。在决定接受一项审计委托前，需对该企业的情况进行全面了解，以评价审计风险及确定可审性。对这一环节的工作予以规范的相应审计准则主要是《中国注册会计师审计准则第1211号－－了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》。该事务所在实务中依据这一准则的要求来指导其调查工作。《中国注册会计师审计准则第1211号－－了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》于日开始执行，以规范注册会计师在财务报表审计中了解被审计单位的情况并评估重大错报风险，提高审计效率，保证审计质量。
一般来说，注册会计师在接受委托前，应对被审计单位的基本情况进行了解并评估重大错报风险，其目的是为进一步的审计工作做好准备。注册会计师应了解被审计单位的基本情况包括：
（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
（2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；
（6）被审计单位的内部控制。
诚信会计师事务所此次调查主要是以审计约定项目为目的，并在可能的情况下为编制审计计划做准备。
本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司），该公司是日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2007年度主要承办了污水处理工程。诚信会计师事务所首次接受美林股份有限公司的委托，审计该公司的2007年度的财务报表。该公司以前年度的年报一直由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2007年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。诚信事务所接到委托后，考虑到美林公司是新客户，对该企业的情况还不太了解，现委派注册会计师王越担任美林公司前期调查的外勤主管，带领审计人员李辰、季小明、余锋等三人进入该公司进行前期调查，以确定是否接受其委托。
王越接到事务所下达的任务后，立即着手拟定工作实施计划，下达到调查小组的每一个成员，并与美林公司管理当局取得联系，于次日进驻现场。调查小组根据审计准则的规定及被审计单位的具体情况，作了以下几方面了解：
&&&&1．对企业的性质进行了解
&&&&到达现场后，调查小组立即与单位各部门有关负责人进行座谈，就基本情况进行了解，并在人员安排及各部门支持上予以确认，并将需被审单位填写的有关表格交付其填写。形成工作底稿部分如下所示（其他相关底稿略）：
美林股份有限公司基本情况
&&&&美林公司成立于日，由美林设备总厂、Ｂ噪声控制设备厂和C特种电材厂共同发起，以定向募集方式设立股份公司，注册资金为15999.9万元，其中法人股为13899.9万股，内部职工股为2100万股。日经中国证监会批准向社会公众发行A股6600万股，并于同年6月12日在深交所上市。公司近年来股本扩张很快，截至日，总股本为89029.6万股。
&&&&股份公司下设2个全资子公司、5个控股子公司，即兴美制药厂、中联房屋开发公司、达利特种环保设备制造有限公司、五峰山净水设备制造有限公司、锦华特种线材有限公司、长兴噪声控制设备有限公司、新龙环保设备制造有限公司。
&&&&股份公司主营业务为承接环保工程，并生产、销售与工程配套设备和相关产品。截至日，形成公司投资情况表如表1－1所示。
股份公司投资情况
表1－1&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&日&&&&&&&&&&&&单位：万元
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
兴美制药厂
中联房屋开发公司
达利特种环保设备制造有限公司
五峰山净水设备制造有限公司
锦华特种线材有限公司
长兴噪声控制设备有限公司
新龙环保设备制造有限公司
注：*数据位美元
&&&&2．向前任注册会计师查阅审计工作底稿
&&&&王越经与企业协商，企业原则上同意其调阅以前年度审计档案，但由于以前负责该项目审计的注册会计师已出国进修，难以取得联系，在与前任信利事务所沟通时受阻，最终未能调阅前任注册会计师的审计档案。因此，调查小组无法通过与前任的沟通来确定其调查工作的重点和主要风险领域，在此次调查中，王越安排审计人员严格按照销售――收款循环、购买――付款循环、生产――费用循环和筹资――投资循环对上市公司及其子公司的情况全面进行调查。
&&&&3．对内部控制与会计核算体系的了解
&&&&通过初步了解，公司在实际生产经营中有一定的运作程序，目前尚未对其进行测试，但缺少成文的内部控制制度和财务管理制度，根据这些情况，王越初步评价控制风险为高水平。股份公司会计核算分为设备总厂、控制设备厂和特种电材厂三个核算单位，分立账簿、分别核算，各自纳税，股份公司报表即为三个单位的汇总报表。
&&&&4．了解企业重要会计政策的选择与运用
&&&&在对各业务循环的了解过程中，调查小组各相关人员关注企业会计政策的选择与应用情况，并作出以下记录：
&&&&（1）坏账准备：公司坏账采用备抵法进行核算。
&&&&（2）交易性金融资产：按实际支付的价格扣除已宣告发放但未取得现金或利息入账。
&&&&（3）存货核算方法：存货包括在生产经营过程中为销售或耗用而储备的原材料、包装物、在产品、产成品等。存货按实际成本计价，发出原材料、产成品采用加权平均法。公司未提取存货跌价准备。
（4）持有至到期投资：持有至到期投资按实际成本核算，投资收益按成本核算。
（5）长期股权投资：对被投资单位实施控制的长期股权投资，对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采取成本法核算；对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采取权益法核算。公司未计提长期投资减值准备。
&&&&（6）固定资产及其折旧方法：固定资产按实际成本计价，采用直线法计提折旧，公司未计提固定资产减值准备。各类折旧年限及折旧率如表1－2所示。
固定资产折旧年限及折旧率
年折旧率（％）
残值率（％）
房屋建筑物
&&&&（7）在建工程：按各项工程实际发生的支出核算，在建筑期发生的借款利息支出和外汇折算差额记入工程成本。公司未计提在建工程减值准备。
&&&&（8）无形资产及长期待摊费用：无形资产按合同或协议规定的年限摊销，长期待摊费用按受益期摊销。公司未计提无形资产减值准备。
&&&&（9）销售收入的确认：
①产品销售：公司将产品使用权上的重要风险和报酬转移给买方，公司不再对该产品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已收到或取得了收款的证据，并且该产品有关的成本能可靠地计量并确认营业收入。
②环保工程收入：按完工进度确认收入。
5．财务报表主要事项资料搜集
王越对小组成员进行分工，分为三组对财务报表主要项目的总体情况进行搜集，形成资料如下（其他项目内容略）：
（１）&主要销售收入及成本。具体情况见表1－3。&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&主要销售收入及成本
表1－3&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2007年度&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&单位：万元
其中：T污水工程（一期）
&&&&&&T污水工程（二期）
&&&&&&65型浮选机
&&&&&&除尘机组
（2）补贴收入。补贴收入为D污水处理补贴4500万元。
（3）应收账款情况。应收账款总额为104690万元。主要欠款单位及其欠款金额见表1－4。
主要欠款单位及金额&&
&&&&表1－4&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&日&&&&&&&&&&&&&&单位：万元
A市建委（T污水处理工程一期款）
A市建委（T污水处理工程二期款）
其他项目内容略。
6．实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点
调查小组成员实地观察了工程及管理现场，认为所进行的二期工程基本没有施工进度。此外，调查小组对重要的资产进行了抽查盘点，发现工程物资的管理较为混乱，毁损缺失的情况严重。
7．对重大相关事项的关注
（1）对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力的关注。被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力，是评价委托业务审计风险的关键因素之一，在对美林公司进行预备调查的过程中，王越对根据小组调查的情况对以下可能会增加委托业务的审计风险的因素予以关注。
①参与非法活动；
②经常更换银行、律师或注册会计师；
③高级管理人员在生活上遇到重大困难；
④具有冒险倾向，且经常参与高风险业务；
⑤高级管理人员近期发生重大或非预期的变动；
⑥缺乏经验能力。
通过对以上各项的关注，发现：第一，公司自上市以来更换注册会计师一次；第二，原任财务总监由公司送到国外深造，自2007年5月起由新任财务总监接任，其他董事会成员未发生较大幅度变动；第三，公司有2000万元用于炒期货，属于高风险投资。未发现其他重大可疑及异常情况。
&&&&（2）对与行业环境有关的因素关注。一些与公司业务性质及行业环境有关的因素可能增加委托业务的审计风险，王越就以下问题进行关注，并作出相应记录（具体内容略）：
①经营周期；
②所在行业的固有风险；
③财务状况及盈利能力与同行业其他企业相比所处的水平；
④股东之间是否有纠纷，股权是否频繁转让；
⑤所涉及的重大诉讼案件；
⑥重大会计估计涉及的主观性、复杂性和不确定性超出了正常水平。
&&&（3）与审计风险相关的其他重要事项的关注。一般来说，如果有迹象表明被审计单位面临严峻的财务困境，或在可预见的将来难以持续经营，或管理当局受到异常的外界压力，则委托业务的审计风险将增大，王越在调查过程中着重关注并询问企业是否存在以下问题：
①经营状况日趋恶化，现金流量入不敷出，长期未能向其股东分配利润；
②资金溃乏，融资能力低下，难以筹集到必要的资金；
③逾期债务增多，偿债能力低下，资金严重依赖于关联企业；
④过多地依赖于出售经营性资产来获取经营活动所必需的资金；
⑤关联交易频繁，利润严重依赖于关联交易；
⑥主要顾客和顾客群体遭受重大损失，难以与其维持正常的商业关系；
⑦收益的确定和财务状况的计量过份地依赖于会计估计；
⑧高级管理人员薪酬及经营业绩的考核主要取决于被审计单位的经营成果；
⑨盈利预测过于乐观，股价异常波动，公众对被审计单位存在过高的期望。
通过对以上各项的关注，王越作出以下记录：第一，公司近年一直未分配股利，但资金运转目前尚无发生困难的明显迹象；第二，调查过程中发现股份公司与子公司、环保集团之间，子公司与子公司、集团及其所属公司之间，关联交易频繁，主要为资金调拨、贷款担保事项；第三，董事会公告中股份公司承建T污水处理工程19.6亿元，实际工程由集团承建；第四，调查过程中发现股份公司对于收入成本的估算有明显不合理处；第五，盈利预测缺乏合理依据，显然难以实现。&
&&&&8．汇总调查中发现的主要问题
&&&&通过上述调查程序，王越根据小组的记录，将调查发现的与审计风险有关的主要问题汇总如下：
&&&（1）股份公司收入与成本不实
&&&&①承建环保工程收入的确认与成本的结转并没有严格按照完工进度核算，并且缺乏应有的工程进度报告。
A．T污水处理一期工程少结转成本3680万元，一期工程已于2007年6月竣工并办理了工程结算。
B．T污水处理二期工程2007年度公司按支付的工程成本占工程总概算的比例确定完工进度并确认工程收入。对于工程成本，经注册会计师抽查相关凭证，其中应记入应付账款、其他应付款（共计27560万元）的凭证后均缺少应有的工程物资入库单等附件，集团公司垫付的工程款16000万元没有相应的清单，查看工程现场，工程基本没有施工进度。因此，成本不实，相关收入不能确认。
②其他产品销售收入有待确定。据注册会计师对销售部门调查了解，浮选机及除尘机组等产品销售后需要有较长时间的调试期，而公司则在开具销售发票后即确认收入，与企业会计制度的要求不符。
（２）&专项借款的用途
表1－5反映的是被审计单位日向银行借入的专项借款及使用情况。
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&募集资金用途情况
&表1－5&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&单位：万元
浮选机扩产技改项目
&&&&&&&未开工
SGL系列过滤器生产技改项目
实际投入到其他专项中
高分子絮凝剂扩产技改项目
项目进度慢
HM－RO系列纯净饮水机扩产技改项目
项目中途停工
&&&&（3）补贴收入的可能性。2005年底，A市建委、市财局将污水处理厂的优良资产转让给股份公司经营管理，以全市征收的排污费1亿元划归股份公司作为管理、营运费用，扣除营运费用后按比例返还税后利润（A市建委发[号）。2006年根据市长办公会议纪要[2006]53号决定，A市以每年12000万元的资金连续10年作为对股份公司的收益性投入（至今尚未形成正式文件）。公司依据此文计补贴收入。经查阅2006年度补贴情况，款项确已收到。
&&&&（4）与G公司的往来。2007年11月该公司公告与中国G环境发展中心签署协议成立G特种环保设备有限公司，股份公司出资7500万元，占75％的股权，主要组织环保设备开发及承包综合污水处理工程。经了解，G公司原为国家环保局的直属单位，2007年该公司与国家环保总局脱钩，由美林环保公司接管，正在办理相关手续。
&&&&&9．其他重要问题的记录
&&&&此外，王越对在调查过程中发现的其他重要问题列示如下：
&&&（1）董事会公告中股份公司承建T污水处理工程19.6亿元，实际工程由集团承建。
&&&（2）股份公司与子公司、环保集团之间、子公司与子公司、集团及所属公司关联交易频繁，主要为资金调拨、贷款担保事项。
&&&（3）公司的坏账损失采用直接转销法核算，不符合有关规定。如果按规定合理计提坏账准备，将会影响利润320万～536万元。
&&&（4）其他应收款中有应收北方证券公司2000万元，证券公司认为是股份公司对其投资入股款，股份公司不认同，双方未有任何协议。
&&&（5）母公司报表为三个厂的汇总报表，未对内部往来进行抵销。
&&&（6）待子公司损益表审定后调整长期投资和投资收益，对股份公司报表将会有一定的影响。
&&&&10．评估重大错报风险并确定其可审性
&&&&王越将调查结果上报后，由副主任会计师组成小组对美林公司的重大错报风险进行初步评估，以确定其可审性。美林公司进行年报审计可接受的审计风险水平为5％，在王越对其主要问题及风险领域进行汇报后，经小组评估，美林公司的重大错报风险为42％，则可接受的检查风险为11.9％，即
检查风险＝审计风险/重大错报风险＝5％／42％＝11.9％
&&&&通过以上量化分析，认为可接受的检查风险是该会计师事务所可以接受的，以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。
1．前期调查中需要解决的问题及目的
在实务中，预备调查是为了使注册会计师在接受委托前，对被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处经济环境、所在行业的情况有一个初步的了解。但对于每一个调查项目而言，还要根据具体的目的来确定调查工作的细致程度。预备调查的目的主要有两个：一是对被审计单位进行一般了解，评估约定项目审计风险，以决定是否接受委托为目的；二是对被审计单位进行具体了解，调查其内部控制，评价被审单位的控制风险，编制审计计划作准备。在上面的案例中，其调查的主要目的是决定是否接受审计委托，但两个目的又是不能完全分开的，如果在时间许可的情况下，调查小组的工作负责人认为其可审性较强的话，则应该尽可能提高调查工作的涉及面，以便为下一步编制审计计划提供有用的依据。尽管是否接受委托最终要由诚信事务所的有关主任或副主任会计师来作决定，但注册会计师现场工作中的判断始终是不容忽视的。在此案例中，王越除对重大问题进行汇报之外，对企业的各个环节都作了较多的了解，以便于下一步编制审计计划，因为他认为该公司尽管存在较多问题，但依诚信事务所的力量，仍具有较大的可审性。
2．一般合伙人或主任会计师的责任
在具体项目的审计中，一般合伙人或主任会计师不会担任审计项目的具体审计业务，但最终却要承担起全部的审计责任。如何使合伙人或主任会计师有能力控制审计风险，承担起审计责任呢？这关键体现在三个环节：一是合伙人或主任会计师要直接或间接地了解被审计单位的基本情况，并与项目经理一起讨论和制定审计计划；二是解答审计中外勤审计人员的重大问题请示；三是签发审计报告前的复核。在本案例中，是通过调查小组对被审计单位进行了解，然后对重大问题形成书面记录，由项目组长汇总请示相关合伙人或主任会计师，最终确定是否接受委托。
3．关于前期调查需解决的问题
在前期调查中，注册会计师主要解决的问题有：一是了解被审计单位背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围；二是了解被审计单位的会计核算体系；三是初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上评价固有风险和控制风险，以制定初步的审计策略；四是对财务报表的主要项目进行分析程序；五是对重要事项进行细致调查和相应的记录；六是督促被审计单位提供完善的材料；七是确定是否尚存在遗留问题。注册会计师在对以上问题调查基础上，形成相应的审计工作底稿，由项目经理汇总情况，编制前期调查备忘。
&&&&一般地，前期调查备忘应包括以下内容：简要介绍公司背景、周边情况与公司的关系；描述主要循环的内控；会计制度和主要会计科目的核算方法；发现的主要问题，对利润的影响程度；重点的审计领域及说明；审计风险的评估；主要问题的解决方法；遗漏的问题。
&&&&以上这些是前期调查通常应履行的程序，在实务工作中，注册会计师可根据该股份公司的具体情况予以增减。
4．是否接受委托，制定计划，落实工作
注册会计师在实施预备调查后，根据前期调查的情况，最终决定是否接受委托，如果评价会计师事务所能够驾驭和控制此项目的审计风险，应根据前期调查的情况，制定审计计划，实施审计工作。
1．本案例中，股份公司更换事务所的主要原因是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？
参考答案：
与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。
&&&&根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：
&&&（1）沟通的必要性及形式
&&&&与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。
&&&&如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托
&&&（2）沟通的内容
后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：
&&&&a.关于管理当局是否正直的信息；
&&&&b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
&&&&c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；
&&&&d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
&&&&如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。
&&&(3)后任注册会计师对沟通结果的利用
&&&&后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
&&&&如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
&&&&(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理
&&&&如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。
&&&&如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。
2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？
参考答案：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：
（１）&管理当局的特点和诚信；
（２）&被审计单位的涉讼案件及其处理情况；
（３）&以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；
（４）&利害冲突及回避事宜；
（５）&内部控制的改进情况；
（６）&审计费用的支付情况等。
3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？
参考答案：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。
练一练 判断正误并说明理由
1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。
参考答案：错。k理由：在接受审计业务之前，审计人员需对被审单位的情况进行全面的了解，以评&价审计风险及确定可审性。审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。