一、简答题 1、 下列表格中的存货具体审计目标已经被注册会计师选定， 应当确定的与具体审计目标最相关 的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？ （根据表后列示的会计报表认定及审计程序， 分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次，多次或不选）会计报表认定具体审计目标 审计程序 公司对存货均有所有权 记录的存货数量包括了公司所有
的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰披露 会计报表认定 审计程序 （1）完整性 A 检查现行销售价目表 （2）存在 B 审阅会计报表 （3）分类 C 在监盘存货时选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 D 选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 （4）权利和义务 E 监盘时选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 （5）估价或分摊 F 测试直接人工费用的合理性 2、A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2006 年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报 表项目金额如下表所示： 会计报表项目名称 金额 固定比率 资产总额 180 000 0.5% 股东权益合计 88 000 1% 主营业务收入 240 000 0.5% 利润总额 36 000 净利润 24 120 5% 要求： （1）如以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，请确定 XYZ 公司 2006 年度会计报表层次的重要性水平。 （2）简要说明重要性水平与审计风险的关系。 （3）简要说明重要性水平与审计证据的关系。 3、简述审计风险模型。什么是重大错报风险？如何识别和评估重大错报风险？ 4、注册会计师在对 F 公司 2005 年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）入库单与购货发票 （2）销售发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算单 （4）工资计算表与工资发放表 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 答案： （1）购货发票更可靠，它来自公司以外的机构或人员，而入库单是公司自行编制的。 （2）销售发票副本更可靠，它是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品 出库单只在公司内部流转。 （3）领料单更可靠，它预先连续编号，而且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算单1只在会计部门内部流转 （4）工资发放表更可靠，它需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算表只在会计 部门内部流转。 （5）存货监盘记录更可靠，它是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函更可靠，它是注册会计师直接获得的，未经公司有关职员之手，而银行对 账单经过公司有关职员之手，存在涂改的可能性。 5、A 公司 2006 年度 1-12 月份未经审计的主营业务收入及主营业务成本如下表，2006 年度未审的 1-12 月份主营业务收入、主营业务成本表 万元 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 主营业务收入 00 50 00 900 104300 主营业务成本 12 47 32 139 91845单位：请回答： （1） 什么是分析性审计程序？ （2） 用分析性审计程序指出重点审计领域，并简要说明理由答案： 2006 年的 1 和 12 月份的主营业务收入和主营业务成本为重点审计领域，因为全年平均毛利率为 11.94%，1 月份毛利率仅为 3%；12 月份毛利率为 19.9%，且 12 月份收入占全年比重达 18.12%。6、简述注册会计师尚未更正错报的汇总数对审计程序或审计意见的影响。 7、根据表中项目填空进一步审计程序 抽样风险种类 对审计工作的影响8、控制测试与实质性程序的区别：项 测试内容 测试目的 抽样种类 抽样风险2目控制测试实质性程序9、乙注册会计师在对 P 公司 2009 年度会计报表进行审计时，对 P 公司的银行存款实施的部分 审计程序为：向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函。 请问： （1）向开户银行询证的作用的哪些？ （2）为什么要注册会计师直接收取开户银行的询证函回函？ （3）银行存款函证的对象与方式分别是什么？ 答案： （1）向开户银行函证，不仅可以查明 P 公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记 入账的银行存款，银行借款。 （2）注册会计师直接收取开户银行的询证函回函的目的是防止 P 公司截留或更改回函。 （3）采用积极式函证，对所有存过款的开户银行函证10、2007 年 2 月注册会计师王明在对宏宇公司进行审计时，拟从以下几家欠款客户中选择需进行 函证的公司，其中 C 公司对宏宇公司持股 25%，E 公司对宏宇公司的货物质量可能存在争议，其 他公司均为一般客户，①请为王明选择需函证公司，并简要说明理由；② 王明对所选函证公司 应当采取何种函证方式？③如王明对某公司已寄发了两封询证函但始终未得到回复，王明应如 何处理？ 公司 A 公司 B 公司 C 公司 D 公司 E 公司 F 公司 年末余额
本年度销货金额
000 5000011、简述应收账款函证样本量应考虑的因素。（1）应收账款在全部资产中的重要性，样本量与之成正比。 （2）被审计单位内部控制的强弱，如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量，反 之，则应扩大样本量。 （3）以前期间的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，同样本量 应相应扩大。 12、请写出注册会计师对存货监盘时检查的两条路线及其目的。 注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查到存货实物，以测试盘点记录的高估即存 在；3从存货实物中选择项目追查到存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估，即完整性。13、对于应付账款来说，其函证与应收账款有哪些异同之处？ 必要性不同。 函证的方式不同。 函证对象的选择不同。 应付账款与应收账款一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师 事务所。14、指明与主营业务收入截止测试有密切关系的三个重要的日期，并据以设计可以发现 高估和低估主营业务收入的截止测试路线。 与主营业务收入截止测试有密切关系的三个日期：销售发票开具日期，记账日期， 发货日期。 检查三个日期是否归属于同一适当的会计期间是主营业务收入截止测试的关 键。 以账簿记录为起点查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，使用这种方法主要是 为了防止多计主营业务收入。 以销售发票为起点，查至账簿记录与发运凭证，或以发运凭证为起点，查至账簿记 录与销售发票，都是为了防止少计主营业务收入。15、针对收入的“完整性”和“真实性”审计目标，应分别如何设计审计路线？哪个目标是防 止低估收入，哪个目标是防止高估收入？16、简述期后事项。其中哪类事项需要调整？哪类事项只需要披露？并各举一例。二、综合题： 1、Y 公司是公开发行 A 股的上市公司，2009 年 2 月 20 注册会计师在对其 2008 年度会 计报表的应付账款进行审计时，从其应付账款明细账记录的 72 笔应付账款中选取 7 笔 应付账款样本。如果上述 7 笔应付账款的账面价值为 140 万元，审计后认定的价值为 168 万元，Y 公司 2008 年 12 月 31 日应付账款账面总值为 1500 万元，请分别运用比率 估计抽样法、 差额估计抽样法推断 Y 公司 2008 年 12 月 31 日应付账款的总体实际价值。 要求列出计算过程。4比率估计抽样法： 实际价值与账面价值的比率=168 万/140 万=1.2 因些，推断 Y 公司 2008 年 12 月 31 日应付账款的总体实际价值==1800 万元 差额估计抽样法： 平均差额=（168-140）/7=4 万 估计的总体差额=4×72=288 万 估计的应付账款总体价值=8 万2、注册会计师在审计甲公司 2007 年度资产负债表时，得知该企业采用 应收账款余额百分比法计提坏账准备，确定的比例为 5%。 年末应收账款总账借方余额为 700 万元，预收账款明细账中 借方余额为 300 万元，甲公司年末计提后坏账准备的期末余额为 20 万元。 请问：甲公司计提的坏账准备是否恰当？ 如不恰当，应如何调整？3.注册会计师在 2007 年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题： （1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员 工资 200 000 元； （2）2007 年 2 月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关 支出 8 000 000 元，全部计入管理费用。该电梯预计使用寿命 6 年， 预计残值率为 10%。公司一般采用直线法计提折旧； （3）在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工 作疏忽，2007 年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在 继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额 300 000 元。 要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整？（10 分）54．注册会计师在审阅大众公司 2010 年度和 2011 年 1 月份的主营业务 收入明细账和库存商品明细账时发现下列疑点（公司为一般纳税人） ： （1）12 月 29 日，向本市红星公司出售 A 产品 500 件，发票已开出，货 款已收到。1 月 5 日，这批货物中有 200 件由于存在质量问题被退回，公 司在 2011 年 1 月份登记了该笔退货业务。 A 产品的单价为 10 元，单位成本为 8 元 （2）12 月 30 日，向本市立乐公司赊销 B 产品 800 件，产品已发出， 货款尚未收到，公司没有在账面记录这笔销售业务。 B 产品的单价为 25 元，单位成本为 20 元。（3）2010 年 12 月 1 日，公司接受一项产品安装任务，安装期为 4 个月， 含税合同价款为 46.8 万元，至年底已预收 24 万元，实际发生的成本 20 万元，估计还会发生成本 12 万元，公司在 2010 年度利润表中确认劳务 收入 24 万元，并结转成本 20 万元。 (4) 2010 年 3 月 1 日，公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给一 般纳税人的华兴公司，不含税销售价格为 600 万元，成本为 480 万元， 商品已发出，货款已收到。按照双方协议，公司将在一年后将该批所 售商品以 660 万元的价格购回。2010 年 3 月 1 日公司就该批商品确认了 销售收入，并结转相应成本。 要求：指出该公司在主营业务收入处理中存在的问题，计算应调整的主营业务收入和 主营业务成本，并编制必要的调整分录。 （10 分）5．ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2006 年度的会计报表进行审计，确 定的会计报表层次重要性水平为 60 万元。审计外勤工作结束日是 2007 年 3 月 15 日，并于 2007 年 3 月 25 日递交审计报告。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下事项： （1）2006 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现甲产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财 产损益”科目 40 万元、贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。 2007 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 2006 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处 理。 （2）公司 2006 年 2 月购置一台价值 500 万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未 计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。 （3）2007 年 1 月 15 日，公司原材料仓库因火灾造成乙原材料毁损 300 万元，公司于当月按规定进 行了相应的会计处理。 （4）应收账款 80 万元无法函证，也无法实施其他替代性审计程序。 要求： （1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1） （2） （3）三个事项，A 和 B 注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整 分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响） 。 （2）若述（1） （3） （2） （4）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具 何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。66、注册会计师对 X 公司 2008 年度财务报表进行审计，相关资料如下： X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，在 A 产品生产成本中，b 原材料成本占重大比重。 2008 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 b 原材料主要依赖进口， 汇率因素导致 b 原材料采购成本大幅上涨；替贷产品面市使 A 产品的市场需要减少， 市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 A 产品 2007 年度和 2008 年度的销售记录如下： 项目 数量（吨） 营业收入（万元） 营业成本（万元） 2008 年度（未审数） 900
2007 年度（已审数） 800 要求： （1）运用分析性程序识别 X 公司 2008 年度财务报表是否存在重大错报风险， 列示分析过程和结果。 （2）假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目负责人，注册会计师应当考虑采取 哪些总体应对措施？ （3） 假定评估的 X 公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平， 指出注册会计师拟实施进一步 审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？答案： （1）分析 A 产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况 项目 数量（吨） 营业收入（万元） 营业成本（万元） 毛利率 2008 年度（未审数） 2007 年度 （已审数） 变动 900
52008 年度行业的统计资料显示，甲产品的市场需求、销售价格明显下跌。同时 A 产品成本占有 较大比重的 b 原材料的采购成本大幅上涨，导致 A 产品的成本上升。 但 2008 年与 2007 年相比， 公司的营业收入反而增加了 10000 万元， X 即销售收量反而增加 100 吨，销售单价反而上升。毛利率反而增长 5%。 上述分析程序的结果表明，X 公司 2008 年度财务报表存大重大错报风险。7（2）如果 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应采取以下总体应对措施： ①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 ②分更有经验的审计人员或利用专家的工作。 ③提供更多的督导。 ④在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 ⑤对拟实施审计程序的性质时间和范围做出总体修改。 （3） 当评估的 X 公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平时， 注册会计师拟实施进一步 审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。7、甲公司 2008 年未经审计的净资产为 6200 万元，利润总额为 1000 万元，该公司主要 从事电脑组装与销售业务。张蕊和李敏负责该公司的审计工作。他们确定该公司会计报 表层次的重要性水平为 100 万元，外勤审计工作于 2009 年 3 月 2 日完成。在审计过程 中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题： （1） 由于市场竞争激烈， 甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为 900 万元，2008 年 12 月 31 日的可变现净值为 520 万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。 （2）2008 年 3 月 1 日，甲公司经批准按面值发行企业债券 1500 万元，三年期，到期 还本付息，票面利率为 4.8%。债券筹集到的资金有 900 万元用于建造生产厂房（2008 年 12 月 31 日尚未完工事，600 万用于补充流动资金。甲公司对债券发行作了相应的会 计处理，但是未计提 2008 年度的债券利息。（3）甲公司为乙公司的银行贷款 700 万元提供担保，2008 年 11 月，乙公司因严重亏 损进行破产清算，无力偿还已到期的这笔银行贷款。2008 年 12 月 20 日，贷款银行向 法院起诉， 要求甲公司承担担保产生的连带赔偿责任， 支付贷款本息共计 800 万元。 2009 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉。甲公司在 2008 年年报附注中披露该事项。 （4）甲公司 2008 年 12 月 30 日向丙公司销售电脑配件一批，取得销售收入 200 万元，8（不含增值税） ，该批配件的成本为 180 万元，双方约定在 2009 年 1 月 10 日结算货款。 由于这批配件存在质量问题，丙公司于 2009 年 1 月 5 日退回了这批配件。甲公司将销 售业务登记在 2008 年 12 月，退货业务登记在 2009 年 1 月。（5）2009 年 2 月 10 日，甲公司兼并了一家从事电脑配件生产的公司――丁公司。这 次兼并对降低产品成本，提高市场竞争力具有重要意义，但是，考虑到该事件发生在 2009 年，甲公司不准备在 2008 年度报表中披露该事项。 （6）公司坏账准备按期末应收账款余额的 5%计提，2008 年年末未经审计的资产负债表 反映的应收账款项目为借方余额 4000 万元，坏账准备项目为贷方余额 160 万元。甲公 司尚未进行相应的会计处理。 要求： （1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1） （3） （2） （4） （5） （6）六个事项，A 和 B 注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应 列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响） 。 （2）若上述（1） （2） （6）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别 说明应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。 （3）若上述（1） （2） （3） （4） （5） （6）六个事项同时存在且公司拒绝接受处理建议， 应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。答案： （1）事项一，企业应按照可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备，故应计提存货跌价准备 380 万元。审计调整分录为 借：资产减值损失 380 贷：存货跌价准备 380 事项二，甲公司应按照发行债券所得资金的用途确认相应的利息支出，审计调整分录为： 借： 在建工程 36（900×4.8%×10/12） 财务费用 24（600×4.8%×10/12） 贷：应付债券-应计利息 60 事项三。该事项性于期后事项中的调整事项，审计调整分录为： 借：营业外支出 800 贷：其他应付款 800 事项四。应冲减 2008 年度的主营业务收入和主营业务成本，资产负债表日及以前售出的商品， 在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回，应当冲减报告年度的收入。相应的审计调整9分录为： 借：主营业务收入 200 应交税费-应交增值税（销项税） 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 180 贷： 主营业务成本 180 事项五，属于需要在报表附注中予以披露的事项。 事项六，企业应按应收账款期末余额计提坏账准备，应计提存货跌价准备 40 万元。审计调整分 录为 借：资产减值损失 40 贷：坏账准备 40 （2）事项一，保留意见 事项二，无保留意见 事项三，无保留意见 （3） 事项 1 2 3 4 5 6 合计 资产影响数 -380 36 ―― -54 ―― -40 -438 负债影响数 ―― 60 800 -34 ―― ―― 826 利润总额影响数 -380 -24 -800 -20 ―― -40 -1264上述六个事项的影响为-380-24-800-20-40=-1264 万元，即上述六个事项调整后，甲公司 2008 年度 的利润总额将是-264 万元。显然，如果被审计单位拒绝调整这些重要事项，注册会计师应考虑出具 否定意见的审计报告。三、单选题1．下列有关审计证据相关性的提法中，错误的是：√ A．审计证据应与审计事项的某一具体审计目标密切相关 B．审计证据的相关性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审 计意见和审计决定 C．审计证据与证实某一审计目标的其他证据有相互印证关系时，能够产生联合证 明力 D．审计证据与审计目标或其他证据的内在联系越强，审计证据的质量越好 2．下列各项中，不属于内部控制调查方法的是：√ A．查阅被审计单位的各项管理制度和相天文件 B．询问被审计单位的管理人员和其他相关人员 c．检查内部控制过程中生成的文件和记录10D．审查财务报表项目余额 3．下列各项中，属于业务授权控制的是：√ A．客户赊销限额的批准 B．表账证之间的定期核对 C．原材料采购和会计记录职责的分离 D．财产物资的专人保管制度 4．下列抽样风险中，抽样结果表明总体金额存在重大错误而实际上不存在重大错误的 可能性是：√ A．信赖过度风险 B．误拒风险 C．误受风险 D．信赖不足风险 5．审计人员从总体规模为 1000 个、账面价值为 300 000 元的存货项目中选取 200 个项 目(账面价值 50 000 元)进行检查，确定其审定金额为 50 500 元。若采用比率估计法， 审计人员可以推断出该存货项目总体金额是：√ A．300 500 元 B．302 500 元 C．303 000 元 D．347 500 元 6．下列各项中，属于生产成本业务实质性测试程序的是：√ A．审查有关凭证是否经过适当审批 B．检查产成品入库验收手续是否齐备 C．对成本项目进行分析性复核 D．检查不相容职责是否分离 7．在对被审计单位存货进行监盘时，审汁人员应当：√ A．指挥盘点工作的进行 B．作为盘点小组成员进行盘点 C．监督盘点工作的进行 D．亲自编制盘点表 8．审计人员审查库存现金时，发现账面结存 4 298．20 元，实际库存 3 028．20 元， 另有已支付的 150 元劳务费和已报销的 520 元差旅费单据未人账。审计人员由此可以 得出的结论是：√ A．库存现金短缺 l 270 元 B．库存现金短缺 670 元 C．库存现金短缺 600 元 D．库存现金溢余 600 元 9．下列有关审计证据可靠性的表述中，正确的有：√ A．不同来源且能相互印证的审计证据比单独来源的审计证据更可靠 B．从外部独立来源获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠 c．从复印件获取的审计证据比从原件获取的审计证据更可靠 D．直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠 E．内部控制有效时生成的内部证据比内部控制薄弱时生成的内部证据更可靠 10．下列有关固定资产计提折旧的表述中，审计人员认为正确的有：√ A．闲置的固定资产不需计提折旧 B．当月增加的固定资产当月不计提折旧 c．当月减少的固定资产当月需计提折旧 D．经营租出的固定资产不需计提折旧 E．已提足折旧仍继续使用的固定资产不需计提折旧 11．下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中，审计人员认为正确的有√ A．必须按国家规定的比例及时足额提取 B．余额累计达到注册资本 50％以上时可以不再提取 C．以当年利润总额为提取基数 D．可以按规定条件转增资本 E．可以用来向投资者分配利润 12．下列有关函证银行存款余额的提法中，正确的有：√ A．银行存款余额为零的开户银行可以不函证 B．对已获得银行对账单的开户银行可以不函证11c．函证银行存款余额的同时，应一并收集贷款信息 D．一般采用否定式函证 E．应向账户已结清，但被审计单位在本期存过款的银行发函13、如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符， 最有效的审计程序是（ ） A、重新测试相关的内部控制 B、检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况 C、检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 D、检查该银行账户的银行存款余额调节表 14、如果注册会计师要证实丁公司在临近 2008 年 12 月 31 日签发的支票 是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ） A、函证 2008 年 12 月 31 日的银行存款余额 B、检查 2008 年 12 月 31 日的银行对账单 C、检查 2008 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表 D、检查 2008 年 12 月 31 日的支票存根和银行存款日记账四、案例题 每道小题各有四项备选答案．其中有一项或多项是符合题意的正确答案。全部选对 得满分。多选、错选、不选均不得分。有多项正确答案的小题．在无多选和错选的情况 下．选对一项得 0．5 分。) 案例一√ (一)资料 2010 年 4 月，某审计组对甲公司 2009 年度财务收支情况进行了审计。有 关情况和资料如下： 1．每月末，由日常负责到银行取送单据的出纳员编制银行存款余额调节表。 2．审计人员对库存现金实施了监盘，具体安排是：审计人员提前一天将有关 监盘要求告知出纳员；监盘时间安排在当日营业终了后；监盘时要求会计主管、出纳员 在场：由审计人员亲自清点现金和相关票据，并填制库存现金盘点表。 3．2009 年 5 月至 7 月，由于会计人员休假，存货明细账由仓库保管员代记。 4．2009 年 12 月 31 日，应收账款余额为 4 000 万元，由 60 笔赊销业务形成， 审计人员按照时间顺序将这 60 笔赊销业务连续编号为 ool 至 060，并随机抽取 15 笔进 行审查。这 15 笔赊销业务账面余额为 625 万元，经审定实际应为 600 万元。 (二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 51．“资料 1”所述情况违反了货币资金内部控制的要求，具体是： A．实物控制 B．业务授权控制 c．职责分工控制 D．凭证与记录控制 52．“资料 2”中，审计人员在对库存现金实施监盘时，正确的安排有： A．监盘时间安排在当日营业终了后 B．监盘时要求会计主管、出纳员在场 C．提前一天告知出纳员有关监盘要求 D．审计人员亲自清点现金和相关票据，并填制库存现金盘点表 53．“资料 3”所述情况违反了存货内部控制的要求，具体是：12A．业务批准与执行相分离 B．资产保管与账实核对相分离 c．各种会计责任之间相分离 D．资产保管与会计记录相分离 54．“资料 4”中，审计人员随机抽取 15 笔赊销业务时，可以采用的方法有： （本小题不做） A．系统选样法 B．属性抽样法 C．随机数表选样法 D．发现抽样法 55．若采用差额估计法推断，该公司应收账款的账面余额是： A．2．500 万元 B．2 400 万元 C．4 100 万元 D．3 900 万元案例二√ (一)资料 2010 年 3 月，某审计组对乙公司 2009 年度财务收支情况进行了审计。有关销售与 收款业务循环审计的情况和资料如下： 1．审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到： 销售部门负责赊销信用的审查和批准；仓储部门负责发送货物并填制发货凭证；出 纳员负责记录主营业务收入明细账；主管会计负责批准坏账的核销。 2．审计人员针对营业收入采取了如下审计程序：比较各月营业收人的变动情况， 了解有无异常变化；计算主要产品的毛利率并与上年进行对比，分析有无明显变化；抽 取 12 月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记人账；抽取金额较大的销货发票。 与销售合同和主营业务收入明细账相核对。 3．审计人员在审查主营业务收人明细账时，发现有多笔销售退货业务，追查至记 账凭证，未发现相关退货的原始凭证。审计人员进一步查实，相关销售业务实际并未发 生。 4．审计人员对 2009 年营业收入进行分析性复核时，发现当年营业收入明显比上年 减少，而据销售部门反映，该公司当年产品销售情况好于往年。审计人员抽查了 11 月 和 12 月的会计凭证，发现部分“应付账款”记账凭证所附的原始凭证是销售发票。 5．审计人员在审查应收账款明细账时，发现一笔应收账款金额较大且账龄已超过 2年13(二)要求：根据上述资料，为下列问题 从备选答案中选出正确的答案。 56．“资料 l”中，违反内部控制要求的有：（本小题不做 ACD） A．销售部门负责批准赊销信用 B．仓储部门负责发送货物并填制发货凭证 C．出纳员负责记录主营业务收入明细账 D．主管会计负责批准坏账的核销 57．“资料 2”中，属于分析性复核方法的有： A．比较各月营业收人的变动情况，了解有无异常变化 B．计算主要产品的毛利率并与上年进行对比，分析有无明显变化 c．抽取 12 月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账 D．抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对 58．针对“资料 3”，审计人员认为可能存在的问题有： A．隐匿营业收入 B．虚增利润 C．偷逃税金D．虚增营业收人59．针对“资料 4”，为进一步查明主营业务收入记录是否完整，审计人员可以采取 的措施有： A．询问相关当事人 B 向债权人函证 C．核对销售发票与主营业务收入明细账 D。审阅预付账款总账 60．针对“资料 5”，为查明该笔应收账款是否真实存在，审计人员可实施的审计程 序有： A．向债务单位函证该笔应收账款 B．查阅与该笔应收账款有关的销售合同 C．计算该笔应收账款占应收账款期末余额的百分比 D．要求被审计单位全额计提坏账准备 案例三√ (一)资料 2010 年 4 月，某审计组对丙公司 2009 年度财务收支情况进行了审计。有关固定 资产业务审计的情况和资料如下： 1．审计人员对丙公司固定资产业务内部控制进行测评。 2．在查验固定资产的所有权时，为了确定某固定资产确实属丙公司所有，审计 人员审查了有关凭证。 3．审计人员发现丙公司于 2009 年 6 月对一建筑物进行了改扩建。该建筑物的账14面原值为 2 000 万元，已提折旧 800 万元，减值准备为 O。在改扩建过程中，取得变价 收人 50 万元，领用工程物资 300 万元，发生其他支出 100 万元，丙公司确认改扩建后 的建筑物人账价值为 2 400 万元。 4．审计人员发现丙公司 2009 年固定资产核算中存在以下事项：将为建造厂房购 买土地使用权的费用计入在建工程； 将与尚未办理竣工决算但已投入使用的职工宿舍相 关的借款费用计入财务费用； 对市价持续下跌导致可收回金额低于账面价值的固定资产 计提了减值准备；对于融资租赁取得的设备未作任何账务处理。 5．审计人员运用分析性复核方法，对丙公司固定资产变动的合理性进行检查， 发现用 2009 年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率与以前年度相比大大提 高。 (二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 61．针对“资料 l”，下列审计程序中，属于固定资产业务内部控制测评的有： A．验证固定资产的新增手续是否齐全 B．审查固定资产报废是否经过审批 C．检查固定资产人账价值的正确性 D．验证固定资产验收部门工作的独立性 62．针对“资料 2”，下列各项中，可用以证明丙公司固定资产所有权的有： A．产权证明书 B．固定资产明细账 C．财产税单 D．购货发票 63．针对“资料 3”，对于改扩建后建筑物的入账价值，假定不考虑相关税费， 审计人员应建议丙公司做如下调整： A．调减固定资产 800 万元 B、调减固定资产 850 万元 c．调减固定资产 750 万元 D、调减固定资产 50 万元 64．针对“资料 4”，审计人员认为丙公司账务处理正确的有： A．将为建造厂房购买土地使用权的费用计人在建工程 B．将与尚未办理竣工决算但已投入使用的职工宿舍相关的借款费用计入财务费 用： C．对市价持续下跌导致可收回金额低于账面价值的固定资产计提了减值准备 D．对于融资租赁取得的设备未作任何账务处理65．针对“资料 5”，审计人员初步判断所计算比率发生较大变动的原因有： A．当年折旧额的计算不准确 B．本年新增大量固定资产 c．当年报废的固定资产未在账面上注销 D．当年存在闲置的固定资产15最后复习二 1. 下列关于审计工作底稿的表述中，错误的是：√ A.审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录 B.审计工作底稿是撰写审计报告的基础 C.审计工作底稿要经过被审计单位复核 D.审计工作底稿是考核审计人员工作质量的依据 2.为证实某笔应收账款确已收回，下列审计证据中证明力最强的是：√ A.询问记录 B.销售合同 C.应收账款明细表 D.银行对账单 3.审计模式的演变先后经历的三个阶段依次是：√ A.账目基础审计――制度基础审计――风险基础审计 B.制度基础审计――账目基础审计――风险基础审计 C.账目基础审计――风险基础审计――制度基础审计 D.风险基础审计――制度基础审计――账目基础审计 4.建立适当的防范措施以限制非相关人员接近资产或记录的控制活动属于：√ A.业务授权控制 B.职责分工控制 C.凭证与记录控制 D.实物控制165.审计结论的可靠性程度与所需样本量之间的关系是：√ A.反向 B.正向 C.不确定 D.无关 6.当财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制， 在所有重大方面公 允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动状况，且注册会计师已按照审计 准则的规定计划和实施了审计工作，审计范围未受到限制，则应出具：√ A.带强调事项段的无保留意见的审计报告 B.无保留意见的审计报告 C.保留意见的审计报告 D.否定意见的审计报告7.审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等 原始凭证，其主要目的是：√ A.证实营业收入的合理性 B.证实营业收入的完整性 C.证实营业收入的合法性 D.证实营业收入的截止期 8.审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款 210 万元，账龄已有 2 年。但通过审 阅凭证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应： √ A.作出账实不符结论 B.核对账表 C.函证债权人 D.直接调整账项 9.为了验证固定资产的所有权，审计人员应当采取的审计程序是：√ A.对固定资产进行监盘 B.检查固定资产购买合同、发票和产权证明等文件 C.检查固定资产入账价值是否正确 D.检查固定资产计提折旧的范围是否符合规定 10.下列有关存货实质性测试程序的表述中，正确的是：√ A.通过监盘证实存货的完整性和所有权 B.通过计算存货周转率检查存货的真实性 C.结合营业外支出账户对存货跌价准备进行审查17D.结合生产成本和制造费用等账户审查成本计算的正确性 11.审查托管证券的真实性时，审计人员应采取的主要审计程序是：√ A.审阅投资明细账 B.向代管机构函证 C.询问管理部门 D.检查股票和债券登记簿12.审计人员记录或描述被审计单位内部控制的方法有. √ A.逻辑模型法 B.中间表法 C.文字说明法 D.流程图法 E.调查表法 13.下列对函证结果的处理方法中，正确的有：√ A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账 B.对函证回函认可的金额予以确认 C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证 D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因 E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证 14.下列各项中，应作为固定资产项目在财务报表中列报的有：√ A.经营性租出的固定资产 B.经营性租人的固定资产 C.存放在其他企业的固定资产 D.代其他企业管理的固定资产 E.抵押的固定资产 15.运用分析性复核方法审查产品成本合理性时，应分析比较某些项目近期各年度和本 年各个月份的总额、构成及其变动情况，这些项目包括：√ A.主要产品生产成本 B.生产成本总额及单位生产成本 C.制造费用 D.管理费用18E.直接材料费用 16.对库存材料实施监盘时，审计人员应当：√ A.采取突击的方式进行 B.随时抽查盘点记录 C.审查材料采购成本的计算方法是否符合有关规定 D.如果账实相符，可认定库存材料计价正确 E.注意审查存货质量 审计实务案例分析 案例一 (一)资料 2009 年 4 月，某审计组对甲公司 2008 年度财务收支情况进行审计。有关销售与 收款循环审计的情况和资料如下： 1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查时了解到： (1)销货单、销售发票和发运凭证事先连续编号; (2)发货部门根据经批准的销货单发出货物; (3)出纳员按月向客户寄发对账单; (4)商品退货由验收部门填写验收报告和入库单。 2.审计人员在对相关内部控制进行测评的基础上， 针对营业收入采取了如下审计 程序： (1)编制营业收入明细表，并与明细账和总账核对; (2)比较分析各月营业收入的变化情况; (3)抽取部分销售发票，追查销售合同和营业收入明细账; (4)检查年度资产负债表日前后各一周的有关营业收入记录，核对有关的销售发 票和发运凭证。 3.审计人员在分析各月营业收入变化情况时，发现该公司 l2 月份的营业收入与 其他月份相比增幅较大。 4.2008 年 12 月 31 日，该公司记录一笔营业收入 80 万元，当日向客户开具销售 发票。银行对账单显示，货款于 2008 年 l2 月 29 日到账。经进一步审查，该公司开具 提货单和货物发运的时间为 2009 年 1 月 3 日。5.2008 年 2 月，该公司记录一笔销售退回业务，假定不考虑增值税，账务处 理为： 借：主营业务收入 50 万元 贷：应收账款 50 万元 借：库存商品 40 万元 贷：主营业务成本 40 万元19对于办理退货业务中发生的费用 l 万元，账务处理为： 借：营业外支出 1 万元 贷：银行存款 l 万元 经追查原始凭证，发现退回商品是 2007 年 12 月销售的商品。 (二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 1.“资料 l”中，符合内部控制要求的有： A.销货单、销售发票和发运凭证事先连续编号 B.发货部门根据经批准的销货单发出货物 C.出纳员按月向客户寄发对账单 D.商品退货由验收部门填写验收报告和入库单 2.“资料 2”中，用于核实营业收入截止期最为有效的程序是： A.编制营业收入明细表，并与明细账和总账核对 B.比较分析各月营业收入的变化情况 C.抽取部分销售发票，追查销售合同和营业收入明细账 D.检查年度资产负债表日前后各一周的有关营业收入记录， 核对有关的销售发票 和发运凭证 3.针对“资料 3”，审计人员的下列做法中，正确的有： A.认为是常见现象，不必采取其他检查措施 B.据此认定该公司一定存在舞弊 C.针对 12 月份的销售记录，认真核对原始凭证 D.与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势 4.“资料 4”中，审计人员认为营业收入的确认时问应为： A.2008 年 12 月 29 日 B.2008 年 l2 月 31 日 C.2009 年 1 月 3 日 D.客户收到货物的时间 5.“资料 5”中，审计人员认为该公司的账务处理： A.正确 B.关于销售退回业务的账务处理不正确， 应直接冲减 2008 年初未分配利润 10 万 元 C.关于销售退回费用的账务处理不正确，应计人管理费用 D.关于销售退回费用的账务处理不正确，应计入退回存货的成本 案例二 (一)资料 2009 年 4 月，某审计组对乙公司 2008 年 度财务收支进行了审计。有关采购与付款循环审计的情况和资料如下： 1.审计人员在对该公司设备采购的内部控制进行调查时了解到：20(1)设备使用部门提出采购申请后，由采购部门负责审批; (2)设备采购合同的签订和审核相互独立： (3)采购的设备到货后，由财会部门负责验收; (4)由应付款项记账员负责签发付款支票。 2.审计人员对该公司固定资产实施监盘。 3.2008 年 2 月，该公司接受社会捐赠设备 A，同月将其以经营租赁方式出租，该 公司均未作任何账务处理。 4.审计人员查验了 2008 年新增的 3 台设备的所有权。 5.2008 年 6 月，该公司对生产线 C 进行改扩建，有关情况如下： (1)生产线 C 改扩建前账面净值 l 000 万元; (2)改扩建发生变价收入 l0 万元; (3)改扩建过程中，共支付工程款 200 万元; (4)改扩建期间，试运行取得税后收人为 20 万元; (5)改扩建完工后，该公司确认生产线 C 的入账价值为 l200 万元。 (二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 6.“资料 l”中，不符合内部控制要求的有： A.设备使用部门提出采购申请后，由采购部门负责审批 B.设备采购合同的签订和审核相互独立 C.采购的设备到货后，由财会部门负责验收 D.由应付款项记账员负责签发付款支票 7.针对“资料 2”，下列提法正确的有： A.对需安装才能使用的设备，可以在小范围抽查验证 B.监盘能证明固定资产的真实性 C.对因凭证手续不全所造成的账外资产应补记入账 D.对盘亏的固定资产要查明原因，并进行必要的账务处理 8.针对“资料 3”，该公司的做法对 2008 年度财务报表造成影响的项目有： A.固定资产原值 B.累计折旧 C.营业利润 D.应付账款 9.针对“资料 4”，审计人员收集的下列文件中能证明新增设备所有权的有： A.购货合同 B.购货发票 C.固定资产维修记录 D.固定资产明细账2110.针对“资料 5”，审计人员认为该公司确认生产线 C 的入账价值： A.正确 B.不正确，虚增 110 万元 C.不正确，虚增 10 万元 D.不正确，虚增 30 万元 案例三 (一)资料 2009 年 4 月，审计组对某公司 2008 年度财务收支进行了审计。在对该公司固定 资产业务进行审计时，发现如下情况： 1.该公司与设备采购有关的部分内部控制如下： (1)采购部门确定设备需要量.提出设备购置申请书，报送设备管理部门： (2)设备管理部门根据申请书会同财会部门、计划部门编制设备采购计划： (3)采购计划经批准后，设备管理部门下达采购通知单，交采购部门执行： (4)采购的设备到货后，由采购部门组织验收。 2.审计人员对该公司固定资产实施监盘时发现， 甲设备在固定资产明细账及固定 资产卡片的记录均为 3 台，但实物盘点的结果是 4 台。 3.审计人员在对该公司固定资产入账价值进行审查时，发现 2008 年年初购入乙 设备的入账价值只包括买价，而增值税计入进项税，包装费、运杂费和安装成本等计入 了当期管理费用。 4.审计人员在对固定资产折旧进行审计时，通过分析性复核所发现的线索，经进 一步追查，发现 2008 年年初购进的丙设备至审计时尚未计提折旧，其价值占年末固定 资产原值的比例为 15%。 (二)要求：根据上述资料。从下列问题的备选答案中选出正确答案。 1.该公司与设备采购有关的内部控制措施中，存在缺陷的有： A.采购部门确定设备需要量，提出设备购置申请书，报送设备管理部门 B.设备管理部门根据申请书会同财会部门、计划部门编制设备采购计划 C.采购计划经批准后.设备管理部门下达采购通知单.交采购部门执行 D.采购的设备到货后，由采购部门组织验收2.该公司有一台甲设备未登记的原因可能有： A.该设备已做报废处理，账卡已注销，但实物仍在使用 B.该设备新近购进.尚未登账建卡 C.该设备属经营性租赁方式租出，但设备尚未运走 D.该设备属融资性租赁方式租入，不须登账建卡223.该公司将乙设备按买价入账的方法.对 2008 年末资产负债表所造成的影响有： A.固定资产原值虚减 B.累计折旧虚减 C.负债总额虚增 D.应交税费虚减 4.该公司对丙设备未计提折旧，可能存在的合理原因是： A.无法确定折旧率 B.设备提前报废 C.设备准备出售 D.设备准备经营性租出 5.能够有效发现丙设备未计提折旧的分析性复核方法有： A.比较 2008 年各个月份、当年和以前各年度的修理费用 B.将 2008 年固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度比较 C.将 2008 年应计提折旧的固定资产平均余额乘以当期折旧率，与实际计提折旧 额相比较 D.计算 2008 年计提折旧额占固定资产原值的比例，并与以前年度比较参考答案：1:AD 2:AB 3:AB 4:B 5:CD 解析： 1.【答案】AD 【解析】通常由仓库或其他部门对所需要购买的商品填写请购单;批准请购与采 购部门相互独立。 2.【答案】AB23【解析】固定资产增减和结存审计。 3.【答案】AB 【解析】 借：固定资产 借：应交税费――应交增值税 贷;银行存款 4【答案】B 【解析】除已提足折旧继续使用的固定资产和以前按规定已经计价单独入账的土 地外，其他所有固定资产均应计提折旧。 5.【答案】CD 【解析】固定资产运用分析性复核方法： (1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较。(2)比较本年度 与以前各年度固定资产增加额和减少额。(3)比较本年度各个月份、本年度与以前各年 度的修理费用。(4)本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。 (5)分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。固定资产折旧审计运用分析 性复核方法进行审查：将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率;计算本期计提折旧 额占固定资产原值的比例.并与上期比较;将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计 折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较。案例四√ （一）资料 2009 年 4 月，某审计组对乙公司 2008 年度财务收支情况进行审计。有关采购与付款 循环审计的情况和资料如下：241.审计人员在对采购与付款业务内部控制进行调查的过程中了解到： （1）大宗采购由采购部门经理直接指定供应商； （2）各部门提出采购申请，由本部门经理批准后，向供应商发出订单； （3）由专职人员按月从供应商处取得对账单，并与应付账款明细账相核对； （4）指定会计人员定期核对采购日记账和总账。 2.该公司 2008 年生产经营状况和所处经济环境相对稳定，但年末应付账款余额与上 年末相比下降幅度较大，审计人员怀疑该公司可能存在未入账的应付账款。 3.审计人员在复核 A 供应商对账单时发现。 2008 年 l2 月 A 供应商以货到付款方式销 售给乙公司的 30 万元的材料已发出并入账，但乙公司 l2 月 31 日尚未收到材料和购货 发票，因而未入账，也未在报表附注中予以说明。 4.审计人员抽查乙公司年度资产负债表日前后的原材料验收单时，发现该公司 2008 年 l2 月 29 日验收入库的一批原材料未进行账务处理， 原因是年底前未收到购货发票也 未支付货款。该批原材料年底未出库。 5.该公司 2008 年度财务报表反映，应付账款年末余额为 5 400 万元。经查，该公司 应付账款明细账中共设置 25 个账户。 有关账户的情况如下： （1）账户 A 的期末贷方余额为 l 000 万元； （2）账户 B 的期末贷方余额为 500 万元，该余额已连续结转 2 年，期间一直无业务 发生： （3）账户 C 的期末借方余额为 250 万元； （4）账户 D 的期末贷方余额为 50 万元。 其他 21 个账户均为 50 万元以下的贷方余额，共计 4100 万元。 （二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 56.“资料 l”中，符合内部控制要求的有： A.大宗采购由采购部门经理直接指定供应商 B.各部门提出采购申请，由本部门经理批准后，向供应商发出订单 C.由专职人员按月从供应商处取得对账单，并与应付账款明细账相核对 D.指定会计人员定期核对采购日记账和总账57.“资料 2”中，为证实乙公司是否存在未入账的应付账款，审计人员可使用的方 法有： A.抽查应付账款明细账并与会计凭证相核对 B.审查年度资产负债表日后的货币资金支出凭证 C.审核供应商对账单，追查应付账款明细表 D.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查2558.“资料 3”中，对于乙公司的做法，审计的认定是： A.正确 B.不正确，应按供货商对账单进行账务处理 C.不正确，应按购货合同进行账务处理 D.不完全正确，可不做账务处理，但应在报表附注中加以说明 59.“资料 4”中，乙公司的做法造成的影响是： A.少计资产 B.少计负债 C.多计收入 D.少计利润 60.根据“资料 5”，若不考虑其他因素的影响，该公司 2008 年度财务报表应付账款的 期末余额应为： A.5 400 万元 B.4 650 万元 C.5 150 万元 D.5 650 万元26
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