3、保留意见的审计报告（可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但被审计单位没有在财务报表中作出充分披露）
3、保留意见的审计报告（可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但被审计单位没有在财务报表中作出充分披露）
ABC股份有限公司全体股东：
&&& ABCABC2011231201
&&& ABC123
&&& ABC202320ABCABCABC201
&&& ABCABC2011231201
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母公司不编制合并报表，是否可出具无保留意见的审计报告
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客户控制的子公司有好几家，但不编制合并报表，要求只对母公司报表发表审计意见，这种情况下是否可出具无保留意见的审计报告
企业会计准则第33号——合并财务报表&&“第四条 母公司应当编制合并财务报表。”
赞同，在存在子公司的情况下，法定财务报表不包含合并报表，是不符合新会计准则要求的，相应导致对该母公司的法定财务报表不能出具标准审计意见。但可以作为特殊编制基础财务报表，按照1601号审计准则对其出具报告。
如果企业执行的是企业会计制度，是否可不编制合并报表？
根据问题解答二的规定，
在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：
　　1．国有资产授权经营管理的企业；
　　2．股票上市的企业；
　　3．需要编制合并会计报表的外贸企业；
　　4．需要对外提供合并会计报表的其他企业。
　　 除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。
合并报表是否编制是企业管理层的需求，除法律监管的特殊要求外，可以不编制合并报表。另外我们的审计报告可以对个别报表本身发表意见，个别报表如果没有问题，不会影响我们的意见类型。
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中科英华(600110)公告正文
中核钛白：关于对公司2008年度财务报表出具保留意见审计报告的说明
&&&&关于对中核华原钛白股份有限公司2008年度财务报表出具
&&&&保留意见审计报告的说明
&&&&XYZH/中国证监会、深圳证券交易所、甘肃证监局：
&&&&我所接受委托，业已完成了中核华原钛白股份有限公司（以下简称“中核钛白”或“公司”）2008年度财务报表的审计工作，对其2008年财务报表出具了保留意见的审计报告。根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》的规定，现将有关情况说明如下：
&&&&我们在审计过程中注意到，中核华原2008年度发发生亏损26,793.81万元，截止日，未分配利润为-13,276.96万元。截止报告出具日，公司连续停产超过3个
&&&&月，公司董事会、管理层虽然提出了总体改善方案，但鉴于目前公司复产所需的流动基金
&&&&不足，成本与售价倒挂，不具备复产的条件，公司未能确定具体的复产时间及改善经营的具体措施。基于上述情况，我们认为中核华原持续经营能力存在重大不确定性，故我所就上述情况在审计报告中进行了保留，出具了保留意见的审计报告。
&&&&本专项说明是本会计师事务所根据中国证监会的有关规定出具的，不得用作其他用途。由于使用不当所造成的后果，与执行本业务的会计师事务所和注册会计师无关。
&&&&信永中和会计师事务所
&&&&中国注册会计师：郎争
&&&&中国注册会计师：季晟
&&&&中国&北京
&&&&二○○九年四月十八日&|&&|&&|&&|&&|&&|&&|&&|&&|&&|&&|&&|&&|&
《上市公司虚假会计报表识别技术（珍藏版）》　第二章　根据审计报告，判断会计的真实程度　第二节　根据不同类型审计报告，识别不同真实程度的会计报表　二、带强调事项段的无保留意见审计报告[1]
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&&&& 注册师对财务报告出具“带强调事项段的无保留意见审计报告”，意味着其觉得公司财务报告某些部分需要强调和说明。　　　强调事项应当同时符合下列条件：　　　（1）可能对产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。　　　（2）不影响注册会计师发表的审计意见。　　　当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。　　　当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。　　　不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。　　　“带强调事项段的无保留意见审计报告”除了开头“范围段”外，正文部分有四个段式，其中“管理层对财务报表的责任段”和“注册会计师的责任段”与“无保留意见审计报告”相同，仅在“审计意见段”后增加了“强调事项段”。　　　上市公司“带强调事项段的无保留意见审计报告”的“强调事项段”内容如下：四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。　　　其中，判断审计报告是“带强调事项段的无保留意见审计报告”，关键词是“我们提醒财务报表使用者关注……”，“本段内容不影响已发表的审计意见”。　　　例如，亚太（集团）会计师事务所有限公司对雷伊（集团）股份有限公司2010年度财务报告出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，全文如下：　　　审计报告[2]亚会审字[号　　　广东雷伊（集团）股份有限公司全体：　　　我们审计了后附的广东雷伊（集团）股份有限公司（以下简称“雷伊股份”）财务报表，包括日的及合并资产负债表、2010年度的利润表及合并利润表、变动表和量表以及财务报表附注。　　　一、管理层对财务报表的责任　　　按照《企业会计准则》的规定编制财务报表是雷伊股份层的责任。这种责任包括：①设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；②选择和运用恰当的会计政策；③做出合理的会计估计。　　　二、注册会计师的责任　　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照《中国注册会计师审计准则》的规定执行了审计工作。《中国注册会计师审计准则》要求我们遵守规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。　　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。　　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。　　　三、审计意见　　　我们认为，雷伊股份公司财务报表已经按照《企业会计准则》的规定编制，在所有重大方面公允反映了雷伊股份公司日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。　　　四、强调事项　　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十、（九）所述，2010年度归属于母公司所有者的净利润为-4 118.70万元，扣除非经常性损益后为-4 220.40万元，2010年公司主营由经营转为开发与服装并营。雷伊股份公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。　　　亚太（集团）会计师事务所有限公司中国注册会计师：王子龙中国注册会计师：陈国忠　　　中国·二〇一一年三月二十九日　　　这份审计报告的引言段是“范围段”，列示注册会计师的审计范围：“广东雷伊（集团）股份有限公司财务报表，包括日的合并及公司的资产负债表、2010年度合并及公司的利润表、合并及公司的现金流量表、合并及公司的股东权益变动表以及财务报表附注。”　　　这份审计报告正文的第三段是“审计意见段”，阐述注册会计师的审计意见：“我们认为，雷伊股份公司财务报表已经按照《企业会计准则》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了雷伊股份公司日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。”　　　这份审计报告正文的第四段是“强调事项段”，强调说明“但其持续经营能力仍然存在重大的不确定性”，但是“本段内容不影响已发表的审计意见”。　　　根据这份审计报告“审计意见段”的关键词“……在所有重大方面公允地反映了……”，“强调事项段”的关键词“但其持续经营能力仍然存在重大不确定性”，我们判断：这是一份“带强调事项段的无保留意见审计报告”，注册会计师认为广东雷伊（集团）股份有限公司的会计报表公允地反映了其财务状况及经营成果和现金流量情况，但其持续经营能力仍然存在重大的不确定性。　　　对于注册会计师出具带强调事项段的无保留意见审计报告的财务报告，我们必须运用其他分析方法，进一步证实其会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实程度，同时要充分考虑到强调事项段给予的提示和说明。[1]《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》。[2]引自《广东雷伊（集团）股份有限公司2010年报告》。
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