财务与会计模拟试题题库
本试题来自：（2012年财务与会计模拟试题，）一、单项选择题下列有关会计估计变更的表述中，正确的是(
)。A．对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理B．对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理C．重要的会计估计变更，应按差错进行更正D．重要的会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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单项选择题：（)A公司日购入一台不需安装的生产设备，原始价值100000元，原估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧，税法亦按直线法计提折旧。日公司决定将设备的折旧年限改为6年。假设适用所得税税率为 33%，不考虑盈余公积的提取。则对于该项变更，下列说法正确的是(
)。A．减少2007年年初留存收益16000元B．减少2007年应纳所得税额3960元C．减少2007年净利润8040元D．增加递延税款借方1320元答案：有，答案解析：有，单项选择题：（)甲企业与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款500000元，用一台设备加以偿还(假设企业转让该项设备不需要缴纳增值税)，该没备的账面原价450000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为470000元。乙企业对该项应收账款提取了坏账准备2500元。根据上述资料，计算甲企业因此项债务重组而增加的利润为(
)元。A．30000B．50000C．70000D．100000答案：有，答案解析：有，
财务与会计模拟试题最新试卷
财务与会计模拟试题热门试卷证券代码：300266
证券简称：
公告编号：
科技股份有限公司
关于控股子公司浙江省疏浚工程有限公司会计估计变更公告
本公司及董事会全体成员保证信息披露内容的真实、准确和完整，没有虚假
记载、误导性陈述或重大遗漏。
科技股份有限公司(以下简称“公司”)于日召开第
二届董事会第二十七次会议，审议通过了《关于控股子公司浙江省疏浚工程有限
公司会计估计变更的议案》，关联董事周立武、沈少鸿回避表决，有关变更的具
体情况如下：
一、会计估计变更情况概述
1、变更日期：浙江省疏浚工程有限公司（以下简称浙江疏浚）股东大会审
议通过本次会计估计变更日期为日。
2、变更原因：浙江疏浚目前承接的业务以政府项目为主，综合近年来应收
账款回收的实际情况，为了更加真实、客观地反映浙江疏浚的财务状况、经营成
果，依照《企业会计准则》的相关规定，对浙江疏浚应收款项的会计估计作出调
3、会计估计变更前后的相关情况
（1）变更前采用的会计估计
以账龄为信用风险组合的应收款项坏账准备计提方法：
应收账款计提比例(%)
其他应收款计提比例(%)
1年以内(含1年,下同)
（2）变更后采用的会计估计
以账龄为信用风险组合的应收款项坏账准备计提方法：
应收账款计提比例(%)
其他应收款计提比例(%)
1年以内(含1年,下同)
二、会计估计变更对公司的影响
根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的相
关规定，本次会计估计变更采用未来适用法，无需对以前年度的财务报告进行追
溯调整，不会对以往各年度及各期财务状况和经营成果产生影响。
经浙江疏浚财务部门测算，此次会计估计变更对浙江疏浚2015年度的净利
润影响数约为700万元。沈少鸿、叶桂友、姚颂培、冯伯强、冉令强等5人在并
购浙江疏浚利润补偿期间各年度的承诺净利润为2,998.34万元、3,010.98万元、
3,124.16万元，此次会计估计变更对净利润影响数不计入上述承诺净利润中。
三、公司董事会关于本次会计估计变更的合理性说明
公司董事会认为：本次会计估计变更，符合财政部等相关规范性文件的规定，
且更加符合浙江疏浚实际情况，可以更真实公允、客观准确地反应浙江疏浚财务
状况和经营成果。本次会计估计变更是合理的、必要的。
四、独立董事意见
本次会计估计的变更有利于提高公司会计信息披露的真实性、准确性和完整
性，有利于更加客观公正的反映公司的财务状况和经营成果，不存在损害公司和
股东利益的情形。因此，我们同意浙江疏浚本次会计估计变更。
五、监事会意见
监事会认为：本次会计估计变更，其审议程序符合相关法律、法规及《公司
章程》的规定，符合浙江疏浚实际情况，有利于更好的反映浙江疏浚应收款项及
其坏账准备，同意浙江疏浚本次会计估计变更。
六、备查文件
1、公司第二届董事会第二十七次会议决议；
2、公司第二届监事会第二十一次会议决议；
3、独立董事对相关事项的独立意见。
特此公告。
科技股份有限公司陕西煤业股份有限公司关于会计估计变更的公告
　　证券代码：601225 证券简称： 公告编号：
　　陕西煤业股份有限公司关于会计估计变更的公告
　　本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
　　重要内容提示：
　　本次会计估计变更不会对公司2013年度及本年度三季报的总资产、净资产、净利润产生任何影响。
　　一、概述
　　为了更加客观公允地反映陕西煤业股份有限公司（以下简称“公司”及“本公司”）的财务状况和经营成果，根据《企业会计准则》及相关规定，公司拟对部分固定资产折旧年限和应收款项坏账准备计提比例等会计估计事项进行变更，自日起执行。
　　就上述会计估计变更事项，经公司第二届董事会第十四次会议及第二届监事会第八次会议审议通过，公司独立董事发表意见，希格玛会计师事务所（特殊普通合伙）出具专项审核意见。
　　二、具体情况及对公司影响
　　（一）会计估计变更的内容和原因
　　1、固定资产折旧年限变更
　　近年来，公司不断加大固定资产的定期检修、维护保养和更新力度，固定资产的实际使用寿命得到延长。公司实际执行的折旧年限已不能合理反映公司固定资产实际可使用状况。为了能够更加公允、恰当地反映本公司的财务状况和经营成果，使固定资产折旧年限与其实际使用寿命更加接近，公司对部分固定资产的折旧年限在公司规定的折旧年限政策幅度范围内进行变更。
　　固定资产分类折旧年限会计估计变更前后对照表：
　　2、应收款项坏账准备计提比例变更
　　近年来，公司进一步完善了应收款项风险管控制度和措施，有效控制了应收款项坏账风险和实际坏账损失的发生。为客观公允地反映企业财务状况和经营成果，加强应收款项的回收和考核，结合公司信用政策及风险管控水平等实际情况，公司对应收款项坏账准备计提比例进行变更。
　　（1）变更前
　　单项金额重大的应收款项的确认标准及坏账准备计提方法：
　　单项金额虽不重大但单独进行减值测试的应收款项的确定标准及坏账准备计提方法：
　　对于其他单项金额不重大的应收款项，本公司根据信用风险特征组合确定的计提方法为账龄分析法，计提比例列示如下：
　　应收票据、预付款项等应收款项单独进行减值测试。
　　（2）变更后
　　单项金额重大的应收款项的确认标准及坏账准备计提方法：
　　单项金额虽不重大但单独进行减值测试的应收款项的确定标准及坏账准备计提方法：
　　对于其他单项金额不重大的应收款项，以及单独测试未发生减值的单项金额重大的应收款项，本公司根据信用风险特征组合确定为两类，以应收款项的款项性质、与交易对象关系以及交易对象信用为信用风险特征划分为无风险组合，不计提坏账准备；以应收款项的账龄为信用风险特征划分为账龄组合，按账龄分析法计提坏账准备，计提比例列示如下：
　　应收票据、预付款项等应收款项单独进行减值测试。
　　3、会计估计变更时间
　　上述变更后的固定资产折旧年限和应收款项坏账准备计提比例自日起执行。
　　（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响
　　根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，公司此次会计估计变更采用未来适用法进行会计处理，无需追溯调整，对以往各年度财务状况和经营成果不会产生影响。
　　经公司测算，本次会计估计变更将影响公司增加2014年度归属于股东的净利润约15,711万元，其中：因固定资产折旧年限变更导致公司2014年四季度折旧费用减少而增加归属于上市公司股东的净利润约6,295万元；预计因应收款项坏账计提比例变更导致公司少计提坏账准备而增加归属于上市公司股东的净利润约9,416万元。
　　三、独立董事、监事会及会计师事务所对本次会计估计变更的意见
　　1、独立董事意见
　　公司依照《企业会计准则》等相关法规政策规定，结合公司的实际情况，对部分固定资产的折旧年限在公司规定的折旧年限政策幅度范围内进行变更，并对应收款项坏账准备计提比例进行变更。上述会计处理方法符合企业会计准则及相关解释规定，能够更加客观、公允的反应公司的财务状况，符合公司及所有股东的利益。公司董事会审议本次会计估计变更的程序符合有关法律、法规的规定，同意公司本次会计估计变更，本次会计估计变更自日起执行。
　　2、监事会意见
　　本次会计估计变更事项的审议程序符合相关法律、法规和《公司章程》的规定，符合公司实际情况，变更后的会计估计对公司财务状况和实际经营情况的反映更为准确和明晰，同意公司实施本次会计估计变更。
　　3、会计师事务所审核意见
　　公司本次会计估计变更，符合企业会计准则及其相关规定，在所有重大方面如实反映了公司的会计估计变更情况。
　　四、上网公告附件
　　（一）独立董事关于会计估计变更的独立意见；
　　（二）第二届董事会第十四次会议决议公告；
　　（三）第二届监事会第八次会议决议公告；
　　（四）希格玛会计师事务所（特殊普通合伙）出具的《关于陕西煤业股份有限公司会计估计变更专项说明的审核报告》。
　　特此公告。
　　陕西煤业股份有限公司
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招商证券股份有限公司会计政策及会计估计变更公告
　　证券代码：600999 证券简称：(,)编号：临　　会计政策及会计估计变更公告　　本公司董事会及全体董事保证本内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。　　一、概述　　（一）会计政策变更事项　　自日起，陆续颁布或修订了《企业会计准则第9号―职工薪酬》、《企业会计准则第30号―财务报表列报》、《企业会计准则第33号―合并财务报表》、《企业会计准则第39号―公允价值计量》、《企业会计准则第40号―合营安排》、《企业会计准则第2号―长期股权投资》和《企业会计准则第41号―在其他主体中权益的披露》七项具体会计准则。根据财政部的要求，上述准则自日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。招商证券股份有限公司（以下简称“本公司”或“公司”）自日起执行上述准则。　　财政部于日修订了《企业会计准则第37号―金融工具列报》，要求企业在2014年年度及以后期间的财务报告中按照修订后准则要求对金融工具进行列报。　　（二）会计估计变更事项　　根据《企业会计准则第 4 号―固定资产》的相关规定，“企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命”。本公司在建项目招商证券大厦竣工完成后，原来执行的折旧年限已不能合理反映新增固定资产或投资性房地产实际可使用状况。根据公司实际情况，公司对固定资产中的房屋建筑物及投资性房地产重新核定了实际使用年限。变更后固定资产及投资性房地产折旧年限与经济寿命年限相比更趋合理，将使公司的财务信息更为客观。　　二、具体情况及对公司的影响　　（一）会计政策变更的影响　　1、合并范围　　《企业会计准则第33号―合并财务报表》明确了合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，并对控制的定义进行了修改。本公司根据修订后的准则对本公司财务报表合并范围进行了重新评估，同时修订了相应的会计政策。按照新准则要求，本公司将本公司管理的、以自有资金参与并满足新准则有关“控制”定义的结构化主体（资产管理计划）纳入合并范围。　　2、长期股权投资　　《企业会计准则第2号―长期股权投资》规范对子公司、合营企业和联营企业的长期股权投资的确认和计量，投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的长期股权投资纳入《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》的规范范围。 本公司根据该准则要求，修订了有关长期股权投资的会计政策，同时本公司对持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产核算，并对其采用追溯调整法进行调整。该准则的采用对本公司2013年度财务状况、经营成果及现金流量未产生重大影响。　　3、财务报表列报　　《企业会计准则第30号-财务报表列报》要求企业将利润表中“其他综合收益项目”分为“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的项目”和“以后会计期间不能重分类进损益的项目”两类进行列报等。该准则的采用对2013年度财务状况、经营成果及现金流量未产生重大影响，只影响本公司2013年度财务报表的列报。　　4、职工薪酬　　《企业会计准则第9号-职工薪酬》明确了有关短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利的分类、确认和计量。本公司根据该准则要求对现有的职工薪酬会计政策进行了重新梳理，并做了适当的修改。该准则的修订对本公司2013年度财务状况、经营成果及现金流量未产生重大影响。　　5、公允价值计量　　《企业会计准则第39号―公允价值计量》对公允价值计量建立了统一的框架，对与公允价值相关的披露做出了要求。本公司已按照该项准则对相应的会计政策进行了修订，该会计准则的采用对本集团2013年度的财务状况、经营成果及现金流量未产生重大影响。　　6、合营安排　　《企业会计准则第40号―合营安排》规范了合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理。本公司根据该准则要求，修订了有关合营安排的会计政策，该会计准则的采用对本公司2013年度的财务状况、经营成果及现金流量未产生重大影响。　　7、在其他主体中权益的披露　　《企业会计准则第41号― 在其他主体中权益的披露》生效后，本公司比较财务报表中披露的该准则施行日之前的信息将按照该准则的规定进行调整（有关未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露要求除外）。　　8、金融工具列报　　本公司将按照《企业会计准则第37号―金融工具列报》的要求，对2014年度财务报告的比较期进行梳理。该会计准则的采用对本公司2013年度的财务状况、经营成果及现金流量未产生重大影响。　　（二）会计估计变更的影响　　为更加真实、公允地反映公司未来的财务状况和经营成果，公司拟调整固定资产及投资性房地产折旧年限，具体方案如下：　　固定资产折旧年限变更情况：　　投资性房地产折旧年限变更情况：　　固定资产、投资性房地产折旧年限的变化对本公司现行固定资产、投资性房地产的折旧计提未构成影响。　　三、独立董事、监事会和会计师事务所的结论性意见　　公司会计政策及会计估计变更的议案经公司第五届董事会第七次会议和第五届监事会第三次会议审议通过。　　公司独立董事发表了如下独立意见：依照财政部的有关规定和公司实际情况，对公司会计政策及会计估计进行变更，能够更加真实、公允地反映公司未来的财务状况和经营成果，符合公司和所有股东的利益。本次会计政策及会计估计变更的决策程序符合有关、法规和《公司章程》的规定，没有损害公司及中小股东的权益，同意公司本次会计政策及会计估计变更。　　公司监事会对公司会计政策及会计估计变更审核意见如下：1、本次会计政策及会计估计变更符合财政部印发的相关会计准则规定，使公司的财务信息能够更加真实、公允地反映公司的经营管理和财务状况，符合公司和所有股东的利益；2、本次会计政策及会计估计变更的决策程序符合相关法律、法规、《公司章程》和公司内部管理制度的各项规定，未损害公司及中小股东的权益；3、同意公司本次会计政策及会计估计变更。　　信永中和会计师事务所（特殊普通合伙，以下简称“信永中和”）对公司会计政策及会计估计变更事项出具了专项报告（XYZH/）。根据其工作程序，信永中和未发现由公司编制的《招商证券股份有限公司2014年度会计政策及会计估计变更的专项说明》所载资料与财政部、的相关文件在重大方面存在不一致的情况。具体内容详见与本报告同期在上交所网站（.cn）发布的《信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）关于招商证券股份有限公司会计政策及会计估计变更事项的专项报告》。　　四、 备查文件　　（一）公司第五届董事会第七次会议决议　　（二）公司第五届监事会第三次会议决议　　（三）公司第五届董事会独立董事关于公司会计政策及会计估计变更的独立意见　　（四）信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）关于招商证券股份有限公司会计政策及会计估计变更事项的专项报告　　公司变更后的会计政策及会计估计详见与本报告同期在上交所网站（.cn）发布的《招商证券股份有限公司重要会计政策及会计估计》。　　特此公告。　　招商证券股份有限公司　　日　　附件1：招商证券股份有限公司会计政策及会计估计变更前后对照表　　附件2：招商证券股份有限公司会计政策及会计估计变更前后数据对照表　　一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法　　企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。　　（1）同一控制下的企业合并　　本公司与参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积中的股本溢价；资本公积不足冲减的则调整留存收益。　　合并方为进行企业合并发生的各项直接费用，于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其它债务支付的手续费、佣金，计入所发行的债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。　　（2）非同一控制下的企业合并　　本公司与参与合并的企业为非同一控制下的企业合并的，作为合并对价而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为合并成本，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；如果在合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本。　　非同一控制下企业合并中所取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债在收购日以公允价值计量。　　本公司付出的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，在资产负债表中单独列报。　　合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，差额计入当期损益。　　另外，本公司收购其他证券公司证券营业部时，作为收购对价付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值大于被收购证券营业部可辨认净资产公允价值份额的部分，确认为商誉。　　同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法　　企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。　　（1）同一控制下的企业合并　　本公司与参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中净值产账面价值的份额计量。合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积中的股本溢价；资本公积不足冲减的则调整留存收益。　　合并方为进行企业合并发生的各项直接费用，于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其它债务支付的手续费、佣金，计入所发行的债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。　　（2）非同一控制下的企业合并　　本公司与参与合并的企业为非同一控制下的企业合并的，作为合并对价而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为合并成本，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益，作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额；如果在合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本。　　非同一控制下企业合并中所取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债在收购日以公允价值计量。　　本公司付出的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，在资产负债表中单独列报。　　合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，差额计入当期损益。　　通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益。　　企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并报表中，对于剩余股权，按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，在丧失控制权时转为当期投资收益。　　另外，本公司收购其他证券公司证券营业部时，作为收购对价付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值大于被收购证券营业部可辨认净资产公允价值份额的部分，确认为商誉。　　.合并财务报表的编制方法　　本公司合并财务报表的编制范围为母公司及子公司的财务报表。　　母公司财务报表为母公司总部及下属各证券营业部、分公司的汇总财务报表。　　本公司以控制为基础确定被投资单位是否纳入合并范围，将全部控制的被投资单位纳入合并范围。合并财务报表以母公司和子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。　　在合并财务报表过程中，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易。　　如果子公司所采用的会计政策或会计期间与母公司不一致的，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司财务报表进行必要的调整后，或者要求子公司按照本公司的会计政策和会计期间另行编报财务报表后编制合并财务报表。　　6.合并财务报表的编制方法　　本公司合并财务报表的编制范围为母公司及子公司的财务报表。子公司是指被母公司控制的主体，含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等。　　本公司以控制为基础确定被投资单位是否纳入合并范围，将全部控制的被投资单位纳入合并范围。合并财务报表以母公司和子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，由母公司编制。　　在合并财务报表过程中，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易。　　如果子公司所采用的会计政策或会计期间与母公司不一致的，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司财务报表进行必要的调整后，或者要求子公司按照本公司的会计政策和会计期间另行编报财务报表后编制合并财务报表。　　金融工具的确认与计量　　（1）金融资产分类和计量方法　　本公司基于风险管理和等原因，将持有的金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。　　所有金融资产在初始确认时都以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。　　在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。　　卖出同一品种金融资产时，按移动加权平均法计算结转资产成本。　　金融资产满足下列条件之一时，终止确认：　　A、收取该金融资产现金流量的合同权利已终止；　　B、该金融资产已转移，且符合新《企业会计准则第23号-金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。　　金融资产持有期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益。　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该类金融工具的后续计量采用公允价值计量，所有已实现和未实现的损益均记入当期损益。　　交易性金融资产主要是指为了近期内出售而持有的金融资产，例如自营证券等以赚取差价为目的从二级市场购入的、债券、基金等。　　直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指本公司基于风险管理、投资策略等需要所指定的金融资产。　　本公司将不作为有效套期工具的衍生工具，划分为交易性金融资产。衍生工具包括远期合同、合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。　　该类金融资产发生的公允价值变动计入公允价值变动损益。　　处置该类金融资产，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。　　持有至到期投资　　指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。　　该类投资的账面价值以实际利率法计算的摊余成本减去减值准备计量，在持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认的利息收入、处置收益，均计入投资收益。　　因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。　　贷款和应收款项　　本公司将在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产作为贷款和应收款项，本公司持有的该类资产主要是日常经营过程中形成的应收款项等债权。　　可供出售金融资产　　是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。　　该类资产持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。　　该类资产公允价值变动计入资本公积（其他资本公积），在终止确认或发生减值时，以前在资本公积中列示的累计公允价值变动转出，记入当期投资收益。　　特殊类金融资产　　本公司持有的对上市公司具有重大影响以上的权，作为长期股权投资，视对上市公司的影响程度分别采用成本法或权益法核算。　　金融资产减值　　A、对于持有至到期投资、贷款，有客观证据表明其发生了减值的，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。　　B、资产负债表日如果单项可供出售金融资产的公允价值出现较大幅度下降，超过其持有成本的50%，或时间持续在12个月以上，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应将下跌部分全额计提减值准备，确认减值损失。　　发生减值的，将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。可供出售金融资产的转回应区分为可供出售权益工具投资转回和可供出售债务工具转回两种情况。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损益应当予以转回，计入当期损益。　　融出证券减值计提比照上述办法执行。　　C、应收款项资产减值准备的确认标准与计提方法详见“11.应收款项坏账准备的确认标准、计提方法”。　　（2）金融负债的分类及计量方法　　本公司的金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。　　所有金融负债在初始确认时都以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。　　金融负债的现时义务全部或部分已解除时，才能终止确认该金融负债或其一部分。金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的新金融负债)之间的差额，计入当期损益。　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债　　包括交易性金融负债、衍生金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该类公允价值的变动记入当期损益。　　交易性金融负债主要是指为了近期内回购而持有的创设权证等金融工具。　　直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，主要是指本公司基于风险管理、投资策略等需要所作的指定。　　其他金融负债　　指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债，比如本公司发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，一般采用摊余成本进行后续计量。　　（3）公允价值的确定方法　　公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。　　金融工具公允价值的初始确认　　初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。债务工具的公允价值，根据取得日或发行日的市场情况和当前市场情况，或其他类似债务工具（即有类似的剩余期限、现金流量模式、标价币种、信用风险、担保和利率基础等）的当前市场利率确定。债务人的信用风险和适用的信用风险贴水在债务工具发行后没有改变的，使用基准利率估计当前市场利率确定债务工具的公允价值。债务人的信用风险和相应的信用风险贴水在债务工具发行后发生改变的，参考类似债务工具的当前价格或利率，并考虑金融工具之间的差异调整，确定债务工具的公允价值。　　采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。金融工具的条款和特征，包括金融工具本身的信用质量、合同规定采用固定利率计息的剩余期间、支付本金的剩余期间以及支付时采用的货币等。没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。　　金融工具公允价值后续确认　　存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。　　金融工具不存在活跃市场的，采用适当的估值技术，审慎确认其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。　　对于没有报价且其公允价值不能可靠计量的金融资产投资，按成本计量。　　（4）金融资产转移确认依据和计量及会计处理方法　　本公司在已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时终止对该项金融资产的确认。　　本公司在金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项的差额计入当期损益：　　A、所转移金融资产的账面价值；　　金融工具　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。　　（1）金融工具的确认和终止确认　　本公司成为金融工具的合同一方时确认一项金融资产或金融负债。　　金融资产满足下列条件之一时，终止确认：　　A、收取该金融资产现金流量的合同权利已终止；　　B、该金融资产已转移，且符合新《企业会计准则第23号-金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。　　金融负债的现时义务全部或部分已解除时，终止确认该金融负债或其一部分。金融负债全部或部分终止确认的，本公司将终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的新金融负债)之间的差额，计入当期损益。　　（2）金融工具分类和计量方法　　本公司的金融资产于初始确认时分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。金融资产在初始确认时以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。　　本公司的金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。金融负债在初始确认时以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。　　在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。　　卖出同一品种金融资产时，按移动加权平均法计算结转资产成本。　　和金融负债　　包括交易性金融资产和金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。对于该类金融资产，采用公允价值进行后续计量，当期发生的公允价值变动计入公允价值变动损益。处置该类金融资产，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。　　交易性金融资产或金融负债主要是指为了近期内出售或回购而持有的金融工具。衍生工具也被分类为交易性金融工具，但被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。　　只有符合以下条件之一，金融资产或金融负债才可在初始计量时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：　　A、该项指定可以消除或明显减少由于金融工具计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；　　B、风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融工具组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告；　　C、包含一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，除非嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变，或所嵌入的衍生工具明显不应当从相关混合工具中分拆；　　D、包含需要分拆但无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的嵌入衍生工具的混合工具。　　指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。　　该类投资的账面价值以实际利率法计算的摊余成本减去减值准备计量，在持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认的利息收入、处置收益，均计入投资收益。　　因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。　　本公司将在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产作为贷款和应收款项，本公司持有的该类资产主要是日常经营过程中形成的应收款项等债权。　　是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。　　该类资产持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。　　对于该类资产，采用公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积（其他资本公积），在终止确认或发生减值时，原计入资本公积的累计公允价值变动应转出，记入当期投资收益。　　指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的非衍生金融负债。比如本公司发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，对于此类金融负债，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。　　（3）公允价值的确定方法　　公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价值（即脱手价格），该价格是假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易中进行的。本公司以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。在确定公允价值时，本公司采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。　　存在活跃市场的金融资产或金融负债，本公司采用活跃市场中的报价确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在有序交易中实际发生的市场交易的价格。　　金融工具不存在活跃市场的，本公司采用适当的估值技术，审慎确认其公允价值。本公司使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。估值技术的应用中，本公司优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。　　对于以公允价值计量的负债，本公司已考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持不变。不履约风险是指企业不履行义务的风险，包括但不限于企业自身信用风险。　　（4）金融资产减值　　除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，本公司于资产负债表日对其他金融资产的账面价值进行检查，如果有客观证据表明某项金融资产发生减值的，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。　　A、以摊余成本计量的金融资产发生减值时，按预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值低于账面价值的差额，计提减值准备。如果有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益，但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。　　B、可供出售金融资产发生减值的，原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失应予转出，计入减值损失。可供出售金融资产的转回应区分为可供出售权益工具投资转回和可供出售债务工具转回两种情况。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损益应当予以转回，计入当期损益。　　可供出售权益工具投资发生减值的客观证据，包括公允价值发生严重或非暂时性下跌。“严重”根据公允价值低于成本的程度进行判断，“非暂时性”根据公允价值低于成本的期间长短进行判断。本公司对于单项可供出售金融资产的公允价值跌幅超过其持有成本的50%，或时间持续在12个月以上，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应将下跌部分全额计提减值准备，确认减值损失。　　C、应收款项资产减值准备的确认标准与计提方法详见“11.应收款项坏账准备的确认标准、计提方法”。　　（5）金融资产转移确认依据和计量及会计处理方法　　本公司在已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时终止对该项金融资产的确认。　　本公司在金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项的差额计入当期损益：　　A、所转移金融资产的账面价值；　　B、因转移而收到的对价与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。　　本公司的金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：　　A、终止确认部分的账面价值；　　B、终止确认部分的对价与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。　　金融资产转移不满足终止确认条件的，继续确认该金融资产，将所收到的对价确认为一项金融负债。　　对于采用继续涉入方式的金融资产转移，本公司应当按照继续涉入所转移金融资产的程度确认一项金融资产，同时确认一项金
10/23 13:19
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