现行企业会计核算制度应单独考虑到物流成本_励志成长-牛bb文章网您的位置：&>&&>&现行企业会计核算制度应单独考虑到物流成本现行企业会计核算制度应单独考虑到物流成本（原作者：刘　爽　刘　卉　王　杰）摘要：随着物流管理的迅速发展，物流成本越来越受到人们的重视。然而，物流成本都包括哪些内容，应如何管理以使其得到相对量上的降低，在理论上还不是十分清晰，在实践中也没有探索出一套切实可行的方法。如能将物流成本融入会计核算制度，以借贷记账法进行系统全面的管理，将不失为一条很好的思路。关键字：物流成本 企业会计制度 财务模式The present enterprise accounting system should alone consider thething flows the costLiu Shuang Liu Ben Wang Jie(Hebei Agricultural College)Abstract: Along with the logistics management rapid development, the logistics cost more and more is valued people's. However, what does the logistics cost all include, how should manage enable it to obtain in relative quantity depression, theoretically is not extremely clear, in reality has not explored set of practical and feasible methods. If can integrate the logistics cost the accounting system, lends money keeps accounts the law to carry on the system comprehensive management, will not lose will be a very good mentality.Key words: Logistics cost Enterprise accounting system Financial pattern在生产企业中，物流成本是除原材料成本之外最大的成本支出项目，如今的企业物流管理者通过学习、实践和总结，正在探索降低物流成本的途径。但是必须指出的是，物流成本的绝对数值必然是一直上升的。因为，随着企业通过提高物流服务水平来提高市场竞争力的不断追求，必然会对物流系统注入更大的投资，从而提高了物流成本。高的物流成本是高水平的物流服务的保证，这是物流系统效益背反性的体现，企业很难既提高了物流服务水平，同时又降低了物流成本，除非有根本性的技术进步。但是物流成本上升的幅度低于经济效益的增长幅度，所以物流成本占的比例是在缩小的，从而成为经济效益提高的源泉。而现行企业会计核算制度中没有单独考虑到物流成本的问题，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计帐户中，从现行的会计系统中无法直接得到各个物流成本项目的金额。这一点应引起我们的重视，并作为现行会计核算制度改革的一个方向。一、物流成本的涵义物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，其由三部分构成：(1) 伴随着物资的物理性活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用；(2) 物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备和设施的费用；(3) 对上述活动进行综合管理的费用。物流成本的内涵是比较明确的，关键是在实践中，如何正确划分物流成本的范围，如何将物流成本准确的计算出来，在这方面，我们还缺乏有效的方法和操作经验。由于缺乏对物流成本的准确把握，给企业的物流管理带来许多障碍，不利于发现企业物流运作中存在的非效率活动，也难以对物流成本进行纵向和横向的比较。因此，把握物流成本概念，不能只停留在概念本身的理解上，还必须对物流成本的统计范围，计算方法以及物流成本分析方法等有一个全面的掌握。 二、核算物流成本的重要性1.从微观的角度观察，提高企业的物流能力是获得竞争能力的重要途径企业的竞争能力最终反映在对市场的把握能力和获得客户持续满意的能力。这个能力体现在对市场信息的把握程度和反应速度上，通过对市场先机的把握去创造更大的需求市场。这就是积极的参与市场竞争。市场竞争的最终表现是价格，价格竞争的本钱是成本，成本下降的空间取决于物流成本。物流降成本是企业的第三利润源泉，这个利润源如何凸现。当前，很多企业的物流管理采用的是分散管理物流的体制：物流系统的规划设计、能力建设、合理化改进、物流运作、信息系统建设与维护分别由若干部门完成，物流系统涉及成本方面的基础数据很难进行完整有效的统计。这个困难主要表现在以下方面： 现行企业会计核算制度中没有单独考虑到物流成本的问题； 物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计帐户中；从现行的会计系统中无法直接得到各个物流成本项目的金额。要实现物流成本的降低，首先必须了解物流的实际情况，建立物流成本数据库，对物流系统进行分析，有了基础数据，就有了比较基础，就可以发现问题并加以改进；有了比较基础，才可能制定目标，建立新的物流系统。企业发展对物流成本受控的要求十分急迫。物流成本受控的基本要求是明确成本现状。而有效把握物流成本现状的基础保障是构建系统的组织。因此，企业物流系统组织流程再造、机构整合，变分散管理物流为集中系统的管理物流，使企业物流真正的系统化。2.从宏观的角度观察，降低物流成本的经济效益体现在以下几个方面：（1）如果全行业的物流效率普遍提高，物流费用平均水平降低到一个新的水平，那么，该行业在国际上的竞争力将会得到增强。（2）全行业物流成本的普遍下降，将会对产品的价格产生影响，导致物价相对下降，这有利于保持消费物价的稳定，提高国民的购买力水平。（3）物流成本的下降，对于全社会而言，意味着创造同等数量的财富，在物流领域所消耗的物化劳动和活劳动得到节约，资源得到节省。 三、明确物流成本的构成，健全企业物流成本财务模式1、物流降成本是个系统工程，物流系统成本之间存在着效益背反规律。在物流各项功能之间，某一种功能成本的降低，会使另一种功能成本增加。由于构成物流成本的元素众多，各种费用互相关联，工作千头万绪。因此，要想切实的进行，就必须设立工作目标，明确任务，确定工作优先级，以项目管理的方法，有序受控的开展，最终获得系统的利润。 当前，实现物流降成本的首要任务是：明确物流成本的构成，从原来财务成本费用中剥离出属于物流成本范畴的内容，分析和比较物流成本与制造成本，物流费用与其他费用之间的关系，切实掌握物流系统的成本。分领域全面清理物流系统的资源配置，建立物流成本数据库．建立物流成本科学的比较基础。 流通领域中的物流成本一般包括库存/运送成本、运输成本、发代方面的费用（货主费用）和管理费用，其中：库存/运送成本：利息、仓储、税收、折旧、残损、人力和保险费用；运输成本：货运成本（公路、铁路、水运、空运、管道）；货代方面的费用（货主费用）；管理费用：Ax（库存成本+运输成本，A为一常量，其取值范围视具体情况而定）。 企业的物流成本由供应物流子系统、生产物流子系统、销售物流子系统和废弃物物流子系统中的显性成本和隐形成本构成。显性成本存在于运输、仓储、装卸、搬运、配送、流通加工和信息传递等具体的基础设施、设备资源和运作过程中，隐形成本存在于由于物流运作不畅导致的库存费用增加所形成的资金利息成本、库存资金占用的机会成本和市场反应慢的损失及管理不善造成的货物损失和损坏的成本。 要明确物流系统的成本构成，就必须明确物流系统的构成，也就是说，必须明确物流通路。 2、明确企业物流成本的范围。企业物流成本的全貌应该是三维的，这就是支付形态、运作范围和功能形式。就支付形态而言，它包括：人工、材料消耗、运输设施和仓库折旧、合理损耗、资金占用利息、管理费用、委托外包等。 就功能形式而言，它包括：包装、搬运、保管、装卸、流通加工、信息交换、物流管理等。 通过对物流通路的分析，明确了各个物流子系统中物流成本的可能构成。接下来，我们应该讨论如何建立科学的物流管理会计制度，使物流成本管理与财务会计在系统上联结起来的问题。 3、积极推进企业物流成本模式的构建。物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中。由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯物流费用计入制造成本和诸项费用中；流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中，因此，无论是制造企业还是流通企业，不仅难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且连已经被生产领域或流通领域分割开来的物流成本，也不能单独真实地计算并反映出来，无法掌握物流成本真实的全貌。因此，我们应该加快会计制度的改革，将物流管理的成本尽快纳入会计核算体系中来。作者单位：河北农业大学参考文献：[1]李相国主编.现代财会大典[M].北京:中国人民大学出版社，.[2]刘铭达等编著.企业领导理财[M].北京:经济科学出版社，.[3]龙江.商贸企业物流[M].北京:中国物资出版社,. [4]崔介何.企业物流[M].北京:中国物资出版社,.[5]沈小静.生产企业供应管理[M].北京:中国物资出版社,.[6]胡怀邦.现代物流管理学[M].广东:中山大学出版社,.欢迎您转载分享：热门励志成长好评励志成长《企业产品成本核算制度（试行）》解读（一）主讲老师 李素其财政部关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知 财会〔2013〕17 号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）， 新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业： 为加强企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持 续发展， 根据 《中华人民共和国
会计法》 《企业会计准则》 等国家有关规定， 我部制定了 《企 业产品成本核算制度（试行）》，现予印发，自 2014 年 1 月 1 日起在除金融保险业以外的 大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行本制度的企业不再执行《国营工业企业成本核算办法》。执行中有何问题，请及时 反馈我部。
内容提要： 为改进和加强企业产品成本核算， 进一步提高产品成本信息质量， 加强企业产品成本核 算工作，保证产品成本信息真实、完整，财政部于 2013 年 8 月 16 日发布财会〔2013〕17 号《企业产品成本核算制度（试行）》,将于 2014 年 1 月 1 日起执行。 旨在促进企业和经济社会的可持续发展， 谋求中国完全市场经济地位， 进一步提高企业 国际竞争力，建设资源节约型、环境友好型社会，完善企业会计准则体系，为企业产品成本 核算提供制度上的保证。第一节制定背景一、谋求中国完全市场经济地位、进一步提高企业国际竞争力，要求制定本制度 二、建设资源节约型、环境友好型社会，要求制定本制度 三、完善企业会计准则体系，要求制定本制度第二节制定过程一、广泛征求社会意见，为制定企业产品成本核算制度营造良好社会环境 二、适时建立专家工作机制，为会计标准建设提供机制保障 三、深入开展调查研究，为制定企业产品成本制度奠定扎实实践基础 四、积极开展课题研究，为制定企业产品成本制度奠定扎实理论基础1第三节制定思路一、和当前产品成本管理的科学化、精细化发展趋势相结合 成本核算方式已经由传统的手工记账向信息化转变。 结合企业会计准则的实施范围， 以 解决我国大中型企业的成本核算需求为定位，要求企业在 ERP、SAP 等信息技术广泛使用的 基础上加强成本核算和管理。 二、和目前行之有效的规定和做法相结合 继承《国有工业企业成本核算办法》、行业会计制度、《企业会计制度》以及有关行业 核算办法下， 我国企业长期以来形成的行之有效的做法， 并结合企业会计准则和经济社会发 展的新要求，对企业产品成本核算进行改革和发展。 三、和企业会计准则的有关规定相结合 有机整合零散分布在存货、固定资产、借款费用、无形资产、职工薪酬等具体准则中关 于产品成本要素的内容，进一步细化成本核算方法，统一规范成本核算项目，减少成本核算 的随意性。 四、和行业特点和企业实际情况相结合 立足于工业制造业， 充分体现其他行业特点， 使不同行业不同产品的成本构成更具可比 性。如在产品成本开支范围、产品成本核算对象、产品成本核算项目、产品成本归集、分配 和结转方面制定了统驭性的成本核算原则， 在此基础上以工业企业为蓝本， 区分不同行业制 定产品成本核算规定，满足企业集团化管理、多元化经营的成本管理需要。第四节本制度共分为五章 53 条三个层次。主要内容一、第一层次为第一章――总则，共 7 条 本部分明确规定了本制度制定的依据和目的、适用范围、产品和产品成本的内涵，以及 成本核算的基本任务、手段和总体要求。 二、第二层次为制度主体部分，包括第二章――产品成本核算对象至第四章――产品 成本归集、分配和结转部分，共 43 条 本部分在明确成本核算基本核算原则的基础上，根据工业、农业、商业和其他行业的生 产经营特点和成本管理要求，分别对产品成本核算范围、成本核算对象、成本核算项目以及 产品成本的归集、分配、结转进行了规定。同时，适当引入了作业成本法。此外，考虑到企 业商业秘密保护， 本制度不涉及企业内部产品成本信息披露要求， 企业产品成本信息外部报 告要求按照企业会计准则的规定执行。 三、第三层次为第五章――附则，共 3 条2本部分规定小企业可以参照执行本制度，以及制度施行日期及原制度废止通告。第五节一、产品的定义制度创新点本制度对产品进行了重新定义和内涵的拓展。 考虑到本制度是企业会计准则体系的重要组成部分， 是在会计准则的基础上进一步规范 产品成本核算，为了与企业会计准则实现紧密衔接，我们根据企业会计准则中的存货范围， 对“产品”进行定位。即，产品是指企业在其日常活动中持有以备出售的产成品、商品，在 此基础上，对产品的外延进行了扩展，规定产品也包含企业提供的劳务。 二、行业类别界定 将有关行业划分为工业、农业、商业、建筑业、房地产业、交通运输业、通信业、软件 业、餐饮旅游业和其他行业十类。其中: “工业”包括制造业、采矿业、电力燃气及水的生产和供应业等企业； “农业”包括农、林、牧、渔业；“商业”包括批发业和零售业； “交通运输业”包括交通运输、仓储和邮政业； “其他行业”是指除工业、农业、商业、建筑、房地产、交通运输、通信、软件、餐饮 和旅游等行业。 行业类别如此界定的原因： 一是基本上覆盖了我国以往发布的行业会计制度和行业核算办法的行业范围， 有助于保 持政策的延续性，确保新老制度的有效衔接和稳定实施； 二是与国民经济行业分类标准基本一致， 确保本制度行业分类的科学性以及便于有关行 业的企业理解和操作； 三是涵盖了生产性服务和生活性服务的主要类型， 确保企业产品成本核算制度适应经济 社会发展要求，具备广泛适用性； 四是考虑到金融业企业在成本核算对象、业务流程、经营管理等方面的特点，规定金融 业企业不适用本制度。 三、作业成本法的引入3制造费用的剧增并呈多样化， 其分摊标准如果只用人工小时等已经难以可靠地反映各种 产品的成本。在前期调研过程中，相当一部分企业反映，制造费用（间接费用）的分配问题 已经成为加强产品成本核算和管理的瓶颈和难点。 提出引入作业成本法，提高产品成本的科学化和精细化管理，收到了较好的成效。 【知识链接】 作业成本法（Activity Based Costing，简称 ABC 成本法）又称作业成本分析法、作业 成本核算法。 其本质就是要确定分配间接费用的合理基础即作业， 并引导管理人员将注意力 集中在发生成本的原因也就是成本动因上， 而不仅仅是关注成本结果的本身。 通过对作业成 本的计算和有效控制来克服传统的已交易或数量为基础的成本系统中间间接费用责任不清 的缺陷，使以前的许多不可控间接费用变成可控。 作业成本法第六节一、总则解读 （一）制度制定的目的和宗旨相关条款解读为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会 的可持续发展， 根据 《中华人民共和国会计法》 、 企业会计准则等国家有关规定制定本制度。 本制度旨在加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息的真实、完整，促进企业 和经济社会的可持续发展，实现科学发展的长远目标。 （二）制度制定依据 从制度规定中可以看出， 本制度是会计标准的一个重要组成部分， 和企业成本管理不同， 属于会计准则体系范畴。 （三）制度适用范围 本制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿 业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他 未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。4本制度不适用于金融保险业的企业。 制度适用的行业范围是大中型企业。 不论企业所有制类型、不论组织形式，一并适用本制度规定。同时在制度第五章第五十 一条中又规定“小企业参照执行本制度”，把小企业也并入适用范围。 （四）产品及产品成本的界定 本制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供 的劳务或服务。 本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等， 以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。 1．产品名称的界定 明确劳务或服务也是一种产品，拓展了产品的外延。 2．产品成本的内涵 产品成本不仅包括直接参与产品生产过程的支出， 同时还包括各种间接费用， 延展的内 涵是销售费用、 管理费用、 财务费用、 资产减值损失和公允价值变动损失等都属于期间费用。 期间费用，不能计入产品成本！ （五）制度要求 1．企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行 分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强 产品成本核算与管理各项基础工作。 提出充分利用现代信息技术对企业产品成本预算编制、执行、分析、考核、控制等相关 管理的总体要求。以此来加强成本管理责任制和产品成本核算与管理各项基础工作。 【案例 1】 通常企业每年末都要编制下一年度的预算表，而产品成本预算是其中的一个重要项目， 其编制往往需要根据几个分预算表（直接材料、直接人工、制造费用等）计算合并填入下表 中，从而得出新一年度的产品成本预算。其计算过程和填制需要花费较大代价， 试想运用现代信息技术来进行产品成本预算编制 的话会是怎样呢？5现代信息技术使我们的工作变得快捷高效！ 【解析】 运用现代信息化技术，采用 WPS、Excel 等工作表工具，在工作簿中建立一系列相关工 作表， 有序建立表格之间的数据链接和公式设定， 就可以完美实现产品成本预算在内的全面 预算管理，实现一劳永逸的功效。 2．企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正 确区分产品成本和期间费用。 这是一个区分产品成本和期间费用标准的新的提法， 原来是以成本项目内容和费用项目 内容来区分的， 并没有一个清晰的区分标准； 现行制度遵循使产品达到目前场所和状态的原 则，就清晰地指出，比如超市的商品成本应该包括物流运费等相关费用，制造业产品成本应 该包括所有能使得物料到达生产场地的支出。 3．企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本 管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集、分配和结 转。 企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。 这是对传统成本计算要求、过程、方法的传承和衔接，为保持成本核算的一贯性核算要 求，对企业产品成本核算采用的会计政策和估计应保持一定时期的稳定性。 4．企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、 产品成本及其变动情况等。 （1）产品成本报表的原则性规定。这是对企业编制产品成本报表的原则性规定，使得产 品成本报表成为一种法定要求。 （2）产品成本信息无披露要求。考虑到企业商业秘密保护，虽然是按照规定标准编制， 但本制度不涉及企业内部产品成本信息披露要求， 企业产品成本信息外部报告要求按照企业 会计准则的规定执行即可，不应该成为公开披露的报表。 二、产品成本核算对象解读 企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品 的生产成本。6成本、费用、成本计算对象及产品关系图 （一）各行业产品成本核算对象的确定 1．制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。 （1） 大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的， 一般按照 产品品种确定成本核算对象。 （2）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。 （3）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种 （批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。 产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并 作为成本核算对象。 本制度保留传统的品种法、 分批法和分步法三种经典的成本计算方法， 并且对三种计算 方法的适用范围、 成本计算对象的确定进行了规定， 这也为企业成本核算明细账的开立确定 了依据。7《企业产品成本核算制度（试行）》解读（二）二、产品成本核算对象解读 （一）各行业产品成本核算对象的确定 2．农业企业一般按照生物资产的品种、成长期、批别（群别、批次）、与农业生产相 关的劳务作业等确定成本核算对象。 【案例 2】 某农庄一年中分别播种了玉米、大豆、小麦和部分应季蔬菜，在农庄的四周和地块分割 带栽种了果树和防风林木，当年取得了粮食、蔬菜以及水果销售收入若干。年内防风林木郁 闭前出售了一批树苗，收到了款项。请问该农庄如何确定它的成本核算对象？ 【解析】 根据该农庄的特点结合制度第十条的相关规定， 粮食类作物和蔬菜应该按照品种来确定 成本核算对象； 水果应该考虑果树的生长期， 树苗则需要结合其栽培的时间长短以及成长期 来综合考虑其成本核算对象， 同时还要考虑农庄的劳务成本如何在这些成本计算对象之间的 分配来决定。 3．批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。 4．建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产 的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建 造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。 ? 该条规定与现行建造合同准则的规定是一致的。事实上，在现行会计准则体系中， 存货、生物资产、建造合同等准则已经部分涉及到成本核算的内容。 【知识链接】 见《企业会计准则第 15 号――建造合同》（财会〔2006〕3 号）“第二章合同的分立 与合并”中相关内容。 5． 房地产企业一般按照开发项目、 综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象。 6．采矿企业一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。 7． 交通运输企业以运输工具从事货物、 旅客运输的， 一般按照航线、 航次、 单船 （机） 、 基层站段等确定成本核算对象；从事货物等装卸业务的，可以按照货物、成本责任部门、作 业场所等确定成本核算对象；从事仓储、堆存、港务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆 场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。 ? 按照成本责任部门作为成本核算对象。无论是货物、旅客运输还是货物装卸以及仓 储等业务，本条规定都是按照成本责任部门、作业场所或者服务对象来归集产品成本，同时 对于其他行业企业也应该适用。 8．信息传输企业一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成 本核算对象。89．软件及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比重较高的，一般按照 科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定成本核算对象。合同项目 规模较大、开发期较长的，可以分段确定成本核算对象。 ? 首次提出分段确定产品成本核算对象的方法，类同于《企业会计准则第 15 号―― 建造合同》（财会〔2006〕3 号）合同分立的做法。 10．文化企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象。 11． 除本制度已明确规定的以外， 其他行业企业应当比照以上类似行业的企业确定产品 成本核算对象。 ? 本规定把制度中第八条至第十八条不能涵盖的成本核算对象的确定依据和方法进 行了明确。 （二）特殊情形下产品核算对象的确定 企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多 元化的产品成本核算对象。 多维度， 是指以产品的最小生产步骤或作业为基础， 按照企业有关部门的生产流程及其 相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生 产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。 多层次,是指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、 工厂、 车间和班组等成本管 控层次。 1．按照现代企业多维度、多层次管理需要确定多元化产品成本核算对象是首次提出， 不同成本管控维度组合也从成本动因和成本性态等多角度分析成本费用， 也为后面作业成本 法（ABC 法）的实施奠定了基础。 2．多维度、多层次核算成本，满足了现代化企业的管理需要。信息技术手段也为成本 核算与管理提供了可行性技术保障。 【案例 3】 在对机场行业进行成本核算管理中，为实现精细化成本管理的要求，以产品为纽带，将 收益和资源耗费直接匹配起来， 管理层通过对产品成本制约因素和成本动因， 把航空性服务 产品进行多维度分析， 从而满足多维度盈利分析的目的。 如航空器进出港产品划分维度可以 是航线、航空公司或者是飞机机型等；对旅客进出港产品可以按区域细分国内旅客、国际旅 客、出港旅客、进港旅客等。9【案例延伸】 这样运用作业成本法的基本思想， 结合产品维度和成本计算对象维度进行多维度成本计 算对象设定和分析， 就可以把机场成本按照航空器的资源耗用和成本动因进行科学归集和计 算，使得机场作业成本更加合理、科学和系统。 三、产品成本核算项目和范围解读 企业应当根据生产经营特点和管理要求， 按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的 原则或者成本性态等设置成本项目。 ? 按照成本性态设置成本项目，是个新提法，意味着企业可以考虑固定成本和变动成 本因素设置成本项目。 按照成本性态对成本进行成本项目的设置和划分， 有利于对成本进行 科学管控。按成本性态划分成本如下图:10（一）各行业成本项目的设置 1．制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。 ? 料。 ? 燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。 ? 直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 ? 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产 部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、 劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。 （1）明确了制造业成本核算中成本项目的四项设置。把“燃料动力”从“直接材料”中 分离出来， 更加便于对能源性消耗成本进行单独归集和核算， 对于创建能源节约型经济具有 推进作用。 （2）对制造费用进行了清晰的界定。明确了制造费用的组成项目,季节性和修理期间的 停工损失属于制造费用， 管理人员的职工薪酬是指生产部门管理人员的薪酬。 车间管理人员 发生的业务招待费与生产没有实际的关系,不应计入制造费用，属于管理费用范畴。 （3）定义成本项目实际就是设置了成本核算明细账的明细科目。 直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材112．农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等 成本项目。 直接材料，是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃 料和动力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的 苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。 直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。 机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收 割、脱粒等机械作业所发生的费用。 其他直接费用， 是指除直接材料、 直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。 间接费用，是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租 赁费、保养费等费用。 ? 农业企业里有很多项目是零碎的， 比如收割需要的是人工、 机器折旧、 燃料等费用， 那不同的产品就需要按照所用的工时、作业面积计量人工、燃料消耗的数量等。 3．批发零售企业一般设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。 进货成本，是指商品的采购价款。 相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。 采购费，是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于 商品采购成本的费用。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 ? 进货费用曾经作为期间费用核算过，现在要进入成本，但采购金额较小的，可以在 发生时直接计入当期销售费用。 【案例 4】 泰华商贸公司 2013 年 9 月 5 日购进彩电一批，不含税价值为 50 000 元，取得增值税专 用发票注明进项税额 8 500 元，同时发生装卸费、保险费等采购费用 6 800 元一并随同购货 款项支付，货物验收入库，请做出账务处理。12【解析】 购货时发生的采购费用应该计入采购成本，故泰华公司应做如下分录： 借：库存商品 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 成本项目。建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。 ? 需要设置“工程施工――合同成本（分包成本）”明细账，分包成本单独作为一部 分计入合同成本。 直接人工， 是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及 在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。 ? 直接为工程制作构件的职工薪酬也属于该项目，意味着允许企业直接将工地上发生 的辅助生产费用直接计入合同成本。 直接材料，是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有 助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。 机械使用费， 是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费， 使用外单位施工 机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。 ? 明确规定使用外单位施工机械的租赁费计入该项目。 其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临 时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理 费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。 ? 为订立合同而发生的费用作为直接费用而不是间接费用入账。 间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。 ? 临时设施摊销计入直接费用， 意味着企业可以设置临时设施。 按照 《企业会计准则》 的规定， 临时设施应作为企业固定资产来核算与管理， 因此， 单独设置临时设施科目的单位， 期末应该将该科目余额并入固定资产项目。 分包成本，是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。 5．房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础 设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。 （1）土地征用及拆迁补偿费，是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费 用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、 农作物补偿费、 危房补偿费、 土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、 拆迁补偿费用、 安置及动迁费用、回迁房建造费用等。 （2）前期工程费，是指项目开发前期发生的政府许可规费、招标代理费、临时设施费以 及水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场地通平等前期费 用。 （3）建筑安装工程费，是指开发项目开发过程中发生的各项主体建筑的建筑工程费、安 装工程费及精装修费等。 56 800 8 500 65 3004．建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等13（4）基础设施建设费，是指开发项目在开发过程中发生的道路、供水、供电、供气、供 暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环 境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费用等。 （5）公共配套设施费，是指开发项目内发生的、独立的、非营利性的且产权属于全体业 主的，或无偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配套设施费用等。 （6）开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于 成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的 公共维修基金等不得计入产品成本。 （7）借款费用，是指符合资本化条件的借款费用。 房地产企业自行进行基础设施、 建筑安装等工程建设的， 可以比照建筑企业设置有关成 本项目。 ? 此处按照房地产开发流程和产品功能两个维度进行了分类，在实务操作中只要合理 即可，不同归集方法往往是几千万元或几个亿的差异，比如车库的计价，可按照相关政策选 取对自己最有利的方式计价。 6．采矿企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等成本项目。 （1）直接材料，是指采掘生产过程中直接耗用的添加剂、催化剂、引发剂、助剂、触媒 以及净化材料、包装物等。 （2）燃料和动力， 是指采掘生产过程中直接耗用的各种固体、 液体、 气体燃料，以及水、 电、汽、风、氮气、氧气等动力。 （3）直接人工，是指直接从事采矿生产人员的职工薪酬。 （4）间接费用，是指为组织和管理厂（矿）采掘生产所发生的职工薪酬、劳动保护费、 固定资产折旧、无形资产摊销、保险费、办公费、环保费用、化（检）验计量费、设计制图 费、停工损失、洗车费、转输费、科研试验费、信息系统维护费等。 ? 采矿企业生产形式较为简单，在成本要素归集上相对较为容易，相关费用都可以直 接归到具体项目里去。 但是采矿挖掘用机器设备的费用如何归集和核算没有明示， 只是对机 器设备使用的燃料、动力以及折旧进行了核算，设备维护费等没有做出明确的规定。 7．交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项 目。 （1）营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括 货物费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救 生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的 维护费等。 （2）运输工具固定费用，是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车 船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员 薪酬及其伙食费等。 （3） 非营运期间费用， 是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间发生的有关 费用等。14? 非营运期间费用归集到成本还是管理费用？制度中没有明示，应该有待商榷。如果 计入成本则与该制度中第三条对成本所作的定义，似乎存在矛盾。 本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等， 以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。 8．信息传输企业一般设置直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、 业务费、电路及网元租赁费等成本项目。 （1）直接人工，是指直接从事信息传输服务的人员的职工薪酬。 （2）业务费，是指支付通信生产的各种业务费用，包括频率占用费，卫星测控费，安全 保卫费，码号资源费，设备耗用的外购电力费，自有电源设备耗用的燃料和润料费等。 ? 润料费，是指润滑材料费用。 （3） 电路及网元租赁费， 是指支付给其他信息传输企业的电路及网元等传输系统及设备 的租赁费等。 ? 对维修费、检查检测费如何核算和归集，没找到明显的归集地方。这也许就是制度 的缺陷，但同时又给核算单位留下想象的空间。 9．软件及信息技术服务企业一般设置直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固 定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等成本项目。 （1）直接人工，是指直接从事软件及信息技术服务的人员的职工薪酬。 （2） 外购软件与服务费， 是指企业为开发特定项目而必须从外部购进的辅助软件或服务 所发生的费用。 （3）场地租赁费，是指企业为开发软件或提供信息技术服务租赁场地支付的费用等。 （4）转包成本，是指企业将有关项目部分分包给其他单位支付的费用。 10．文化企业一般设置开发成本和制作成本等成本项目。 （1）开发成本，是指从选题策划开始到正式生产制作所经历的一系列过程，包括信息收 集、策划、市场调研、选题论证、立项等阶段所发生的信息搜集费、调研交通费、通信费、 组稿费、专题会议费、参与开发的职工薪酬等。 （2）制作成本，是指产品内容制作成本和物质形态的制作成本，包括稿费、审稿费、校 对费、录入费、编辑加工费、直接材料费、印刷费、固定资产折旧、参与制作的职工薪酬等。 电影企业的制作成本，是指企业在影片制片、译制、洗印等生产过程所发生的各项费用，包 括剧本费、演职员的薪酬、胶片及磁片磁带费、化妆费、道具费、布景费、场租费、剪接费、 洗印费等。 ? 从费用类型看，文化企业的成本操作空间较大，如会议费、调研费等，容易计入与 其无关的费用，在归集核算时要多加注意。 11． 除本制度已明确规定的以外， 其他行业企业应当比照以上类似行业的企业确定成本 项目。15《企业产品成本核算制度（试行）》解读（四）（二）特殊情形下产品成本核算项目设置 企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利 用现代信息技术对有关成本项目进行组合，输出有关成本信息。 ? 企业可以根据需要，对成本进行明细核算。明确按照成本要素性态对二级科目进行 分类，但如何判断某费用是归成本还是归费用，尤其是处于边缘的，比如部分促销品，既可 以归入成本也可以归入营销费用的需要综合成本动因来进行判断。 ? 成本核算信息披露空间和维度大大扩充和提高了！ 四、产品成本归集、分配和结转解读 （一）总体原则规定 企业所发生的费用， 能确定由某一成本核算对象负担的， 应当按照所对应的产品成本项 目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选 择合理的分配标准分配计入。 企业应当根据生产经营特点， 以正常生产能力水平为基础， 按照资源耗费方式确定合理 的分配标准。 1．成本费用归集分配的总原则 费用发生后， 能确定由某一成本核算对象负担的， 即能分清的就直接计入相应产品成本 核算对象的生产成本中；共同负担且不能分清的，则需要选择合理的分配标准分配计入。这 是成本计算中的一个重要分配原则。 2．作业成本法的引入 此处是为引入作业成本核算奠定基础， 因为作业成本法原理中， 其关键是对制造费用依 据资源耗费方式确定合理的标准而进行合理分配。 企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。 （二）各行业产品成本的核算 1．制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计 入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。（1）制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配 标准对燃料和动力费用进行归集分配。生产部门直接用于生产的燃料和动力，直16接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入 制造费用。制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照下文处理。（总体原则的 体现）（2） 制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用， 应当参照生产成 本项目归集， 并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。 辅助生产部门之 间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业 不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。 ① 明示了制造业成本项目的成本费用归集分配方法，重提分配总原则。 ② 辅助生产费用采用典型的分配方法：直接分配法和交互分配法。 【案例 5】 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料 1 200 公斤，每公斤 4 元。甲产品的实 际产量为 140 件，单件产品材料消耗定额为 4 公斤；乙产品的实际产量为 80 件，单件产品 材料消耗定额为 5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 【解析】 甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤） 材料费用分配率＝（1 200×4）÷（560＋440）＝4.8 甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2 688（元） 乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2 112（元） 合计=2 688+2 112=4 800（元） （3） 制造企业发生的制造费用， 应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象 的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。 【案例 6】 长江公司 2012 年 10 月份基本生产车间归集制造费用 82 620 元。该车间当月生产 A、B 产品实际消耗的生产工时分别为 9 000 工时与 7 200 工时。生产 A、B 产品的生产工人工资 分别为 50 000 元和 40 000 元。要求分别采用生产工时比例法、生产工人工资比例法分配制 造费用。 【解析】 方法一：生产工时比例法 制造费用分配率=82 620÷（9 000+7 200）=5.1 A 产品应负担制造费用=9 000×5.1=45 900（元） B 产品应负担制造费用=7 200×5.1=36 720（元） 合计=45 900+36 720=82 620（元） 方法二：生产工人工资比例法 制造费用分配率=82 620÷（50 000+40 000）=0.918 A 产品应负担制造费用=50 000×0.918=45 900（元） B 产品应负担制造费用=40 000×0.918=36 720（元） 合计=45 900+36 720=82 620（元）17季节性生产企业在停工期间发生的制造费用， 应当在开工期间进行合理分摊， 连同开工 期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。 ? 强调季节性生产的停工损失，需要在年度内开工期间的其他各月分配计入。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业 成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。（作业成本法的 再次提及）（4）制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、 实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。 （5）制造企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情 况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。 ? 后进先出法因为会导致期末存货价值计量脱离市场价格，被废弃。《企业会计准则 第 1 号――存货》已明确取消该方法。 （6）制造企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按成本计算期结转成本。制造企 业可以选择原材料消耗量、 约当产量法、 定额比例法、 原材料扣除法、 完工百分比法等方法， 恰当地确定完工产品和在产品的实际成本， 并将完工入库产品的产品成本结转至库存产品科 目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。 制造企业产成品和在产品的成本核算， 除季节性生产企业等以外， 应当以月为成本计算 期。 ? 原材料扣除法是一个新提法，其实就是以材料代表在产品价值。 【案例 7】 某企业产品经过三道工序， 原材料在三道工序开始时分别一次投入， 各工序原材料费用 定额分别为 200 元、100 元和 500 元；各工序在产品数量分别为 400 件、200 件和 100 件。 要求计算各工序投料程度和在产品约当产量。 【解析】【案例 8】18某材料厂生产一种建筑用 A 产品，原材料在生产开工时一次投入，2012 年 8 月末完工 产品 260 件，在产品 100 件。月初在产品成本为:直接材料 12 000 元，直接人工 10 000 元， 制造费用 2 000 元；本月发生直接材料费用 600 000 元，直接人工费用 33 400 元，制造费 用为 7 300 元。在产品完工程度为 50%。 要求：采用约当产量比例法，计算本月完工产品与在产品的成本。 【解析】 1．分配原材料费用 [注：分配原材料费用时约当产量按照投料程度折算为：100×100%=100（件）] 原材料费用合计=12 000+600 000=612 000（元） 原材料费用分配率=612 000÷（260+100）=1 700 完工产品应负担的材料费=260×1 700=442 000（元） 在产品应负担的材料费=100×1 700=170 000（元） 2．分配直接人工费用 [注：分配直接人工费用时约当产量按照完工程度折算为：100×50%=50（件）] 人工费用合计=10 000+33 400=43 400（元） 人工费用分配率=43 400÷（260+50）=140 完工产品应负担的人工费用=260×140=36 400（元） 在产品应负担的人工费用=50×140=7 000（元） 3．分配制造费用 [注：分配制造费用时约当产量按照完工程度折算为：100×50%=50（件）] 制造费用合计=2 000+7 300=9 300（元） 制造费用分配率=9 300÷（260+50）=30 完工产品应负担的制造费用=260×30=7 800（元） 在产品应负担的制造费用=50×30=1 500（元） 4．计算完工产品和月末在产品总成本 完工产品总成本=442 000+36 400+7 800=486 200（元） 月末在产品总成本=170 000+7 000+1 500=178 500（元） 2．农业企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。 3．批发零售企业发生的进货成本、相关税金直接计入成本核算对象成本；发生的采购 费，可以结合经营管理特点，按照合理的方法分配计入成本核算对象成本。采购费金额较小 的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 批发零售企业可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出 法、加权平均法、个别计价法、毛利率法等方法结转产品成本。 4．建筑企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对 象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择直接费用比例、定额比例和职工薪酬比 例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象成本。 ? 新增按照定额比例分摊计算方法。19建筑企业应当按照《企业会计准则第 15 号――建造合同》的规定结转产品成本。合同 结果能够可靠估计的， 应当采用完工百分比法确定和结转当期提供服务的成本； 合同结果不 能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本。《企业产品成本核算制度（试行）》解读（五）【知识链接】 完工百分比法， 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法， 在这种方法 下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信 息。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计 已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘 以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务成本后的金额， 结转当期劳务成本。 用公 式表示如下： 本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提 供劳务收入 本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确 认提供劳务成本 在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下， 企业应按计算确定的提供劳务收入金 额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务 成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。 【案例 9】 某建筑公司签订了一项合同总金额为 1 000 万元的固定造价合同。合同规定的工期为三 年。假定经计算第一年完工进度为 30%，第二年完工进度已达 80%，经测定前两年的合同预 计总成本均为 800 万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本 750 万元。 根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用。 【解析】 第一年确认的合同收入＝1 000×30%＝300（万元） 第一年确认的合同费用＝800×30%＝240（万元） 第二年确认的合同收入＝1 000×80%-300=500（万元） 第二年确认的合同费用＝800×80%-240=400（万元） 第三年确认的合同收入＝1 000×100%-300-500＝200（万元） 5．房地产企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算 对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择占地面积比例、预算造价比例、建筑 面积比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象成本。（总体原则的体现） 6．采矿企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。 7．交通运输企业发生的营运费用，应当按照成本核算对象归集。20交通运输企业发生的运输工具固定费用， 能确定由某一成本核算对象负担的， 应当直接 计入成本核算对象的成本； 由多个成本核算对象共同负担的， 应当选择营运时间等符合经营 特点的、科学合理的分配标准分配计入各成本核算对象的成本。 交通运输企业发生的非营运期间费用，比照制造业季节性生产企业处理。 8．信息传输、软件及信息技术服务等企业，可以根据经营特点和条件，利用现代信息 技术，采用作业成本法等对产品成本进行归集和分配。 9．文化企业发生的有关成本项目费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成 本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择人员比例、工时比例、材料耗 用比例等合理的分配标准分配计入成本核算对象成本。（总体原则的体现） 作业成本法的案例介绍： 【案例 10】 顺丰公司同时生产 A、B、C 三种产品。其中，A 产品是老产品，已经有多年的生产历史， 比较稳定。每批大量生产 20 000 件以备顾客订货的需要，年产 A 产品 240 000 件；B 产品 是应顾客要求改进的产品，每批生产 200 件，年产 B 产品 120 000 件；C 产品是一种新的、 复杂的产品， 每批生产 20 件， 年产 C 产品 24 000 件。 三种产品生产的成本资料如下表所示：根据上表，按传统成本计算法，A、B、C 三种产品的单位成本计算结 果如下表所示：请根据作业成本法,计算 A 产品、B 产品、C 产品成本。 【解析】 按照作业成本法原理，依据不同的成本库，归集制造费用21作业成本法【解析】 假设有关的成本动因资料如下： 1．A、B、C 产品的单位机器小时比例分别是：1、3 和 4。 2．每批次需要一次标准的准备工作。 3．每批的标准检验单位为：A 产品每批 100 件；B 产品每批 10 件；C 产品每批 4 件。 4．A、B、C 产品每批材料移动次数分别为：50、100 和 200。 5．A、B、C 产品每件购货订单次数分别为：800、1 600 和 5 600。 6．A、B、C 产品每件产品分类次数分别为：200、300 和 500。 根据上述资料，按照单位作业、批作业、产品作业和能量作业四个作业层次分配制造费 用。22（一）单位作业层次 1．直接材料成本与直接人工成本的计算与传统成本计算法相同。 2．机器能量成本按一定比率分配到产品生产线。其计算过程如下表所示：（二）批作业层次 1．检验成本按检验次数分配。其计算过程如下表所示：注：检验成本=检验人员工资 400 000 元+供应商（检验）140 000 元 2．材料处理成本以材料移动次数为基础分配,其计算过程如下表所示：注：材料处理成本=材料处理人员工资 560 000 元+折旧 160 000 元 3．准备成本以每批准备次数为基础分配,其计算过程如下表所示：23（三）产品作业层次 1．购买成本以购货订单数量为基础分配，其计算过程如下表所示：注：购买成本=购买人员工资 420 000 元+供应商（购买）120 000 元 2．产品分类成本以分类次数为基础分配，其计算过程如下表所示：注：分类成本=分类人员工资 200 000+供应商（产品分类）80 000 （四）能量作业层次 能量作业层次以主要成本（直接材料成本+直接人工成本）为基础分配。其计算过程如 下表所示：24注：能量成本=工厂管理人员工资+热和照明费+房屋占用费+供应商全面管理费 =320 000+160 000+380 000+100 000=960 000（元）。 所以分配率=960 000÷2 904 000≈0.330 579 根据上述计算,各种产品的总成本和单位成本汇总如下表所示：【案例点评】25从上案例我们可以看出采用作业成本法计算产品成本和传统成本计算方法有较大区别， 尤其是在制造费用分摊方面充分还原了成本动因和资源耗费情况的真实。 两种不同的成本计 算方法比较如下表所示：（五）特殊规定 1．企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、 标准成本、 定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的， 期末应当将耗用直接材料的计划 成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。 2．除本制度已明确规定的以外，其他行业企业应当比照以上类似行业的企业对产品成 本进行归集、分配和结转。 3．企业应当按照第三十四条至第四十九条规定对产品成本进行归集、分配和结转。企 业内部管理有相关要求的，还可以利用现代信息技术，在确定多维度、多层次成本核算对象 的基础上，对有关费用进行归集、分配和结转。 五、附则解读 （一）小企业参照执行本制度。 至此，就要涵盖所有企业了，意味着所有企业都要执行本制度。 （二）本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。 （三）执行本制度的企业不再执行《国营工业企业成本核算办法》。26
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