购买固定资产，具有融资性质延期支付购买价款的现值 和 购买固定资产，具有融资性质延期应付的价款总额_百度知道
购买固定资产，具有融资性质延期支付购买价款的现值 和 购买固定资产，具有融资性质延期应付的价款总额
有什么区别吗
提问者采纳
每期支付（也有可能是到期一次性支付总价款）借，但是：1，你现在手头上没有现金，要购买的固定资产A市场价格是100万元，即利息费用、取得固定资产时借：未确认融资费用3：固定资产 100（现值）
未确认融资费用 20
贷有区别，分析这项业务融资成本的水平：长期应付款 1202，只要付100万元，这时候你就利用卖方信用来融资：财务费用
贷，而价款总额就是本金和利息之和（即。比如说：本利和）、每期确认融资费用时，比如120万元。价款总额120万元比现值100万元高出的20万元就是融资付出的代价。分录，就是说如果你要掏现钱去买的话，愿意出更高的价格来买A：借，付款时间延后到三年后。可以根据120万元折现到100万元所使用的折现率与同期银行利率比较：长期应付款（无论是支付融资费用还是本金都是通过这个账户）
贷。这里的现值本质上就是本金
提问者评价
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总付款会记入长期应付款差额记入未确认的融资费用内现值你也说了他是考虑了风险的后的价值延期支付的价款现值是固定资产的成本，这么说吧他包含利息及现值的和当然如果固定资产需要安装有部分利息在固定资产未达到预订可使用状态前应该资本化，所以也不全记入财务费用，而总付款是共计要支付的价款
固定资产的相关知识
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出门在外也不愁会计（上）第三章 固定资产经贸学院财务会计系主讲教师：王薇目的及要求：??了解固定资产的概念、特点和分类掌握固定资产的初始计量??重点掌握固定资产的折旧范围和计算掌握固定资产的
期未计量2第三章 固定资产第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的初始计量 第三节 固定资产的后续计量 第四节 固定资产的期未计量第五节 固定资产的处置3第一节 固定资产概述一、固定资产的确认二、固定资产的分类三、固定资产的计价4一、固定资产的确认（一）固定资产的概念是指使用期限超过一个会计年度，为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并且在使用过程中保持原有实物形态的 资产。@5（二）固定资产的特征1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有。 2、使用寿命超过一个会计年度。 3、固定资产是有形资产。注：使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 6（三）固定资产的确认条件1、该固定资产包含的经济利益很可能流入 企业。 2、该固定资产的成本能够可靠的计量。符合以上两个条件确认为---固定资产7需要注意的几个问题：1、固定资产的不同组成部分 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2、未作为固定资产管理的工具、器具等应在“周转材料-包装物、低值易耗品”科目核算。 8需要注意的几个问题：3、备品配件和维修设备备品配件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产。4.某些备品备件和维修设备 需要与相关固定资产组合发挥效用应当 确认为固定资产。如，民用航空运输企业的 高价周转件。 9需要注意的几个问题：5、下列各项满足固定资产确认条件的也应确认 为固定资产：（1）以经营租赁方式租入的固定资产的改良支 出。如，满足固定资产确认条件的装修费用等。（2）企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。10需要注意的几个问题：（3）购置计算机硬件所附带的、未单独计价 的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固 定资产。（4）为开发新产品、新技术购置的符合固定 资产定义和确认条件的设备。（5）采用成本模式计量的已出租的建筑物。 11（四）固定资产管理1.应根据《准则》规定，结合本单位的实际 情况，制定固定资产目录。包括：? ? ? ?每类或每项固定资产的使用寿命； 每类或每项预计净残值； 每类或每项折旧方法； 并将固定资产目录编制成册。12（四）固定资产管理2.经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或 类似机构批准，按照法律、行政法规等的规 定报送有关各方备案。 3.固定资产目录一经确定不得随意变更。? ?如需变更，仍应履行上述程序， 并按《企业会计准则第28号―会计政策、 会计估计变更和差错更正》处理。13二、固定资产的分类1、按经济用途分 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产2、按使用情况分类使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产143、按所有权分自有固定资产 租入固定资产租入固定资产临时性租入 融资租赁154、按固定资产经济用途和使用情况综合分类 （1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产 （3）租出固定资产 （4）不需用固定资产 （5）未使用固定资产 （6）土地 （7）融资租入固定资产 16三、固定资产的计价（一）按原始价值计价1、原始价值――亦称实际成本或历史成本，指企 业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理 的、必要的支出。2、在我国会计实务中――均采用历史成本（二）按净值计价1、 净值――又称折余价值，即固定资产原始价值 与已计提折旧之差。 2、适用范围――计算盘盈、盘亏、毁损固定资产 的溢余或短缺等。 17（三）重置完全价值1、重置完全价值―在现时生产技术和市场条件 下，重新购置同样的固定资产所需支付的全 部代价。2、适用范围―通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明。18注 意：※※ 有关固定资产计价需把握的要点1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中 发生的一切合理的、必要的支出，都应该计 入固定资产成本。2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成 也不同。3.如果取得旧的固定资产，应按净值反映， 不反映折旧。 19第二节 固定资产的初始计量一、外购固定资产 二、自行建造固定资产 三、其他方式取得固定资产四、存在弃置义务固定资产 20一、外购固定资产?外购固定资产成本=买价+相关税费+使固定 资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出（如场地整理费、运输费、装卸费、安装费、保险费和专业人 员服务费等） 不需要安装固定资产?分类需要安装固定资产 21（一）购置不需要安装固定资产?定义指企业账入的固定资产不需要安装就可以直接 交付使用。?不需要安装固定资产的入账价值实际支付的买价+运输费+装卸费+专业人员 服务费+保险费+相关税费+其他支出等?账务处理借：固定资产 应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：银行存款22案 例?日，甲公司购入一台不需要安装 就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上 注明设备价款为800 000元，增值税136 000 元，发生的运杂费5000元，以银行存款转账支 付。假定不考虑其他相关税费，编制甲公司的会 计分录。借：固定资产 805 000应交税费―应交增值税（进）136000 贷：银行存款941 00023练习A公司购买不需要安装的设备一台，价值为 200 000元，增值税率为17%，计税价格 等于公允价值。假设整个交易过程中没有发 生除增值税外的其他相关税费。编制A公司 会计分录。24（二）购置需要安装固定资产?定义指企业购入固定资产需要经过安装才能 交付使用。 需要安装固定资产入账价值?实际支付的买价+运输费+装卸费+安装 费+其他相关税费等25?设置“在建工程”账户资产类账户，用来核算正在建设中的各项工程的实际成本。借 方 贷 方登记各项工程的实际成本登记已完工工程的实际成 本期未余额：尚未完工的工 程的实际成本账务处理：1、购入固定资产时 借：在建工程 应交税费―应交增值税（进） 贷：银行存款 2、发生的服务费（或安装费） 借：在建工程 贷：银行存款（或现金） 2、安装完毕达到可使用状态，结转实际成本 借：固定资产 贷：在建工程 27案 例?日乙公司购入一台需要安 装的设备，专用发票上注明设备买价50 000元，增值税额为8 500元，另支付的 运输费1 000元，安装设备时，领用原材 料1500元，购进该批材料时支付的增值 税为255元，支付工资25 000元，编制 相关会计分录。28解析：1.支付设备价款、税金、运输费借：在建工程5100059500应交税费―增值税（进）8500 贷：银行存款2.领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程 26755贷：原材料15002500029应交税费--应交增值税（进项税额转出）255 应付职工薪酬解析：3.设备安装完毕交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 30练习某企业购入需要安装的机器设备1台，用银行存款支付买价18 000元，增值税3060 元，支付包装运杂费200元；机器设备出包 安装，用银行存款支付安装费500元。该机 器设备安装完工后交付使用。根据以上资料编制相关会计分录。31会计分录：（1）购入固定资产 借：在建工程 18000 应交税费―应交增值税（进）3060 贷：银行存款 21260 （2）支付安装费 借：在建工程 500 贷：银行存款 500 （3）工程完工 借：固定资产 18500 贷：在建工程 18500 32（三）外购固定资产的特殊考虑?如果以一笔款项够入多项没有单独标价的固 定资产，按各项固定资产公允价值的比例对 总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。33案 例?甲公司为一家制造企业。日，为降 低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型 号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公 司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值 税1 326 000元，包装费42 000，全部以银行 存款支付，假定这三套设备都满足固定资产的 定义及确认条件，公允价值分别为2 926 000 元、3 594 800元、1 839 200元，不考虑其 他相关税费。做出甲公司的账务处理。34解答：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费 及增值税额等，即： 00=7842000（元） （2）确定设备A、B和C 的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为：2926000÷（） ×100%=35%B设备应分配的固定资产价值比例为： 3594800÷（800+183900） ×100%=43%C设备应分配 的固定资产价值比例为： 1839200÷（） ×100%=22% （3）确定A、B、C设备各自的入账价值。 A设备的入账价值：%=2744700 B设备的入账价值：%=3372060 C设备的入账价值：%=1725240 会计分录如下： 借：固定资产 ――A 2744700 ――B 3372060 ――C 1725240 应交税费―应交增值税（进）1326000 贷：银行存款 9168000单选题：?甲公司为一家制造性企业。日，为降低采 购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同 生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货 款9 126 000元、增值税税额1 551 420元、包装费 42000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面 成本35100元，支付安装费40000元。假定设备 X、Y 和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价 值分别为 2 926 000元、3 594 800元、 1 839 200 元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值 为（ ）元。 A．2814700 B．2819800 C．3001100 D 37（四）分期付款购买固定资产?购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款 其实质属于融资性质 应按所购固定资产购买价款的现值作为购入固定资产的入账价值。?设置账户 长期应付款 未确认融资费用38“长期应付款”账户核算企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付 款项，包括融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式 购入固定资产应付的款项等。 借 方 贷 方按期支付款项时应支付的款项期未余额：应付未付的长期应付款项“未确认融资费用”账户核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。 借 方 贷 方固定资产与长期应付款之间的 差额 期未余额：反映企业未确认融 资费用的摊余价值采用实际利率法分期摊销时? 在资产负债表中，长期应付款项目以长期应付款的账户 余额减去未确认融资费用余额后的金额披露?会计处理时：借：固定资产（在建工程） 按购买价款的现值 未确认融资费用 贷：长期应付款 按其差额 按应支付的金额41案 例??日，甲公司与乙公司签订一项购货合同， 甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。 合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设 备价款共计900 000元，在2005年到2009年的5年期间 每半年支付90万元，每年的付款日期为当年6月30日和 12月31日。 日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发 生运杂费和相关税费300 860元，已用银行存款付讫。 日，设备达到预定可使用状态，发生安 装费97 670.60元元，已用银行存款付讫。 甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项，假 定适用半年折现率为10%。解析：（P/A，10%，10）?这个称年金现值系数，可通过直接查阅“1元年 金现值表”求得有关数值。?（P/A,10%,10)这表示每年末一定金额，年复利 率10%，10内的总额的现值。如：租入某设备，每年末需要支付租金100元， 年复利率10%，则10年内应支付租金总额的现值 为100*6.145＝614.5元。43?（1）购买设备的现值：900 000×（P/A，10%，10） = 900 000×6. 140（元） 借：在建工程 5 530 140 3 469 860 9 000 000 未确认融资费用 贷：长期应付款44（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额日期 ①
900 000 986 分期付款 确认的融资 额 费用 ② ③=期初⑤ ×10% 应付本金减 少额 ④＝ ②- ③ 应付本金余 额 期未⑤＝期 初⑤ - ④ 3154900 000900 000
900 000 900 000 900 000
续表：日期 ①
分期付款 确认的融资 额 费用 ② 900 000 ③=期初⑤ ×10%
应付本金减 少额 ④＝ ②- ③
应付本金余 额 期未⑤＝期 初⑤ - ④
合计900 000 900 000 900 000 9000000
0 03）安装期间未确认融资费用符合资本化条件，2005年6 月30日： 借：在建工程 553014 贷：未确认融资费用 553014 借：长期应付款 900000 贷：银行存款 900000日： 借：在建工程
贷：未确认融资费用
借：长期应付款 900000 贷：银行存款 900000借：在建工程 97 670.6 贷：银行存款 97 670.6 固定资产成本 =860+315.4+0000 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 4）达到预定使用状态，未确认融资费用符合资本化条件 借：财务费用 480 146.94 贷：未确认融资费用 480 146.94 借：长期应付款 900000 贷：银行存款 900000案 例?假定A公司日从C公司购入N型 机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，N型机器的总价款为1 000 万元，分3年支付， 日支付 500万元，日支付300万元， 日支付200万元。假定A公司 3年期银行借款年利率为6%。作A公司的会 计处理。49解答：?第一步，计算总价款的现值（固定资产的入账 价值） 500×(1+6%)-1+300×(1+6%)-2+200×(1+6%)-3 =471.70+267.00+167.92=906.62（万元） 第二步，确定总价款与现值的差额（未确认融 资费用） 1 000-906.62=93.38（万元）?50?第三步，编制会计分录 借：固定资产/在建工程 未确认融资费用 906.62 93.38贷：长期应付款1 00051单选题：?如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支 付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是 （ ）。 A. 固定资产的成本以购买价款为基础确定 B 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C. 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计 入当期损益 D. 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资 本化52练习日，甲公司与乙公司签订一项购货合同， 甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。 合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设 备价款共计900 000元，首期款项150 000元于2007年1 月1日支付，其余款项在2007年到2011年的5年期间平 均支付，每年的付款日期为当年12月31日。 日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发 生运杂费和相关税费160 000元，已用银行存款付讫。 日，设备达到预定可使用状态，发生安 装费40 000元，已用银行存款付讫。 甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项，假 定折现率为10%，年金现值系数3.7908。编制相关会计 分录。二、自行建造的固定资产?定义一般是指企业根据生产经营的需要，利 用自有的人力、物力条件自制自建生产经营 所需要的固定资产。?方式自营方式建造固定资产 出包方式建造固定资产54?计价直接材料、直接人工、不能抵扣的增值 税、其他相关支出等。 账务处理?核算应设置的主要账户：工程物资、 在建工程等。 55?设置“工程物资”账户资产类账户，核算各项工程物资实际成本增减变动和结存情况。借 方 贷 方登记验收入库的工程物资 的实际成本期未余额：库存工程物资 的实际成本发出工程物资的实际成本（一）自营方式建造固定资产账务处理①购入工程所需物资时 借：工程物资 贷：银行存款 ②领用材料物资时 借：在建工程 贷：工程物资 ③领用本企业商品(材料)时 借：在建工程 贷：库存商品(原材料) 应交税费 ④计算应负担的职工工资和福利费时 借：在建工程 贷：应付职工 薪酬 57⑤自营工程发生的其他支出 借：在建工程 贷：银行存款 ⑥工程物资盘点发现盘亏或盘盈 借：在建工程贷：工程物资⑦在达到可使用前发生的长期借款利息 借：在建工程贷：长期借款⑧工程竣工后 借：固定资产（②+③+④+⑤+⑦） 贷：在建工程（②+③+④+⑤+⑦） 58案?例某企业自行建造仓库一座，购入工程物资 200 000元，支付的增值税34 000元，实 际领用工程物资（含增值税）210 600元， 剩余物资转作企业存货；另外还领用了企 业生产用的原材料一批，实际成本为30 000元，应转出的增值税5 100元，支付 工程人员工资50 000元，企业辅助生产车 间为工程提供有关劳务支出10 000元，工 程完工交付使用。编制相关会计分录。59?会计分录：借：工程物资 000（1）购入为工程准备的物资 贷：银行存款 （2）领用工程物资借：在建工程--仓库贷：工程物资 （3）领用原材料 借：在建工程--仓库 贷：原材料 3000021060021060035100应交税费--应交增值税（进项税额转出）5100（4）支付工程人员工资 借：在建工程--仓库 50000 贷：应付职工薪酬 50000 （5）辅助生产车间为工程提供劳务 借：在建工程--仓库 10000 贷：生产成本--辅助生产成本 10000 （6）工程完工 借：固定资产 305700 贷：在建工程--仓库 305700 （7）剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 20000 应交税费--应交增值税（进项税额）3400 贷：工程物资 23400单选题：?1、某企业购入一台需要安装的设备，取得的增 值税专用发票上注明的设备买价为50 000元， 增值税税额为8 500元，支付的运输费为1 500 元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安 装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值 税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。 该固定资产的成本为（ ）元。 A．63 170 C 54 395 B．60 000 D．61 17062?2、下列关于自行建造固定资产会计处理的表述 中，正确的是（ ）。 A．为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损 益 B．固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏 的工程物资净损失 C．工程完工前因正常原因造成的单项工程报废 净损失计入营业外支出 D 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算 的固定资产按暂估价值入账63（二）高危行业提取的安全生产费账务处理?高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费， 应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入 “专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的应当 通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安 全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资 产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储 备，并确认相同金额的累计折旧。??该固定资产在以后期间不再计提折旧。64单选题：?甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提 取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原 煤产量为10万吨。日，经有关部门批 准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井 运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进 项税额为17万元，设备预计于日安装 完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检 查费10万元。假定日，甲公司“专项 储备―安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相 关税费，日，甲公司“专项储备―安 全生产费”余额为（ ）万元。 A．523 B．650 C．640 D．54065解析：?5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储 备，甲公司“专项储备―安全生产费”余额 =500+10×15-10=640（万元）。66（三）出包方式建造固定资产账务处理出包方式建造固定资产的主要内容：? ? ?建筑工程支出安装工程支出需分摊计入各固定资产价值的待摊支出（包括：建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施 费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化 条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、 报废及毁损净损失，以及符合联合试车费等。）67出包方式建造固定资产如图所示：银行存款预付账款在建工程――××工程固定资产在建工程――待摊支出工程物资待摊支出分摊率=累计发生 的待摊支出÷（建筑工程支 出+安装工程支出）×100% ××工程应分配的待摊支出 =（×工程的建筑工程支出+×工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率案例：?甲公司批准新建一个库房，包括建造冷库、周转库、 安装传输设备三个单项工程。日，甲 公司与乙公司签订合同，将库房新建工程出包给乙 公司。双方约定，建造冷库的价款为10 000 000元，建造周转库的价款5 600 000元，安装 传输设备的安装费为900 000元，其他有关资料 如下：1）日，甲公司向乙公司预付建造冷库 工程价款6 000 000元。 692）日，甲公司购入需要安装的传输设备。 价款总计7 600 000元，款项已经支付。 3）日，甲公司向乙公司预付建造周转库工 程价款2 800 000元。 4）日，甲公司将传输设备运抵现场，交 付乙公司安装。 5）工程项目发生可行性研究费、公证费、监理费共计 232 000元，款项已经支付。 6）工程建造期间由于暴雨造成周转库工程部分毁损，经 核算损失为900 000元，保险公司已承诺支付600 000元。 7）日，所有工程完工，甲公司收到乙公 司有关工程结算单据后，补付剩余工程款。 要求：对上述事项作出账务处理。解析：1）借：在建工程―建筑工程（冷库）6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 2）借：工程物资―传输设备 7 600 000 贷：银行存款 7 600 000 3）借：在建工程―建筑工程（周转库）2 800 000 贷：银行存款 2 800 000 4）借：在建工程―在安装设备（传输设备） 7 600 000贷：工程物资―传输设备 7 600 0005）借：在建工程―待摊支出 贷：银行存款 232 000 232 0006）借：营业外支出 300 000其他应收款600 000贷：在建工程―建筑工程（周转库）900 0007）在建工程―建筑工程（冷库）4 000 000―建筑工程（周转库） 2 800 000―安装工程（冷库） 900 000 贷：银行存款 7 700 0008）待摊支出分摊率=232000/（10 000 000+5 600 00-900 000+7 600 000+900 000）×100%=1% 冷库应分配的待摊支出=10 000 000 ×1%=100 000（元） 周转库应分配的待摊支出=（5 600 000-900 000） ×1%=47000（元） 传输设备（安装工程）应分配待摊支出=900 000 ×1%=9000（元）传输设备（在安装设备）应分配待摊支出=7 600 000 ×1%=76000（元）借：在建工程―建筑工程（冷库） 100 000 ―建筑工程（周转库） 47 000 ―安装设备（传输设备） 9 000 ―在安装设备（传输设备）76 000 贷：在建工程―待摊支出 232 000 9）借：固定资产―冷库 10 100 000 ―周转库 4 747 000 ―传输设备 8 585 000 贷：在建工程―建筑工程（冷库） 10 100 000 ―建筑工程（周转库） 4 747 000 ―安装设备（传输设备） 909 000 ―在安装设备（传输设备）7 676 000单选题：?采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定 预付的工程价款，应借记的会计科目（ ）。 A 预付账款 C. 在建工程 B. 工程物资 D. 管理费用?某大型生产线达到预定可使用状态进行联合试车 发生的费用应计入（ ）科目。A. 长期待摊费用 B. 营业外支出C 在建工程D. 固定资产75三、其他方式取得固定资产（一）投资者投入固定资产?应按照投资合同或协议约定的价值是否公允， 分别不同方法确定固定资产的成本（入账价值）1.投资合同或协议约定的价值公允的?应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产的 成本 借：固定资产 按投资合同或协议约定的价值 贷：实收资本（股本） 资本公积762.投资合同或协议约定的价值不公允的?应按该资产的公允价值确定固定资产的成本 借：固定资产 资本公积 按该资产的公允价值贷：实收资本（股本）77（二）非货币性资产交换、债务重组、企业 合并和融资租赁取得的固定资产?应当分别按照：非货币性资产交换债务重组企业合并企业会计准则 78四、存在弃置费用的固定资产?定义 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。?确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如， 石油天然气企业、油气水井及相关设施的弃置、核 电站核废料的处置等。79?计量 固定资产初始计量时，估计未来处置时将 要发生的弃置费用，并将该费用予以折现，然 后计入固定资产的成本，同时确认相应的预计 负债。在固定资产使用寿命内，按照预计负债 的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用， 应当在发生时计入财务费用。?一般工商企业固定资产成本不应预计弃置费用。80账务处理：1、弃置费用按现值计入固定资产成本 借：固定资产（现值） 贷：预计负债 2、在固定资产使用寿命内，按预计负债摊余成 本和实际利率确定利息费用 借：财务费用 贷：预计负债 3、固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用 ? 借：预计负债 贷：银行存款 81认识概念：?（P/F，i，n）表示复利现值系数就是1除以 （1+n）的n次方，这个值可以通过查复利现 值系数表得到。 如：某人为了5年后能从银行取出100元，在 复利年利率2%的情况下，求当前应存入金额。 解答：P=F/（1+i）的N次方=f* （p/f,2%，5）=90.5782?案例?见教材P102页例5-483单选题：?某核电站以10000万元购建一项核设施，现已 达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时， 为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后金额为620万元。该 核设施入账价值为（ ）万元。A 9000 B 10000 C 10620 D 1100084?关于弃置费用的理解，下列说法不正确的是（ ）。A. 对于特殊行业的固定资产，确定固定资产的初始 入账成本需要考虑弃置费用。B. 一般情况下，弃置费用需要按照现值计入固定资 产的入账价值，同时确认预计负债。 C 在固定资产使用年限内，应按照预计负债摊余成本 和实际利率确认利息费用计入固定资产成本。D. 一般企业固定资产报废清理发生的费用不属于弃 置费用，应在实际发生时作为固定资产的处置费用 处理。 85第三节固定资产的后续计量一、固定资产的折旧二、固定资产的后续支出86一、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的定义折旧是指固定资产的使用寿命内，按 照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。87（二）影响固定资产折旧的因素1、固定资产原价。2、预计净残值：是指预计的固定资产报废时可收回的残余价值扣除预计清理费的差额。3、固定资产减值准备。 4、固定资产预计使用年限。（该资产的预计生产能力和实物产量、有形损耗、无形损耗、有关资 产使用的法律或类似的限制） 88（三）固定资产折旧范围 1、空间范围（1）应计提折旧的固定资产①房屋和建筑物； ②机器设备、仪表仪器、运输工具；③季节性停用、大修理停用的设备； ④融资租入； ⑤经营性出租的固定资产。 ⑥未使用、不需用的固定资产。 ⑦接受捐赠旧的固定资产。 ⑧已计提减值准备的固定资产。 89（2）不计提折旧的固定资产①已提足折旧继续使用的固定资产；②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。③经营性租入的固定资产。④提前报废的固定资产。⑤处于更新改造过程中而停止使用的固定资产。⑥已全额计提减值准备的固定资产。902、时间范围??企业一般应当按月计提固定资产折旧，并以当月月初应计折旧的固定资产为依据。①当月增加，当月不提；②当月减少，当月照提；③提足折旧，不再提取；④提前报废，不再补提。91※ 应注意的问题：（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应按估计价值确认为固定资产，并计提折旧；?待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额。92※ 应注意的问题：（2）待更新改造项目达到预定可使用状态转为 固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产 尚可使用年限计提折旧； （3）因进行大修理而停用的固定资产??应当照提折旧计提的折旧应计入相关成本费用即谁使用，谁负担 93※ 应注意的问题：（4）企业对未使用、不需用的固定资产应 计提折旧?计提的折旧计入当期“管理费用”。94多选题：?下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所 计提折旧额记入“管理费用”科目的有（ ）。A. 以经营租赁方式出租的机器设备 B. 生产车间使用的机器设备 C 行政管理部门使用的办公设备D 厂部的办公设备E 未使用的厂房95（四）固定资产折旧的方法1、年限平均法 2、工作量法应计折旧额的各期 分摊额就不同。 各期资产的计价就 有区别。 各期损益的确定和 应交税额的计算也不 同。 既涉及到资产和损 益的报告，也影响企 业所得税的申报。3、双倍余额递减法4、年数总和法961、年限平均法（1）定义――将固定资产的应计折旧额在固定资产整个 预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。 （2）计算公式 A、年折旧额=固定资产原值-（预计残值收入-预计清 理费用）÷预计使用年限 月折旧额=年折旧额?12 B、年折旧率=(1－预计净残值率) ÷预计使用年限 月折旧率=年折旧率?12 （3）种类 个别折旧率分类折旧率97案 例某企业某项固定资产原值为10 000元，预计 残值收入400，预计清理费300元，预计使用 年限10年。计算年折旧额和月折旧额。 年折旧额=[10 000-（400-300）]÷10 =990（元） 月折旧额=990 ÷12=82.5（元）98案 例某企业某项固定资产原值为700 000元，预计净残值率 4%，预计使用年限10年。计算年折旧率 和月折旧额。该项固定资产年折旧率=（1-4%）÷10 =9.6% 该项固定资产月折旧率=9.6% ÷12 = 0.8% 该项固定资产月折旧额=700 000 × 0.8% =5600（元） 99案 例某企业某类固定资产共有10台。该类固定资产原值之和为500 000元，平均预计净残值率为3.4%，平均预计使用年限为10年。计算该类固定资产分类折旧率和月折旧额。100该类固定资产年折旧率 =（1-3.4%） ÷ 10 =9.66% 该类固定资产月折旧率 =9.66% ÷12 = 0.805% 该类固定资产月折旧额 =500 000 × 0.805% =4025（元） 101单选题：??甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日， 甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备 价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日， 甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日， 设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员 工资O.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本 为6万元，相应的增值税进项税额为1.O2万元，市 场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6 月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预 计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平 均法计提折旧。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 （1）题至第（2）题。1021）甲公司该设备的入账价值是( A 127.40 C.128.42 B.127.70 D.148.82)万元。2）甲公司该设备20×9年应计提的折旧是( 元。 A 6.37)万B. 6.39C．6.42D．7.44103?乙公司发生下列有关交易事项：1）为遵守国家有关环保法律规定，日， 乙公司对A生产设备停工改造，安装环保装置。3月25 日，新安装的环保装置达到预定使用状态并交付使用， 共发生成本240万元。1月31日，A生产设备成本为 7200万元，已计提折旧3600万元，未计提减值准备。 A生产设备预计可使用16年，已使用8年，安装环保装 置后预计还可使用8年；环保装置预计可使用5年。2）为降低能源消耗，乙公司对B生产设备部分构件进行更 换。构件更换工程于日开始，2010 年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生 成本1040万元。日，B生产设备成本 为3200万元，已提折旧1280万元，账面价值1920万元， 其中被替换构件账面价值320万元，被替换构件已无使 用价值。B生产设备原计使用10年，更换构件后预计可 使用8年。乙公司的固定资产按年限平均法计提折旧， 预计净残值为零。假定当年公司生产的产品均已实现对 外销售。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题：① 乙公司2010年度A生产设备（包括环保装置）应计提 折旧是（ ）万元。A. 375A. 33.33B. 397.5B 55C 411D. 1125）万元。 D. 81.67② 乙公司2010年度B生产设备应计提的折旧（ C. 61.67③ 乙公司上述生产设备减少2010年度利润总额的 金额是（ ）万元。 A. 466 B. 728.33 C 786 D. 851.67106解析：?因使用寿命不一致，设备各组成部分应分别确认为单 项固定资产，分别计提折旧。 A生产设备（包括环保装置）计提折旧=A生产设备 （不含环保装置）（/12+ A生产设 备（不含环保装置）/12+环保装置 240/5×9/12=411（万元） B生产设备应提折旧=（0） /8×2/12=55（万元） 减少本年度利润总额=411+55+320=786107???2、工作量法（1）定义―是根据实际工作量计提折旧额。 （2）公式某项固定资 固定资产原价×（1-残值率） 该项固定资产预计工作总量产单位工作=量折旧额该项固定资产月折旧额= 该项固定资产当月工作量×单 位工作量折旧额 108案 例某企业运输汽车一辆，原值300 000元，预计净残 值率4%，预计行使总里程800 000千米，该汽车采 用工作量法计提折旧。某月该汽车行程6000千米。 汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额。单位工作量折旧额=300 000 ×（1-4%） 800 000 =0.36（元/千米） 该月折旧额= 0.36 ×（元）1093、双倍余额递减法（1）定义―是指不考虑固定资产预计净残值的情 况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧 后的余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产 折旧的一种方法。（2）公式：年折旧率=2/预计使用年限×100% 月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率 110※ 应注意的问题：?采用双倍余额递减法计提折旧的固定资 产，不能使固定资产的账面折余价值降低 到其预计净残值以下，应当在折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。111案 例某企业于2009年12月购入设备一台，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计残值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。112解析：年折旧率=1/5 ? 2?100%=40% 第一年应提折旧额=5000（元） 第二年应提折旧额=(5)?40%=12000(元) 第三年应提折旧额= (3)?40%=7200(元) 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧 第四、五各年折旧额=[（）-00（元）113用表格表示：年限 折旧基数0 1 2 3 4 50 000 30 000 18 000(1)÷2折旧率 年折旧额40% 40% 40% － 20 000 12 000 7 200 4 400累计折旧额20 000 32 000 39 200 43 600期末折余价值50 000 30 000 18 000 10 800 6 40056 400－4 40048 0002 000验证计算折旧的正确性：原价=各年折旧额+净残值 =20 000+12 000+7 200+4 400+4 400+2 000=50 000（元）案 例企业于2008年6月购入设备一台原价50 万元，预计可5年，预计净残值2万元， 采用双倍余额递减法计算各年的折旧 额。115年折旧率=1/5 ? 2?100%=40% 第一年（6个月）=50 ?40%×6/12=10（万元） 第二年应提折旧额 =[50×40%×6/12]+[（50-20）?40%×6/12] =10+6=16（万元） 第三年应提折旧额 =[（50-20）?40%×6/12]+[(30 C12)?40%×6/12] =6+3.6=9.6（万元） 第四年应提折旧额 =[(30 C12)?40%×6/12]+[（18-7.2-2）÷ 2×6/12] 第五年应提折旧额 =（18-7.2-2） ÷ 2=4.4（万元） 第六年应提折旧额（6个月）=4.4 ÷ 2=2.2（万元） 验证计算折旧的正确性：原价=各年折旧额+净残值 =10+16+9.6+5.8+4.4+2.2+2=50（万元）?在双倍余额递减法下，按自然年度每年应提的折旧额为：年折旧率=1/5 ? 2?100%=40%第一年应提折旧额=50 ?40%=20 (万元) 第二年应提折旧额=（50-20）?40%=12 (万元)第三年应提折旧额= (30 C12)?40%=7.2(万元) 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧第四、五各年折旧额=[（18-7.2）-0.2]/2=4.4（万元）??因此，月应提折旧 = 20万/12 ×6 = 10（万元） 2009年应提折旧 = 20万/12 ×6 +（12万/12）×6 = 10 + 6 = 16（万元）?单选题：?某项固定资产的原始价值600 000元，预计可使 用年限为5年，预计残值为50 000元。企业对该 项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4 年对该项固定资产计提的折旧额为（ ）元。 A 39 800 C.20 800 B.51 840 D.10 400118单选题：?某企业日自行建造的一生产车间 投入使用，该生产车间建造成本1200万元， 预计使用年限20年，预计残值10万元。在采 用双倍余额递减计提折旧情况下，2008年设 备应计提的折旧额为（ ）万元。 A. 120 B. 108 C 114 D. 97.2119单选题：?甲公司为一般纳税人。日，甲 公司购入数量同型号的应征消费税的小汽车供 高层领导免费使用，以银行存款支付价款360 万元，增值税进项税额61.2万元，汽车的预计 使用年限10年，预计净残值10万元，甲公司 采用双倍余额递减法计提折旧。按税法规定， 企业自用的应征消费税的小汽车不得抵扣进项 税额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素， 回答下列各题：1201）甲公司购入小汽车的入账价值是（ ）。 A.360 B 421.2 C.411.2 D.3502）甲公司该设备2009年应计提的折旧是 （ ）。 A.60 B. 58.33 C 70.2 D. 68.531214、年数总和法（1）定义――又称年限合计法，是将固定资 产的原值减去预计净残值的余额乘以一个以 固定资产尚可使用的寿命为分子、以预计使 用寿命逐年数字之和为分母递减的分数计算 每年的折旧额。是以固定资产尚可使用年限(含当年)作分子、以固 定资产预计使用年限的总和作为分母。1222、特点①折旧基数――原值扣除预计净残值（暂不考虑减值准 备），即应计折旧额。 ②折旧率――递减的分数，分子是从N--1，分母是从1 ＋2--＋N，N是预计使用年限3、公式年折旧率=尚可使用年限/使用寿命年数总和 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=（固定资产原价-预期计净残值）?月折旧率案 例某项固定资产原值为50 000元，预计使用年限为5年预计残值 为2 000元。要求采用年数总和法计算各年折旧额。 应提折旧额=原值-预计净残值==48000 分母( 15 )=1＋2＋3＋4＋5 第一年 年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=1/3 年折旧额=4=16000（元） 第二年 年折旧率=4/（1+2+3+4+5）=4/15 年折旧额==12800（元） 第三年 年折旧率=3/（1+2+3+4+5）=1/5 年折旧额=4=9600（元） 第四年 年折旧率=2/（1+2+3+4+5）=2/15 年折旧额=4=6400（元） 第五年 年折旧率=1/（1+2+3+4+5）=1/15 年折旧额=4=3200（元）表格表示：年限0 1 48 000 5 5÷15 16 000 16 000应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额折余价值50 000 34 00023 4 548 00048 000 48 000 48 00043 2 14÷153÷15 2÷15 1÷1512 8009 600 6 400 3 20028 80038 400 44 800 48 00021 20011 600 5 200 2 000验证计算折旧的正确性：原价=各年折旧额+净残值 =16 000+12 800+9 600+6 400+3 200+2 000=50 000（元）案 例企业于2008年6月购入设备一台原价50 万元，预计可5年，预计净残值2万元， 采用年数总和法计算各年的折旧额。126应提出来折旧额=原值-预计净残值50-2=48（万元） 分母( 15 )=1＋2＋3＋4＋5 第一年（6个月）应提折旧额 =48×5/15×6/12=8（万元） 第二年应提折旧额 =48×5/15×6/12+48×4/15×6/12 =8+6.4=14.4（万元） 第三年应提折旧额 = 48×54/15×6/12+48×3/15×6/12=11. 2（万 第四年应提折旧额 = 48×3/15×6/12+48×2/15×6/12=8（万元） 第五年应提折旧额 =48×2/15×6/12+48×1/15×6/12=4.8（万元） 第六年应提折旧额=48×1/15×6/12=1.6（万元） 验证正确性=8+14.4+11.2+8+4.8+1.6+2=50万元※应注意的问题：采用加速折旧法下， ? 年度中途购入固定资产计提折旧的处理 采用年数总和法计提折旧时， 应按自然年度计算出每年应该计提的折 旧额，然后在各年中分段计算应负担的折 旧额。128案 例?甲公司在日购入一台设备，入 账价值32万元，预计使用年限5年，预计净 残值2万元，采用年数总和法计提折旧。要求：计算2009年和2010年该设备应提的折旧额。129?? ??在年数总和法下，按自然年度每年应提的折旧额为： 第1年：30万×5/15 = 10（万元） 第2年：30万×4/15 = 8 （万元） 第3年：30万×3/15 = 6 （万元） 第4年：30万×2/15 = 4 （万元） 第5年：30万×1/15 = 2 （万元） 因此， 月应提折旧 = 10万/12 ×6 = 5（万元） 2010年应提折旧 = 10万/12 ×6 +（8万/12）×6 = 5 + 4 = 9（万元）单选题：?某企业日购入设备一台，支付价款 80000元（不含增值税），支付运杂费及保险费 1400元。该设备预计净残值率3%，预计使用年 限4年。在采用年数总和法下，2011年应计提折 旧额（ ）元。（计算结果保留小数点后一位小数）A. 27645 C. 23037.5 B. 23687.4 D 18423.5131解析：? ?设备实际成本==81400 第一个折旧年度应计提折旧额 =81400×（1-3%）×4/10=31583.2 第二年应计提折旧额?=81400× （1-3%）×3/10=23687.4 则月应计提折旧 =23687.4 ×4/12=1年5-12月应计提折旧 = 81400× （1-3%） ×2/10×8/12=10527.7 全年应提折旧额=27.7=18423.5132（五）折旧的政策1、折旧政策的确定 ? 固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方 法一经确定，不得随意变更。 2、折旧政策的复核 ? 企业至少应当于每年年度终了，对以上内容 进行复核： 1、使用寿命与预计净残值，如与估计有差异应当 调整使用寿命与预计净残值； 2、与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重 大改变，应当改变折旧方法。 133（六）固定资产折旧的会计处理企业计提的固定资产折旧，按用途进行分配。借：制造费用―某车间管理费用销售费用其他业务成本 研发支出等 贷：累计折旧 134二、固定资产的后续支出（一）定义是指企业取得固定资产以后，为了保持固 定资产的正常运转和使用，或改进固定资产质 量和功能而发生的维修、改良或装修等必要的 支出。（二）内容资本化支出 费用化支出 135理 解：?凡资本化支出后续支出：应当使可能流入的企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量有实质性的提高，或者使产品成本有实质性的下降。?凡费用化的后续支出：流入企业的经济利益 不可能超过原先的估计。136（三）固定资产后续支出会计处理原则?资本化后续支出应当计入固定资产的账面价值，其增计金额不应超过固定资产的可回收 金额。?费用化后续支出则不计入固定资产的账面价值，也不必预提或待摊，而应当在发生时确 认为费用。137（四）固定资产后续支出账务处理?资本化后续支出时，应当将固定资产的账面价 值转入在建工程，并在此基础上核算发生的后续支出，同时将被替换部分的账面价值扣除。待固定资产达到预定可使用状态时，再由在建 工程转作固定资产。之后，应按重新确定的折 旧方法和该项固定尚可使用年限计提折旧。?费用化后续支出时，应当借记“制造费用”、 “管理费用”等账户，贷记“银行存款”等账 户。1381）转入改扩建 4）达到预定使用状态 借：在建工程 借：固定资产 累计折旧 贷：在建工程 固定资产减值准备 贷：固定资产 2）发生改扩建支出 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料、库存商品 应交税费―增值税（进项税转出/销项税额）（不动产） 银行存款等 3）结转被替换部分账面价值 借：营业外支出 贷：在建工程案 例?A企业现拥有一辆运输车，2007年5月花 费保养维修费5000元；7月企业为了增 加其运载能力，使其载重力由4吨增加到 6吨，为此支出了20000元改造费用。编 制相关会计分录。140案 例?甲公司是一家从事印刷业企业，其有关资料如下：1）2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并 投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法 计提折旧；预计净残值为固定资产原价的3%，预计 使用年限为6年。2）日，由于生产的产品适销对路，现有生 产线的生产能力难以满足公司生产发展需要，但若 新建生产线成本过高、同期过长，于是公司决定对 现有生产线进行改扩建，以提高其生产力。 1413）日―3月31日，经过3个月的改扩建，完 成了对该印刷生产线的改扩建工程，共发生支出 268900元，全部以银行存款支付。 4）该生产线改扩建达到预定使用状态后，大大提高了 生产能力，预计可使用年限为7年9个月。假定改扩建 生产线预计残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%； 折旧方法仍为年限平均法。 5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计 算提固定资产折旧。要求：做出甲公司的相关会计分录。解析：1）―间该条生产线折旧额=568000× （1-3%）÷6=91826.67元，各年计提折旧： 借：制造费用 91826.67 贷：累计折旧 ），该生产线账面价值=568000-（ 91826.67 ×2）=元，该生产线转入改扩建时 借：在建工程
贷：固定资产 ）―3.31发生固定资产后续支出时： 借：在建工程 268900 贷：银行存款 2689004）该生产线改扩建工程达到预定使用状态，账 面价值=+246.66 借：固定资产―生产线
贷：在建工程
5），该生产线达到预定使用状态后，应计提折 旧额=×（1-3%）= -12.31应计提折旧额 = ÷（7×12+9）×9=0.1.1-应计提折旧额 = ÷（7×12+9）×12=81761.2 借：制造费用 81761.2 贷：累计折旧 81761.2※应注意的问题：?企业在发生可资本化的固定资产后续支出时， 可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果 满足固定资产确认条件，应当将用于替换部分 资本化计入固定资产账面价值，同时终止确认 被替换部分的账面价值。?企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替 换部分成本视为被替换部分的账面价值。145案 例?某航空公司20×0年12月同购入一架飞机，总 计花费8000万元（含发动机），发动机当时购 价500万元。公司未将发动机作为一项单项固 定资产核算。20×9年初，公司开辟新航线， 航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司 决定更换一部性能更为先进的发动机，。新发 动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。 假定飞机的年折旧率3%，不考虑相关税费的影 响，做出该公司的相关会计分录。146解析：1）20×9年初飞机累计折旧=80 000 000× 3% =，固定资产转入在建工程： 借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000 2）安装新发动机 借：在建工程 7 051 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 51 000 147×8解析：3）20×9年初老发动机账面值=0000 ×3%×8=0000，终止确认老发动 机账面值 借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 3 800 000 4）投入使用，固定资产入账价值 == 借：固定资产 64 051 000 贷：在建工程 64 051 000 148案 例?日，甲公司对某办公楼进行修理，修 理过程中领用原材料一批，价值为120000元，为购 进该批原材料支付增值税进项税额20400元；应支 付维修人员薪酬43320元。做出甲公司账务处理。借：管理费用 贷：原材料 应付职工薪酬 183 720 120 000 43 320149应交税费―应交增值税（进项税额转出）20400单选题：?甲公司对A设备进行改良，该设备原价为2 000万 元，已提折旧600万元，已提减值准备300万元， 改良中发生各项资本化支出共计500万元。改良 时被替换部分的账面原价为150万元。则改良后 固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.1 100 B.1 450 C 1 517.5 D.2 000150（五）会计实务中后续支出通常处理方法1、固定资产的大修理费用有确凿证据表明符合固定 资产确认条件的部分，应计入固定资产成本。固 定资产的日常修理费，应在发生时计入当期费用。 2、固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。 3、如果不能区分固定资产修理还是改良，或修理和 改良结合在一起，则企业应判断与固定资产有关 的后续支出是否满足确认条件，分别计入固定资 产的账面价值或计入当期费用。1514、固定资产装修费，判断是否满足固定资产确 认条件，分别计入固定资产的账面价值或计入当期费用。5、融资租入固产发生的后续支出，比照上原则 处理。 作为“长期待摊费用”，并合理摊销。 1526、经营性租入固产的改良支出，应予资本化的，单选题：?下列有关固定资产后续支出的做法中，不正确 的是（ ）。A. 固定资产装修费用符合资本化条件的，应予 以资本化 B 固定资产大修理费直接计入当期损益 C. 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过 “长期待摊费用”核算 D. 固定资产日常修理费用应计入固定资产成本 153第四节 固定资产的期未计量一、固定资产的清查 二、固定资产的减值 三、在建工程的减值154一、固定资产的清查?定义是指企业定期或不定期地对固定资产进 行全面或局部的检查。?清查方法 实地盘点法，每年至少定期盘点一次。155（一）盘盈的固定资产账务处理：?批准前 贷：待处理财产损溢 -待处理固定资产损溢借：固定资产?批准后借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢贷：营业外收入-固定资产盘盈 156?作为前期差错盘盈的固定资产 借：固定资产 贷：以前年度损益调整157（二）盘亏的固定资产?批准前累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：待处理财产损溢-固定资产损溢?批准后（或结转盘亏固定资产价值）借：营业外支出-盘亏固定资产 贷：待处理财产损溢-固定资产损溢158二、固定资产的减值??什么是固定资产减值？ 固定资产在使用过程中，存在在有形损耗 和无形损耗以及其他经济原因，有时会发生损 坏、技术陈旧等情况，而导致其可收回金额低 于其账面价值的现象。 什么是固定资产可回收金额？ 是指资产的销售净价与预期从该资产的持 续使用寿命结束时的处置中形成的现金流量和 现值两者之间较高者。其中：销售净价=资产 的销售价格-处置资产所发生的相关税费。159（一）固定资产减值的判断?下列情况确定固定资产发生减值时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在1、固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因近期内不可能恢复。2、企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或 法律环境，或产品的营销市场在当期发生或在近 期发生重大变化，并对企业产生负面影响。 1603、同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可回收金额的折现率，并导致 固定资产可回收金额大幅度降低。4、固定资产陈旧过时或发生实体损坏。 5、固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。 6、其他有可能表明资产已发生减值的情况。 161下列情况之一需全额计提固定资产减值准备：?长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已 无转让价值的固定资产。 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。??虽然固定资产尚可使用，可使用后会产生大量不合 格品的固定资产。已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的 固定资产。 其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资 产。162??（二）计提方法?单项计提法（三）计价方法?按照账面价值与可收回金额孰低计量163（四）如何计提固定资产减值准备?具体步骤：第一、考虑固定资产发生减值的迹象 第二、计算确定固定资产可收回金额（1）计算固定资产的销售净价；（2）计算预期从该资产的持续使用和使用；寿命结 束时的处置中形成的现金流量的现值；第三、比较固定资产销售净价和预期从该固定资产预 期从该资产的持续使用主使用寿命结束时的处置中 形成的现金流量的现值，取较高者作为固定资产的 可回收金额。 164第四、账务处理账面价值超过可收回金额的部分计提减值准备借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备注意：“固定资产减值准备”科目期末贷方余 额，反映企业已提取的固定资产减值准备。 165案例?日，M出租汽车公司对购入时间 相同、型号相同、性能相似的出租车进行检查 时发现可能减值。该类出租车公允价值总额为 1 200 000元，尚可使用5年，预计其未来四年 内产生的现金流量分别为400 000元、360 000 元、320 000元、250 000元；第5年产生的现 金流量以及使用寿命结束时处置形成现金流量 合计为200000元；在考虑相关风险的基础上， 公司决定采用5%的折现率。假设 日该出租车的账面价值为1 500 000元，以前 年度没有计提固定资产减值准备。166?第一步：计算固定资产未来现金流量现值预计未来现金流 折现 现值系 现值 量 率 数 2008年 400 000 5% 0.年度2009年 360 0002010年 320 0005%5%0.90700.86383265202764162011年 250 0002012年 200 0005%5%0.82270.7835205675156700合计1346271?比较固定资产的公允价值与计算可回收金额1 346 271＞1 200 000该类固定资产的可回收金额为：1346271元?比较固定资产账面价值与可回收金额，判断是否 减值1 500 000＞1 346 271应计提固定资产减值准备：153 729元?账务处理借：资产减值损失 153 729贷：固定资产减值准备 153 729（五）在建工程减值准备企业应当定期或者至少于每年年度终了， 对在建工程进行全面检查，如果有证据表明 在建工程已经发生了减值，应当计提减值准 备。1691、计提标准1）长期停建并且预计在未来3年内不会重新 开工的在建工程； 2）所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； 3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情 形。 1702、账务处理“在建工程减值准备”科目期末贷方余额， 反映企业已提取的在建工程减值准备。 账务处理同“固定资产减值准备”一样。借：资产减值损失 贷：在建工程减值准备171结论?现行会计制度规定，企业应至少于每年年 度终了对固定资产进行检查，因固定资产 损坏、技术陈旧或其他经济原因，导至可收回金额低于账面价值的，应按其可收回额低于账面价值的差额计提减值准备。固定资产减值准备一经计提，不得转回。172第五节 固定资产处置一、固定资产清理概述二、固定资产出售 三、固定资产报废 四、固定资产的毁损173一、固定清理概述?定义 是指固定资产出售或不能继续使用而 报废时对固定资产进行处置。?账户设置 设置“固定资产清理”账户174?设置“固定资产清理”账户资产类账户，用来核算企业固定资产出售、转 让、报废或毁损发生的各项费用或收入。借 方 贷 方1、转入清理过程中固定资产 的账面价值 2、清理过程中发生的各项费 用 3、清理过程中发生的税费 期未余额无余额清理过程中发生的各项收入： 1、转让收入 2、残料收入 3、赔款收入期未余额无余额两种情况：1、贷方发生额＞借方发生额差额，净收益。借：固定资产清理贷：营业外收入 2、贷方发生额＜借方发生额差额，净损失。 借：营业外支出贷：固定资产清理 176核算步骤1、固定资产净额转入清理借：固定清理 累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 2、发生清理费用及应交税费 借：固定资产清理 贷：银行存款应交税费-应交营业税 1773、出售收入和残料等处理借：银行存款 原材料贷：固定资产清理4、保险赔偿的处理 借：银行存款（或其他应收款） 贷：固定资产清理 5、清理净损益的处理 （1）固定资产清理后的净收益 A、属于经营期间的计入当期损益 借：固定资产清理贷：营业外收入B、属于筹建期间的计入管理费用借：固定资产清理 贷：管理费用 （2）固定资产清理后的净损失 A、属于生产经营期间的计入当期损益借：营业外支出贷：固定资产清理 B、属于筹建期间的计入管理费用 借：管理费用 贷：固定资产清理固定资产①转入清理 银行存款固定资产清理①转入清理 ④变价收 入累计折旧银行存款②支付清理费用应交税费―应交营业税④残料入库原材料③计算交纳的营业税其他应收款⑤保险赔偿营业外收入 营业外支出⑥清理净收益⑥清理净损失结论?必须通过“固定资产清理”――清查 盘点除外。?清理净损益――经营期间计入“营业 外收入”或“营业外支出”；筹建期 间计入“长期待摊费用”。181二、固定资产的出售?某企业某项固定资产出售，原值50 000元， 累计折旧25 000元，已提固定资产减值准 备5000元，清理过程中用现金支付清理费 用150元，取得出售收入22000元存入银 行。并按收入5%应交纳营业税。根据以上 资料编制相关会计分录。182解析：1、固定资产出售转入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 20 000 25 000 50 000 150固定资产减值准备 5 0002、支付清理费借：固定资产清理贷：现金1501833、收取价款 借：银行存款 22 000 贷：固定资产清理 22 0004、结转固定资产清理净损益 固定资产清理净收益 =22 000-20 000-150=1850（元） 借：固定资产清理 1850 贷：营业外收入 1850 184三、固定资产报废?某公司一台设备进入报废程序。设备原价 120000元，累计折旧117000元。报废 时支付清理费用360元，残料作价1600元，可验收入库作材料使用。根据上述资料做出相关会计分录。185四、固定资产毁损?某企业某项固定资产原值为30 000元，累 计折旧13 000元，因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款1500元；用银行存款支付清理费用500元；应收保险 公司赔偿款14 000元。清理完毕结转清理 损益。根据以上资料，编制相关会计分录。186单选题：1、下列各项应计入“固定资产清理”科目核算 的有（ ）。 A 固定资产报废 B 固定资产毁损C. 固定资产盘亏D 以固定资产对外投资E 以固定资产抵偿债务1872、下列各项中，影响固定资产清理净收益的因 素应包括（ ）。 A 固定资产计提的减值准备 B 转让固定资产应交纳的营业税 C 毁损固定资产取得的赔款 D 出售固定资产的价款 E 固定资产计提折旧188五、持有待售的固定资产（一）定义 指在当前状况下仅根据出售同类固定资 产的惯例就可以直接出售、且极可能出售 的固定资产。 如，已经与买主签订了不可撤销的销售 协议等189（二）划分持有待售的条件? ?企业已经就处置该非流动资产作出协议； 企业已经与受让方签订不可撤销的转让协 议； 该项转让将在一年内完成。?190待售固定资产，该项固定资产预计净残值的调整?使该项固定资产的预计净残值= 其公允价值－处置费用?但不得超过符合持有待售条件时 该项固定资产的原账面价值，?原账面价值＞预计净残值的差额应作为资产减值损失计入当期损益。原账面价值≤预计净残值＝公允价值-处置费用，不调整；?持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起 停止计提折旧和减值测试。单选题：?关于固定资产的处置，下列说法错误的是（ ）。A. 企业处置固定资产时，应通过“固定资产清理” 科目核算 B. 持有待售的固定资产不计提折旧 C 固定资产的盘盈或盘亏损失，均应通过“待处理 财产损溢”科目核算 D. 企业应当对其持有待售的固定资产预计净残值 进行调整，调整后净残值不得超过固定资产的原 账面价值192多选题：1、关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有 （） A 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值 进行调整 B 划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就 处置该固定资产作出决议 C 划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与 受让方签订不可撤销的转让协议 D 划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将 在一年内完成 E. 划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将 在一个月内完成 1932、同时满足下列（ ）条件的，应当划分为持有 待售固定资产。 A 企业已经就处置该固定资产作出协议 B. 已无使用价值的固定资产 C 企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议 D 该项转让将在一年内完成 E. 准备处置的固定资产194固定资产的披露?企业应在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和 折旧方法。 （二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和 折旧率。 （三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 195（四）当期确认的折旧费用。 （五）对固定资产所有权的限制及其金额和用 于担保的固定资产账面价值。（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。196计算题：甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处 理提出疑问： 1)经董事会批准，甲公司日与乙公司签订 一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让 给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为3 100万元， 乙公司应于日前支付上述款项；甲公司 应协助乙公司于日前完成办公用房所有 权的转移手续。 甲公司办公用房系2005年3月达到预定可使用状 态并投入使用，成本为4 900万元，预计使用年限为 20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提 折旧，至日签订销售合同时未计提减值 准备。?2010年度，甲公司对该办公用房共计提了240 万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 贷：累计折旧 240 2402)日，甲公司与丙公司签订合同，自丙 公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格 6 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价 款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1 日支付2 000万元。该设备预计其使用寿命为5年， 预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲 公司的增量借款年利率为10％，利率为10%、期数 为3期的普通年金现值系数为2.4869。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产贷：长期应付款 借：管理费用 贷：累计折旧?6 0006 000 900 900要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理 是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有 关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错 处理，不要求编制结转损益的会计分录)。（答案中的 金额单位用万元表示）解析：?①事项（1）会计处理不正确。持有待售的固定资产应当 对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日 起停止计提折旧。 至日累计计提折旧=[（4 900-100） /20]/12×66=1 320（万元），账面价值=4
580（万元），1～9月份计提折旧=[（4 900-100）/20]/12×9=180（万元），应计提减 值准备=3 580-3 100= 480（万元）。 借：资产减值损失 480 贷：固定资产减值准备 480 借：累计折旧 60（240-180） 贷：管理费用 60②事项（2）会计处理不正确。理由：购买固定资产的 价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质 的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 固定资产入账金额=2 000×2..8（万 元）。 2010年固定资产折旧金额=4 973.8÷5×9/12=746.07（万元） 2010年未确认融资费用摊销=4 973.8×10%×9/12=373.04（万元） 借：未确认融资费用 1 026.2（6 000-4 973.8） 贷：固定资产 1 026.2 借：累计折旧 153.93（900-746.07） 贷：管理费用 153.93 借：财务费用 373.04 贷：未确认融资费用 373.04?案例分析物“死”账“活”凯达化学废液处理公司是一家大型公司，其拥有或控 制的固定资产不仅数量繁多、规格复杂，而且金额巨大。 该公司成立7年多，各年年未的固定资产账面价值占资产 总额比例一般在35%左右。 2007年1月，注册会计师高阳审计该公司2006年 12月31日资产负债表的固定资产项目时，发现固定资产 账面价值仅占资产总额的15%；在审计该公司2006年 利润表时，又发现该公司当年亏损非常严重。经进一步审 计，发现该公司在固定资产核算方面存在以下问题： 2021、“在建工程”账户中M工程项目，已达到预定可使用状态， 并于日投入使用，但凯达公司未按有关规定 估计价值入账，也未计提相应折旧。根据有关资料显示， 该工程的估计价值为1 450 000元，预计使用年限20年， 没有净残值。 2、日，X车间用房屋的改扩建工程完工，但改 扩建总支出5 000 000元没有计入该固定资产原价；实现 变价收入300 000元，已调低了该固定资产的账面原价。 另外，该车间用房屋在改扩建期间虽然停止使用但仍继续 计提折旧。 3、日，在结转完工的Y工程成本时，没有安装 费和调试费，而有关资料显示这项工程发生的安装费和调 试费共计135 000元。 4、日，凯达公司以Z设备遭受自然毁损为由 对其进行清理，该设备原价2 800 000元，预计净残值 140 000元，预计使用年限10年，已提折旧1 064 000 元，没有计提减值准备。但事实上，该设备至2006年未仍 继续使用，所谓的自然毁损并不影响其正常使用。思考：?凯达公司对上述固定资产所做的会计处理是否符合企业会计制度和会计准则的有关规定？这种处理对会计信息造成怎样的影响？?如果你是凯达公司的高层管理人员，你认为 公司有可能出于何种目的而作出上述处理的？204
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