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财务报告内部控制的内涵及措施
&&&&【摘要】健全、有效的内部控制是保证财务报告真实可靠的前提条件，财务报告的可靠性要求又推动内部控制制度的发展与完善。因此，要借鉴国外经验，建立一套适合我国国情的财务报告内部控制制度，防止或及时发现财务报告中实质性的错误表述，将错报风险降低到一个较低的水平。&&&&【关键词】内部控制&&财务报告&&信息质量&&&&近几年来，上市公司常常在刚刚披露年报之后，就发布各种年报补充或更正公告，对年报中存在的错误或信息遗漏进行更正或补充说明，这种打“补丁”现象频繁出现，势必会影响企业会计信息对外披露的质量，影响信息使用者的相关决策。究其原因，主要还是财务报告内部控制有效性存在问题，外部监管虽然能起到一定作用，但总有疏漏之处。如果上市公司能从内部做到防患于未然，建立完善的财务报告内部控制体系，就可以起到事半功倍的效果。&&&&财务报告内部控制的内涵及现状&&&&由于上市公司披露的虚假会计信息对大量投资者造成了损害，促使美国对上市公司制定了更多的措施以提高财务报告的可靠性。2002年美国证券交易委员会（SEC）发布的33-8138号提案中首次对财务报告内部控制进行了诠释。该提案认为，财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证：公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产避免未经授权或不恰当的使用；公司的业务活动被恰当的记录并报告，从而保证上市公司的财务报表符合公认会计原则的编报要求。2003年6月SEC正式将财务报告内部控制定义为由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。&&&&我国对于财务报告内部控制并没有单独的解释，只是将其融于内部控制的具体规定中。在《企业内部控制基本规范》中所规定的内部控制目标之一就是合理保证财务报告及相关信息真实完整。在《企业内部控制评价指引》当中规定，企业组织开展信息与沟通评价时应当对信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性等进行认定和评价。所以，财务报告内部控制可以归纳为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现财务报告的可靠性并符合会计准则各项要求的控制程序。我国财务报告内部控制制度存在的问题主要有：&&&&财务报告内部控制缺乏相应的配套指引。我国内部控制实践起步较晚，从1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》提出内部控制概念，到2008年为了加强和规范企业内部控制而颁布《企业内部控制基本规范》，再到2010年财政部颁布企业内部控制配套指引等，这十几年间制定的一系列政策法规，主要目的还是为了全面提升企业经营管理水平和风险防范能力。财务报告内部控制只是糅合在这些与企业内部控制有关的政策法规之内，并没有自己单独的一套应用、评价和审计指引。而且，我国《企业内部控制基本规范》虽然明确了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制五要素，但这五要素既不是财务报告内部控制的要素，也不是评价财务报告可靠性的指标。也就是说，财务报告内部控制没有统一的评价标准和依据，公司之间披露的结果不具有可比性。&&&&内部控制在财务报告上的披露不全面。现在上市公司披露的财务报告已不能满足会计信息使用者的需要，他们需要了解上市公司更多的信息才能做出更合理的判断。例如，信息使用者可以通过披露的内部控制信息，了解上市公司的内部控制设计是否完善、执行是否有效，从而帮助他们对上市公司公布信息的可靠性进行判断。不过，部分上市公司对于内部控制制度的建立健全情况在披露时太笼统，大意上都是公司已经建立了较为健全和完善的内部控制制度等等，这种披露对信息使用者来说没有什么借鉴意义。上市公司确实是按照要求披露了有关信息，但对上市公司应当披露哪些内容，这些内容是否需要提供证据，内部控制是否得到有效执行等情况，也没有统一的规定。&&&&内部控制对财务报告可靠性的影响&&&&我国各企业或多或少都建立了内部控制制度，但总的来看，很多企业流于形式未能真正执行，致使企业对外公布的财务报告可靠性降低、减弱。&&&&内部控制制度对财务报告的影响。完善的内部控制制度可以保护企业财产的安全与完整，保证会计信息资料的真实性和准确性，保证各部门经营活动有效、协调运转。毫无疑问，没有一个健全、有效的内部控制系统，企业的财务会计工作就得不到正常运转。许多企业内部控制制度不完善，致使内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。例如，有些企业缺乏相应约束机制，导致管理层不受内部控制制度的制约，又由于企业的业绩会影响管理者的升迁，致使财务报告内容的表述在某些情况下会受到管理层的明授或暗示，导致财务报告提供的信息偏离了可靠性的要求。&&&&内部控制环节对财务报告的影响。会计核算工作的流程是取得原始单据，原始单据流转到会计那里由会计编制记账凭证登记账簿，最后根据账簿中记录的数据编制财务报告。在这一过程中，每一步都离不开内部控制。例如，通过授权审核可以保证原始单据的合法性；会计机构内部合理分工可以保证会计人员之间相互制约、相互监督、相互核对，以提高会计核算的质量，降低出现会计舞弊的可能性。有效的内部控制能确保减少核算中的差错，最终提供真实可靠的财务报告。&&&&内部控制环境对财务报告的影响。内部控制环境的好坏直接影响财务报告的可靠性。健全、有效的内部控制是保证财务报告真实可靠的前提条件，反过来，财务报告的可靠性要求又推动了内部控制制度的发展与完善。&&&&加强企业财务报告内部控制的措施&&&&企业权责需合理划分。目前，许多企业的管理存在管下不管上的现象，上层只有权力，下层只有义务，对上无法构成制约，则对下也不能激励员工。在这样的企业里，员工不会主动去执行、维护并改善内部控制，那么企业即使有制度也无法有效实行。企业内部在进行权责划分时，要保证各部门之间相互牵制，权力不可过分集中。尤其是管理层，既是内控制度的制定者，又是受监督者，这就加大了财务报告内部控制制度贯彻与执行的难度。因此企业内审部门在设置时不应当受制于管理层，他们之间应当是平行的、相互制约的。内审部门通过对管理层的审计监督评价，使管理层能及时纠正管理偏差，防范财务舞弊。&&&&建立良好的控制环境。内部控制的一个基本要素就是控制环境，内部环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等，我们要从这几个方面入手建立控制环境。例如，会计核算工作要安排能够胜任的人员，而不能任人唯亲，这样可以减少核算工作中的差错。管理层的言行会直接影响员工，他们违规的行为是否受到处罚会直接影响内部控制的执行程度等等。因此，一个良好的控制环境是减少财务报告错报的保障。&&&&建立良好的信息沟通系统。企业在划分各部门权限时，一般比较注重纵向部门之间的管辖——上下关系，而对横向部门间的协调关系没有足够重视，导致同级各部门之间信息沟通不畅，数据重复报送，效率降低，信息不能及时送达。建立良好的信息沟通系统可以使企业管理者及时掌握采购、生产、销售等各个环节的信息资料，掌握本企业内部的生产经营情况，并对这些情况作出分析、判断，从而合理利用资源，加强财务、成本、资金、人才、质量等各方面的管理工作，提高企业内部控制的效率和效果。&&&&财务报告内部控制的设计环节要符合工作流程及业务活动的特点。企业应根据工作流程找出业务活动中的风险点，设置相应的控制环节。例如，对于易于发生错报漏报甚至舞弊的关键点，要建立风险评估系统；对于购买、使用或处置公司资产要建立授权审批制度；会计人员及其他部门之间建立内部牵制制度，做到不相容职务要分离等等。但是，这不是要求企业所设定的内控环节越多越好。内部控制的环节越多、控制方法和措施越严密，则控制效果越好，但控制成本也会越高。企业应当根据自身的实际情况，充分考虑企业规模和业务特点，实行有选择的、有效的控制，以达到各部门间信息能够相互沟通、内部监督有效的目标，满足财务报告可靠性的要求。&&&&建立配套的制度规范。企业内部要建立一套完善的财务报告内部控制程序和自我评价体系。例如，从交易的发生、记账、过账到财务报告对外报出这一过程中，企业要建立一套审核制度和评价标准，保证历史交易和财务报告表述的一致性，并对制度中存在的缺陷及时修正。管理层必须承担企业内部控制有效性的责任，并对企业内部控制的有效性进行恰当评价。同时还要规定在财务报告中对内部控制制度的披露不可以以空话、套话泛泛而谈，企业要适当披露在重大方面内部控制的方法和执行效果。&&&&总之，建立并完善财务报告内部控制还需要长期努力。我们可以通过研究国外的理论和先进经验，建立一套适合我国国情的财务报告内部控制制度，从而防止或及时发现财务报告中实质性的错误表述，将错报风险降低到一个较低的水平，减少打“补丁”现象。（作者单位：石家庄信息工程职业学院）
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下列说法中，正确的有（ 。A．会计师事务所对企业财务报告内部控制的有效性进行审计B．上市公司聘请
悬赏：0&&答案豆&&&&提问人：匿名网友&&&&提问收益：0.00答案豆&&&&&&
下列说法中，正确的有（ 。A．会计师事务所对企业财务报告内部控制的有效性进行审计B．上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格C．为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务D．建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任此题为多项选择题。请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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第&1&题：案例分析题: ()
B公司是一家上市公司，2009年年末公司总股份为10亿股，当年实现净利润为4亿元，公司计划投资一条新生产线，总投资额为8亿元，经过论证，该项目具有可行性。为了筹集新生产线的投资资金，财务部制定了两个筹资方案供董事会选择：
方案一：发行可转换公司债券8亿元，每张面值100元，规定的转换价格为每股10元，债券期限为5年，年利率为2.5%，可转换日为自该可转换公司债券发行结束之日(日)起满1年后的第一个交易日(日)。
方案二：发行一般公司债券8亿元，每张面值100元，债券期限为5年，年利率为5.5%
(1)计算自该可转换公司债券发行结束之日起至可转换日止，与方案二相比，B公司发行可转换公司债券节约的利息。
(2)预计在转换期公司盈率将维持在20倍的水平(以2010年的每股收益计算)。如果B公司希望可转换公司债券进入转换期后能够实现转股，那么B公司2010年的净利润及其增长率至少应达到多少?
(3)如果转换期内公司股从在8～9元之间波动，说明B公司将面临何种风险?
正确答案：有， 或者 第&2&题：案例分析题: ()
某集团公司拥有全资控股的甲、乙、丙三家子公司，其中甲公司主营整车生产，乙公司主营汽车零部件生产，丙公司专营甲公司的全部整车销售与售后服务。集团公司每年对甲、乙、丙公司经理层进行绩效评价。
假设甲、乙、丙公司2009年度的有关财务数据如下表(金额单位：万元)：
销售和管理费用
所得税(税率)
投资资本(年度平均数)：
股东权益(净资产)
投资资本总额
加权资本成本率
(1)乙公司生产的零部件主要供应给甲公司，剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场价定价；
(2)集团公司设定丙公司对甲公司整车的关联采购价高于市场价格，市场价格仅为关联采购价的96%(上表中甲、丙公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出)；
(3)除企业所得税外，不考虑其他税费因素。
(1)为了使绩效评价更加具有客观性，请按市场价格重新计算甲公司、丙公司2009年度的损益，并依据调整后的数据计算甲公司、丙公司2009年度的资产报酬率(计算时&资产总额&用&投资资本总额&代替)、净资产收益率和经济利润，将计算结果直接填写表中相应栏目。
(2)根据要求(1)的计算结果，分析、判断甲公司、乙公司、丙公司中哪家公司的投资绩效最好?简要说明理由。
正确答案：有， 或者 第&3&题：案例分析题: ()
A公司拟横向并购同行业的B公司，所得税税率均为30%。按照A公司现行会计政策对B公司的财务数据进行调整后，双方的基本情况如下：
单位：万元
负债及所有者权益
所有者权益合计
负债及所有者权益
单位：万元
2009年度经营业绩
息税前利润
减：所得税
其他指标：
净资产收益率
利润增长率
近三年的平均利润
由于并购双方处于同一行业，因此A公司可以选择其自身的市盈率作为标准市盈率。
A公司共发行200万股股票，而B公司共发行100万股股票。现A公司准备并购B公司，预计并购后的新公司价值为10800万元，经过谈判，B公司的股东同意以每股16元的价格成交。并购中发生谈判费用、法律顾问费用和其他费用共300万元。
在此基础上，若选用不同的估计净收益指标，分别运用公式计算目标企业(B公司)的价值如下：
(1)选用目标公司最近一年的税后利润作为估计净收益指标
(2)选用目标公司近三年的平均税后净利润为估计净收益指标
(3)假设并购后目标公司能够获得与并购公司同样的净资产收益率，并以此计算出的并购后目标公司估计净收益指标
(4)以补充资料计算并购收益和并购净收益，并依据并购净收益作出A公司应否并购B公司的判断。
(5)对企业并购利弊进行简要分析
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做了该试卷的考友还做了
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