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购进原材料对外投资是否做进项税额转出
10:20:34来源：纳税服务网作者：【】
　　A是一家企业的财务人员，A所在企业属于增值税一般纳税人。2003年2月份，该企业购买了一批原材料，价款是100万元，取得增值税专用发票，发票注明的增值税进项税额是17万元。但是，在2003年4月份，又将这批原材料用于对外投资，合同价150万元。A所在企业的17万元增值税进项税额是否要从4月份可抵扣的进项税额中转出?原材料在对外投资时是否视同销售处理并计算销项税额。
　　以放弃非货币性资产而取得的长期股权投资(即您企业中用原材料对外投资)，属于企业发生的非货币交易，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。纳税人将资产委托加工或将购买的货物对外投资，税法上规定视同销售计算纳税，税率为17％，计税的金额以合同价150万元为基数。会计分录如下：
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当前位置：&&&&&&&&&&&&2012会计职称初级实务：一般纳税企业账务处理
2012会计职称初级实务：一般纳税企业账务处理
　　导语：会计职称考试在即，学易网精心整理了2012会计职称考试相关资料和复习建议，希望能给广大考生带来帮助！　　会计职称《初级会计实务》考点：应交税费　　应交增值税　　(一)增值税概述　　1.征税范围：销售货物、进口货物，加工、修理修配劳务　　2.纳税人：按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。　　(1)一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额　　(2)小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率　　(二)一般纳税企业的账务处理　　1.采购商品和接受应税劳务　　(1)当期准予扣除的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;从海关取得完税凭证上注明的增值税额;购入免税农产品按照买价和扣除率计算的进项税。　　(2)会计核算　　①购进存货或生产经营用固定资产　　借：原材料、库存商品等　　固定资产、工程物资等(生产经营用固定资产)　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　贷：银行存款等　　【注意】　　企业购入生产经营用固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”，在购置当期全部一次性扣除。　　购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。(运费*7%计入进项税额，运费*93%计入成本)　　【例18-教材例2-34】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10000元，另外向运输公司支付运输费用5000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本法核算。货款、进项税和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业的有关会计处理如下：　　进项税额=100×7%=2050(元)　　材料成本=×(1-7%)=14650(元)　　借：材料采购 14650　　应交税费—应交增值税(进项税额) 2050　　贷：银行存款 16700　　②购进免税农产品　　借：原材料等 (买价-买价×扣除率)　　应交税费-应交增值税(进项税额) (买价×扣除率)　　贷：应付账款或银行存款 ( 买价)　　【例19-教材例2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。　　借： 商品采购 87000　　应交税费-应交增值税(进项税额) ×13%)　　贷：银行存款 100000　　③接受应税劳务　　借：管理费用、销售费用　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　贷：银行存款等　　2.进项税额转出　　(1)情形：购进的货物发生非常损失、购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)　　(2)科目设置：应交税费-应交增值税(进项税额转出)　　(3)会计处理：　　①发生非常损失　　借：待处理财产损溢　　贷：原材料、库存商品等　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)　　②购进货物用于集体福利　　借：应付职工薪酬　　贷：原材料　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)　　【例20-教材例2-35】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元。　　借：待处理财产损溢 11700　　贷：原材料 10000　　应交税费-应交增值税(进项税额转出) 1700　　【例21-教材例2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。　　借：应付职工薪酬 5850　　贷：原材料 5000　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)850　　3.销售货物或提供劳务　　借：应收账款等　　贷：主营业务收入　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　4.视同销售　　(1)情形：所有自产、委托加工;购进货物用于投资、分配给股东、无偿赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税　　(2)科目设置：应交税费——应交增值税(销项税额)　　(3)会计处理　　【注意】属于企业内部资产的转移，会计上不需要确认收入，比如自产产品用于不动产购建;离开企业的，会计上也需要确认收入，比如购进货物用于投资、无偿赠送等。　　①自产产品发放职工福利　　借：生产成本等　　贷：应付职工薪酬　　借：应付职工薪酬　　贷：主营业务收入　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　②购进货物用于对外投资　　借：长期股权投资等　　贷：主营业务收入　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　③领用自产产品用于不动产购建　　借：在建工程　　贷：库存商品　　应交税费——应交增值税(销项税额)(计税价格*17%)　　【例22-教材例2-40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。则会计分录是：　　借：在建工程 251000　　贷：库存商品 200000　　应交税费-应交增值税(销项税额) ×17%)　　5.出口退税　　借：其他应收款　　贷：应交税费-应交增值税(出口退税)　　6.交纳增值税　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　贷：银行存款　　【例23-教材例2-42】某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，求本月“应交税费-应交增值税”的余额。　　-=28908(元)
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增值税进项税额转出与视同销售行为会计处理的区别
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企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项（应该上缴国家暂未上缴国家的税费）。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行。该科目的登记应交纳的各种税费，登记已交纳的各种税费，期末贷方反映尚未交纳的税费；期末如为反映多交或尚未抵扣的税费。应交税费是指企业根据在一定时期内取得的、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。应交税费包括企业依法交纳的、、、企业所得税、、、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。是&&&&指用一定计提的应交纳的各种税费义&&&&务企业必须按照国家规定履行纳税
应交税费核算规定如下:
①、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括、消费税、营业税、、资源税、土地增值税、、房产税、土地使用税、个人所得税、车船税、、矿产资源补偿费等。
②、按规定计算确定的应交、房产税、车船税、土地使用税、印花税等借记管理费用，贷记“应交税费”科目。
借：管理费用
贷：应交税费-
③、本科目应当按照应交税费的税种进行。
还应分别“”、“”、“出口退税”、“”、“”等设置专栏进行。应交税费的主要账务处理：
（一）应交增值税
1．物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——），按应计入的金额，借记“”，“”或“”，”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“”、“”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的。
由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，按这部分物资的价款由“”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费---应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。
2．销售物资或提供应税劳务，按和应收取的增值税额， 借记“”、“”、“银行存款”等科目，按上注明的增值税额，贷记本科目（——），按实现的营业收入，贷记“”、“”科目。发生的，做相反的会计分录。
3．实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“”科目，贷记本科目（——出口退税）。
4．企业本月交纳本月的增值税，借记本科目（——）， 贷记“银行存款”科目。
5.企业本月月底有未交增值税，借记本科目（应交增值税——转出未交增值税），贷记：应交税费——未交增值税。下月缴纳时，借记应交税费——未交增值税 ，贷记银行存款。
6．以及购入材料不能取得的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。
应交税费之增值税
1.科目设置
在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“”、“进项税额转出”等专栏。
设置“应交税费—应交增值税”科目。
2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理
(1)购进货物
借：库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
(2)销售货物
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税()
3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理
购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。
4.小规模纳税企业的会计处理
(1)购进货物
支付的增值税计入货物成本。
借：原材料等
贷：银行存款等
(2)销售货物
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
贷：主营业务收入(不含税收入)
应交税费——应交增值税
5.视同销售的会计处理
例如，一般纳税人购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交增值税()
6.不予抵扣项目的会计处理
(1)购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本
(2)购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税()”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。
借：在建工程等
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(1)购建机器设备等生产经营用(动产)固定资产领用原材料，进项税额不需要转入在建工程
借：在建工程
贷：原材料
(2)购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程
借：在建工程
贷：原材料
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
(1)当月发生的应交未交增值税额：
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税
(2)未交增值税在以后月份上交时：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
当月交纳当月增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理
(1)试点纳税人差额征税的会计处理。
①一般纳税人的会计处理
借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
主营业务成本等(差额)
贷：银行存款等(实际支付或应付的金额)
对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
贷：主营业务成本等
(2)增值税期末留抵税额的会计处理。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额
借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额
借：应交税费——应交增值税()
贷：应交税费——增值税留抵税额
“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理
(1)增值税一般纳税人的会计处理。
借：固定资产
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(减免税款)(按规定抵减的增值税应纳税额)
借：管理费用等(按期计提折旧)
借：递延收益：
贷：管理费用等
企业发生技术维护费
借：管理费用等
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(减免税款)(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：管理费用
(2)小规模纳税人的会计处理。
借：固定资产
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：递延收益
借：管理费用等(按期计提折旧)
借：递延收益：
贷：管理费用等
企业发生技术维护费
借：管理费用等
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：管理费用
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
（二）应交消费税、营业税、资源税和城建税
1．企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。
2．出售不动产，计算应交的营业税，借记“”等科目，贷记本科目（）。
3．交纳的、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。
（三）应交所得税
1． 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。
2．交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
（四）应交土地增值税
1．企业转让的连同地上建筑物及其附着物一并在“”或“”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。
2．交纳的，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。
（五）应交房产税、土地使用税和车船使用税
1．企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。
2． 交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”等科目。
（六）应交个人所得税
1． 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。
2．交纳的，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。
（七）应交的教育费附加、矿产资源补偿费
1．企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。
2．交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。
（八）应交的保险保障基金
1．企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。
2．交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。
（九）预交的税费
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。
“应交税费”科目期末，反映企业尚未交纳的税费；期末如为，反映企业多交或尚未抵扣的税费。一、应交增值税
二、营业税
三、企业所得税
四、车船税
五、印花税
六、土地增值税
八、耕地占用税
九、城镇土地使用税
十、城市维护建设税
十一、教育附加
十二、文化事业建设费
十三、地方教育附加
十四、国际税收
十五、社保费用本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
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初级职称《初级会计实务》知识点：应交增值税
来源:中国会计网
作者:编辑组
　一般企业的账务处理
　　1.采购商品和接受应税劳务
　　借：材料采购
　　　　原材料等
　　　　应交税费&&应交（进项税额）
　　　　贷：银行存款等
　　购入农产品，规定的扣除率为13%
　　借：材料采购
　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）（买价&13%）
　　　　贷：银行存款
　　进项税额转出
　　企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过&应交税费&应交增值税（进项税额转出）&科目转入有关科目。
　　购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室、在建工程（不动产）领用原材料等。
　　★进项税额不需转出：
　　企业的生产设备领用原材料；自然灾害造成的原材料损失。
　　（1）库存材料因意外火灾毁损
　　借：待处理财产损溢&&待处理流动资产损溢
　　　　贷：原材料
　　　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额转出）
　　（2）企业所属的职工宿舍维修领用原材料
　　借：应付职工薪酬&&非货币性福利
　　　　贷：原材料
　　　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额转出）
　　销售物资或者提供应税劳务（加工、修理修配劳务）
　　借：应收账款（银行存款）
　　　　贷：主营业务收入应交税费&&应交增值税（销项税额）
　　视同销售行为
　　★视同销售需要交纳增值税的事项：
　　①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；
　　②将自产、委托加工或购买的货物作为、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
　　企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部
　　借：在建工程
　　　　贷：库存商品（成本价）
　　　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额）（售价&税率）
　　小规模纳税人的账务处理
　　小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
　　改征增值税试点企业增值税的账务处理
　　新增11%、6%两档低税率
　　一般纳税人差额征税的处理
　　借：应交税费&&应交增值税（营改增抵减的销项税额）
　　　　主营业务成本
　　　　贷：银行存款
　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记&应交税费&&应交增值税&科目，贷记&主营业务成本&等科目。
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