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现金流的基本要素
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如果一家公司报告盈利10亿美元，这意味着该公司在银行里有这么多现金吗？那可不一定。财务报表是根据权责发生制会计准则编制的，该会计准则将非现金项目也计算在内，这样做是为了最好的反映一家公司的财务健康状况。 ..
如果一家公司报告盈利10亿美元，这意味着该公司在银行里有这么多现金吗？那可不一定。财务报表是根据权责发生制会计准则编制的，该会计准则将非现金项目也计算在内，这样做是为了最好的反映一家公司的财务健康状况。然而，权责发生制会计准则会产生一些会计干扰因素，有时候需要把这些因素剔除掉才能清楚地显示一家公司到底创造多少现金收入。现金流量表提供这个信息，我们要看一看到底什么是现金流以及如何解读现金流量表。 什么是现金流？ 业务总是与交易相关，也就是两方或多方之间的价值交换，现金是参与经济体系所需的资产。因为这个原因，还有，某些行业比其他行业更具现金密集性，所以无论哪家公司如果长期不为股东创造正的每股现金流就无法生存下去。要获得正的现金流，公司长期现金流入必须超过其长期现金流出。 现金流出发生在公司转移（实物形式或电子形式）资金给另一方的时候。这种转移可能用于支付员工、供货商和债主，或者用于购买长期资产和投资品，亦或者用于支付律师费和诉讼费。值得注意的是：通过债务获得的价值，也就是赊账购买的东西，其合法转移在该笔钱确实离开公司账户之前不能被记录为现金流出。 现金流入恰恰相反，它指的是任何进入公司账户的资金转移。通常，一家公司的大部分现金流入来自客户、贷款人（比如银行或债券持有人）和购买该公司股票的投资者。现金流偶尔来源于诉讼费或公司地产设备的出售等情况。 现金流 vs 收入 值得注意的是盈利和有正现金流交易是不一样的，原因在于一家公司有现金流入并不意味着该公司正在盈利（反之亦然）。 例如，一家制造企业正经历产品低需求阶段，因此决定以清算价格卖掉一半的工厂设备。该企业会从买方购买其二手设备获得现金，但是该企业肯定在这笔交易上亏钱。企业宁愿使用设备制造产品以赚取营业利润，但是，由于企业不能，接下来最好的选项就是以远低于购买时的价格卖掉设备。在卖设备这年年末，该企业会有大量正现金流，但是其当前和未来的赢利能力会很弱。因为赢利能力为负时现金流可能为正，所以投资者应该分析损益表，也要分析现金流量表，不能只看一个。 什么是现金流量表？ 一家公司的财务报表有三个重要部分：资产负债表、损益表和现金流量表。资产负债表反映了一家公司过去某个时间的资产和负债情况。损益表则显示该公司在某一时期的盈利能力。 现金流量表跟这两个财务报表不一样，它的作用就像是一种与另两个报表相一致的公司支票本。简言之，现金流量表记录公司某个时间段的现金交易（流入和流出），它表示记录在损益表上的那些可爱的收入是否都确实收回来了。同时，要记住现金流量表不一定显示公司所有的支出：并不是公司产生的所有支出都要立刻支付。因此，即使该公司或许已经负债，最终必定要偿还，但在支付前支出不会被记为现金流出。 下面是现金流量表的不同方面以及含义： 经营活动现金流：这个部分衡量的是公司常规业务所使用或提供的现金量。它显示该公司业务创造持续正现金流的能力。要把“常规业务”看作是该公司的核心业务。比如，微软的常规业务活动是卖软件。 投资活动现金流：这个部分列出了公司购买能产生收入的资产所使用的现金或者销售该类资产所获得的现金。还是以微软为例，如果微软为了盈利而购买公司财产或因为亏损而出售公司财产，成交数字将体现在现金流量表的这个部分。 筹资活动现金流：这各部分衡量的是一家公司和其所有者及债权人之间的现金流量。负数可能表示该公司正在偿债，也可能表示该公司正在支付股息和股票回购，这种情况投资者或许乐于看到。
看现金流量表时，你首先应该看的是最下面一行写着像“现金及等价物净增加额”这样的项目，因为这一行报告的是公司现金及等价物（可以立刻转换成现金的资产）在过去一段时间的总体变化情况。查一下资产负债表中流动资产项下，你会看到现金及等价物（CCE或CC&E）。用流动CCE减去去年或上季度的流动CCE会得出与现金流量表最下面一行相同的数字。 在如下所示的微软年度现金流量表（从2004年6月开始）样本中我们可以看到该公司在03/04财年年底的现金比年初多了大约95亿美元（见“现金及等价物的净变化”）。仔细研究，我们看到该公司本年度投资活动方面有27亿美元的现金流出（见“投资活动净现金”），这可能是因为购买长期投资品，这些投资品未来有产生利润的潜力。通常，因投资活动而产生的负现金流很难判断好坏----这些现金流出是投资该公司（或另一家公司）的未来运营，结果要在很久以后才能看到。
MSFT 年度现金流量表 微软公司财年末为6月份。 除每股数据外其他所有项目单位为百万。
06/30/04 06/30/03 06/30/02 06/30/01 来自经营活动、投资活动和融资活动 净收入（亏损）
7,346 折旧/摊销和损耗
1,536 资产/负债变化净值
0 非连续性经营活动现金净值
375 其他经营活动
4,165 经营活动现金净值
13,422 房产和设备
-1,103 兼并及子公司处置
-7,631 其他投资活动
0 投资活动现金净值
资金的使用 股本（回购）保险
-5,821 债务（偿还）保险
0 短期债务增加（减少）
0 股息支付及其他分配
0 其他融资活动
融资活动现金净值
-5,586 汇率变动对现金的影响
-26 现金及等价物变化净值
-924 期初现金量
4,846 期末现金量
3,922 “经营活动净现金”项目披露了微软的常规业务运营创造了146亿美元的正现金流----这是一个好兆头。注意：公司几年来都有类似水平的正经营现金流。如果该数字在下一年剧增或剧减，这或许是该公司创造现金的能力要发生某种潜在变化的征兆。 深入研究现金流 所有公司都提供现金流量表作为财务报表的一部分，但是，现金流（现金及等价物的变化净值）也可以等于净收入加折旧和其他非现金项目。 通常，一家公司的主营业务决定了其适当的现金流水平该是多少；把一家公司的现金流与同行业进行比较是衡量其现金流状况好坏的很好方式。一家公司不创造与同行业等量的现金就必定在世事艰难的时候失利。 即使一家按照会计准则显示盈利的公司要是手头上没有足够的现金支付账单的话也会失败。把已创造现金数额与未偿还债务作比较，也就是经营现金流比可以说明该公司偿债付息的能力。如果一家公司季度现金流的少量减少会威胁其还款，与现金流更充裕的公司相比该公司风险更大。 现金流不像报告的收入那样有可操作的空间，每家公司需要向证监会提交包括现金流量表在内的季度和年度报告。如果没有被彻头彻尾的造假，现金流量表可以说明现金流的一切情况：该公司到底有没有现金。 现金流不能告诉我们什么 现金是公司活动的主要润滑剂之一，但有些事情现金流是无法说明的。比如，就像我们在上面解释的那样，现金流不能告诉我们某个特定时间段内的盈利或损失：盈利能力所包含的因素也与现金流无关。即使现金流量表上那些像“来自销售额的现金增加减支出”这样的数字也不反映盈利能力，这些数字听起来像盈利指标，其实不是。 由于现金流无法说明盈利能力，现金流也就无法充分说明公司的总体财务状况。当然，现金流量表反映了公司用现金在干什么、哪里在创造现金，但这些并不反映该公司的总体财务状况。现金流量表不能说明负债和资产的情况，资产和负债是记录在资产负债表上的。另外，应收账款和应付账款也没有反应在现金流量表里面，对一家公司而言其中的每一项都可能非常巨大。 换句话说，现金流量表是一家公司支票本的压缩版，包括几个影响现金量的其他项目，像融资部分，显示公司采购花了多少钱或者销售股份收了多少钱，保险数额或清偿债务数额，公司支付股息的数额等等。 结论 就像财务世界的很多东西一样，现金流量表也不简单。你必须了解一家公司依赖资本市场的程度以及依赖自己创造的现金的程度。不管一家公司有多赚钱，如果没有现金付账，这家公司会有大麻烦。 同时，尽管投资一家有正现金流的公司是可取的，但投资一家尚未有正现金流的公司也有机会。现金流量表只是拼图的一片而已，因此，分析现金流量表以及其他报表可以让你更全面的看清一家公司的财务健康状况。勤于分析现金流量表你可以很顺利的排除你的股票陷入现金流紧张的风险。
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好文啊，学习了 ^^
确实好文～～
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&&|&&&&|&&&&|&&现金流量表（第二讲）
第三节& 现金流量表附注
一、现金流量表补充资料的编制
企业应当采用间接法在现金流量附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。现金流量表准则应用指南列示的现金流量表附注披露格式(具体格式参见企业会计准则应用指南)适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。
现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。
(一)将净利润调节为经营活动现金流量的编制
1．资产减值准备
这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。
企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
2．固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧&&&
企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计人管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计人制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计人制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。
&&&&&&&&&&&
3．无形资产摊销和长期待摊费用摊销
企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计人管理费用或制造费用。长期待摊费用摊销时，有的计人管理费用，有的计人营业费用，有的计人制造费用。计人管理费用等期间费用和计人制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计人制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。这个项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。
(例)20&7年度，甲企业计提了无形资产摊销5 000元，在将净利润调节
为经营活动现金流量时应当加回。
4．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)
企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外收人”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“一”号填列。
5．固定资产报废损失
企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。同样，投资性房地产发生报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收人”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。
6．公允价值变动损失
公允价值变动损失反映企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的交易性金融资产或金融负债、衍生工具、套期等业务中公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。
7．财务费用
企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其从净利润中剔除。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“一”号填列。
(例32—20)20&7年度，甲企业共发生财务费用350 000元，其中属于经营活动的为50 000元，属于筹资活动的为300
000元。属于筹资活动的财务费用300 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
在实务中，企业的“财务费用”明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量
表，企业可在此基础上，再按“经营活动”、“筹资活动”、“投资活动”分设明细分类账。每
一笔财务费用发生时，即将其归入“经营活动”、“筹资活动”或“投资活动”中。&&&
8．投资损失(减：收益)
企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“一”号填列。
9．递延所得税资产减少(减：增加)
如果递延所得税资产减少使计人所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税资产增加使计人所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流人，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。
&&& (例)20&
7年1月1日，甲企业递延所得税资产借方余额为5 000元；20&7年12月31日，递延所得税资产借方余额为14 900元，增加了9
900元，经分析，为该企业计提了固定资产减值准备30 000元，使资产和负债的账面价值与计税基础不一致。递延所得税资产增加的9
900元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣减。
10．递延所得税负债增加(减：减少)
如果递延所得税负债增加使计人所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计人当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流人，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。
11．存货的减少(减：增加)
期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购人的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加(减：减少)”中考虑。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“一”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。
(例)20&7月1日，甲企业存货余额为200 000元；20&7年12月31& 日，存货余额为360
000元；20&7年度，存货增加了160 000元(360 000—200 000)。
& 存货的增加金额160 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。
12。经营性应收项目的减少(减：增加)
经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“一”号填列。
13．经营性应付项目的增加(减：减少)
经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“一”号填列。
(二)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露
不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及&
当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，企业融资租人设备，将形成的负债计人“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。
因此，现金流量表准则规定，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：(1)债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；(2)一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；(3)融资租人固定资产，反映企业本期融资租人的固定资产。
二、企业当期取得或处置子公司及其他营业单位的披露&
现金流量表准则应用指南中列示了企业当期取得或处置其他营业单位有关信息的披露格式。主要项目包括：取得和处置子公司及其他营业单位的有关信息。其中取得子公司及其他营业单位的有关信息包括：取得的价格、支付现金和现金等价物金额、支付的现金和现金等价物净额、取得子公司净资产等信息。处置子公司及其他营业单位的有关信息包括：处置的价格、收到的现金和现金等价物金额、收到的现金净额、处置子公司的净资产等信息。&&&
第四节& 新旧比较与衔接
一、新旧比较
现金流量表准则是在财政部1998年发布实施并经2001年修订的《企业会计准则——现金流量表》(以下简称原准则)基础上修订完成的，新准则与原准则相比，主要差异如下：’
(一)增加了现金流量表列报内容
原准则只要求编制“现金流量表”和“现金流量表补充资料”。新准则除要求编制“现金流量表”和“现金流量表补充资料”外，还要求编制“当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息披露”和“现金和现金等价物的披露”。
(二)列示了不同类型企业现金流量表
原准则只列示了一般企业的现金流量表。新准则分别列示了一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型现金流量表。同时规定，政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式；担保公司应当执行险公司现金流量表格式；资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量表格式。另外，还规定，企业如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。
(三)调整了现金流量表有关项目
原准则只要求填列本期数。新准则要求填列“本期金额”、“上期金额”。另外，新准则在现金流量表中增加了“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”、“取得子公司及其他营业单位收到的现金净额”等项目；在现金流量表补充资料格式中，增加了“公允价值变动损失”、“递延所得税资产减少”、“递延所得税负债增加”等项目。
二、新旧衔接
按照《企业会计准则第38号——首次执行会计准则》的规定，在首次执行日后按照新准则编制的首份年度财务报表(以下简称首份年度财务报表)期间，企业应当按照现金流量表准则的规定，编报现金流量表及附注。
对外提供合并财务报表的，应当遵循《企业会计准则第33号一—合并财务报表》的规定，编报合并现金流量表。
在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提供中期财务报告的，应当遵循现金流量表准则和《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定，编报中期现金流量表。
对于首份年度现金流量表的“上期金额”，应当根据首次执行日按新准则编制的期初资产负债表、上期利润表等有关数据和资料填列。
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