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论应税所得分类确定税率的形式公平与实质公平——以我国《个人所得税法》为视角
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3秒自动关闭窗口内蒙古法制报-新个税法实施满两年体现“量能课税”９月１日，新个人所得税法实施满两年。一些业内人士指出，新个税法实施以来，达到了改革的目的，但在收入分配改革亟待提速的背景下，个税改革也待迈出大步，充分发挥出其调节杠杆的功能。２０１１年９月１日，新个税法实施。根据这部新税法，工资、薪金所得费用扣除标准从每月２０００元提高到３５００元，９级超额累进税率结构修改为７级，相应的级距也进行了调整等。从新个税法实施后我国个税收入的变化看，２０１１年１０月开始，个税收入连续下降，一直到２０１２年１０月，翘尾减收因素基本消失，个税收入开始由降转升，保持增长态势至今。可以看出，新个税法的减税效果明显，达到了改革目的，但也同时应该看到，我国个税制度目前仍存在一些突出矛盾和问题，无论是税制层面还是征管层面都与２０年前即提出的综合与分类相结合的改革目标仍相去甚远。在我国个税制度中，应税所得项目包括１１个，即工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营与承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。然而，虽然近些年，财产转让所得税、利息股息红利所得税、劳务报酬所得税等项目增长较快，但工资薪金所得税一直在个税中占有较高比重。以２０１２年为例，个税总收入为５８２０亿元，而工薪所得税３５７７亿元，占比超过６０％。在收入来源日渐多元化的如今，不仅是工薪所得，财产性所得、资本所得等都成为个人收入的重要渠道，而无论从税制本身还是从国际经验，个税都应该体现出是向高收入者多征税，向中低收入者少收税的思路，实现税负公平。财政部财科所副所长白景明认为，我国现行个税制度基本体现出“量能课税”原则，具有调节收入分配功能。目前首先要解决的是加强对高收入者的征管，根本上还是要推进个税制度走向综合与分类相结合。在收入分配改革亟待提速的背景下，个税作为更加直接地进行收入分配调节的重要税种被频频提及，个税改革也更加呼唤提速，而在个税改革目标早已明确的背景下，改革的核心还是路径的选择问题。今年初，国务院批转《关于深化收入分配制度改革的若干意见》中明确，加强个税调节。加快建立综合与分类相结合的个税制度。完善高收入者个税的征收、管理和处罚措施，将各项收入全部纳入征收范围，建立健全个人收入双向申报制度和全国统一的纳税人识别号制度，依法做到应收尽收。取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征税等税收优惠。一些业内人士也指出，上述措施是目前个税改革推进的突破口，从总体上看，个税改革应是一项环环相扣的综合改革，涉及税制、征管乃至户籍等一系列改革，需要一个宏观、整体的设计，应该看到的是，目前个税已经具备改革的条件，应下定决心不断突破，有序加以推进，这将对我国税制结构的整体优化起到重要推动作用。我国个税法颁布实施于１９８０年，至今已有３０余年，期间历经数次调整，主要涉及的都是工资、薪金所得费用扣除标准，２００５年，扣除标准从８００元提高到１６００元，２００７年再次从１６００元上调至２０００元。（何雨欣侯雪静）
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新个税法实施满两年体现“量能课税”９月１日，新个人所得税法实施满两年。一些业内人士指出，新个税法实施以来，达到了改革的目的，但在收入分配改革亟待提速的背景下，个税改革也待迈出大步，充分发挥出其调节杠杆的功能。２０１１年９月１日，新个税法实施。根据这部新税法，工资、薪金所得费用扣除标准从每月２０００元提高到３５００元，９级超额累进税率结构修改为７级，相应的级距也进行了调整等。从新个税法实施后我国个税收入的变化看，２０１１年１０月开始，个税收入连续下降，一直到２０１２年１０月，翘尾减收因素基本消失，个税收入开始由降转升，保持增长态势至今。可以看出，新个税法的减税效果明显，达到了改革目的，但也同时应该看到，我国个税制度目前仍存在一些突出矛盾和问题，无论是税制层面还是征管层面都与２０年前即提出的综合与分类相结合的改革目标仍相去甚远。在我国个税制度中，应税所得项目包括１１个，即工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营与承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。然而，虽然近些年，财产转让所得税、利息股息红利所得税、劳务报酬所得税等项目增长较快，但工资薪金所得税一直在个税中占有较高比重。以２０１２年为例，个税总收入为５８２０亿元，而工薪所得税３５７７亿元，占比超过６０％。在收入来源日渐多元化的如今，不仅是工薪所得，财产性所得、资本所得等都成为个人收入的重要渠道，而无论从税制本身还是从国际经验，个税都应该体现出是向高收入者多征税，向中低收入者少收税的思路，实现税负公平。财政部财科所副所长白景明认为，我国现行个税制度基本体现出“量能课税”原则，具有调节收入分配功能。目前首先要解决的是加强对高收入者的征管，根本上还是要推进个税制度走向综合与分类相结合。在收入分配改革亟待提速的背景下，个税作为更加直接地进行收入分配调节的重要税种被频频提及，个税改革也更加呼唤提速，而在个税改革目标早已明确的背景下，改革的核心还是路径的选择问题。今年初，国务院批转《关于深化收入分配制度改革的若干意见》中明确，加强个税调节。加快建立综合与分类相结合的个税制度。完善高收入者个税的征收、管理和处罚措施，将各项收入全部纳入征收范围，建立健全个人收入双向申报制度和全国统一的纳税人识别号制度，依法做到应收尽收。取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征税等税收优惠。一些业内人士也指出，上述措施是目前个税改革推进的突破口，从总体上看，个税改革应是一项环环相扣的综合改革，涉及税制、征管乃至户籍等一系列改革，需要一个宏观、整体的设计，应该看到的是，目前个税已经具备改革的条件，应下定决心不断突破，有序加以推进，这将对我国税制结构的整体优化起到重要推动作用。我国个税法颁布实施于１９８０年，至今已有３０余年，期间历经数次调整，主要涉及的都是工资、薪金所得费用扣除标准，２００５年，扣除标准从８００元提高到１６００元，２００７年再次从１６００元上调至２０００元。（何雨欣侯雪静）
新个税法实施满两年体现“量能课税”９月１日，新个人所得税法实施满两年。一些业内人士指出，新个税法实施以来，达到了改革的目的，但在收入分配改革亟待提速的背景下，个税改革也待迈出大步，充分发挥出其调节杠杆的功能。２０１１年９月１日，新个税法实施。根据这部新税法，工资、薪金所得费用扣除标准从每月２０００元提高到３５００元，９级超额累进税率结构修改为７级，相应的级距也进行了调整等。从新个税法实施后我国个税收入的变化看，２０１１年１０月开始，个税收入连续下降，一直到２０１２年１０月，翘尾减收因素基本消失，个税收入开始由降转升，保持增长态势至今。可以看出，新个税法的减税效果明显，达到了改革目的，但也同时应该看到，我国个税制度目前仍存在一些突出矛盾和问题，无论是税制层面还是征管层面都与２０年前即提出的综合与分类相结合的改革目标仍相去甚远。在我国个税制度中，应税所得项目包括１１个，即工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营与承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。然而，虽然近些年，财产转让所得税、利息股息红利所得税、劳务报酬所得税等项目增长较快，但工资薪金所得税一直在个税中占有较高比重。以２０１２年为例，个税总收入为５８２０亿元，而工薪所得税３５７７亿元，占比超过６０％。在收入来源日渐多元化的如今，不仅是工薪所得，财产性所得、资本所得等都成为个人收入的重要渠道，而无论从税制本身还是从国际经验，个税都应该体现出是向高收入者多征税，向中低收入者少收税的思路，实现税负公平。财政部财科所副所长白景明认为，我国现行个税制度基本体现出“量能课税”原则，具有调节收入分配功能。目前首先要解决的是加强对高收入者的征管，根本上还是要推进个税制度走向综合与分类相结合。在收入分配改革亟待提速的背景下，个税作为更加直接地进行收入分配调节的重要税种被频频提及，个税改革也更加呼唤提速，而在个税改革目标早已明确的背景下，改革的核心还是路径的选择问题。今年初，国务院批转《关于深化收入分配制度改革的若干意见》中明确，加强个税调节。加快建立综合与分类相结合的个税制度。完善高收入者个税的征收、管理和处罚措施，将各项收入全部纳入征收范围，建立健全个人收入双向申报制度和全国统一的纳税人识别号制度，依法做到应收尽收。取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征税等税收优惠。一些业内人士也指出，上述措施是目前个税改革推进的突破口，从总体上看，个税改革应是一项环环相扣的综合改革，涉及税制、征管乃至户籍等一系列改革，需要一个宏观、整体的设计，应该看到的是，目前个税已经具备改革的条件，应下定决心不断突破，有序加以推进，这将对我国税制结构的整体优化起到重要推动作用。我国个税法颁布实施于１９８０年，至今已有３０余年，期间历经数次调整，主要涉及的都是工资、薪金所得费用扣除标准，２００５年，扣除标准从８００元提高到１６００元，２００７年再次从１６００元上调至２０００元。（何雨欣侯雪静）-内蒙古法制报Xpaper数字报内蒙古法制报
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税法的构成要素及其分类
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2014初级经济师考试科目《经济基础》：税制要素与税收分类
14:32　来源：中华会计网校& |
网校频道编辑整理2014年《经济基础》税制要素与税收分类，供经济师考生参考复习！
税制要素与税收分类
(一)税制要素
考试内容：税制要素的具体内容。
税制要素即税收制度基本构成要素。主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。
纳税人：指税法规定享有法定权利、直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。
负税人：指最终负担税款的单位和个人。负税人和纳税人在存在税负转嫁(如流转税税种)的情况下是分离的，在不存在税负转嫁(如所得税税种)的情况下，是合一的。
【例题&单选题】最终负担税款的单位和个人称为( )。
A.课税对象
C.征收主体
『正确答案』D
2.课税对象
课税对象也称为征税对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。它是区别税种的主要标志。
我国将课税对象分为：(1)流转额;(2)所得额;(3)财产额;(4)其他。
依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。
【例题1&单选题】课税对象又称征税对象，即( )征税。
A.对什么人
B.对什么目的物
C.对什么地点
D.在什么时间
『正确答案』B
【例题2&单选题】( )是区别税种的主要标志。
C.课税对象
D.纳税环节
『正确答案』C
【例题3&单选题】将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类是按( )分的。
C.课税对象
D.纳税环节
『正确答案』C
3.税率(掌握)
税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。税率是税收政策的中心环节。
税率的分类：
(1)按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。
用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率。&&从量税
用百分比规定的税率&&从价税
按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。
①比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。比例税率一般适用于对商品劳务的课税。其特点是计算简便，征收效率高，但它有悖于量能纳税原则。比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。
②累进税率：按照课税对象数额大小，分为若干个级次，并规定相应的由低到高
的税率。累进税率一般适用于对所得和财产的课税。累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算较复杂。
累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。
全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。
超额累进税率：一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。
世界各国多采用超额累进税率。
③累退税率：是指当课税对象数额增加时，税率反而逐级递减的税率。实践中并无真正的累退税率。
【例题1&多选题】(2008年)按税率与课税对象的变动关系分类，税率分为( )。
A.比例税率
B.平均税率
C.累退税率
D.累进税率
E.边际税率
『正确答案』ACD
【例题2&单选题】(2008年)下列税率中，能够与纳税人的负担能力相适应、具有自动调节功能、可以体现税负公平的是( )。
A.固定税率
B.累进税率
C.比例税率
D.平均税率
『正确答案』B
【例题3&单选题】课税对象数额越大，税率越高是指( )。
A.比例税率
B.定额税率
C.累进税率
D.累退税率
『正确答案』C
(2)边际税率和平均税率
边际税率，是指在超额累进税率情况下对计税基数各级次的增加部分所适用的税率，或最后一个单位的税基所适应的税率。
平均税率，是全部税额与收入之间的比率，亦称平均负担率。
在比例税率制下，边际税率与平均税率是相同的;在超额累进税率下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率。
通过比较边际税率与平均税率的差额，可分析税率设计是否合理、税制结构是否科学。
(3)名义税率和实际税率
名义税率，是税法所规定的税率。实际税率，是税收的实际负担率。在存在大量的税前扣除情况下，名义税率高于实际税率。在通货膨胀情况下，名义税率虽然没有提高，但实际税率却提高了。
【例题&单选题】税法规定的税率是( )。
A.平均税率
B.边际税率
C.实际税率
D.名义税率
『正确答案』D
(4)零税率和负税率
零税率，是以零表示的税率，它是免税的一种形式。零税率表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款。
零税率适用于两种情况：①所得税中的免税部分;②流转税中出口商品。
负税率，是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例(负所得税)。
【例题1&单选题】下列各项中，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款的税率是( )。
A.名义税率
B.实际税率
D.边际税率
『正确答案』C
【例题2&多选题】下列( )中存在零税率的情况。
D.土地使用税
『正确答案』AB
4.纳税环节
指应当缴纳税款的环节。
5.纳税期限
纳税期限是税收强制性、固定性在时间上的体现。
【例题&单选题】能够在时间上体现税收强制性、固定性特征的税制要素是( )。
B.纳税环节
C.征税对象
D.纳税期限
『正确答案』D
6.加成和减免
(1)附加和加成：属于加重纳税人负担的一种措施。
附加即附加税，是与正税相对应的一个概念，是地方财政收入的主要来源之一。
加成：是加成征收的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。
(2)减免税。
(3)起征点和免征额&&实质上属于免税的特殊形式。
起征点：指税法规定的对课税对象开始征税时应达到的一定数额。
免征额：指税法规定对课税对象全部数额中免于征税的数额。
没有达到起征点和免征额，不征税;达到或超过起征点，就其全额征税;达到或超过免征额，就其超过部分征税。
(4)出口退税(目的在于鼓励各国出口货物开展公平竞争)。
我国现行税法规定对增值税和消费税实行出口退税制度。
对增值税出口退税货物实行零税率，对消费税出口货物免税。
附加、加成和减免税体现了税法的严肃性与政策上必要的灵活性有机结合的治税思想。
7.违章处理(罚则)
【例题1&单选题】(2009年)为提高出口货物在国际市场上的竞争能力，世界各国一般对本国实行( )制度。
A.征收增值税
B.征收消费税
C.免征所得税
D.出口退税
『正确答案』D
【例题2&多选题】目前我国对( )实行出口退税政策。
C.城市维护建设税
『正确答案』AD
【例题3&多选题】以下属减免税形式的有( )。
B.出口退税
『正确答案』ABCE
【例题4&多选题】下列各项中，属于税收制度基本构成要素的有( )。
B.征税机关
D.立法机关
E.课税对象
『正确答案』ACE
(二)税收分类
考试内容：各种分类的方法和主要内容。
我国的分类：
1.按课税对象分类
按课税对象，一般分为流转税类、所得税类和财产税类。
流转税类也称为商品和劳务税类，计税依据是商品销售额或营业收入，一般采用比例税率。
流转税是我国税制结构中的主体税类。
所得税是对所得(收益)额为征税对象的税收体系。包括、个人所得税。
财产税类：房产税、车船税、城镇土地使用税等。
【例题1&单选题】(2008年)在我国现行税制体系中，房产税、车船税、城镇土地使用税属于( )。
『正确答案』C
提示：此题可以改为：增值税等属何种税或流转税包括哪些税种。
【例题2&单选题】增值税是对( )征税的税种。
『正确答案』D
2.按计税依据分类
按计税依据分为从价税和从量税(与价格无关)。
增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税等属于从价税;资源税、车船税、土地使用税等属于从量税。
从价税、从量税各有特点。
【例题1&多选题】(2008年)按计税依据分类，税收分为( )。
『正确答案』AB
【例题2&多选题】(2007年)下列各税种中，属于从价税的有( )。
B.企业所得税
D.城镇土地使用税
『正确答案』ABE
3.按税收的管理权限分类
按税收的管理权限划分，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。
4.按税负能否转嫁分类
分为直接税(所得税和财产税)和间接税(流转税)。
在直接税下，纳税人即负税人;在间接税下，纳税人不一定是负税人。
发达国家的税收体系一般以直接税为主体;发展中国家的税收体系一般以间接税为主体。
【例题1&单选题】(2008年)将税收分为直接税和间接税，是以( )为标准进行的分类。
A.税收课税对象
B.计税依据
C.税收管理权限
D.税负能否转嫁
『正确答案』D
【例题2&多选题】消费税属于( )。
『正确答案』BD
5.按征税机关分类
分为工商税收(由税务局征收)和关税(由海关征收)。 【】 责任编辑：chinatat
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＞＞＞依据划分，目前我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税、行..
依据&&&&&&&划分，目前我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税五大类，共二十多种。A．纳税人B．负税人C．征税对象D．计税标准
题型：单选题难度：偏易来源：不详
C试题分析：依据征税对象 划分，目前我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税五大类，共二十多种，正确答案是C。点评：我国的税种是依据什么划分的，在我们的书本上是一个确定的知识点，这个知识点不需要理解，考生只需要记住即可。
马上分享给同学
据魔方格专家权威分析，试题“依据划分，目前我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税、行..”主要考查你对&&税收的含义、特征及种类，依法纳税&&等考点的理解。关于这些考点的“档案”如下：
现在没空？点击收藏，以后再看。
因为篇幅有限，只列出部分考点，详细请访问。
税收的含义、特征及种类依法纳税
税收的含义：
&①税收的含义：人们习惯将税和税的征收合称为税收，从本质上看税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依法取得财政收入的基本形式。
②税收必然性：有国就有税。国家通过税收形式组织财政收入，为其自身存在和发展提供物质保障。 ③有税必有法。税法是税收的法律依据和法律保障。
增值税含义：
是以生产经营中的增值额为征税对象的一种税种。
个人所得税含义：
是国家对个人所得征收的一种税。我国个人所得税，按照应税项目不同，分别实行超额累进税率和比例税率。 税收的特征：
①强制性（国家凭借政治权利强制征收。纳税人必须依法纳税，税务机关必须依法征税）。②无偿性（国家取得税收收入，既不需要返还给纳税人，也不需要对纳税人直接付出任何代价）。 ③固定性（国家在征税之前就以法律的形式，预先规定了征税对象和税率，不经国家有关部门批转不能随意改变）。三个基本特征的关系：税收的无偿性要求它具有强制性，强制性是无偿性的保障；税收的强制性和无偿性又决定了它必须具有固定性。
我国税收和种类：
根据征税对象划分，目前我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类，共二十多种。增值税和个人所得税是影响最大的两个税种。
①增值税： A．含义：是以生产经营中的增值额为征税对象的一种税种。 B．它的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 C．增值税的基本税率为17%。 D．作用：增值税只对增值额征税，不仅可以避免对一个经营额重复征税，而且可以防止前一生产经营环节企业的偷漏税行为。它有利于促进生产的专业化和体现公平竞争，也有利于财政收入的稳定增长。
②个人所得税： A．含义：是国家对个人所得征收的一种税。我国个人所得税，按照应税项目不同，分别实行超额累进税率和比例税率。 B．实行超额累进税率，特点：纳税人所得越高，（高收入者多纳税少收入者少纳税）税率越高；所得越低，税率越低。 C．纳税人：是在我国境内居住满一年，从我国境内外取得所得的个人、以及不在我国境内居住或居住不满一年而从我国境内取得的个人收入。 D．作用：个人所得税是国家财政收入的重要来源，也是调节个人收入分配、实现社会公平的有效手段。 增值税和个人所得税的比较：
纳税人和负税人的含义：
①纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 ②负税人是实际或最终承担税款的的单位和个人。
发票的含义：
发票是消费者购物凭证。也是税务部门进行税务管理的基础和依据。几种违反税法行为的异同点：
(1)相同点：都没有依法向国家缴纳应缴税款，都违反税法，都要接受法律惩罚。 (2)不同点：违反税法的手段、方式和特点不同。要特别注意区分偷税(以欺骗的方式逃避纳税)和骗税(骗取出口退税和税收优惠)。理解依法纳税是公民的基本义务：
①在我国，税收取之于民，用之于民。国家利益、集体利益、个人利益在根本上是一致的。国家的兴旺发达、繁荣富强与每个公民息息相关，国家各项职能的实现必须以社会各界缴纳的各种税收作为物质基础。 ②权利与义务是统一的。每个公民在享受国家提供的各种服务的同时，必须承担义务，自觉诚信纳税。 ③公民要增强对国家公职人员及公共权力的监督意识，以主人翁的态度关注国家对税收的征管和使用，对贪污和浪费国家资财的行为进行批评和检举，以维护人民和国家的利益。
四种违反税法的表现：
①偷税，指纳税人有意违反税法规定，用欺骗、隐瞒等方式不缴或少缴应纳税款的行为； ②欠税，指纳税人超过税务机关规定的纳税期限，没有按时缴纳而拖欠税款的行为； ③骗税，指纳税人用欺骗手段获得国家税收优惠的行为； ④抗税，指纳税人以暴力、威胁等手段拒不缴纳税款的行为。
树立纳税人意识的要求：
①纳税人意识表现在义务和权利两个方面，即自觉诚信纳税的义务和认真监督税收征用的权利。 ②公民要增强对国家公职人员及公共权力的监督意识，以主人翁的态度积极关注国家对税收的征管和使用，对贪污和浪费国家资财的行为进行批评和检举，以维护人民和国家的利益。 ③不管公民是不是纳税人，都要树立纳税人意识。
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