注册会计师考试
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主要控制活动
权利和义务
计价和分摊
订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离
定期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策
销售部门根据经适当批准的订单签订销售合同
仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货，并编制出库单
出库单连续编号
财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后人账
销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整账务处理
销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量
定期与客户对账，并调整差异
定期分析应收账款账龄，并催收逾期应收账款
根据坏账准备政策定期计提坏账准备，经适当批准后核销坏账
收到客户付款后，出纳人员办理托收，财务人员进行账务处理并经适当复核后核销相关单证
月末之前，将本月产生的销售合同、出库单交财务部门进行相关处理
定期复核实际销售收入与预算金额并分析差异
&正确答案：有， 或者
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第&1&题：简答题: ()
北京ABC会计师事务所接受委托对X公司20&9年的财务报表进行审计。注册会计帅A和B于2&10年1月10日到达X公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了X公司20&9年末的应收账款明细表及相关资料。
& &(1) &公司20&9年末的应收账款明细表 &
单位：万元
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && &
期初余额(已审定)
&(2) 注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：X公司20&8年的财务报表已经北京甲会计师事务所审定；A公司持有X公司15%具有表决权的股份；注册会计师获取的资料显示，C公司已于2&10年1月9日进行了破产清算：注册会计师审计工作于2&10年2月20日结束。 &
(3)假定A和B注册会计师拟对E公司进行函证，草拟的&企业询证函&如下： &企业询证函
&E公司： & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 编号： &本会计师事务所正在对X公司20&9年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证X公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自X公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端&信息证明无误&处签章证明；如有不符，请在&信息不符&处盖章。由于我们正在X公司进行审计，回函请直接寄至X公司， &回函地址： &北京市中关村南大街18号 &邮编：100081 &　　　 &电话： &　　　 &传真： 　　　 & 联系人：
& & &1．X公司与责公司的往来账项列示如下： & &
单位：万元
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & && &
120&9年12月31日
销售产品款
& &2．其他事项。
& &本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。
& &　　　　　　　　　　　　　　　　　　北京ABC会计师事务所(盖章)
& &　　　　　　　　　　　　　　　　　　2&10年2月18日
& &结论：1．信息证明无误 & 　　　　　 公司盖章
& &2．信息不符 & &　　　　　　　　　　年 &月 &日
& &经办人：
& &(1)针对资料(1)，如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证，并决定函证总户数的20%。根据X公司20&9年末的应收账款明细表，注册会计师应当函证哪些客户，并请说明理由。
& &(2) 如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?
& &(3) 如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。
& &(4) 针对资料(3)，注册会计师发给E公司的企业询证函是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。
正确答案：有， 或者 第&2&题：综合题: ()X股份有限公司(以下简称X公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统和计算机信息系统，产品销售以X公司仓库为交货地点。A和B注册会计师负责审计X公司20&9年度财务报表，于20&9年12月1日至12月25日对X公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。
& &资料一：A和B注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：
& &(1) 在了解内部控制后，如认为X公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；
& &(2) 选择20&9年1月1日至20&9年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间；
& &(3) 在控制测试的基础上，形成对X公司20&9年度内部控制有效性的最终评价。
& &资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序，部分内容摘录如下：
& &(1) X公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单收取货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项。
& &(2) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息与采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖&相符&印戳并将有关信息记入总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。
& &(3) 公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。
& &(4) 每月末，应收账歉记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息．编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收同性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。
& &(5) 公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。
& &(6) 每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。
& &(7) 公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。
& &(1) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出A和B注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。
& &(2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出A和B注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。
& &(3) 针对资料二第(1)至第(7)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断X公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。
& &(4) 假定资料二第(1)至第(7)项的内部控制不存在缺陷，请指出如果A和B注册会计师拟进行控制测试的情形?
& &(5) 如果A和B注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控制运行有效性的审计证据的情形?
&正确答案：有， 或者 第&3&题：综合题: ()公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20&9年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。甲公司20&9年度财务报告于2&10年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：
& &资料一：甲公司未经审计的20&9年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： & & & & & & & & & & & & & & & & & &
金额(万元)
资本公积&&股本溢价
法定盈余公积
未分配利润
& &资料二：A和B注册会计师在对甲公司的审计过程中注意到以下事项：
& &(1) 20&9年2月1日，甲公司以3600万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1800万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购人以及该无形资产20&9年累计摊销，做了借记&无形资产3600万元&，贷记&银行存款3600万元&和借记&管理费用300万元&贷记&累计摊销300万元&的账务处理。
& &(2) 20&9年6月，甲公司打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入。20&9年10月，甲公司完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。20&9年11月，甲公司与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为20&9年12月1日，租赁期限为3年。20&9年12月1日，该办公楼原价为5亿元，己提折旧14250万元，公允价值为35000万元。甲公司采用公允价值模式计量于20&9年12月进行了如下处理，借记&投资性房地产&&成本35000万元&、&资本公积750万元&、&累计折旧14250万元&，贷记&固定资产50000万元&。
& &(3) 20&9年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为5400万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为4500万元，预计相关税费为60万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为4350万。甲公司据此于20&9年12月31日就该长期股权投资计提减值准备900万元。
& &(4) 12月1日，甲公司与A公司签订销售合同，向A公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于20&9年4月30日以740万元的价格购同该批E商品。12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。甲公司据此确认了700万元的营业收入同时结转了相应的营业成本600万元。
& &(5) 甲公司于20&9年1月1日销售给W公司一批产品，价值45万元，按购销合同约定，W公司于20&9年8月1日付款。但至20&9年12月31日W公司尚未支付货款。
& &由于W公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意W公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。W公司该股票的账面价值为40万元，当日的公允价值38万元。甲公司为该项应收账款提取了坏账准备4万元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。且做了借记&交易性金融资产38万元&、&营业外支出&&债务重组损失3万元&、&坏账准备4万元&贷记&应收账款45万元&。
& &(6) 甲公司20&9年4月10日通过拍卖方式取得X上市公司的法人股1000万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用20万元。12月31日每股公允价值为3.2元。20&9年4月10日做了：借记&可供出售金融资产&&成本3020万元&，贷记&银行存款3020万元&20&9年12月31日做了借记&可供出售金融资产&&公允价值变动180万元&贷记&公允价值变动损益180万元&。
& &(7) 甲公司于20&9年11月3日收到法院通知，被告知丙公司状告甲公司侵犯其专利权。丙公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费350万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯丙公司的专利权，遂于20&9年11月15日向法院提交答辩状，反诉丙公司侵犯甲公司的知识产权，要求丙公司赔偿其损失费300万元。至20&9年12月31日，该诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，甲公司根据案件的进展情况征询了律师的意见，认为可能会发生赔偿支出，但是极小可能获得赔偿金。因此未进行任何处理。
& &(8) 甲公司自行建造的办公楼已于20&9年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20&9年6月30日，该&在建工程&科目的账面余额为2000万元。20&9年12月31日该&在建工程&科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20&9年7月至12月期间发生的利息50万元，应计人管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2&10年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
& &资料三：经审计发现20&7年甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保，20&7年内，因债务人未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债25000万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司20&7年度财务报表出具了保留意见的审计报告。20&9年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，20&9年度盈利200万元，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。
& &(1) 如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(8)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20&9年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
& &(2) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的8个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(8)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该8个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
& &(3) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司接受了A和B注册会计师提出的所有审计处理建议(如果有)，结合资料三，在不考虑其他条件的前提下，代为编写审计报告。
&正确答案：有， 或者
做了该试卷的考友还做了
······河北金源出入境服务有限公司-招聘：会计-月薪：20000-具体要求:一、加拿大爱德华王子岛（以下简称PEI省）概况：& & PEI省位于北纬46°线上，岛长约224公里，宽6-64公里不等，面积约5660平方公里，人口约14万，拥有64家公立英文学校和6家公立法文学校，交通方便，与多伦多、纽约的飞行时间大约2小时，拥有世界一流的科技，优秀的工作团队，完美的居住场所和休闲娱乐的天堂，PEI省是一个最容易申请的绝佳地点，当地的新鲜空气和干净的水源提供了安全舒适的环境，是一个充满商机、改变人生和挑战未来的绝佳选择，不但可以安心居住，放心工作，还可以随时随地的享受到健康和世界一流的休闲场所和度假景点。二、移民申请职业: 会计& 三、客户申请移民条件1、年龄：22-48周岁；指标：24个2、基本条件：具有高中学历或者一年以上相关职业技能培训证书；3、具有3年以上相关工作经验或者管理经验者优先；4、有英语能力者优先；5、品质优秀，具有良好的素质；6、能吃苦耐劳、身体健康，会设置账户和账簿，填制和审核会计凭证，复式记账，成本计算，财产清查，编制会计报表和检查、考核、分析会计资料等。四、海外合作公司境外安排要求的职业和待遇1、每小时19―20加币，每周工作40小时（每周工作5天，每天工作8小时），40小时以外算加班。加班按照平时工资的1.25倍--1.5倍计算；海外合作方提供食宿。郑重声明：一、我司是办理公民因私出入境及移民签证的专业公司，只办理移民等相关业务，不对境外派遣劳务。二、关于我司成功办理的新移民的境外安排情况，由我司的海外合作公司按照当地情况予以安置。
<meta name="description" content="河北金源出入境服务有限公司-招聘：会计-具体要求:一、加拿大爱德华王子岛（以下简称PEI省）概况：& & PEI省位于北纬46°线上，岛长约224公里，宽6-64公里不等，面积约5660平方公里，人口约14万，拥有64家公立英文学校和6家公立法文学校，交通方便，与多伦多、纽约的飞行时间大约2小时，拥有世界一流的科技，优秀的工作团队，完美的居住场所和休闲娱乐的天堂，PEI省是一个最容易申请的绝佳地点，当地的新鲜空气和干净的水源提供了安全舒适的环境，是一个充满商机、改变人生和挑战未来的绝佳选择，不但可以安心居住，放心工作，还可以随时随地的享受到健康和世界一流的休闲场所和度假景点。二、移民申请职业: 会计& 三、客户申请移民条件1、年龄：22-48周岁；指标：24个2、基本条件：具有高中学历或者一年以上相关职业技能培训证书；3、具有3年以上相关工作经验或者管理经验者优先；4、有英语能力者优先；5、品质优秀，具有良好的素质；6、能吃苦耐劳、身体健康，会设置账户和账簿，填制和审核会计凭证，复式记账，成本计算，财产清查，编制会计报表和检查、考核、分析会计资料等。四、海外合作公司境外安排要求的职业和待遇1、每小时19―20加币，每周工作40小时（每周工作5天，每天工作8小时），40小时以外算加班。加班按照平时工资的1.25倍--1.5倍计算；海外合作方提供食宿。郑重声明：一、我司是办理公民因私出入境及移民签证的专业公司，只办理移民等相关业务，不对境外派遣劳务。二、关于我司成功办理的新移民的境外安排情况，由我司的海外合作公司按照当地情况予以安置。">
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一、加拿大爱德华王子岛（以下简称PEI省）概况：& & PEI省位于北纬46°线上，岛长约224公里，宽6-64公里不等，面积约5660平方公里，人口约14万，拥有64家公立英文学校和6家公立法文学校，交通方便，与多伦多、纽约的飞行时间大约2小时，拥有世界一流的科技，优秀的工作团队，完美的居住场所和休闲娱乐的天堂，PEI省是一个最容易申请的绝佳地点，当地的新鲜空气和干净的水源提供了安全舒适的环境，是一个充满商机、改变人生和挑战未来的绝佳选择，不但可以安心居住，放心工作，还可以随时随地的享受到健康和世界一流的休闲场所和度假景点。二、移民申请职业: 会计& 三、客户申请移民条件1、年龄：22-48周岁；指标：24个2、基本条件：具有高中学历或者一年以上相关职业技能培训证书；3、具有3年以上相关工作经验或者管理经验者优先；4、有英语能力者优先；5、品质优秀，具有良好的素质；6、能吃苦耐劳、身体健康，会设置账户和账簿，填制和审核会计凭证，复式记账，成本计算，财产清查，编制会计报表和检查、考核、分析会计资料等。四、海外合作公司境外安排要求的职业和待遇1、每小时19―20加币，每周工作40小时（每周工作5天，每天工作8小时），40小时以外算加班。加班按照平时工资的1.25倍--1.5倍计算；海外合作方提供食宿。郑重声明：一、我司是办理公民因私出入境及移民签证的专业公司，只办理移民等相关业务，不对境外派遣劳务。二、关于我司成功办理的新移民的境外安排情况，由我司的海外合作公司按照当地情况予以安置。
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8.负责公司现金、票据及银行存款的保管、出纳和记录
9.会计分录录入
10.配合各部门办理电汇、转账等有关手续
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任职要求：1、会计相关专业，专科以上学历，优秀应届毕业生也可
2、一年以上工作经验，有一般纳税人企业工作经验者优先
3、认真细致，爱岗敬业，吃苦耐劳，有良好的职业操守
4、具有良好的沟通能力
5、有会计从业资格证书
货2联运代理服务，代办保税仓储;国际贸易，简单加工，商品展示;物流发拨;以上相关咨询服务;国际货运代理服务（海、陆、空运）
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