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&2006-, All rights reserved.第十章　主要经济业务事项账务处理
第十章 主要经济业务事项账务处理 复习第九章： 例（判断）：在会计电算化条件下，电算化会计档案包括存储在计算机硬盘中的会计数据、以其他磁性介质或光盘存储的会计数据，以及计算机打印出来的书面形式的会计数据。 （ ） [答疑编号：针对该题提
第十章　主要经济业务事项账务处理
　　复习第九章：
　　例（判断）：在会计电算化条件下，电算化会计档案包括存储在计算机硬盘中的会计数据、以其他磁性介质或光盘存储的会计数据，以及计算机打印出来的书面形式的会计数据。 （　） 　　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』对
　　例（单选）：各单位每年形成的会计档案，都应由（　）负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
　　A.会计机构
　　B.档案部门
　　C.人事部门
　　D.指定专人 　　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』A
第一节　款项与有价证券的收付
　　一、现金和银行存款
　　（一）账户设置
　　1.库存现金
　　库存现金的总分类核算是通过设置&库存现金&总账进行的。
　　2.银行存款
　　银行存款的总分类核算是通过设置&银行存款&科目进行的。
　　（二）现金和银行存款的账务处理
　　【例l0&1】2009年l2月3日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金6 000元备用，根据现金支票存根作如下会计分录： 　　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：库存现金 　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　贷：银行存款&&工商银行 　　 　　　　6 000
　　【例l0&2】日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2 000元，根据有关费用单据作如下会计分录： 　　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：管理费用&&业务招待费 　　　　　 2 000
　　　　贷：银行存款&&工商银行 　　　　　　2 000
　　【例l0&3】日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费4 000元，以现金支付。其会计分录如下： 　　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：其他应收款&&备用金（李永）　　4 000
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　4 000
　　【例l0&4】日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费3 800元，经审核无误同意报销，同时退回现金200元。其会计分录如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：管理费用－－差旅费 　　　　　　　　　3 800
　　　　库存现金 　　　　　　　　　 　　　 　200
　　　　贷：其他应收款&&备用金（李永）　 　　4 000 　
　　　　　二、交易性金融资产
　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
　　（一）账户设置
　　本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别&成本&、&公允价值变动&等进行明细核算。 　　　　此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到&投资收益&、&应收利息&、&应收股利&、&公允价值变动损益&等账户。
　　&投资收益&账户可按投资项目进行明细核算。
　　&应收利息&账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。&应收股利&账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 　　　　 &公允价值变动损益&账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 　　　　初始计量的核算 　　　　后续计量的核算
　　交易性金融资产处置的核算
　　（二）交易性金融资产的初始计量
　　【例l0一5】日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用l.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。 　　　　长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录： 　　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　（1）12月12日，购入A公司股票时：
　　借：交易性金融资产&&A公司股票（成本）　 8 000 000
　　　　贷：其他货币资金&&存出投资款 　　　 　　8 000 000
　　（2）支付相关交易费用时：
　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　l2 000
　　　　贷：其他货币资金&&存出投资款　　　　　　　　12 000
　　【例l0&6】日，长江公司购入B公司发行的 公司债券，该笔债券于日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款107万元（其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元），另支付交易费用0.3万元。日，长江公司收到该笔债券利息6万元。日，长江公司收到B公司债券利息6万元。
　　根据上述资料，长江公司应作如下会计分录： 　　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　（1）日，根据证券买卖结算清单： 　　　　借：交易性金融资产&&B公司债券（成本） 1 010 000
　　　　应收利息&&B公司 　　　　　　　　　　 60 000
　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 l 073 000
　　（2）日，长江公司收到B公司债券利息6万元： 　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60 000
　　　　贷：应收利息&&B公司　　　　　　　 　　60 000
　　（3）日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元： 　　　　 借：应收利息&&B公司　　　　60 000
　　 　　贷：投资收益　　　　　　 　　60 000
　　（4）日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元：
　　借：银行存款　　　　　　　　　60 000
　　　　贷：应收利息&&B公司　　　　 60 000
　　（三）交易性金融资产的后续计量
　　会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记&交易性金融资产&&公允价值变动&账户，贷记或借记&公允价值变动损益&账户。 　　　　【例l0－7】日，假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。 　　　　 则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额＝103－101＝2（万元）
　　会计分录如下： 　　　　　　
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：交易性金融资产&&B公司债券（公允价值变动） 20 000
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　同时，月末将损益类账户结转&本年利润&账户时作：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　（四）交易性金融资产的处置
　　【例l0一8】日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为104万元，会计分录为： 　　
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l 040 000
　　　　贷：交易性金融资产&&B公司债券（成本）　　 1 010 000
　　　　　　　　　　　　　&&B公司债券（公允价值变动）20 000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 l0 000
　　（1）将已确认的公允价值变动损益转出：
　　长江公司将B公司的债券出售，实际投资收益应为3万元（即104&101），其中前期2万元的公允价值变动利得，在其出售时得以实现。所以，应将已确认的公允价值变动损益（未实现利得），确认为已实现的投资收益。其转出分录如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　（2）月末将损益类账户结转&本年利润&账户时作： 　　
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　①借：投资收益　　　　　　　　　　30 000
　　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　30 000
　　②借：本年利润　　　　　　　　　　20 000
　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　20 000　
　　第二节　财产物资的收发、增减和使用
　　一、&原材料
　　（一）账户设置
　　在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算：
　　1.&在途物资&账户
　　&在途物资&账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。
　　2.&原材料&账户
　　&原材料&账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
　　3.&应交税费&账户
　　&应交税费&账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费
　　应交税费&&应交增值税（进项税额）
　　应交税费&&应交增值税（进项税额转出）
　　应交税费&&应交增值税（销项税额）
　　应交税费&&应交增值税（已交税金）
　　应交税费&&应交营业税
　　应交税费&&应交城市维护建设税
　　应交税费&&应交所得税
　　应交税费&&应交个人所得税 　　　　　　&应交税费&账户应当按照应交税费的税种进行明细核算。&应交增值税&按月还应分别&进项税额&、&销项税额&、&出口退税&、&进项税额转出&、&已交税金&等设置专栏进行明细核算。月末，可将本月应交增值税明细账户的余额转入&应交税费&&未交增值税&明细账户。
　　原材料采购会计核算的内容主要有：
　　（1）购买材料、货款结算的核算； 　　　　（2）&应交税费&&应交增值税（进项税额）&的核算；
　　（3）支付采购费用的核算； 　　　　（4）计算并结转材料的实际采购成本；
　　材料物资采购的实际成本包括材料物资买价、途中运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前的整理挑选费用、运输途中的合理损耗以及投入物资应负担的税金和其他费用。
　　（5）材料验收入库的核算 　　　　（二）购买原材料的账务处理
　　 1.单一材料采购业务的账务处理
　　 【例l0&9】日，黄河公司从昌和公司购甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的甲材料l0 000件，每件单价40元，价款为400 000元，增值税税率为l7%，增值税税额为68 000元；垫付运费4 000元和杂费l 000元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给昌和公司，金额468 000元，但材料尚未到达。　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　　　　甲材料可以抵扣的进项税额＝68 000＋4 000&7%＝68 280（元）
　　甲材料的采购成本＝400 000＋4 000&（1&7%）＋1 000＝404 720（元）
　　借：在途物资&&昌和公司（甲材料）　　　　　404 720
　　 　 应交税费&&应交增值税（进项税额）　　　 68 280
　　　　贷：应付票据&&昌和公司　　　　　　　　　　468 000&
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　2.多种材料同时采购的账务处理
　　在多种材料同时采购的情况下，一般会存在采购费用合理分摊的账务处理。　　&
　　【例l0&l0】日，黄河公司l2月15日从兴隆公司所购乙、丙材料已经全部运到并验收入库，结转乙、丙材料的采购成本。材料采购成本计算表如表l0&1所示。
　　　　　　　　　　　　　　　　　材料采购成本计算表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　2009年l2月22日 　　　　　　　 金额单位：元
实际采购成本
材料名称　　
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：&
　　借：原材料&&乙材料　　　　　　　　　l02 600
　　　　　　　&&丙材料　　　　　　　　　245 200
　　　　贷：在途物资&&兴隆公司　　　　　　　347 800
　　3.小规模纳税人材料采购的账务处理
　　【例l0一11】日，A小规模纳税人从B工厂采购甲材料一批，取得的普通发票上注明的甲材料的数量2 000千克，每千克单价46.80元，计93 600元，代垫运费l 000元、装卸费500元，款项共计95 100元，材料已到验收入库，款未付。　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：原材料&&甲材料　　　　　　　　 95 100
　　　　贷：应付账款&&B工厂　　　　　　　95 100
　　（三）发出原材料的账务处理
　　在本章第五节&二、成本&中介绍，此处略。
　　二、库存商品
　　库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。
　　（一）账户设置
　　企业的库存商品，应通过&库存商品&账户进行核算。该账户可按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。
　　&　　　　　　（二）完工产成品入库的计量
　　工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；
　　对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。
　　如果工业企业的产成品种类较多，也可以按计划成本进行产成品的日常核算，其实际成本与计划成本之间的差异，可以单独设置&产品成本差异&账户进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出，平时可以用计划成本进行核算，月度终了，计算入库产成品的实际成本，并将实际成本与计划成本之间的差异记入&产品成本差异&账户。
　　【例l0一l2】日，黄河公司根据&产品验收入库单&和甲、乙产品&成本计算表&，本月验收入库的甲产品500件，单位产品生产成本220元；验收入库乙产品300件，单位产品生产成本350元。结转完工入库甲、乙产品成本。
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　　　 借：库存商品&&甲产品　　　　　　　　　　110 000
　　 　　　　　　&&乙产品　　　　　　　　　　105 000
　　 　　贷：生产成本&&基本生产成本（甲产品）　　110 000
　　 　　　　　　　　&&基本生产成本（乙产品） 　 105 000
　　（三）销售商品结转销售成本的账务处理
　　【例l0一13】2009年l2月31日，假定长江公司经统计，本月共销售甲产品650件，加权平均单价为230元；销售乙产品500件，加权平均单价为360元。请计算并结转已销产品的销售成本。　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　本月已销甲产品的销售成本＝650&230＝149 500（元）
　　本月已销乙产品的销售成本＝500&360＝180 000（元）
　　会计分录如下：
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　 329 500
　　　　贷：库存商品&&甲产品　　　　　　　　　　149 500
　　　　　　　　　　&&乙产品　　　　　　　　　　180 000
　　例（单选）：企业完工的一批产品，产品成本为l0 000元，验收入库，应作的会计分录是（ ）。
　　A.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　 　10 000
　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　10 000
　　B.借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　10 000
　　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　 　10 000
　　C.借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　10 000
　　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 10 000
　　D.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　10 000　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』B
　　三、固定资产的核算
　　固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
　　按照国家税务总局的规定：自日起，在全国实行增值税转型改革，允许生产经营用固定资产进行进项税额的抵扣。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。
　　（一）账户设置
　　（1）&固定资产&账户。固定资产账户用来核算企业固定资产的原价。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。
　　（2）&累计折旧&账户。累计折旧账户属于&固定资产&账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
　　【例l0&l4】日，长江公司从利民公司购入一辆小轿车，买价500 000元，增值税85 000元，杂费2 500元，全部款项已以银行存款支付。　
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：固定资产&&小轿车　　　　　　587 500
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　 　　587 500
　　【例l0一15】企业购入不需要安装的机器设备一台，买价1 000 000元，增值税170 000元，运费3 000元，全部款项以银行存款支付。　&
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　借：固定资产&&某设备　　　　　　　　 1 002 790
　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）　 170 210
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　l l73 000&
　　（二）固定资产折旧的账务处理
　　固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
　　我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
　　②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
　　应提的折旧总额＝固定资产原价－预计残值＋预计清理费用。
　　企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
　　现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。
　　年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。　　　　年限平均法计算折旧公式如下：
　　年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限
　　　　　　=原始价值*（1-残值率）/预计使用年限
　　月折旧额=年折旧额&l2
　　年折旧率=年折旧额/原始价值&100%
　　月折旧率=年折旧率&12
　　预计净残值率=预计净残值/原始价值&100%
　　年折旧额=原始价值&年折旧率
　　【例l0-16】长江公司一台车间用机器设备原始价值为100万元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　月折旧额=1 000 000&（1-4%）/5/12=16 000（元）
　　根据上述折旧额计算情况，折旧费用的会计分录为：
　　借：制造费用 　　　　l6 000
　　　　贷：累计折旧 　　　　l6 000
　　年限平均法的优点为：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用得最广泛的一种方法。
　　企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。
　　基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
　　管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
　　销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本；
　　未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。
　　企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。即：
　　本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额
　　例（单选）：企业月末计提本月车间使用的机器设备等固定资产折旧费3 000元。下列会计分录正确的是（　）。
　　A.借：生产成本　　　 3 000
　　　　　贷：累计折旧 　　　3 000
　　B.借：制造费用　　　 3 000
　　 　　 贷：累计折旧　 　　3 000
　　C.借：管理费用　　　 3 000
　　　　　贷：累计折旧 　　　3 000
　　D.借：主营业务成本　 3 000
　　　　　贷：累计折旧 　　　3 000
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』B
　　（三）固定资产处置的账务处理
　　1.账户设置
　　对于固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过&固定资产清理&账户核算。
　　　　　　　　2.账务处理
　　（1）固定资产出售
　　【例l0-17】长江公司因经营管理的需要，将2号办公楼出售，出售的价款为2 400 000元，营业税税率为5%。办公楼的原始价值为4 000 000元，累计折旧3 500 000元。出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用80 000元。其账务处理如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　①注销固定资产原价及累计折旧：
　　借：固定资产清理　　　　　　　500 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　3 500 000
　　　　贷：固定资产&&2号办公楼　　　4 000 000
　　②支付整修费用：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　80 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　80 000
　　③收到出售价款：
　　借：银行存款 　　　　　　　　2 400 000
　　 　 贷：固定资产清理　　　　 　　　2 400 000
　　④计算应缴纳的营业税：
　　应交营业税=2 400 000&5%=120 000（元）
　　借：固定资产清理 　　　　　　　l20 000
　　 　 贷：应交税费&&应交营业税 　　　120 000
　　⑤结转固定资产清理净收益：
　　净收益=2 400 000&500 000&80 000&120 000=1 700 000（元）
　　借：固定资产清理 l 700 000
　　 　 贷：营业外收入&&处置非流动资产利得l 700 000
　　（2）固定资产盘亏、盘盈
　　盘亏的固定资产应通过&待处理财产损溢&科目进行核算。
　　批准前：
　　借：待处理财产损溢&&待处理非流动资产损溢
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　批准处理后
　　借：其他应收款
　　　　营业外支出&&固定资产盘亏
　　　　贷：待处理财产损溢&&待处理非流动资产损溢
　　固定资产盘盈是通过&以前年度损益调整&账户进行账务处理的。 　　　借：固定资产
　　　　贷：以前年度损益调整
　　借：以前年度损益调整&
　　　　贷：应交税费&&应交所得税&
　　借：以前年度损益调整&
　　 　 贷：利润分配&&未分配利润&
　　借：利润分配&&未分配利润&
　　　　贷：盈余公积 　　　　　　
　　【例l0&l8】长江公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台F设备，该设备账面原价l00 000元，已提折旧30 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　①报经批准处理前，注销盘亏F设备原价与累计折旧：
　　借：待处理财产损溢&&F设备　　　 70 000
　　 　 累计折旧 　　　　　　　　　　 30 000
　　　　贷：固定资产&&F设备 　　　　 　　l00 000
　　②经批准，盘亏F设备由保险公司赔偿50 000元，财产责任人刘茂民赔偿8 000元，其余的净损失转为企业的&营业外支出&处理：
　　借：营业外支出&&固定资产盘亏　　12 000
　　　　其他应收款&&某保险公司 　　 50 000
　　 　　　　　　 &&刘茂民 　　　　　8 000
　　　　贷：待处理财产损溢&&F设备 　　 　70 000
　　【例l0一19】甲公司于日盘盈了一项固定资产，评估确认价值200 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　则相关账务处理如下：
　　①盘盈时：
　　借：固定资产 　　　　　　　　　　200 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　 200 000
　　②调整应交所得税：　　　借：以前年度损益调整 　　　　　　50 000
　　　　贷：应交税费&&应交所得税　　　　50 000
　　③将&以前年度损益调整&账户余额转入&利润分配&：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　l50 000
　　 　 贷：利润分配&&未分配利润　　　150 000
　　④调整利润分配有关数字：
　　借：利润分配&&未分配利润 　　　15 000
　　　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　l5 000
　　例（判断）：生产车间计提折旧时，可借记&制造费用&账户，贷记&固定资产&账户。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』&
第三节　债权债务的发生和结算
　　一、应收及预付款项
　　按企业会计准则&&应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。
　　（一）应收票据概述
　　1.应收票据的分类
　　商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
　　2.应收票据的计价
　　我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。
　　3.应收票据的账户设置
　　　应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为&应收账款&进行管理。
　　借：应收票据
　　　　贷：财务费用
　　借：应收账款
　　　　贷：应收票据
　　（二）应收账款的计量
　　应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。
　　1.应收账款的初始计量
　　我国的《企业会计准则》规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记&财务费用&。
　　2.应收账款的账务处理
　　为了核算和监督应收账款的发生和收回的情况，企业应设置&应收账款&账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进行明细核算。
　　（1）应收账款发生时的计量
　　【例l0-20】长江公司是一般纳税人（下同），日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款200 000元，增值税34 000元，信用期为l个月，货已发出。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：应收账款&&江明公司 　　　　　　　　234 000
　　 　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　 200 000
　　 　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　 34 000
　　（2）应收账款收回的核算
　　应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。
　　【例l0一21】日，长江公司收到日赊销给江明公司的甲产品的销货款234 000元，存入银行。其会计分录为：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　234 000
　　 　　贷：应收账款&&江明公司　　　　　　　 234 000
　　（三）预付账款
　　1.账户设置
　　预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对预付账款的核算和监督，应设置&预付账款&账户进行核算，其明细账应按供货方或提供服务的单位设户。
　　2.预付账款的账务处理
　　【例l0-22】日，长江公司为采购紧俏的A材料，按合同规定以银行存款预付200 000元给江明公司。其会计分录为：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：预付账款&&江明公司　　　　　　　 200 000
　　 　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 200 000
　　【例l0-23】日，长江公司收到江明公司发来的A材料5 000千克，每千克35元，增值税29 750元，材料已收到并验收入库。
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　【分析】无论实际结算金额是大于还是小于原先的预付账款，均应将实际收到的原材料的价税款全部冲减&预付账款&账户。
　　借：原材料&&A材料 　　　　　　　　　l75 000
　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额） 29 750
　　　　贷：预付账款&&江明公司　　　　　　　204 750
　　【例l0一24】日，长江公司开出汇兑凭证，将4 750元货款补付给江明公司。其会计分录为：
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　借：预付账款&&江明公司　　　　　　　　 4 750
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　4 750
　　【注意】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置&预付账款&账户，而将预付账款并入&应付账款&账户进行核算，整个核算方法与&预付账款&的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表时，仍然要将&预付账款&和&应付账款&的金额分开报告。
　　（四）其他应收款
　　1.其他应收款的核算范围
　　其他应收款的内容主要包括不设置&备用金&账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。
　　2.账户设置
　　企业的各种其他应收款是通过&其他应收款&账户进行核算和监督的，本账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。
　　3.其他应收款的计量
　　【例l0-25】 日，长江公司采购员王亚明因业务需要到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费3 000元，以现金支付。其会计分录如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：其他应收款&&备用金（王亚明） 　　　3 000
　　　　贷：库存现金 　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　【例l0-26】
日，长江公司采购员王亚明出差回来，报销差旅费3 200元，经审核无误同意报销，同时补付现金200元。其会计分录如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　 借：管理费用&&差旅费 　　　　 　　　　3 200
　　 　　贷：其他应收款&&备用金（王亚明） 　　 3 000
　　 　　　　库存现金 　　　　　　　　　　　　　　 200
　　（五）应收款项减值的计量
　　1.应收款项减值的确认
　　在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。&
　　企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
　　（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；
　　（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；
　　（3）债务人较长时期内（3年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。
　　在资产负债表日，企业一般应对的&应收账款&、&应收票据&、&其他应收款&、&长期应收款&等进行减值测试，计提减值准备。
　　2.计提坏账准备时应注意的事项
　　（1）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列情况一般不能全额计提坏账准备：
　　第一，当年发生的应收款项；
　　第二，计划对应收款项进行重组；
　　第三，与关联方发生的应收款项；
　　第四，其他已经逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
　　（2）企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入&其他应收款&后，再按规定计提坏账准备。
　　借：其他应收款
　　　　贷：预付账款
　　（3）&应收票据&由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的&应收票据&应先转为&应收账款&后，再按照规定计提坏账准备。
　　借：应收账款&
　　　　贷：应收票据
　　3.计提坏账准备的方法
　　我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。
　　4.账户设置
　　计提减值准备时通过&资产减值损失&和&坏账准备&账户进行核算。
　　&坏账准备&账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。&坏账准备&账户可按应收款项的类别进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
　　&资产减值损失&账户，反映预提的坏账损失额。
　　 5.坏账准备的计提
　　估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。
　　应收款项余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。其具体核算步骤如下：
　　（1）首次计提坏账准备的计算公式：
　　当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额&坏账准备计提率
　　（2）以后计提坏账准备的计算公式：
　　第一，当期末应收款项账户余额&估计坏账损失率&&坏账准备&账户余额时：
　　当期应计提的坏账准备=期末应收款项账户余额&估计坏账损失率一&坏账准备&账户余额
　　第二，当期末应收款项账户余额&估计坏账损失率&&坏账准备&账户余额时：
　　当期应转回的坏账准备=&坏账准备&账户余额一期末应收款项账户余额&估计坏账损失率
　　【例l0-27】 日，长江公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2007年年末应收账款余额为800万元，坏账损失率为6%。假设坏账准备账户在2007年年初余额为零。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』这是一笔坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下：
　　2007年年末首次计提坏账准备额=800&6%=48（万元）
　　借：资产减值损失&&坏账损失　　　　480 000
　　 　 贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　480 000
　　【例l0-28】接上例，2008年发生坏账损失50万元，该年年末应收账款余额为700万元，坏账损失率为7%。
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　【分析】这是一笔坏账发生的处理以及坏账准备二次计提业务。其相关分录如下：&
　　（1）2008年发生坏账损失50万元时：
　　借：坏账准备　　　　　　　　　500 000
　　　　贷：应收账款&&&&公司　　　　500 000
　　（2）坏账准备第二次计提时：
　　2008年年末计提坏账准备前该账户的贷方余额=48&50=一2（万元）
　　2008年年末应有的坏账准备额=700&7%=49（万元）
　　2008年年末应补提坏账准备=49一（一2）=51（万元）
　　借：资产减值损失&&坏账损失　 510 000
　　 　　 贷：坏账准备 　　　　　　　　 510 000
　　二、应付账款
　　应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。&
　　（一）账户的设置
　　企业应设置&应付账款&账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。
　　（二）账务处理
　　1.发生应付账款的计量
　　【例l0-29】日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款200 000元，增值税34 000元，对方代垫运费1 000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：原材料&&甲材料　　　　　　　200 930
　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）　　34 070
　　　　贷：应付账款&&昌和公司 　　　　　　235 000
　　2.偿还应付账款的计量
　　【例l0-30】长江公司于l2月9日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款235 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：应付账款&&昌和公司　　　　235 000
　　 　　贷：银行存款&&光大银行　　　　　　235 000
　　二、应付账款
　　应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。&
　　（一）账户的设置
　　企业应设置&应付账款&账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。
　　（二）账务处理
　　1.发生应付账款的计量
　　【例l0一29】日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款200 000元，增值税34 000元，对方代垫运费1 000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：原材料&&甲材料　　　　　　　200 930
　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）　　34 070
　　　　贷：应付账款&&昌和公司 　　　　　　235 000
　　2.偿还应付账款的计量
　　【例l0一30】长江公司于l2月9日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款235 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：应付账款&&昌和公司　　　　235 000
　　 　　贷：银行存款&&光大银行　　　　　　235 000
　　三、应付职工薪酬
　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
　　（一）账户设置
　　企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过&应付职工薪酬&科目进行核算。
　　生产工人工资：生产成本
　　车间管理人员工资：制造费用
　　管理部门人员工资：管理费用
　　销售部门人员工资：销售费用
　　（二）账务处理
　　【例l0-31】日，黄河公司l2月份发生应付工资53万元，根据本月份&工资费用分配表&，汇总资料为：直接生产A产品工人的工资16万元，直接生产B产品工人的工资15万元；车间管理人员工资4万元；公司管理部门人员工资8万元；公司销售部门人员工资l0万元。&工资费用分配表&如表l0&2所示。
　　表10&2　　　　　　　　　　　　　　　　　　工资费用分配表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2009年l2月份　　　　　　　　　单位：元
A产品直接工人工资
B产品直接工人工资
车间管理人员工资
公司管理人员工资
销售部门人员工资
生产成本&&基本生产成本
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：
　　 借：生产成本&&基本生产成本（A产品）　160 000
　　 　　　　　　　　　　　　　　（B产品）　150 000
　　 　　制造费用&&人工费　　　　　　　　　40 000
　　 　　管理费用&&人工费　　　　　　　　　80 000
　　 　　销售费用&&人工费 　　　　　　　　100 000
　　 　　贷：应付职工薪酬&&工资　　　　　　　　　　530 000
　　【例l0一32】日，黄河公司根据上月份的&工资单&中的实发工资总额，开出现金支票从工行提取现金530 000元备发上月的工资。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　530 000
　　　　　贷：银行存款&&工行　　　　　　　　　　　 530 000
　　【例l0&33】 日，黄河公司根据工资单，以现金发放上月的工资。工资单如表l0&3所示。
　　表10&3
工 资 单　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2009年12月　　　　　金额单位：元
代垫、代扣款项
个人自交医保2%
个人自交住房公积金
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 根据职工签领的工资单作如下会计分录：
　　 借：应付职工薪酬&&工资　　　　530 000
　　 　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　 466 400
　　 　　　　其他应付款&&医药保险费 　　　　 l0 600
　　 　　　　　　　　　&&住房公积金 　　 　　53 000
　　例（单选）：某公司本月应付职工工资共计60 000元，其中生产工人工资50 000元。车间管理人员工资4 000元，企业行政管理人员工资6 000元，其在分配时，应作的会计分录为（　）。
　　A.借：应付职工薪酬　　60 000
　　 　　 贷：库存现金 　　　　　 60 000
　　B.借：应付职工薪酬　　60 000
　　 　　 贷：生产成本 　　　　　 60 000
　　C.借：应付职工薪酬　　60 000
　　　　　贷：生产成本 　　　　　 50 000
　　 　　　　 制造费用　　　　　 　4 000
　　 　　　　 管理费用 　　　　　　6 000
　　D.借：生产成本　　　　50 000
　　　　　制造费用　　　 　4 000
　　 　　 管理费用 　　　　6 000
　　　　　贷：应付职工薪酬　　　　60 000
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』D
　　四、应交税费
　　应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。
　　需要特别注意的是，企业应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需要预计应交数的各种税费，不必通过&应交税费&账户核算。
　　（一）应交增值税的账务处理
　　1.进项税额的账务处理
　　&应交增值税&&进项税额&的账务处理，见本章原材料采购的核算。
　　2.销项税额的账务处理
　　【例l0一34】日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3 500元；销售B产品30件，销售单价5 500元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入工行。长江公司根据增值税发票记账联作如下分录：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　438 750
　　 　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　 375 000
　　 　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　 63 750
　　3.进项税额转出的账务处理
　　【例l0一35】日，黄河公司自建8号办公大楼，领用丙材料50吨，进货单价500元，增值税进项税额4 250元，材料已发出。有关账务处理如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：在建工程&&8号办公大楼　　　　　29 250
　　　　贷：原材料&&丙材料 　　　　　　　　　　25 000
　　　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额转出）4 250
　　（二）应交营业税的账务处理
　　 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是价内税。
　　 1.账户设置
　　 企业缴纳的营业税通过&营业税金及附加&账户核算。该账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
　　 （1）以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税计入&营业税金及附加&账户。
　　 （2）销售不动产（处置固定资产），计算应交的营业税，计入&固定资产清理&账户。
　　 （3）转让无形资产计算应交营业税，作为转让的无形资产净损失。
　　但要注意的是企业的房产税、车船税、土地使用税、印花税等四税在&管理费用&科目列支。
　　2.账务处理
　　【例l0一36】合肥汽车运输公司2009年12月份取得运输业务营运收入2 000 000元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3%。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 应交营业税额=2 000 000&3%=60 000（元）
　　 借：营业税金及附加　　　　　　　60 000
　　 　　贷：应交税费&&应交营业税　　　　　60 000
　　 下月l5日前实际交纳营业税时：
　　 借：应交税费&&应交营业税　　　60 000
　　 　　贷：银行存款&&&&银行　　　　　　60 000
　　五、借款
　　（一）账户设置
　　1.&短期借款&账户
　　&短期借款&账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
　　2.&长期借款&账户
　　 &长期借款&账户核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上（不含l年）的各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别&本金&、&利息调整&等进行明细核算。本账户按照开户银行设置明细账。
　　3.&应付利息&账户
　　&应付利息&账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。
　　4.&财务费用&账户
　　&财务费用&账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末，应将&财务费用&账户余额转入&本年利润&账户，结转后&财务费用&账户无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。
　　（二）短期借款的账务处理
　　1.短期借款利息的计算
　　短期借款利息一般按单利计算。其计算公式如下：
　　短期借款利息=借款本金&借款期限&借款利率
　　企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种：
　　（1）按月计算并支付：实际支付利息时，借记&财务费用&或&在建工程&等账户，贷记&银行存款&账户。
　　（2）按月预提、按季支付：
　　（3）利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额小可以不计提：
　　借：财务费用
　　　　短期借款
　　　　贷：银行存款
　　2.短期借款的账务处理
　　【例l0一37】日，长江公司因资金周转困难，从光大银行取得一笔为期6个月的临时借款200 000元，款收存银行，月利率为6&。借款利息于日到期时连本带利一并归还，根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的会计分录。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　（1）日，取得短期借款200 000元时：
　　借：银行存款　　　　　　　　200 000
　　　　贷：短期借款&&临时借款　　　　200 000
　　（2）日，到期归还本息时：
　　借款到期应付的6个月的利息=200 000&6&&6=7 200（元）
　　到期应归还的借款本息和=200 000+7 200=207 200（元）
　　因为利息额较小，所以不需要预提利息。
　　借：短期借款&&临时借款　 200 000
　　　　财务费用&&利息支出　　 7 200
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　207 200
　　（三）长期借款的账务处理
　　【例l0一38】日，长江公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于1号仓库的基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。借款取得的会计分录如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：银行存款&&建设银行　5 000 000
　　　　 贷：长期借款 　　　　　　　　　 5 000 000
　　【例l0一39】日，长江公司收到建行的计息单。经核查该笔借款从借到之日起一次性全部投入在建工程。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：在建工程　　　　　　　　350 000
　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　350 000
　　【例l0一40】日，长江公司收到建行的计息单。经核查该笔借款所投资的在建工程，已于日竣工验收，并交付使用。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：财务费用&&利息　　　　350 000
　　 　　 贷：银行存款 　　　　　　　　　　350 000
　　【例l0一41】2010年l2月31日，长江公司开出转账支票，归还建行长期借款500万元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：长期借款　　　　　　　5 000 000
　　 　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 5 000 000
第四节　资本的增减
　　投资者的出资方式可以分为货币资金、实物资产（如固定资产、原材料等）、无形资产（如专利权、商标权、非专利技术等）三类。
　　一、账户设置
　　1.&实收资本&账户
　　&实收资本&账户核算企业接受投资者投入的实收资本，该账户按照所有者设置明细账，进行明细分类核算。
　　2.&资本公积&账户
　　&资本公积&账户核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价，在本账户核算；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。
　　&资本公积&账户期末贷方余额，反映企业期末的资本公积额。本账户应当分别&资本溢价&、&其他资本公积&进行明细核算。
　　二、接受投资
　　借：银行存款、固定资产、无形资产
　　　　贷：实收资本
　　　　　　资本公积&&资本溢价
　　（一）接受现金资产投资的账务处理
　　【例l0一42】月1日，大华有限责任公司接受和平公司、兴隆公司和长江公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例分别为50%、30%、20%。三方的投资款于日全部收到并存入工商银行，根据开户行传递来的进账单进行会计处理如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：银行存款&&工行　　　5 000 000
　　 　　贷：实收资本&&和平公司　　　2 500 000
　　　　　　　　 　　&&兴隆公司　　　l 500 000
　　　　　　　　 　　&&长江公司　　　l 000 000
　　（二）接受非现金资产投资的账务处理
　　【例l0一43】2009年l l月1日，大华公司接受江明公司投资，江明公司投资某设备一台，该设备的原账面价值500 000元，已提折旧l0万元，双方经协商确认该设备的现有价值为320 000元，有关设备的移交手续已办妥，该设备已收到交第一生产车间使用，根据该设备的交接单作如下会计处理：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：固定资产&&某设备　　　320 000
　　 　　贷：实收资本&&江明公司　　　　320 000
　　【例l0一44】日，长江公司因业务规模扩大需要，经与中远公司协商，中远公司同意将一项专利权投资到长江公司，该专利权的原账面金额为800 000元，累计摊销额200 000元，账面净值为600 000元；经双方协商确认该无形资产的现有评估价值为500 000元。根据长江公司现有的所有者权益状况，双方商定中远公司投资的500 000元的专利权，可以享有300 000元的实收资本，其余部分作为资本公积。有关专利权的移交手续已办妥，该专利权已收到并交付使用，根据该专利权的交接单作以下账务处理：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：无形资产&&某专利权　 500 000
　　 　　贷：实收资本&&中远公司　　 　300 000
　　 　　　　资本公积&&资本溢价　　 　200 000
　　三、实收资本的减少
　　企业减少实收资本必须按法定程序报经批准。
　　借：实收资本
　　　　贷：库存现金、银行存款等
　　【例l0-45】沿用【例10一42】的资料，两年后，经批准，和平公司从大华有限责任公司退出。大华公司按照过去的实际出资将2 500 000元银行存款退还给和平公司。不考虑其他因素，大华公司的会计分录为：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：实收资本&&和平公司　2 500 000
　　 　　贷：银行存款 　　　　　　　 2 500 000
第五节　收入、成本和费用的核算
　　一、收 入
　　（一）销售商品收入的确认条件
　　销售商品收入必须同时满足下列条件时，才能予以确认：
　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
　　3.收入的金额能够可靠地计量；
　　4.相关的经济利益很可能流人企业；
　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　（二）账户设置
　　 1.&主营业务收入&账户。核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将&主营业务收入&账户的余额转入&本年利润& 科目，结转后本账户应无余额。
　　 2.&其他业务收入&账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。本账户可按其他业务收入种类进行明细核算。
　　（三）收入的账务处理
　　 1.主营业务收入的账务处理
　　【例l0-46】2009年l2月5日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3 500元；销B产品30件，销售单价5 500元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入工行。黄河公司根据增值税发票记账联作如下分录：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　438 750
　　 　　贷：主营业务收入 　　　　　　　 　　　375 000
　　 　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额） 63 750
　　2.其他业务收入的核算
　　【例l0一47】日，长江公司收到出租给昌和公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　60 000
　　 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　60 000
　　例（单选）：企业收到上月销售给某单位的货款8 000元，这笔经济业务编制的会计分录为（　）。&
　　A.借：银行存款　　　　　8 000
　　　　　贷：主营业务收入　　　　8 000
　　B.借：银行存款　　　　　8 000
　　　　　贷：预收账款　　　　　　8 000
　　C.借：银行存款　　　　　8 000
　　　　　贷：其他应收款　　　　　8 000
　　D.借：银行存款　　　　　8 000
　　　　　贷：应收账款　　　　　　8 000
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』D
　　例（判断）：&主营业务收入&账户借方登记发生的销售退回和转入&本年利润&账户的收入。 （　）
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』&
　　二、成 本
　　产品制造企业为制造一定种类和数量的产品所支付的各项费用的总和，称为产品成本。
　　（一）账户设置
　　产品成本主要通过&生产成本&和&制造费用&科目核算。
　　&制造费用&科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。期末，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
　　（二）账务处理
　　【例l0一48】日，根据汇总编制的&发料成本分配表&（如表l0&4所示），进行必要的会计处理。
　　表l0一4　　　　　　　　　　　　　　　　　　发料成本分配袭
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2009年12月　　　　　　　　　　金额单位：元
&&基本生产车间
&&基本生产车间
　　B产品领用
车间一般耗用
厂部管理部门领用
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 根据l2月份的发料成本分配表，编制如下会计分录：
　　 借：生产成本&&基本生产成本&&A产品　436 430
　　 　　　　　　　　　　　　　　&&B产品　213 270
　　 　　制造费用 　　　　　　　　　　　　　 71 090
　　 　　管理费用 　　　　　　　　　　　　　 20 235
　　 　　贷：原材料&&甲材料　　　　　　　　　　　 465 625 　　　
　　　　　　　　　 &&丙材料　　　　　　　　　　　 275 400
　　【例l0一49】日，根据制造费用明细账归集的费用，假定黄河公司本月发生的制造费用总额为214 210元，请按照本月A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表参见表10&5。 根据表中数据，编制如下会计分录：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：生产成本&&基本生产成本&&A产品　 ll0 560
　　 　　　　　　　　　　　　　 &&B产品　 l03 650
　　　　贷：制造费用 　　　　　　　　　　　　　　　214 210
　　表10-5　　　　　　　　　　　　　　制造费用分配表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2009年12月份
分配标准（生产工人工资）
分配率（元／工时）
分配金额（元）
　　三、费 用
　　（一）结转主营业务成本的账务处理
　　主营业务成本是通过&主营业务成本&账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　【例l0&50】日，假定长江公司经统计，本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l 940元；销售B产品l50件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 本月已销A产品的销售成本=450&1 940=873 000（元）
　　 本月已销B产品的销售成本=150&3 700=555 000（元）
　　 借：主营业务成本　　　　l 428 000
　　 　　贷：库存商品&&A产品　　　　873 000
　　 　　　　　　　　&&B产品　　　　555 000
　　（二）结转其他业务成本的账务处理
　　其他业务成本是通过&其他业务成本&账户核算的。该账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。
　　1.结转材料销售成本
　　【例l0一51】日，长江公司向昌和公司销售多余甲材料400千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：其他业务成本　　　　　20 000
　　 　　贷：原材料&&甲材料　　　　　20 000
　　2.出租固定资产折旧计提
　　【例l0一52】2009年l2月31日，长江公司计提出租给昌和公司的房屋折旧8 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：其他业务成本　　　　 　8 000
　　 　　贷：累计折旧　　　　　　　　　8 000
　　（三）发生营业税金及附加的账务处理
　　应纳教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）&征收率（3%）
　　应纳城建税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）&征收率（7%）
　　【例l0-53】2009年l2月31日，长江公司地处城市，假定本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600 000元，应交营业税为100 000元。请核算本月应交城市维护建设税。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 应交的城市维护建设税=（600 000+100 000）&7% =49 000（元）
　　 借：营业税金及附加　　　　　49 000
　　 　　贷：应交税费&&应交城建税 　　　49 000
　　【例l0一54】日，假定长江公司本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600 000元，应交营业税为l00 000 元。要求核算本月应交的教育费附加，按照3%计提。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 应交的教育费附加=（600 000+100 000）&3%=21 000（元）
　　 借：营业税金及附加 　　　　21 000
　　 　　 贷：应交税费&&应交教育费附加& 21 000
　　【例l0一55】日，长江公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：应交税费&&应交增值税（已交税金）　600 000
　　 　　　　　　&&应交营业税　　　　　　　100 000
　　 　　　　　　&&应交城建税　　　　　　　 49 000
　　 　　　　　　&&应交教育费附加　　　　　 21 000
　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　770 000
　　（四）发生销售费用的账务处理
　　 对销售费用的核算，企业应设置&销售费用&账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。
　　【例l0一56】日，黄河公司开出转账支票向佳陵运输公司支付销售A、B产品运输费3 000元、装卸费800元，共计3 800元，运输发票已收到。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　【分析】运输费可以抵扣210（3 000&7%）元的进项税额。
　　 借：销售费用&&运杂费　　　　　　　　　　3 590
　　 　　应交税费&&应交增值税（进项税额）　　　210
　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3 800
　　【例l0一57】日，黄河公司开出转账支票向宏愿传媒公司支付产品广告费l50 000元，并取回广告发票。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：销售费用&&广告费　　　　　　　　150 000
　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　l50 000
　　（五）发生管理费用的账务处理
　　 对管理费用的核算，企业应设置&管理费用&账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。
　　【例l0一58】日，长江公司以银行存款支付本月聘请法律顾问费6 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：管理费用&&咨询费　　　　　　　　　6 000
　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　（六）发生财务费用的账务处理等
　　 对财务费用的核算，企业应设置&财务费用&账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。
　　【例l0一59】长江公司2009年l2月份发生有关财务费用如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 （1）以银行存款支付给中国工商银行开出&银行承兑汇票&手续费400元。
　　 借：财务费用&&手续费　　　　　　　　　　400
　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　 （2）收到银行存款利息通知单，已转来本月存款利息6 000元。
　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　 　　贷：财务费用&&利息收入　　　　　　　　　　6 000
　　 （3）收到工行银行借款计息单，共付利息20 000元，银行已经扣转。
　　 借：财务费用&&利息支出　　　　　　　　20 000
　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　四、营业外收支
　　（一）营业外收入
　　1.账户设置
　　为了核算企业发生的各项营业外收入，企业应设置&营业外收入&账户.
　　2.账务处理
　　【例l0一60】日，因为某供货单位违反合同规定，长江公司收到一笔罚款收入8 000元，款已存人银行。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　8 000
　　 　　贷：营业外收入&&罚款收入　　　　　　　　　8 000
　　【例l0一61】日，长江公司接受某外商捐赠的机器一台，价值300 000元，机器已经收到并交付车间使用。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：固定资产&&某机器　　　　　　　　300 000
　　 　　贷：营业外收入&&捐赠利得　　　　　　　　300 000
　　（二）营业外支出
　　1.账户设置&
　　为了核算企业发生的各项营业外支出。
　　2.账务处理
　　【例l0一62】2009年l2月25日，长江公司某月发生以下营业外支出的经济业务：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　（1）转销盘亏的固定资产净损失36 000元。
　　借：营业外支出&&盘亏损失　　　　　　　36 000
　　　　贷：待处理财产损溢&&待处理非流动资产损溢　36 000
　　（2）向合肥市红十字会捐赠货币资金200 000元。
　　借：营业外支出&&公益性捐赠支出　　　 200 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　200 000
第六节　财务成果
　　一、利 润
　　（一）利润的计算
　　（二）期末结转各项收入、利得类科目的账务处理
　　1.设置&本年利润&账户
　　为了计算企业利润的形成情况，期末应将收支类账户结转&本年利润&账户。&本年利润&账户是所有者权益类账户，是用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
　　2.结转方法
　　结转的方法主要有&账结法&和&表结法&两种。
　　（1）账结法。账结法是指企业每月月末都将所有收支类账户的余额转入&本年利润&账户。通过结出&本年利润&账户余额，从而计算出企业当期的净利润总额或净亏损总额以及本年累计净损益。
　　（2）表结法：各期期末不将各损益类账户结转&本年利润&账户，到年末时才将各损益类账户的累计余额转入&本年利润&账户，并结平各损益类账户。
　　【例l0&63】日，假定长江公司12月份，各收入、利得类账户结转前账户余额如下：
　　账户名称　　　　　　贷方余额
　　主营业务收入　　　　4 000 000
　　其他业务收入　　　　　150 000
　　投资收益　　　　　　　 60 000
　　营业外收入　　　　　　500 000
　　公允价值变动损益　　　 20 000
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』根据以上资料编制会计分录如下：
　　借：主营业务收入　　　　　4 000 000
　　　　其他业务收入　　　　　　　　　150 000
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　500 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 60 000
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　 20 000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　4 730 000
　　（三）期末结转各项费用、损失类科目的账务处理
　　【例l0一64】日，假定长江公司12月份除&所得税费用&账户外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：
　　账户名称　　　　　　　　　借方余额
　　主营业务成本　　　　　　　2 200 000
　　营业税金及附加　　　　　　　550 000
　　其他业务成本　　　　　　　　 80 000
　　销售费用 　　　　　　　　　 200 000
　　管理费用　　　　　　　　　　300 000
　　财务费用　　　　　　　　　　 50 000
　　营业外支出 　　　　　　　　 150 000
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』支出类账户期末结转分录为：
　　借：本年利润　　　　　　　　3 530 000
　　　　贷：主营业务成本 　　　　　　　　　 2 200 000
　　　　　　营业税金及附加 　　　　　　　　　 550 000
　　　　　　其他业务成本 　　　　　　　　　　　80 000
　　　　　　销售费用 　　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　　　管理费用 　　　　　　　　　　　　 300 000
　　　　　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　　　营业外支出 　　　　　　　　　　　 150 000
　　二、所得税
　　（一）应交纳所得税的计算
　　企业当期应交所得税的计算公式为：&
　　应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
　　在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
　　应交所得税=利润总额*25%
　　（二）所得税的账务处理
　　【例l0一65】日，根据前例的资料，计算长江公司l2月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。长江公司适用的企业所得税税率为25%。
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　 [计算分析]
　　 12月份的营业利润=850 000（元）
　　 12月份的利润总额=1 200 000（元）
　　 12月份应交的企业所得税税额=%=300 000（元）
　　 12月份的企业净利润=1 200 000&300 000=900 000（元）
　　根据以上计算结果，编制如下会计分录：
　　借：所得税费用 　　　　　　 300 000
　　　　贷：应交税费&&应交所得税　　　300 000
　　同时将所得税费用结转到&本年利润&账户：
　　借：本年利润 　　　　　　　 300 000
　　　　贷：所得税费用 　　　　　　　　 300 000
　　【例l0一66】 日，长江公司开出工行的转账支票支付上月份的所得税300 000元。根据上述资料，编制会计分录如下：
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　借：应交税费&&应交所得税　300 000
　　　　贷：银行存款&&工行　　　　　　300 000
　　三、利润分配&
　　（一）利润分配的分配顺序
　　企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：
　　（1）弥补五年以前年度亏损。
　　（2）提取l0%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。
　　（3）应付优先股股利，指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。
　　（4）提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。
　　（5）向普通股投资者分配利润。
　　（6）保留一定量的未分配利润。
　　（二）账户设置
　　1.&利润分配&账户
　　&利润分配&账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补亏损）后的余额。&利润分配&账户应当分别&提取法定盈余公积&、&提取任意盈余公积&、&应付现金股利或利润&和&未分配利润&等进行明细核算。
　　2.&盈余公积&账户
　　&盈余公积&账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。本账户应当分别&法定盈余公积&、&任意盈余公积&进行明细核算。
　　借：利润分配&&提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
　　　　贷：盈余公积&&法定盈余公积、任意盈余公积）&
　　（三）提取法定盈余公积的账务处理
　　【例l0&67】2009年l2月31日，假定长江公司年终&本年利润&账户贷方余额5 000 000万元，利润分配前&利润分配&&未分配利润&账户余额为l80万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取l0%的法定盈余公积金，提取5%的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利2 000 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 根据以上资料，编制如下会计分录：
　　 （1）年终将&本年利润&账户余额全部转入&利润分配&账户
　　 借：本年利润 　　　　 　　　　　　5 000 000
　　 　　 贷：利润分配&&未分配利润 　　　　　5 000 000
　　 （2）提取法定盈余公积金
　　 法定盈余公积的提取额=5 000 000&10%=500 000（万元）
　　 借：利润分配&&提取法定盈余公积　 500 000
　　 　　贷：盈余公积&&法定盈余公积 　　　　　500 000
　　（四）提取任意盈余公积的账务处理
　　 根据【例l0一67】中的利润分配方案规定，计提5%任意盈余公积。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 任意盈余公积的提取额=5 000 000&5%=250 000（万元）
　　 借：利润分配&&提取任意盈余公积　250 000
　　 　　贷：盈余公积&&任意盈余公积 　　　　 &250 000
　　（五）向投资者分配利润的账务处理
　　 根据【例l0一67】的利润分配方案规定，向投资者分配现金股利2 000 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』
　　 借：利润分配&&应付现金股利　　2 000 000
　　 　　 贷：应付股利 　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　考试时可能会出现6分左右综合各章节内容的题（跨章节）
　　例（单选）：某企业&原材料&账户月初余额为248 000元，本月验收入库的原材料共计420 000元，本月发出370 000元，则该企业&原材料&账户月末余额为（　）。
　　A.余额在借方，金额为668 000元
　　B.余额在借方，金额为298 000元
　　C.余额在贷方，金额为668 000元
　　D.余额在贷方，金额为298 000元
　　[答疑编号：针对该题提问]
『正确答案』B
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