第五章 长期股权投资题库
本试题来自：判断题：权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“长期股权投资减值准备”科目。正确答案：错，答案解析：有，
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A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
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长期股权投资核算方法的比较与分析
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长期股权投资损失处理的税务检查案例
来源：转自互联网&　　 |
&&& 《企业会计准则》附录规定，&长期股权投资减值准备&科目用来核算企业长期股权投资的减值准备。企业长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记&资产减值损失&科目，贷记该科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备。该科目期末一般为贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的股权投资减值准备。另外，在权益法核算的情况下，当被投资单位发生净亏损时，企业应借记&投资收益&，贷记&长期股权投资（损益调整）&科目，但以长期股权投资的账面价值减记至零为限。　　但是，税法对上述两种情形下对利润产生的影响都不予认可，而且对因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失作了严格限制，所以，税务检查人员要注意判断企业对投资损失的处理是否符合税法规定。以下以案例来说明。　　某税务检查组到生产高科技产品的G公司进行检查，检查员小李发现G公司长期股权投资后续计量中存在问题，但一时理不清头绪。具体情况是这样的：由G公司投资的B公司（生产电子显像管）近3年均严重亏损，G公司根据权益法核算的要求，在每个季度均进行了分担亏损的账务处理（其间进行过两次调整）。另外，G公司在被检查年度的5月又追加了投资，使得核实分担亏损的问题更加复杂。小李还发现，G公司对B公司的投资计提了减值准备，而且调整过两次，由于G公司未能提供计提和调整减值准备的过程和依据，一时无法核实计提减值准备的情况。此外，G公司在年末将已计提减值准备的80％予以冲回，同时将对B公司投资成本的50％转作营业外支出。　　检查组陈组长很快理清了思路，指出对亏损的问题，不管如何分担和调整，一律以投资收益账户中涉及对B公司投资的借方和贷方发生额相抵后的净额作为纳税调整的依据；对于减值准备，一律以减值准备账户贷方余额为准进行纳税调整，如果处置过长期股权投资，应同时结转计提的减值准备。另外，对G公司将对B公司投资成本的50％转作营业外支出的问题，要看其处理的依据是否符合税法规定。在陈组长的指导下，小李查清了上述问题，并提出了纳税调整的处理意见。　　但是，G公司对小李的意见提出了不同观点。他们认为，G公司已分担B公司多年的亏损，说明对B公司的投资已经发生实质性损失，税法既不承认分担被投资方发生的亏损，也不承认计提的投资减值准备，本身就令人难以理解，为什么还不允许G公司按照谨慎性原则，根据对B公司投资已损失一大半的实际情况，将投资成本的一半转作营业外支出？为什么一定要他们多缴所得税？　　陈组长解释道，如果B公司以后又产生利润，首先会弥补其以前年度的亏损，弥补亏损有结余再计缴，如果此前已由G公司分担了亏损，则会造成亏损的重复弥补，从而影响到计税所得额，导致少缴企业所得税。另外，对于计提减值准备的问题，如果按照公允价值作为计税基础，不仅严重影响到计税基础的稳定性，而且会出现低估资产价值、虚提减值准备的情形。因此，税法明确规定了企业的各项资产应以历史成本为计税基础，对企业持有各项资产期间的增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整资产的计税基础。被投资企业发生的经营亏损应该由被投资企业自行弥补，投资方不应承担被投资方的亏损或计提减值准备，也不能用被投资方的亏损而抵扣投资方的计税利润。对于长期股权投资，也只有等到将来转让或者处置时，才准予扣除投资成本。　　最后，G公司接受了检查组的处理意见，并进行了相应的纳税调整。【】 责任编辑：zhwk
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浅析新会计准则中长期股权投资的核算方法
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　　【摘要】 《企业会计准则第2号――长期股权投资》早已发布实施，其按照对被投资单位的影响程度和公允价值能否可靠计量，将长期股权投资分为了以下四类：一是能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；二是能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；三是能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；四是对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。财政部印发的企业会计准则解释第4号通知，对新准则中长期股权投资的核算方法产生了重大的变化，文章就新准则规范下长期股权投资的核算方法结合企业会计准则解释第4号通知，进行了分析和梳理，以供读者参考。 中国论文网 /3/view-767660.htm　　【关键词】 长期股权投资； 初始计量； 后续计量； 成本法； 权益法 　　 　　一、长期股权投资的初始计量 　　《企业会计准则第2号――长期股权投资》按形成或取得来源，将长期股权投资分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资，并分别规定了不同的初始投资成本计量标准。 　　（一）企业合并形成的长期股权投资 　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。新准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并；参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 　　1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。合并方应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，合并方发生的权益性证券的交易费用，也应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。 　　被合并方账面所有者权益，是指在考虑以下因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：（1）统一合并方与被合并方的会计期间和会计政策；（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值；（3）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应以其合并财务报表为基础确定。 　　根据财政部2010年7月印发的企业会计准则解释第4号通知，同一控制下的企业合并，合并方发生的审计、法律服务等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期管理费用。 　　通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，应以持股比例（原持股比例与追加持股比例之和）计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与原持股比例长期股权投资的账面价值加上合并日追加投资支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 　　例1：甲、乙公司同受S公司控制，日甲公司增发1 000万股普通股从S公司取得乙公司100%的股权，发行的股票每股面值1元，市价3元，发生权益性证券交易费用600万元。合并日乙公司可辨认净资产账面价值 3 500万元，公允价值4 500万元。乙公司相对于S公司而言的可辨认净资产账面价值4 000万元，公允价值4 800万元。甲公司在合并日又发生法律服务费500万元。 　　甲公司合并日 　　借：管理费用500 　　 贷：银行存款500 　　 借：长期股权投资4 000 　　 贷：股本1 000 　　资本公积――资本溢价3 000 　　借：资本公积――资本溢价600 　　 贷：银行存款600 　　同一控制下的企业合并，其初始计量的特点是：不以公允价值计量、不确认损益。甲公司应以合并日相对于S公司而言的乙公司可辨认净资产账面价值的份额4 000万元 （4 000*100%）作为长期股权投资的初始计量成本，其与发行的普通股账面价值1 000万元之间的差额3 000万元计入资本公积，发生的权益性证券交易费用600万元计入“资本公积――资本溢价”，发生的法律服务费用500万元计入管理费用。 　　2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。购买方应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值，资产的公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益记入当期利润表，发行权益性证券的公允价值与其面值总额之间的差额计入资本公积，发行权益性证券的交易费用计入“资本公积――资本溢价”；（2）通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并的，应以购买日之前长期股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 　　购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 　　购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，不要求调整长期股权投资的成本，在合并报表中应当确认为商誉；购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当在合并报表中确认为营业外收入，计入投资当期的损益。 　　例2：甲上市公司与乙公司是不具有关联关系的两个独立的企业，甲公司于日以公允价值为800万元、账面价值为600万元的无形资产作为对价取得乙公司30%股权，能够对乙公司实施重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值2 500万元，发生审计费用50万元。日甲公司又支付1 200万元取得乙公司35%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值3 000万元。2009年乙公司实现净利润300万元，2010年一季度实现净利润100万元。 　　甲公司会计分录： 　　日 　　借：管理费用 50 　　 贷：银行存款 50 　　借：长期股权投资――成本 800 　　 贷：无形资产600 　　 营业外收入――非流动资产处置利得200 　　日 　　借：长期股权投资――损益调整 90 　　 贷：投资收益 90 　　日 　　借：长期股权投资――损益调整30 　　 贷：投资收益 30
　　日 　　借：长期股权投资 1 200 　　 贷：银行存款1 200 　　借：长期股权投资 920 　　 贷：长期股权投资――成本800 　　 ――损益调整120 　　本例题属于多次交换交易分步实现企业合并，日甲公司发生的50万元审计费应计入管理费用，甲公司作为购买对价支付的无形资产公允价值为800万元，与购买日乙公司可辨认净资产公允价值份额750万元（2 500*30%）之间的差额50万元，作为商誉体现在甲公司合并资产负债表中，无形资产公允价值800万元与账面价值600万元之间的差额作为资产处置损益计入甲公司当期利润表。甲公司持有的30%股权至日持续计算的账面价值为920万元，与购买日追加投资所支付的对价的公允价值1 200万元合计作为甲公司该项投资的初始投资成本，即2 180万元。 　　（二）其他方式取得的长期股权投资 　　以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 　　1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用及其他必要支出。 　　例3：甲公司与乙公司是不具有关联关系的两个独立的企业，日甲公司以公允价值为800万元、账面价值为600万元的无形资产作为对价取得乙公司25%股权，对乙公司能够产生重大影响，同日乙公司可辨认净资产公允价值3 000万元，甲公司另发生审计费用50万元。 　　甲公司日的会计处理： 　　借：长期股权投资――成本850 　　 贷：无形资产600 　　 营业外收入――非流动资产处置利得200 　　银行存款 50 　　企业合并形成的长期股权投资，其合并时发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资，其发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入长期股权投资的初始投资成本。 　　2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，权益性证券的面值总额与其公允价值的差额应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 　　3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》确定；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号――债务重组》确定。 　　值得注意的是，长期股权投资的初始计量，无需区分成本法和权益法，仅需从长期股权投资形成或取得的角度，按照上述标准予以确定即可。在后续计量中，对按照权益法进行后续计量的长期股权投资的成本与投资时点被投资方可辨认净资产公允价值份额进行比较，分情况对长期股权投资的初始成本进行调整。 　　 　　二、长期股权投资的后续计量 　　《企业会计准则第2号――长期股权投资》对长期股权投资的后续计量从区分长期股权投资类别的角度，根据不同类别的长期股权投资的特点，分别采用成本法和权益法进行后续计量。 　　（一）成本法 　　成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，下列两类长期股权投资应当采用成本法核算：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。值得注意的是，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，应按照《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》的规定，按管理层持有的目的或意图将其确认为交易性金融资产或可供出售金融资产。 　　已经确定采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。投资期间，因被投资单位实现净利润或因可供出售金融资产公允价值变动等原因而引起所有者权益增减变动的，投资企业不按持股比例调整长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资单位在确认为应收项目的同时确认为当期投资收益。对于被投资企业分派的净利润，不再区分是“被投资单位接受投资后产生的累积净利润”还是“被投资单位接受投资前产生的累积净利润”，投资企业应按其持股比例将所应获得的利润或现金股利全部确认为当期的投资收益。 　　例4：日，甲公司取得丙公司80%的股权，支付购买对价1 500万元，丙公司在购买日的可辨认净资产账面价值为1 600万元，公允价值为1 800万元，差额是由于一项管理用固定资产的账面价值600万元与其公允价值800万元不同引起的，该固定资产预计剩余使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。日丙公司实现净利润580万元，因可供出售金融资产公允价值变动而计入资本公积100万元。日丙公司宣告分派现金股利200万元，日甲公司收到分派的现金股利。 　　甲公司的账务处理： 　　日 　　借：长期股权投资 1 500 　　 贷：银行存款 1 500 　　日，由于采用成本法进行后续计量，甲公司对于丙公司实现的净利润、所有者权益变动都不做账务处理。 　　日 　　借：应收股利――丙公司160 　　 贷：投资收益 160 　　日 　　借：银行存款160 　　 贷：应收股利――丙公司 160 　　（二）权益法 　　权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。 　　确定采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当确认为营业外收入而计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 　　权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，在确认为应收项目的同时相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，如果投资企业负有承担额外损失义务的，应按预计将承担的金额确认相关的损失。被投资单位以后实现净利润的，投资企业应按以上相反顺序逐步恢复长期股权投资的账面价值。
　　权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应先对投资单位与被投资单位采用的会计政策及会计期间进行统一，其次应考虑取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值与账面价值的不同对被投资单位折旧额或摊销额的影响，对被投资单位的净利润进行调整，按持股比例计算确定投资损益，并在此基础上再消除投资企业与被投资单位的内部交易。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 　　例5：日甲公司支付800万元购买丙公司40%的股权，采用权益法进行后续计量，丙公司在购买日的可辨认净资产账面价值为1 600万元，公允价值为1 800万元，差额是由于一项管理用固定资产的账面价值600万元与其公允价值800万元不同引起的，该固定资产预计剩余使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。日丙公司实现净利润580万元，因可供出售金融资产公允价值变动而计入资本公积100万元。日丙公司宣告分派现金股利200万元，日甲公司收到分派的现金股利。 　　甲公司账务处理： 　　日 　　借：长期股权投资――成本800 　　 贷：银行存款800 　　甲公司支付的购买价款800万元与购买日丙公司可辨认净资产公允价值份额720万元（1 800*40%）之间的差额，不对甲公司长期股权投资的成本进行调整，在甲公司编制的合并资产负债表中作为商誉项目反映。 　　丙公司2009年实现净利润580万元，甲公司应在考虑购买日丙公司固定资产公允价值与账面价值之间的差额对丙公司当期折旧额影响的基础上，对丙公司实现的净利润进行调整后，按照持股比例在调整长期股权投资账面价值的同时确认投资收益；对于丙公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的100万元，甲公司应按持股比例在调整长期股权投资账面价值的同时确认资本公积。 　　应确认的投资收益=[580-(800-600)/10]*40%=224 （万元） 　　日 　　借：长期股权投资――损益调整224 　　 贷：投资收益224 　　借：长期股权投资――其他权益变动40 　　 贷：资本公积――其他资本公积40 　　日 　　借：应收股利――丙公司 80 　　 贷：长期股权投资――损益调整80 　　日 　　借：银行存款80 　　 贷：应收股利――丙公司 80 　　（三）后续计量方法的转换 　　1.成本法转换为权益法 　　（1）投资单位因追加投资等情况导致持股比例上升，由成本法改为权益法，其会计处理步骤有：①原取得投资时长期股权投资的账面价值大于原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；如果是小于的情况，则应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。②对于原取得投资交易日至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于原取得投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整留存收益；属于追加投资当期期初至追加投资时点被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整投资收益。属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“资本公积――其他资本公积”。③追加投资时的投资成本大于应享有的追加投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权的账面价值；如果小于的，应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为营业外收入。④商誉、留存收益和营业外收入的确认应综合（原投资时点与追加投资时点）考虑，应与投资整体相关。 　　例6：日A公司取得B公司10%的股权，成本500万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为6 000万元（与账面价值相等），A公司对其采用成本法核算，A公司按净利润的10%提取盈余公积。 　　日，A公司又以1 700万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为8 200万元。A公司能够对B公司的生产经营决策产生重大影响，应改为权益法进行核算。B公司2009年度实现净利润1 300万元，日至4月30日实现净利润500万元。 　　日B公司分派现金股利300万元。 　　A公司的账务处理： 　　日，对原取得投资时长期股权投资账面价值的调整。由于原取得投资时长期股权投资的成本为500万元，小于原投资时点B公司可辨认净资产的公允价值份额600（6 000*10%）万元，差额100万元应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。同时，将原采用成本法进行后续计量的长期股权投资的账面价值转入“长期股权投资――成本”明细科目，按权益法进行后续计量。 　　借：长期股权投资――成本100 　　 贷：盈余公积10 　　 利润分配――未分配利润 90 　　借：长期股权投资――成本500 　　 贷：长期股权投资 500 　　日，对于B公司在日至日之间可辨认净资产公允价值变动2 200万元（8 200-6 000），相对于A公司原持股比例10%的部分，属于B公司2009年实现净损益1 300万元的原因导致的公允价值变动，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于B公司日至4月30日实现净损益500万元的原因导致的公允价值变动，在调整长期股权投资账面价值的同时应调整投资收益。对于其他的原因导致B公司在日至日之间可辨认净资产公允价值变动400万元，相对于A公司原持股比例10%的部分，应在调整长期股权投资账面价值的同时计入资本公积。 　　借：长期股权投资――损益调整 180 　　――其他权益变动40 　　 贷：盈余公积13 　　利润分配――未分配利润 117 　　投资收益 50 　　资本公积――其他资本公积 40 　　日，追加投资时的账务处理： 　　借：长期股权投资――成本1 700 　　 贷：银行存款1 700 　　追加投资时的投资成本1 700万元大于追加投资时B公司可辨认净资产公允价值份额1 640万元（8 200*20%），差额60万元；原投资时的投资成本500万元小于原投资时B公司可辨认净资产公允价值份额600万元，差额100万元；综合考虑两项差额，应确认留存收益40万元，因此应冲减留存收益60万元。 　　借：盈余公积 6 　　 利润分配――未分配利润 54
　　 贷：长期股权投资――成本60 　　日以后，A公司对B公司的长期股权投资应采用权益法进行后续计量。日，B公司分派现金股利300万元，A公司应按其对B公司30%的持股比例确认投资收益，同时调整长期股权投资的账面价值。 　　借：应收股利 90 　　 贷：长期股权投资――损益调整90 　　（2）投资单位因部分处置投资等情况导致持股比例下降，由成本法改为权益法，其会计处理步骤有：①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资的账面价值，收到的处置对价与应终止确认的长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资收益。②如果剩余的长期股权投资账面价值大于按照剩余的持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；如果是小于的情况，应调整长期股权投资的成本，同时调整营业外收入或留存收益。③对于原取得投资时至部分处置投资时被投资单位实现的净损益以及其他原因导致被投资单位所有者权益变动的金额，投资单位应按部分处置投资后剩余的持股比例计算享有的份额调整留存收益和长期股权投资的账面价值。 　　例7：日，A公司以6 500万元取得B公司60%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值10 000万元（与账面价值相等）。日A公司将其持有的对B公司的长期股权投资的50%转让给E公司，取得转让价款5 000万元。2009年B公司实现净利润2 000万元，因可供出售金融资产公允价值变动而计入资本公积120万元，2010年1月至6月末B公司实现净利润400万元。假定A公司按净利润的10%提取盈余公积。 　　A公司账务处理： 　　日，长期股权投资被处置部分账面价值为3 250万元（6 500*50%），取得转让价款5 000万元，两者的差额1 750万元应确认为处置利得，计入投资收益。并将成本法核算下的长期股权投资账面价值转入权益法明细科目核算。 　　借：银行存款5 000 　　 贷：长期股权投资 3 250 　　投资收益1 750 　　借：长期股权投资――成本 3 250 　　 贷：长期股权投资3 250 　　日，处置后剩余持股比例30%，剩余部分长期股权投资账面价值3 250万元，大于原取得投资时点B公司可辨认净资产公允价值份额3 000万元（10 000*30%），两者的差额250万元属于投资作价中体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值。 　　日，对于B公司2009年实现的净利润以及所有者权益的变动、2010年截至6月末实现的净利润，A公司应按剩余的持股比例调整长期股权投资的账面价值。 　　借：长期股权投资――损益调整 720 　　――其他权益变动 36 　　 贷：盈余公积60 　　 利润分配――未分配利润540 　　 投资收益 120 　　 资本公积36 　　2.权益法转换为成本法 　　（1）因追加投资等原因导致持股比例上升，由权益法改为成本法核算，属于多次交换交易分步实现企业合并的，其会计处理步骤为：①购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变。②对于追加的投资，按照购买日购买方支付的对价的公允价值计量，确认为长期股权投资。③购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，待购买方全部或部分出售该项股权投资时，将与所出售股权相对应的其他综合收益转入出售当期的损益。 　　例8：日，甲公司以500万元取得乙公司10%的股权，作为长期股权投资核算，投资时乙公司可辨认净资产公允价值4 500万元。日，甲公司又支付3 000万元取得乙公司50%的股权，能够对乙公司实施控制，购买日乙公司可辨认净资产公允价值5 500万元，乙公司2009年度实现净利润1 500万元。 　　本题属于多次交换交易分步实现企业合并的情况，日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为3 650万元（500+1 500*10%+3 000）。 　　（2）因部分处置投资等原因导致持股比例下降，由权益法改为成本法核算，其会计处理步骤为：①按处置比例终止确认长期股权投资的账面价值，收到的对价与处置投资账面价值之间的差额确认为资产处置损益。②按处置后剩余持股比例、剩余投资账面价值作为采用成本法核算的基础。 　　 　　三、长期股权投资的减值及处置 　　新准则中，长期股权投资的减值方法有其特殊性。按照成本法核算的对被投资单位不构成控制、共同控制、重大影响的，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》处理。其余的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》处理，即长期股权投资存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 　　处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入“资本公积――其他资本公积”的金额，在处置时应按相应的处置比例将原计入所有者权益的金额转入当期损益。 　　总之，新准则下长期股权投资的核算涉及多项具体会计准则，如长期股权投资、金融工具确认和计量、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、资产减值等，需要会计工作者全面了解和掌握。 　　 　　【参考文献】 　　［1］ 财政部.企业会计准则讲解［S］.人民出版社，2010. 　　［2］ 财政部.企业会计准则第2号――长期股权投资［S］.2006. 　　［3］ 财政部.企业会计准则第8号――资产减值［S］.2006. 　　［4］ 财政部.企业会计准则第22号――金融工具确认和计量［S］.2006. 　　［5］ 财政部.企业会计准则解释第4号［S］.2010. 　　［6］ 中国注册会计师协会.2011年注册会计师考试教材――会计［M］.中国财政经济出版社，2011.
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