某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料按计划成本法计价核算。
某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料按计划成本法计价核算。
甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：
　　(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元(系3月份向B公司采购的1000公斤甲材料，款项已付)，假定上述账户核算的均为甲材料。
　　(2)4月5日，企业上月自B公司采购的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
　　(3)4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
　　(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
　　(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。
　　要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
　　【答案】
　　(1)4月5日收到材料时：
　　借：原材料　　10000
　　　　材料成本差异　　600
　　　　贷：材料采购　　10600
　　(2)4月15日从外地购入材料时：
　　借：材料采购　　59000
　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　10030
　　　　贷：银行存款　　69030
　　(3)4月20日收到4月15日购入的材料时：
　　借：原材料　　59600
　　　　贷：材料采购　　59000
　　　　　　材料成本差异　　600
　　(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率＝(－500＋600－600)÷(4＋59600)×100%＝－0.4562%
　　发出材料应负担的材料成本差异＝70000×(－0.4562%)＝－319.34(元)
　　借：生产成本　　70000
　　　　贷：原材料　　70000
　　借：材料成本差异　　319.34
　　　　贷：生产成本　　319.34
　　(5)月末结存材料的实际成本＝(4＋5)－(500＋600－600－319.34)＝39419.34(元)
如无答案-&&
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　　根据您提供的信息，我们回复如下&如果信息不完整，请与我们再次沟通！
&&&&一、此问题需要作两方面来分析：
&&&&1、产品过期的原因可能是由于行业性质因素决定，如新鲜牛奶、新鲜面包由于存在较短的保持期，超过了保持期无法实现销售产生了产品报废。
&&&&此种报废，属于合理的正常损失，进项税不需要作转出；
&&&&2、由于内部管理原因导致产品过期，如仓库管理员的原因导致最先生产的产品未先发出而过了保持期、又如因在运输过程中发生的非正常原因导致过了保质期等发生的产品报废。
&&&&此种报废已经满足了增值税暂行条例规定的不得抵扣进项税的规定。
&&&&二、报废产品的财务处理：
&&&&进项税转出不能按销售价*17%，既然是进项税转出，根据按进项税额转出的公式计算出的进项税金额来填写。
&&&&进项税转出不需要向主管税务机关申报审批，在企业所得税汇算时涉及到申报审批：若企业分得清是因为正常的报废不需要向主管税务机关进行审批；企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。&
&&&&税法衔接：
&&&&中华人民共和国增值税暂行条例实施细则：第二十四条&条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
欢迎再次咨询！&&3人赞同
感觉还是没有说清楚.。。&&2人赞同
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第三节& 按计划成本计价的存货的会计处理
一、存货收入的会计处理
按计划成本计价的存货核算是指存货的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本进行的方法。
&& （一）账户设置
&&1．“原材料”账户。本账户借方、贷方及余额均按照计划成本记账。
&2．“材料采购”账户。本账户借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方，余额在借方，表示实际成本大于计划成本的超支额；贷方大于借方，余额在贷方，表示实际成本小于计划成本的节约额。月末如为借方余额，则表示未入库材料（即在途物资）的实际成本。
&3．“材料成本差异”账户。本账户核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的成本差异（即超支差异用蓝字，节约差异用红字）。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异；如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异。
&& （二）存货收入的核算
1．货款已经支付，同时材料验收入库
【例4-26】企业购入C材料一批，货款300 000元，增值税51
000元，发票账单已收到，计划成本为280 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
借：材料采购&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&300
应交税费—应交增值税（进项税额）&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&51
&贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&351
&2．货款已经支付，材料尚未验收入库
【例4-27】企业采用汇兑结算方式购入甲材料一批，货款20 000元，增值税3
400元，发票账单已收到，计划成本为19 000元，材料尚未入库。
借：材料采购&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&20
&& 应交税费—应交增值税（进项税额）
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&3
&贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&23
3．货款尚未支付，材料已验收入库
【例4-28】 企业采用不带息商业承兑汇票购入A材料一批，货款80
000元，增值税13600元，发票账单已收到，计划成本为78 000元，材料已验收入库。
借：材料采购&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&80
应交税费—应交增值税（进项税额）&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&13
&贷：应付票据&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&93
【例4-29】企业采用托收承付结算方式购入B材料一批，材料已验收入库，月末发票账单仍未到达，按照计划成本60
000元估价入账。
借：原材料—B材料&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&60
&贷：应付账款&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&60
下月初用红字冲回：
借：原材料—B材料&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&60
&贷：应付账款&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&60
【例4-30】月末汇总本月已付款，已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本358 000元（即280
000＋78 000）元。
借：原材料—C材料&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&280
—A材料&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&78
贷：材料采购&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&358
上述入库材料的实际成本为380000元（即300 000＋80 000）元，入库材料的成本差异为超支差异为22 000（即380
000—358 000）元。
借：材料成本差异&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&22
贷：材料采购&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&22
二、存货发出的会计处理
（一）发出存货成本差异的计算
发出的存货一律按计划成本计价，并负担成本差异。发出材料应负担的成本差异，应当使用当月的实际差异率，其有关计算公式如下：
&&& 本月存货成本差异率 ＝
上月存货成本差异率＝ &100%
发出存货应负担的成本差异＝发出存货的计划成本&存货成本差异率
发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异
结存存货的实际成本＝结存存货的计划成本±结存存货应负担的成本差异
&（二）存货发出的核算
&& &发出存货时
借：生产成本等账户
贷：原材料
同时，发出存货应负担的存货成本差异，如为超支差异
借：生产成本等账户
贷：材料成本差异
如为节约差异，同样的借贷方账户，用红字表示。
【例4-32】
某企业采用计划成本进行材料的核算，5月份根据“发料凭证汇总表”的记载，基本生产车间领用80000元，辅助生产车间领用40000元，车间管理部门领用5000元，企业行政管理部门领用9000元，销售部门领用2000元，在建工程领用3000元。本月该材料的成本差异率为－1%。其有关的会计分录如下：
&& （1）发出材料时：
借：生产成本—基本生产成本&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&80
&&&&&&&&&&&&&&&
—辅助生产成本&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&40
制造费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&5
管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&9
销售费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2
&&&&&&在建工程&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&3
贷：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&139
（2）月末，结转材料成本差异
借：生产成本—基本生产成本&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&800
&&&&&&&&&&&&&&&&
—辅助生产成本&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&400
制造费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&50
管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&90
销售费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&20
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&30
贷：材料成本差异&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
（一）可变现净值的含义
　　 成本指期末存货的实际成本。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
　　（二）可变现净值的基本特征
　　　不同存货可变现净值的构成不同。
　　（三）确定存货的可变现净值应考虑的因素
　　1、应当以取得的确凿证据为基础
2、并且考虑持有存货的目的
3、资产负债表日后事项的影响等因素。
　　二、存货期末计量方法
（一）可变现净值中估计售价的确定
　　1.直接用于出售的商品存货，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
2.需要经过加工的材料存货，应当将材料的期末计量与所生产的产品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：
（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。
（2）2．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。
（二）存货跌价准备的账务处理
&&企业应该于每一会计期末比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。需要说明的是，减记的转回要以“以前减记存货价值的影响因素已经消失”为前提，否则不得转回。
【例4-33】
某企业采用成本与可变现净值孰低法进行存货的计价。假定，2005年年末存货的账面成本为200 000元，预计可变现净值为180
000元，应计提的存货跌价准备为20 000元。应作如下会计分录：
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&20
贷：存货跌价准备&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&20
假定，2006年年末该存货的预计可变现净值为170 000元，则应计提的存货跌价准备为10 000元。作如下会计分录：
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&10
贷：存货跌价准备&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&10
2007年年末，该存货的可变现净值有所回升，预计可变现净值为195 000元，则应冲减已计提的存货跌价准备25
000元。作如下会计分录：
借：存货跌价准备&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&25
贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&25
第五节 存货清查
一、存货清查概述
存货清查是指通过对存货的实地盘存，确定存货的实存数量，并与账面资料进行核对，进而确定存货的实际数量与账面数量是否相符的一种专门方法。存货的盘存制度，是确定企业存货数量的一种方法。主要是确定存货减少数量与结存数量的方法。它包括定期盘存法和永续盘存法两种。
& &(一) 定期盘存法
定期盘存法（定期盘存制），又称实地盘存法（实地盘存制），是指在会计期末（月末、季末、半年末、年末）通过盘点实物，来确定期末存货的数量，再乘以各项存货的单位成本，计算出期末存货成本和本期销售成本或本期耗用成本的一种存货盘存方法。
采用定期盘存法时，平时只登记存货购入的数量和金额，不登记发出的数量，期末通过实地盘点，确定存货的实际结存的数量，采用倒算的方法，计算出期末存货成本和本期销售成本或本期耗用成本。
实地盘存制的优点是核算手续比较简单。这主要是因为采用这一方法不需要每天记录存货发出和结存的数量，存货账户可按大类商品或全部商品设置。
实地盘存制的缺点是存货账面上缺少完整的增减结存记录。不能随时反映存货的销售和结存成本。由于它是以存计销，倒算出销售成本，就可能把期末盘点中未能包括的存货，都看作是已经被销售或耗用，任何原因造成的损失、短缺等都隐含于销售成本或耗用成本中去，不利于企业对存货的管理、控制和监督。
& &(二) 永续盘存法
永续盘存法（永续盘存制），也称账面盘存法（账面盘存制）是指通过设置存货明细账，逐日或逐笔地登记存货收入数量和金额、发出数量和金额，并随时计算出结存存货数量和金额的一种存货盘存方法。采用永续盘存法，要求按每种存货的品名、规格等设置存货明细账，在存货明细账中，登记收入存货、发出存货的数量和金额，并随时结出期末存货的数量和金额。
采用永续盘存法时，为了加强对存货的管理，做到账实相符，仍需要对存货进行实地盘点，至少每年盘点一次。
永续盘存法的优点是，有利于企业加强对存货的管理，这一优点主要体现在存货明细账上，在存货明细账中，能够随时反映每种存货的收入、发出、结存情况，并同时进行数量和金额的双重核算和控制。
永续盘存法的缺点是，存货的明细分类核算工作量较大。但有利于存货的管理。实地盘存法虽然平时核算工作量较小，手续简单，但不利于对存货的管理，因此，在实际工作中，除了特殊行业的企业对特定商品的核算必须采用实地盘存法外，大多数企业都采用永续盘存法。
二、存货清查的会计处理
期末清查时，为了反映存货的盘盈盘亏情况，企业应设置“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销数额，借方余额表示待处理财产损失数额，贷方余额表示待处理财产溢余数额。&&&&
&& （一）存货盘盈的核算
在报经领导批准前，应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在报经批准后，冲减管理费用。
【例4-34】某企业在财产清查中盘盈A材料600公斤，实际单位成本为50元，经查属于材料收发计量方面的差错。
批准处理前：
借：原材料—A材料&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&30
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&30
批准处理后：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&30
贷：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&30
&& （二）存货盘亏的核算
在报经批准前，应按其实际成本或计划成本先计入“待处理财产损溢”科目的借方。报经领导批准后，再根据造成毁损和盘亏的具体原因，分别以下情况进行处理：
&&1．经查明属于自然损耗产生的，经领导批准后增加管理费用；
2．经查明属于管理不善或计量收发错误等原因造成的存货毁损或短缺，应先扣除残料价值、责任人的赔款等，然后将净损失计入管理费用科目；
3．经查明属于自然灾害或意外事故造成的存货毁坏损失，应先扣除残料价值和可以收回的保险公司赔款，然后将净损失计入营业外支出科目。
【例4-35】某企业在财产清查中盘亏B材料30公斤，实际单位成本为20元，经查明属于自然损耗。
&& （1）批准处理前
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&600
贷：原材料—B材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&600
&& （2）批准处理后
借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&600
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&600
【例4-36】某企业在财产清查中毁损一批C材料100公斤，其实际单位成本为30元，经查明属于保管人员张红过失所造成的，按企业规定应由其个人赔款1
500元，残料已办理入库手续，价值360元。
&& （1）批准处理前
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&3
贷：原材料—C材料&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&3
（2）批准处理后
由个人赔款部分：
借：其他应收款—张红&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
残料入库：
借：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&360
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&360
材料毁损净损失：
借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
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