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商业自动化期末报告之新竹国际商业银行
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3秒自动关闭窗口书上的题：华联公司以一套生产设备换入乙公司持有的J公司3%的股权，支付手续费等相关税费5万元。华联公_百度知道
书上的题：华联公司以一套生产设备换入乙公司持有的J公司3%的股权，支付手续费等相关税费5万元。华联公
华联公司换出设备的账面原价为560万元？谢谢，累计折旧240万元：华联公司以一套生产设备换入乙公司持有的J公司3%的股权，该项交易中未涉及其他相关税费、公允价值不能可靠计量：长期股权投资——J公司（成本）
贷。换入的J公司股权在活跃市场中没有报价。华联公司以账面价值为基础确定换入长期股权投资的成本，支付手续费等相关税费5万元。
(1)转销换出固定资产账面价值。
借：固定资产清理 3 200 000 是什么意思：固定资产
5 600 000（2）确认长期股权投资初始投资成本：固定资产清理
初始投资成本=320+5=325（万元）
借：固定资产清理
50 000请问（2）中的
贷书上的题。假定除手续费等相关税费之外，华联公司将其划分为长期股权投资
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长期股权投资——J公司（成本）
贷：固定资产
500002：固定资产清理
3 250 000固定资产清理是处理固定资产的一个过渡科目。本题中固定资产账面价值、借。
借，另支付费用50000：固定资产清理
贷，就是把固定资产处理掉的账面成本1、转销换出固定资产账面价值
固定资产在处置时要转入“固定资产清理”科目，就像固定资产更新改造时要转入“在建工程”科目一样。首先，将固定资产的账面价值转入该科目的借方，借：固定资产清理
固定资产减值准备
贷：固定资产处置过程中如果发生税费，借：固定资产清理
贷：应交税费
银行存款等处置时如果还有一些材料变价收入：借：银行存款等
贷：固定资产清理最后形成的该科目的余额在借方表示固定资产处理损失 ，贷方余额表示处置收益本题中，固定资产作为对外投资，对于投资企业来说，也是一种处置方式。本题中，固定资产的账面价值为320万元，没有发生其他税费，而且本题中的交换是按照账面价值来反映的，就是长期股权投资按照投出去的固定资产账面价值加上为办理投资而发生的手续费来入账。借：长期股权投资——J公司（成本）
3 250 000 （=固定资产的账面价值+手续费）
贷：固定资产清理
3 200 000（原值-折旧-减值准备+处置税费=560-240-0+0=320万元）
（为投资而发生的手续费，而不是固定资产处置发生的相关费用） 注：用非货币性资产用于对同一控制下的合并以外的对外投资业务，长期股权投资应该按照非货币性资产的公允价值入账，但本题中，是按照账面价值入账，所以，该固定资产处置并没有发生处置损失或收益。一般情况下，固定资产处置会有处置损失（计入“营业外支出”）或处置收益（计入”营业外收入“）的。
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出门在外也不愁第五章长期股权投资本章知识结构初始计量核算的内容：四类计量原则：合并和非合并 合并形成的长期股权投资核算：同 一控制下合并和非同一控制下合并其它方式取得的长期股权投资长期股权投资 后续计量 权益法：成本、损益调整、其它权益变动 成本法成
本法与权益法的转换目 录? ? ? ?第一节长期股权投资的初始计量第二节第三节 第四节长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换 长期股权投资的处置第一节 长期股权投资的初始计量?一、长期股权投资及其初始计量原则? （一）长期股权投资的内容 ? 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 ? 1.具有控制的权益性投资? 2.具有共同控制的权益性投资? 3.具有重大影响的权益性投资 ? 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资? 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金 融资产。? 相关概念?是指有权决定一个 企业的财务和经营 政策，并能据以从 该企业的经营活动?是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关?对一个企业的财务 和经营政策有参与 决策的权力，但并 不能够控制或者与中获取利益的重要财务和经营决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。其他方一起共同控制这些政策的制定。? （二）长期股权投资初始计量的原则 ? （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成 本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种 情况确定长期股权投资的初始投资成本。 ? （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的 价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款 项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资 的初始投资成本。投资额在20%以上的以及 20%以下没有公允价值的同一控制下合并（一般指母公 司控制下子公司之间合并）长期股 权投资 核算范 围（四 类）合并 计量 原则非同一控制下合并（不相关的 两公司之间合并）如果有已宣告发放 的现金股利或利润 应作为应收项目单 独入账不作为成本非合并以其它方式取得的长期股权 投资（非合并形式投资）?二、企业合并形成的长期股权投资? 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。 ? 企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三 种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。? 企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制 下企业合并。 ? 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并 前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非 暂时性的。 ? 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并 前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。? （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资? 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且 该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。? 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的 份额） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积――资本溢价或股本溢价 （差额， 在借方） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款例5―1 A华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。 20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司 以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的 股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折 旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账 面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值 准备；付出银行存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取 得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万元；华联公司“资本公积――股本溢价”科目余额450万元。 在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、 评估费用、法律服务费用等共计65万元。例5―1 B?在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过 合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一 控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲 公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方， 合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下： （1）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 12 000 000 2 000 000 4 000 000 18 000 000?例5―1 C?（2）确认长期股权投资。初始投资成本=5 000×80%=4 000（万元） 借：长期股权投资――A公司（成本） 累计摊销 资本公积――股本溢价 盈余公积 40 000 000 2 000 000 4 500 000 500 000贷：无形资产固定资产清理 银行存款?10 000 00012 000 000 25 000 000（3）支付直接合并费用。借：管理费用 贷：银行存款 650 000 650 000（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资? 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 ? 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值 的份额） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积――股本溢价（差额） 借：资本公积――股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 ? 上述调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不 能调整资本公积（其他资本公积）。若资本公积(资 本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益。?例5-2：华联实业股份有限公司和B公司同为甲公司所控制的两个子公司。根据华联公司与B公司达成 的协议，日，华联公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。华联公 司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票， 共增发2500万股，支付手续费及佣金等发行费用80 万元。日，华联公司实际取得对B公司 的控制权，当日B公司所有者权益账面价值总额为 5000万元。? ?初始投资成本=00（万元）借：长期股权投资――B公司（成本） 45 000 000 贷：股本 25 000 000资本公积――股本溢价 20 000 000?借：资本公积――股本溢价贷：银行存款800 000800 000? 上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定 长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权 益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权 投资的初始投资成本： ? （1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。 如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的， 应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、 负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账 面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。 ? （2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益 相对于最终控制方而言的账面价值。? 被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终 控制方而言的账面价值。 ? 例如，甲公司为乙公司的母公司。 ? 20×7年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一 控制企业合并），丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账 面价值为3 500万元。购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为 2 000万元，账面价值为500 万元，按剩余使用年限10年采用直线 法摊销。其他资产公允价值与账面价值相等。 ? 20×7年1月1日至20×8年12月31日丁公司账面净利润为1 500万元， 无其他所有者权益变动。 ? 购买日至20×8年12月31日丁公司按购买日公允价值持续计算的净 利润=1 500-(2 000-500)÷10×2=1 200(万元) （教材直接给 定）。 ? 至20×8年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产 =5 000+1 200=6 200（万元）。 ? 20×9年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同 一控制），初始投资成本=6 200×80%=4 960（万元）。? （3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资， 如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估 确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方 应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。? （4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务 报表为基础确定。【例题?单选题】?甲公司为乙公司的母公司。日，甲公司从本集团 外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并 能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认 净资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3 800万元，除 一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等， 该存货的公允价值500万元，账面价值为300万元，2010年度， 丁公司将上述存货对外销售60%。 日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权， 实际支付款项3 000万元，形成同一控制下的企业合并。 日至日，丁公司实现的净利润为 800万元，无其他所有者权益变动。??[例题1单选题]（1）关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享 有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本 时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中错误的是 （ ）。 A.若被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价 值应当以其合并财务报表为基础确定 B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益 价值应当以其个别财务报表为基础确定 C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控 制方而言的账面价值 D.如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首 先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价 值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益?【答案】B【解析】如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并 方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。?? ???（2）日，乙公司购入丁公司的初始投资成本为（ ）万元。 A.3 700 B.3 744 C.3 680 D.3 840 【答案】B 【解析】日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益 =4 000+[800-(500-300)×60%]=4 680（万元），乙公司购入丁公司股权的 初始投资成本=4 680×80%=3 744（万元）。 【例题2?单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业 持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股 面值为1元，每股公允价值为5元；为发行股票另支付承销商佣金50万元。取 得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000 万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，甲公司取得该 股权时应确认的资本公积为（ ）万元。|A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600 【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万元）。?????3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制 下企业合并 合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益×全 部持股比例 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股 权投资账面价值 新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额， 调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢 价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 【注意】若一次交易形成同一控制下的企业合并，则考虑支 付对价的账面价值；这里是通过多次交换交易最终形成的企 业合并，合并日前付出对价考虑的是公允价值，所以新增投 资部分也应用支付对价的公允价值。??【例题?单选题】 日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款 项6 000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司净资产账面价值为22 000万元（与公允价值相等）。2012年度，A公司实现净利润1 000万元，无其 他所有者权益变动。日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一 集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股 普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元；支付承销商佣金50万元。 取得该股权时，A公司净资产账面价值为23 000万元。进一步取得投资后，甲 公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间 相同，甲公司日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( ) 万元。 A.6 650 B.6 700 C.6 950 D.8 650 【答案】A【解析】合并日长期股权投资成本=23 000×65%=14 950（万元）， 原25%股权投资账面价值=6 000+1 000×25%=6 250（万元），新增长期股权 投资入账成本=14 950-6 250=8 700（万元），日进一步取得股权 投资时应确认的资本公积=8 700-2 000-50=6 650（万元）。同一控制下企业合并账务处理（以支付现金等方式作为合并对价） 投资单位长期股权投资初始入 账成本按对方所有者权益账面 价值的份额入账 借贷差额在贷方合并对价中的资产按照账面价 值转账借贷差额在借方借：长期股权投资―成本 应收股利 贷：相关资产科目 资本公积――股本溢价借：长期股权投资―成本 应收股利 资本公积――股本溢价 （盈余公积） （利润分配――未分配利润） 贷：相关资产科目支付的相关审计、咨询、评估等费用进入当期的管理费 用；发行债券的手续费佣金等应当进入债券发行成本；同一控制下企业合并账务处理（以发行权益证券为合并对价）投资单位长期股权投资初始入 账成本按对方所有者权益账面 价值的份额入账 长投初始入账权益证券以面值总额转账发行权益证券的手续 费、佣金处理借：长期股权投资―成本（账面价值份额） 应收股利 贷：股本（面值） 资本公积――股本溢价借：资本公积――股本溢价 （盈余公积） （利润分配――未分配利润） 贷：银行存款支付的相关审计、咨询、评估等费用进入当期的管理费 用；? （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ? 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方 最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 ? 非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为 一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投 资的初始投资成本。购买方合并被购买方?? ?（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.一次交易实现的企业合并 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初 始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或 承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。 购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其 他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易 费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 对于权益性证券，冲减资本公积、留存收益；对债务性证券 记入“应付债券――利息调整”科目。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并 形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。???? ???? ??会计处理如下： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本， 借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关 资产、负债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或“投资收益”等科目。 企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利 或利润，应作为应收股利进行核算。 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值 与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的 处理是相同的）： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按 其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出 售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积――其他资本公积”应 一并转入投资收益。?例5-3：华联实业公司和C公司为两个独立的法人企业，合并 之前不存在关联方关系。日，华联公司和C公司 达成合并协议，约定华联公司以固定资产、库存商品和银行 存款作为合并对价，取得C公司70%的股权。华联公司付出固 定资产的账面原价为6500万元，已计提折旧为700万元，发 生固定资产清理费用5万元，未计提固定资产减值准备，经 评估，固定资产的公允价值为6000万元；付出库存商品的账 面价值为1200万元，公允价值为1500万元，增值税额为255 万元；付出银行存款的金额为1200万元。日，华 联公司实际取得对C公司的控制权。在华联公司和C公司合并 中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服 务费用等共计95万元。? ?（1）把固定资产转入清理账户借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2）支付清理费 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）确定长期股权投资初始投资成本 企业合并成本=5+（万元） 50 000 50 000 58 000 000 7 000 000 65 000 000? ?? ???固定资产增值收益==195（万元）借：长期股权投资 89 550 000 贷：固定资产清理 58 营业外收入 1 主营业务收入 15 应交税费――应交增值税（销项税额）2 银行存款 12 050 950 000 550 000 000 000 000 000 000借：主营业务成本 贷：库存商品12 000 000 12 000 000??（4）支付审计、评估费用（合并直接费用）借：管理费用 贷：银行存款 12 000 00012 000 000?例5-4：华联实业公司和D公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。华联公司和D公 司达成合并协议，约定华联公司以发行的权益证券 为合并对价，取得D公司80%的股权。华联公司拟增 发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1600万股，每股公允价值为3.5元；2008年7月 1日，华联公司完成了权益性证券的增发，发生手续费及佣金等发行费120万元。在华联公司和D公司 的合并中，华联公司另以银行存款支付审计费用、 评估费用、法律服务费用等共计80万元。?（1）确认初始投资成本??企业合并成本==5600(万元）借：长期股权投资 贷：股本 56 000 000 16 000 000资本公积――股本溢价?40 000 000（2）发行权益证券的手续费及佣金 借：资本公积――股本溢价 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 800 000 800 000 （3）发生的审计、评估、法律服务费用 借：管理费用 贷：银行存款? ??【例】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司 聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公 司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示：?假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专 利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 A公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 管理费用 累计摊销 贷：无形资产 银行存款 营业外收入 150 000 000 3 000 000 12 000 000 96 000 000 27 000 000 42 000 000? ??【例】日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙 公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司）， 占丙公司注册资本的70%.购买日，该可供出售金融资产的账 面价值为3 000万元（其中成本为3 200万元，公允价值变动 为 -200万元），公允价值为3 100万元。不考虑其他相关税 费。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 3 100 可供出售金融资产――公允价值变动 200? ??? ?贷：可供出售金融资产――成本投资收益 借：投资收益3 200100 200?贷：资本公积――其他资本公积200? ? ?2．企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下企业合并 （1）个别财务报表 购买日合并成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账 面价值+购买日新增投资成本 【注意1】个别报表中，原投资的其他综合收益（如长期股 权投资权益法核算形成的“资本公积――其他资本公积”、 可供出售金融资产公允价值变动形成的“资本公积――其他 资本公积”）不转入投资收益，待处置时转入投资收益。??【注意2】若原投资作为可供出售金融资产核算，只需在购 买日将可供出售金融资产的账面价值转入长期股权投资。（2）合并财务报表有关合并财务报表中的处理参见企业合 并会计准则。????例：A公司于20×8年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有 重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年 4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公 司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原 持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其 他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 在购买日，A公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 275 000 000 贷：可供出售金融资产 25 000 000 银行存款 250 000 000 假定A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施 加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收 益450万元。20×9年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外 30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资 未计提任何减值准备。其他资料同上。购买日，A公司应进行以下账务处理 借：长期股权投资 150 000 000 贷：银行存款 150 000 000 购买日对B公司长期股权投资的账面价值=(12 000+450)+15 000=27 450（万 元）?三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资?【例】20×6年3月5日，A公司通过增发 9 000万股本公司普通股（每 股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证怀邢沟戎Ц读600万 元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财 务和生产经营决策施加重大影响。 A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本， 账务处理为： 借：长期股权投资 贷：股本 156 000 000 90 000 000?? ???资本公积――股本溢价66 000 000发行权益性证还讨兄Ц兜挠督鸷褪中眩Τ寮跞ㄒ嫘灾坏囊 价发行收入，账务处理为： 借：资本公积――股本溢价 贷：银行存款 6 000 000 6 000 000? ??【例题?单选题】日，A公司接受B公司投资，B 公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司 持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为600万元，未计 提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万 元（与公允价值相等），A公司的注册资本为4 000万元，B 公司投资持股比例为20%。A 公司接受B公司投资时产生的 “资本公积――资本溢价”的金额为（ ）万元。 A.0 B.200 C.600 D.800?【答案】B【解析】A 公司接受B公司投资时产生的“资本公 积――资本溢价”的金额=1 000-4 000×20%=200（万元）。思路总结投资额在20%以上的以及 20%以下没有公允价值的同一控制下合并（一般指母公 司控制下子公司之间合并）长期股 权投资 核算范 围（四 类）合并 计量 原则 非同一控制下合并（不相关的 两公司之间合并）如果有已宣告发放 的现金股利或利润 应作为应收项目单 独入账不作为成本非合并以其它方式取得的长期股权 投资（非合并形式投资）思路总结同一控制下合并 （一般指母公司控 制下子公司之间合 并） 非同一控制下合并 （不相关的两公司 之间合并）合并长投初始成本按被投资 方所有者权益账面价值 份额计算价，借贷方差 额进入资本公积，不够 冲减冲减留存收益非合并以其它方式取得的 长期股权投资（非 合并形式投资）长投初始成本按合并对 价公允价值计量，合并 对价中的提供的交换资 产公允价值与账面价值 差额进入当期损益(以权 益证券换入例外）与投资相关费用的会计处理 项目 直接相关的 费用、税金 同一控制合并 非同一控制合并 其它方式 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 计入管理费 用 计入管理费 用 计入成本 计入投资收 益 计入成本 计入成本发行权益证券 发行债务证券 支付的手续费、 支付的手续费、 佣金等 佣金等 应计权益证券 计入应付债券 的溢价发行收 初始确认金额 入中扣除，溢 价收入不足的， 应冲减盈余公 积和未分配利 润长期 股权 投资第二节 长期股权投资的后续计量?企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以 及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。对子公 司投资 对合营企 业投资成本法长期股权投资权益法对联营企 业投资其他权益 性投资权益法成本法长期股权投资后续计量表取得方式 后续计量企业合并方式同一控制非同一控制成本法核算成本法核算 （1）不具有共同控制或重 大影响，并且在活跃市场 中没有报价，公允价值不 能可靠计量：成本法 （2）共同控制或重大影响： 权益法核算企业合并以外的其他方式长期股权投资后续计量的方法（一般情况）020%50%100%成本法权益法成本法?? ?? ??一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的定义及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。下列两种情况下，企 业应运用成本法核算长期股权投资： 1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从 该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公 司。 【思考】A公司直接持有B公司40%的股权，同时受托行使其 他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名 董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和 经营政策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司 能否对B公司实施控制？?2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。 （1）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有 的控制。共同控制与合营企业相联系。 （2）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与 决策的权力。重大影响与联营企业相联系。 【思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为 11．4%，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位 董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影 响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是 按可供出售金融资产核算？????? ?（二）成本法核算1．“长期股权投资”科目反映取得时的成本 2．被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股 利或利润） 贷：投资收益?3．计提减值准备 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备例5―11 A[例5-11]20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000元的 价款（包括相关税费和已宣告发放的现金股利25000元）取得M公司 普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为 长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月5日，华联公司收 到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；20×4 年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利 0.20元，并于日派发；20×5年4月15日宣告2004年度 股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为20X5年5月10日； 20×5年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20X6年4月 25宣告2005年股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于20X6 年5月10日派发；20X6年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配； 20X7年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20X8年M公司继续 盈利，于20X9年3月10日宣告20X8年度股利分配方案，每股分派现 金股利0.25元，并于20X9年4月15日派发。例5―11 B?（1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资――M公司（成本）应收股利 贷：银行存款603 00025 000 628 000?（2）20×3年4月5日，收到M公司派发的现金股利借：银行存款 贷：应收股利 25 000 25 000（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案现金股利=25 000×0.20=50 000（元）。 借：应收股利贷：投资收益?50 000 50 00（4） 20×4年4月15日，收到M公司派发的现金股利 借：银行存款 50 000 贷：应收股利50 000例5―11 C（5）20X5年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20X5年5月10 日。华联公司不作正式会计分录，但应于除权日在备查簿中登记增加的 股份。 股票股利=25 000×0.3=75 000（股） 持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股） （6）20×6年4月25日，M公司宣告20×5年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.10=32 500（元） 借：应收股利 贷：投资收益 32 500 32 500?（7）20×6年5月10日，收到M公司派发的现金股利借：银行存款 贷：应收股利 华联公司不必作任何会计处理。 （9）20×7年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 325 000 325 000（8）20×6年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。（10）20×9年3月10日，M公司宣告20×8年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.25=81 250（元） 借：应收股利 贷：投资收益?81 250 81 250 325 000 325 000（11）20×9年4月15日，收到M公司派发的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利????【例】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8%的股权。甲公司 取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也 未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权 不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。20×7年9月30日，乙公司宣告 分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。 借：长期股权投资 15 000 000 贷：银行存款 15 000 000 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000 【例题?多选题】甲公司于日投资A公司(非上市公司)，取得A公 司有表决权资本的80%。A公司于日分配现金股利10万元，2010实 现净利润40万元，日分配现金股利10万元，下列说法正确的有 （ ）。 A．甲公司2010年确认投资收益0元 B．甲公司2010年确认投资收益8万元 C．甲公司2011年确认投资收益8万元 D．甲公司2011年确认投资收益16万元 E．甲公司2011年恢复长期股权投资成本8万元 【答案】BC【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本 法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额 确认投资收益。二、长期股权投资的权益法? ?（一）权益法的定义及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资 企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调 整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应 当采用权益法核算。 成本法和权益法的适用范围??（二）权益法核算? ? ? ?准则中采用的是完全权益法。科目设置：长期股权投资――成本 动） （投资时点） ――损益调整 （投资后留存收益变 ――其他权益变动（投资后其他）?总账长期股权投资反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期 股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下， 按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值 反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现 的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股 利或利润中投资企业应获得的份额成本明细账损益 调整其他权 益变动反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他 变动中，投资企业应享有或承担的份额? ?1、初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记 “长期股权投资――成本”科目，贷记“营业外 收入”科目。?例5-15：日，华联实业股份有限公司购入D公司股票1 600万股， 实际支付购买价款2 412万元（包括交易税费）。该股份占D公司普通股股份 的25%，华联公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够 对D公司施加重大影响，华联公司采用权益法核算。? ? ?（1）假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9 000×25%=2 250借：长期股权投资――D公司（成本） 贷：银行存款 24 120 000 24 120 000? ? ?（2）假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=10 000×25%=2 500（万元） 初始投资成本调整额=2 500-2 412=88（万元） 调整后的投资成本=2 412+88=2 500（万元） 借：长期股权投资――D公司（成本） 25 000 000 贷：银行存款 24 120 000 营业外收入 880 000?对比：?A公司于日取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制，实际支付价值为590万元，当日 B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。?借：长期股权投资――成本 贷：银行存款590590?注意：成本法核算，在个别报表上不确认营业外收入。? 2、投资损益的确认 ? 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位 实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应 分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投 资的账面价值投资收益 长期股权投资 ――损益调整××× ×××××××××长期股权投资 ――损益调整投资收益××××××××× ×××?【例题?多选题】日，甲公司以货币资金取得乙公司30% 的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公 允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人 参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2012 年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2012年甲 公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。 A．确认商誉200万元 B．确认营业外收入200万元 C．确认投资收益300万元 D．确认资本公积200万元 E．确认留存收益200万元 【答案】BC?? 考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进 行适当调整后，作为确认投资损益的依据：? （1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一 致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位 的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。 ? （2）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值 为基础，作为调整确认投资损益的依据。在调整时应该考虑重 要性原则，不重要的项目可不予调整，符合下列条件之一的， 投资企业应以被投资单位账面净损益为基础，经调整未实现内 部交易损益后，计算确认投资损益，同时应在报表附注中加以 说明? ①无法取得公允价值；②差额不大；③其它原因? 具体内容详见教材P148～P149?例5-16：日，华联实业股份有限公司购入A公司股票1600万 股，实际支付购买价款2400万元（包括交易税费）。该股份占A公司普 通股股份的20%，华联公司在取得股份后，派人参与了A公司的生产经 营决策，因而对该项股权投资采用权益法核算。取得投资当日，A公司 可辨认净资产公允价值为10 000万元，假定除表5-1所列项目外，A公 司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司2008年实现净利 润1000万元。华联公司取得投资时的存货有80%已对外出售，固定资产、 无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预计净残值为0，双方的会计政 策与会计年度相同，未发生其它内部交易项目 账面 原价 900 00 20 10 5 2 500 260 760 预计使 用年限 已使用 年限 已提折 旧或摊 销 存货 固定资产 无形资产 合计 00
公允 价值 投资时 剩余使 用年限投资收益长期股权投资 ――损益调整××× ××× 两者对资产 计价方法不 同××××××以投资单位的计价方法 对被投资单位期末损益 进行调整 存货应该以800万元确认销售成本，被投资单位只确 认了720万元，少确认80万元，应增加80万元成本 固定资产应该以1800万元为基础计提折旧，被投资 单位以1500万元为基础计提，少计提20万元费用， 应增加20万元费用从投资企 业来看无形资产应该以1200万元为基础摊销，被投资单位 以1040万元为基础摊销，少摊销20万元费用，应增 加20万元费用合计利润表少进入成本费用80+20+20=120（万 元），所以利润应调减为，以其为 基础确认投资收益。?【例】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决 策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除 表4-2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相 同。假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得 投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采 用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销， 预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。（假定 不考虑所得税影响）?甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础 上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的 影响进行调整 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 =(1 050-750)×80%=240（万元）? ? ?固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额= 2 400÷16-1 800÷20=60（万元）无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额= 1 200÷8-1 050÷10=45（万元）??? ?调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元） 确认投资收益的账务处理如下：??借：长期股权投资――损益调整贷：投资收益1 665 0001 665 00? （3）投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未 实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企 业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。 投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失， 属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认， 不应予以抵销。 ? 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企 业出售资产； ? 逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。投资企业顺流交易 逆流交易 被投资企业?借：长期股权――XX公司（损益调整）（被投资单位实现的净利润×持股比例） 贷：投资收益?借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司（损益调整）（未实现的内部交易损益×持股比例）?也可以把上面两笔分录合并成一笔分录?顺流交易――投资企业实现损益中，按持股比例计算确定归属于本企 业的部分不予以确认。例5-17：华联实业股份有限公司持有B公司20%有表决权股份，能够对B公司 生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2008年11月，华联公司将其 账面价值为500万元的甲产品以800万元的价格出售给B公司，B公司将购入的 甲产品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，无净残值。华联公 司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产负债的公允价值与其账面价值相 同，双方在以前期间未发生过内部交易。2008年度，B公司实现净利润900万 元。假定不考虑所得税影响。?? ? ? ?调整的未实现收益=（800-500）×20%=60（万元）调整折旧影响金额=[300÷10÷12×1] ×20%=0.5(万元） 应确认的损益金额=900×20%-60+0.5=120.5(万元） 借：长期股权投资――B公司（损益调整） 贷：投资收益 （也可以做两笔） 1 800 000 1 800 000??逆流交易――在将内部买卖资产出售给外部独立第三方之前，不应确 认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分例5-17：华联实业股份有限公司持有C公司20%有表决权股份，能够对B公司 生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2008年11月，C公司将其成 本为400万元的乙商品以600万元的价格出售给华联公司，华联公司将购入的 乙商品作为存货。至日，华联公司仍未出售该批乙商品。华联 公司取得该项投资时，C公司各项可辨认资产负债的公允价值与其账面价值 相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2008年度，C公司实现净利润 1000万元。假定不考虑所得税影响。?? ? ?调整后的净利润=（万元）应享有的收益份额=800×20%=160（万元） 借：长期股权投资――B公司（损益调整） 贷：投资收益 （也可以做两笔） 1 600 000 1 600 000??投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产 发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销例5-19华联实业股份有限公司持有F公司20%有表决权股份，能够对B 公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2008年，华联公 司将其成本为500万元的丙商品以400万元的价格出售给F公司，F公司 将购入的丙商品作为存货。至日，F公司仍未出售该批 商品。华联公司取得该项投资时，F公司各项可辨认资产负债的公允 价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2008年 度，F公司实现净利润1000万元。假定不考虑所得税影响。 应享有的收益份额=0（万元）?? ?借：长期股权投资――B公司（损益调整） 贷：投资收益2 000 0002 000 000? （四）取得现金股利或利润的会计处理? 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应 获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值长期股权投资 ――损益调整 应收股利××××××××× ×××? 被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的 部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本长期股权投资 ――损益调整 应收股利××××××××× ×××? 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理， 但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。? （五）超额亏损的会计处理 ? 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应 分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值 以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除 外。 ? 其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益， 通常是指长期性的应收项目。 ? 需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所 产生的长期债权。? 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以 下顺序进行处理： ? 首先，冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资 ――损益调整 投资收益××××××××× ×××? 其次，冲减长期应收项目等的账面价值。长期应收款投资收益××× ×××××× ×××? 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计 入当期投资损失。预计负债投资收益××× ×××××× ×××? 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未 确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待 被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收 益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上 述相反的顺序进行处理。例5-21（P154） ? （六）其他权益变动的确认 ? 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的 其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例 计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。?例5-22：华联实业股份有限公司持有D公司25%的股分，能够对D公司 施加重大影响，采用权益法核算。日，D公司持有一项 成本为1500万元的可供出售金融资产，公允价值升至2000万元。D公 司按公允价值超过成本的差额500万元调增该项可供出售金融资产的 账面价值，并计入资本公积，导致其所有者权益发生变动。?借：长期股权投资――D公司（其他权益变动）1 250 000 贷：资本公积――其他资本公积 1 250 000第三节 长期股权投资核算方法的转换控制 成本法变 权益法权益法变 成本法 共同控制、重 大影响成本法变 权益法权益法变 成本法 小额投资，公 允价值不能可 靠计量第三节 长期股权投资核算方法的转换?一、成本法转换为权益法? （一）追加投资导致的成本法转换为权益法 ? 投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持 股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施 共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应当区分 原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股 权投资部分，分别进行会计处理：? 1.对于原持有的长期股权投资部分不调整长期股权投资的账面价值＞按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益? 2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分不调整长期股权投资的成本＞ ＞其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的 营业外收入＞? 3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单 位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比 例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行 会计处理：情况分类属于在此期间被投资 对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投 单位实现的净损益中 资单位实现的净损益中应享有的份额 投资企业按原持股比 例计算的应享有份额， 在调整长期股权投资 对于在追加投资当期期初至追加投资交易日之 账面价值的同时 间被投资单位实现的净损益中应享有的份额会计处理应调整留存收益应计入当期损益属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认 净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在 调整长期股权投资账面价值的同时应计入资本公积?按权益法追溯调整原持股账面价值，新增持股按权益法核算初始入账成本1、计 算每 个投 资点 的商 誉 2、对于被投资单位取得投资后至 再次投资交易日之间可辨认净资 产公允价值变动，相对于原持股 比例应享有的部分，在调整长期 股权投资账面价值的同时，调整 留存收益、投资收益和资本公积 再次投资交易日以 后按权益法持续计 算原投资其它权益 变动享有的份额 进入资本公积 原投资净损益享 有的份额进留存 收益原投资10%在
日投资原投资净损益享 有的份额进投资 收益再投资年初
日 再投资20%在
日投资?例5-23：日，华联实业股份有限公司以720万元的价款 （包括相关税费）取得G公司有表决权股份的8%，由于华联公司对G公司不具有重大影响且G公司股份在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量。日，华联公司再次以1750万元的价款（包括 相关税费）取得G公司有表决权股份的15%。至此，华联公司已累计持 有G公司23%的股份，能够对G公司施加重大影响。日，G公 司可辨认净资产公允价值为8000万元；日，G公司可辨认 净资产公允价值为10 000万元。2007年度G公司实现净利润1200万元， 未派发现金股利；日至4月1日，G公司实现净利润200万元。 华联公司在取得8%的股份当时，G公司各项可辨认资产、负债的公允 价值与期账面价值相同，华联公司与G公司的会计年度及采用的会计 政策相同，取得8%的股份后双方未发生任何内部交易。华联公司按照 净利润的10%计提盈余公积? （二）处置投资导致的成本法转换为权益法 ? 应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权 投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进 行会计处理: ? 1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计 算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较不调整长期股权投资的账面价值＞ ＞应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益? 2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单 位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股 比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进 行会计处理：情况分类属于在此期间被投资 单位实现的净损益中 投资企业按剩余持股 比例计算的应享有份 额，在调整长期股权 投资账面价值的同时 对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投 资单位实现的净损益中应享有的份额会计处理应调整留存收益对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之 间被投资单位实现的净损益中应享有的份额应计入当期损益属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认 净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额， 在调整长期股权投资账面价值的同时应计入资本公积?处置部分按比例结转，按权益法追溯调整剩余持股账面价值1、计 算剩余 持股比 例部分 商誉 2、对于被投资单位取得投资后至 处置日之间可辨认净资产公允价 值变动，相对于剩余持股比例应 享有的部分，在调整长期股权投 资账面价值的同时，调整留存收 益、投资收益和资本公积 按处置比例结转应 终止确认的长期股 权投资，并调整长 期股权投资账面价 值，以后按权益法 持续计算剩余投资其它权益变 动享有的份额进入资 本公积 剩余投资净损益 享有的份额进留 存收益原投资60%在
日投资剩余投资净损益 享有的份额进投 资收益再投资年初
日 出售20%在
日投资?例5-24：华联实业股份有限公司原持有W公司60%的股份，账 面余额为7200万元，采用成本法核算。日，华联 公司将持有的W公司20%的股份转让给其他企业，收到转让价 款4000万元。由于华联公司对W公司的持股比例已降为40%， 不再对W公司具有控制但仍能够施加重大影响，因此，改按 权益法核算。华联公司取得W公司60%的股份时，W公司可辨 认净资产公允价值为10800万元；自华联公司取得W公司60% 的股份后至转让W公司20%的股份前，W公司实现利润6000万 元，未进行利润分配；W公司因确认可供出售金融资产公允 价值变动而计入资本公积的金额为1000万元。华联公司在取 得60%的股份当时，W公司各项可辨认资产、负债的公允价值 与其账面价值相同，华联公司与W公司的会计年度及采用的 会计政策相同，取得60%的股份后双方未发生任何内部交易。 华联公司按照利润的10%提取盈余公积。??（1）日转让W公司20%的股份借：银行存款 40 000 000 贷：长期股权投资――W公司（成本）24 000 000（） 投资收益 16 000 000?（2）日，调整剩余长期股权投资的成本 由于投资成本-2400）万元&可辨认净资产公允价值的份额 X40%），所以不用调整??（3）日，按权益法确认应享有的被投资单位的净损益借：长期股权投资――W公司（损益调整）24 000 000（%） 贷：盈余公积 2 400 000（%） 利润分配――未分配利润 21 600 000（%）??（4）日，确认应享有W公司其他权益变动。借：长期股权投资――W公司（损益调整）4 000 000 （%） 贷：资本公积――其他资本公积 4 000 000?二、权益法转换为成本法? （一）追加投资导致的权益法转换为成本法? 同一控制下：视同多次交易实现的合并核算。应当以持股比例计 算合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初 始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合 并日取得进一步新股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整 资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。? 非同一控制下：视同多次交易实现的合并核算。在个别财务报表 中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购 买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日 之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处该项项投资时将其与其他相关的其他综合收益转当期投资收益。同一控制下多次交易实现的合并?例：日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6000 万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司净资产账面价值为为 22000万元（与公允价值相等）。2010年年度，A公司实现净利润1000 万元，无其他所有者权益变动。日，甲公司以定向增发股 票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%的股权。为取得该 股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值1元，每股公允价值为 4.5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价 值为23000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。 假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司日进一 步取得股权投资进应确认的资本公积为（ ） A 6650 答案A B 6700 C 6950 D 8650? ?非同一控制下多次交易的合并?例：A公司于2008年3月以12000万元取得B上市公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，当年度确 认对B公司的投资收益450万元。2009年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外31%股权。? （二）处置投资导致的权益法转换为成本法 ? 以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核 算的基础 ? 随后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超 过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份 额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益；? 自被投资单位分得的现金股利或利润超过转换时被投 资单位可供分配利润中本企业应享有份额的部分，确认为当期损益。? 例5-26 P160-161?? ?三、长期股权投资减值准备长期股权投资如果存在减值迹象的，应当计提减值准备 1、对于子公司、联营企业的投资，应当按照《企业会计准 则第8号――资产减值》规定确定其可收回金额及应予计提 的减值准备；?2、企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权 投资，应当按照《企业会计准则22号――金融工具确认和计 量》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。?3、上述减值准备旦计提以后，均不允许转回。第四节 长期股权投资的处置?一、长期股权投资的处置损益的构成? 长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权， 也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被 投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。? 处置时当期投资损益的构成： ? 处置损益=处置收入－账面价值－已确认但尚未收到 的现金股利。（其中：处置收入=已扣除手续费、佣 金等交易费后实际收到的价款） ? 权益法核算下资本公积项目的相关金额结转 ? 如果部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计 提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。?二、处置长期股权投资的会计处理长期股权投资 投资收益银行存款××× ×××××× ×××长期股权投资减 值准备××× ×××应收股利××× ×××××× ×××投资收益××× ×××? 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置 投资原计入资本公积项目的金额转出投资收益 资本公积――其 他资本公积××× ×××资本公积――其 他资本公积××× ×××投资收益××× ×××××× ×××?例：A企业原持有B企业40%的股权，日，A企业决定出售10%的B 企业股权，出售时A企业账面上对企业长期股权投资的构成为：投资成本 1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。A企业对B企业长期股 权投资计提了100万元的减值准备。出售取得价款705万元。 （1）确认处置损益的账务处理 借：银行存款 长期股权投资减值准备 000（/4）? ?贷：长期股权投资――B公司（成本）4500000 （/4） ――B公司（损益调整）1200000 （/4） ―― B公司（其他权益变动）0） 投资收益 850000??（2）原计入资本公积部分转让当期损益借：资本公积――其他资本公积 贷：投资收益 000思路总结投资额在20%以上的以及 20%以下没有公允价值的同一控制下合并（一般指母公 司控制下子公司之间合并）长期股 权投资 核算范 围（四 类）合并 计量 原则 非同一控制下合并（不相关的 两公司之间合并）如果有已宣告发放 的现金股利或利润 应作为应收项目单 独入账不作为成本非合并以其它方式取得的长期股权 投资（非合并形式投资）思路总结同一控制下合并 （一般指母公司控 制下子公司之间合 并） 非同一控制下合并 （不相关的两公司 之间合并）合并长投初始成本按被投资 方所有者权益账面价值 份额计算价，借贷方差 额进入资本公积，不够 冲减冲减留存收益非合并以其它方式取得的 长期股权投资（非 合并形式投资）长投初始成本按合并对 价公允价值计量，合并 对价中的提供的交换资 产公允价值与账面价值 差额进入当期损益(以权 益证券换入例外）成本法1、控制 2、小额， 公允价值不 能可靠计量持有期间获得 现金股利作为 投资收益初始成本的调整 后续计量 投资损益的确认（确认前看 是否需要调整）权益法共同控制 重大影响超额盈利及亏损处理以及持 有期间获得现金股利处理追加投资 成本法转 权益法 处置投资 核算方法 的转换追溯调整追加投资权益法转 成本法 处置投资 不需要追溯调 整
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