2009年注册会计师全国统一考试《审计》考点
年注册会计师全国统一考试
《审计》考点
考点一、注册会计师职业道德（★★）
出题方法：
描述注册会计师在执业过程中遇到的与职业道德有关的事项，请考生判断是否存在可能会对注册会计师职业道德（包括独立性）产生影响的情况，如果存在，请考生指出如何消除这种威胁或将其降低至可接受水平。
考点二、风险评估、风险应对（理论部分★★★）
出题方式：
描述注册会计师在审计过程中了解到的资料，请考生逐项指出资料中所列事项是否
可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
或描述注册会计师了解到的内部控制情况，请考生指出控制与何种交易或账户的何种认定相关，请考生逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷,从而导致重大错报风险。如果存在缺陷，予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
考点三、各类交易和账户余额审计，主要考点包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环以及货币资金的审计。（第十五至第二十章）。——风险评估、风险应对理论在审计实务中的应用。
出题方式：
（一）关于内部控制
描述被审计单位存在的重大错报风险及管理层为了应对这些风险而设计的计算机控制和人工控制，请考生指出这些内控在设计上是否存在缺陷，如果存在，说明理由，并提出改进建议。
描述注册会计师实施的内部控制测试程序及其结果，请考生判断，测试的结果是否表明相关的内部控制得到了有效的执行。
考点四、财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计。
出题方式：选择题、简答题
考点五、完成审计工作与出具审计报告
出题方法：描述注册会计在审计过程中了解到的被审计单位对一些具体业务的会计处理，请考生指出这些处理是否正确，如果不正确，请写出正确的审计调整分录，如果被审计单位不同意进行调整，请问注册会计师应出具什么意见类型的审计报告，并写出“说明段”和“意见段”。
重点关注：前面提到的包括收入的确认、应收账款核算等问题，及其他会计知识，包括：
1．财政部关于印发《企业会计准则解释第1号》的通知（财会[2007]14号)
2．财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知（财会[2008]11号）
（会计知识的要求在审计之外）
考点六、注册会计师法律制度、注册会计师执业准则、质量控制准则
出题方式：选择题、简答题
考点七、审计基本原理，包括审计目标、审计证据、审计抽样、审计工作底稿，以及信息技术对审计的影响。
出题方式：选择题、简答题
考点八、审计沟通
重点关注第二十二章的第一节，涉及的审计准则是《中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通》（共67条）。
出题方式：选择题、简答题
考点九、其他内容
函证、分析程序、验资、审计抽样。
出题方式：简答题
为了使考生能够更好地把握有关重点，下面具体介绍有关内容，供参考。
另外，对有些准则我们进行了删减，保留的内容是点内容，也是考试的考点。
因文章较长，分三段上传。
一、重温大纲
（一）原考试制度下2009年注册会计师考试《审计》大纲
要求考生掌握职业道德规范、业务准则（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则）和质量控制准则的基本知识，以及运用这些知识从事审计业务、审阅业务、其他鉴证业务和相关服务的基本技能。同时还应掌握企业会计准则的相关知识。
为证明考生具有相关的知识和技能，考生需能够熟悉或掌握：
1.审计环境，包括审计的起源和发展、注册会计师管理、职业道德规范、执业准则、法律责任等；
2.审计的基本概念，包括审计风险、重要性、审计证据、审计工作底稿等；
3.审计的流程，包括风险评估和应对等；
4.审计抽样原理和方法；
5.各业务循环的控制测试和实质性程序；
6.审计结果的报告和沟通；
7.从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务的基本原理。
（二）新考试制度下2009年注册会计师考试《审计》大纲
1、测试目标
本科目主要测试考生的下列能力：
（1）熟悉审计环境，包括注册会计师审计的职业特点、注册会计师法律制度以及注册会计师执业准则；
（2）掌握注册会计师职业道德规范，包括注册会计师对职业道德概念框架方法的运用、注册会计师执行审计与其他鉴证业务的独立性要求，以及非执业会员对职业道德概念框架方法的运用；
（3）掌握审计基本原理，包括审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、审计工作底稿，以及信息技术对审计的影响；
（4）掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序；
（5）掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环以及货币资金审计的特点；
（6）掌握财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计；
（7）掌握完成审计工作与出具审计报告的要求；
（8）掌握其他相关业务，包括特殊审计领域、审阅、其他鉴证业务以及相关服务业务。
为熟练掌握专业知识、职业技能，考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关指南。
二、2009年注册会计师考试《审计》考点
考点一、注册会计师职业道德（2级★★）
出题方法：
描述注册会计师在执业过程中遇到的与职业道德有关的事项，请考生判断是否存在可能会对注册会计师职业道德（包括独立性）产生影响的情况，如果存在，请考生指出如何消除这种威胁或将其降低至可接受水平。
知识准备：
职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。
1．职业道德概念框架的内涵&&&&&&&&&&&&&&
职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：
(1)识别对遵循职业道德基本原则的威胁；
(2)评价已识别威胁的重要程度；
(3)采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。
职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。
2．对职业道德基本原则的威胁&&&&
&(五威胁论)
威胁可以归纳为以下五类：
1）自身利益威胁。
2）自我评价威胁。
3）过度推介威胁。
4）密切关系威胁。
5）外在压力威胁。
3．对职业道德基本原则产生威胁的具体情形
&★★★（五威胁论的展开）
1）产生自身利益威胁的情形包括：
(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；
(2)会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；
(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；
(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
(5)审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；
(6)会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；
(7)在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。
2）产生自我评价威胁的情形包括：
(1)会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；
(2)会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；
(3)鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；
(4)鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；
(5)会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。
3）产生过度推介威胁的情形包括：
(1)会计师事务所推介审计客户的股份；
(2)在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。
4）产生密切关系威胁的情形包括：
(1)项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系：
(2)项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；
(3)客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；
(4)注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；
(5)会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。
除以上情形外，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，考虑其他可能存在的对职业道德基本原则产生威胁的亲密关系。
5）产生外在压力威胁的情形包括：
(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；
(2)如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；
(3)会计师事务所受到客户的起诉威胁；
(4)会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力；
(5)由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；
(6)注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。
注意：教材上对专业服务委托、利益冲突、客户寻求第二次意见、收费及其他类型的报酬、专业服务营销、礼品和招待、保管客户资产、针对所有服务的客观性要求可能对职业道德产生的威胁及应采取的防范措施进行了说明，其中：客户寻求第二次意见、专业服务营销、保管客户资产等内容是新内容，应特别关注。
A会计师事务所接受委托审计大华公司2008年财务报表，在业务尚未执行完毕时，B会计师事务所应邀以投标的方式接替A会计师事务所为大华公司提供审计服务。
请问，这种情况是否可能对B会计师事务所的职业道德产生影响？如果会，注册会计师应采取哪些防范措施，以消除威胁或将其降至可接受水平？
答案：这种情况可能对B会计师事务所的专业胜任能力和应有的关注产生威胁。
在承接业务时，注册会计师应当在必要时采取防范措施，以消除威胁或将其降至可接受水平。可能采取的防范措施主要包括：
1．当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由；
2．要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；
3．从其他来源获取必要的信息。
如果采取的防范措施不能消除威胁或将其降至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接业务，除非从其他途径获取的相关事实令人满意。
大华公司与大地公司生产同类产品，并在同一个市场领域销售，由于商品专利技术上存在纠纷，目前两公司正处于诉讼阶段。当地法院委托甲会计师事务所分别对大华公司和大地公司进行专项审计，以提供相关证据。甲会计师事务所正在考虑是否接受了这一委托。
请问，这种情况是否可能对甲会计师事务所的职业道德产生影响？如果会，注册会计师应采取哪些防范措施，以消除威胁或将其降至可接受水平？
答案：这种情况可能对客观和保密原则产生威胁。
注册会计师应当根据可能产生冲突的具体情形，采取下列防范措施之一：
1．如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；
2．如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；
3．如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。
大华公司不是甲会计师事务所的现行客户，但大华公司拟委托甲会计师事务所对大华公司的现任注册会计师在运用会计、审计、报告等处理有关情形和交易的情况提意见。甲会计师事务所正在考虑是否接受这一委托。
请问，这种情况是否可能对甲会计师事务所的职业道德产生影响？如果会，注册会计师应采取哪些防范措施，以消除威胁或将其降至可接受水平？
答：这属于会计师事务所被要求提供第二次意见的情形，可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。
防范措施主要包括：
1．征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；
2．在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性；
3．向现任注册会计师提供第二次意见的复印件。
如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与现任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。
由于乙会计师事务所业务量不足，为了取得更多的客户，乙会计师事务所按所得获得业务的收费的一定比例向提供业务者支付介绍费。
请问，这种情况是否可能对乙会计师事务所的职业道德产生影响？如果会，注册会计师应采取哪些防范措施，以消除威胁或将其降至可接受水平？
答：这将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。
这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。
如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。
这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。
4．审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求★★★
独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：
(1)识别对独立性的威胁；
(2)评价已识别威胁的重要程度；
(3)必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。
如果未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。
在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性产生威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框架评价威胁的重要程度。在评价威胁的重要程度时，注册会计师应当同时考虑性质和数量因素。
5．网络与网络事务所★★
网络，是指由多个实体组成的、同时具有下列特征的组织结构：
1．以合作为目的；
2．明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。
网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。有关网络事务所的独立性要求适用于所有符合网络事务所定义的实体，例如从事咨询业务或专业法律业务的实体。
是否构成网络取决于具体情况而不取决于事务所或实体是否属于法律上独立的实体。
网络事务所和判断：在实务中，事务所是否构成网络，应当进行如下判断：
教材上列示了形成网络事务所的6种情形
6．经济利益的种类
经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。
(1)直接经济利益
直接经济利益，是指下列经济利益：
1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益)；
2）个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具而拥有的经济利益，且能够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策。
注：私募基金通常通过签订委托投资合同的契约进行集合投资。
(2)间接经济利益
间接经济利益，是指个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。
如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于下列事项：
1）拥有经济利益人员的角色；
2）经济利益是直接还是间接的；
3）经济利益的重要性。
甲会计师事务所首次接受委托对大华公司（深交所上市公司）2008年财务报表进行审计，甲事务所委派注册会计师王豪负责该项目。王豪与于2007初购买了大华公司的股票，因没有到达目标价位，而一直没有出售。王豪已将这一情况按照质量控制程序的要求向事务所进行了汇报，并对其独立性出具了书面承诺。日，王豪带领项目组到达大华公司进行审计。
请问，这种情况是否可能对注册会计师事的独立性产生影响？如果会，应采取哪些防范措施，以消除威胁或将其降至可接受水平？
答：这属于项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，如果王豪不将股票售出，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平。
同样，会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益的情形，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平。除非在这之前将这一经济处置或降低经济利益的重要性。
另外，审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，这将产生自身利益威胁。在评价威胁的重要程度时，应当考虑审计项目组成员与其近亲属之间关系的性质以及经济利益对于该近亲属的重要性。必要时，注册会计师应当采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：
1．由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大；
2．由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作；
3．将该人员调离审计项目组。
直系亲属是指配偶或父母(含岳父母)、子女或兄弟姐妹。近亲属是指不属于直系亲属的亲属。
如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，可能产生独立性威胁。如果不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属不应接受该项贷款或担保。
如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益威胁降至可接受水平。防范措施包括由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等。
审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁。这类贷款包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡透支等。
[例3]如果审计项目组成员的直系亲属是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位，只有通过将该人员调离审计项目组才能将对独立性的威胁降至可接受水平。对于这种密切关系，没有其他防范措施可以将对独立性的威胁降至可接受水平。如果不采取上述防范措施，会计师事务所应当解除审计业务约定。
[例4]如果审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，且与会计师事务所仍然保持着重要联系，将产生重大威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。
会计师事务所多年委派同一名高级职员(项目合伙人和高级经理)执行某一客户的审计业务可能产生密切关系威胁和自身利益威胁。
会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：
1．将该高级职员轮换出审计项目组；
2．由项目组之外的其他注册会计师复核该高级职员所执行的工作；
3．定期对该业务进行内部或外部独立的质量复核。
如果审计客户属于公众利益实体
执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。该人员不应参与对该实体的审计，不应为该项审计业务实施质量控制，也不应向项目组或客户提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询，或者以其他方式直接影响业务结果。
[例6]基于编制会计分录的目的，某注册会计师为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)。请问这能否产生自我评价威胁。
可能产生自我评价威胁。
威胁的重要程度取决于：
(1)相关税收法律法规的复杂程度以及在运用时所需判断的程度；
(2)客户员工的税务专业水平；
(3)税额对于财务报表的重要性。
2．对威胁独立性的防范措施
会计师事务所应当在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：
(1)安排审计项目组以外的专业人士执行此类业务；
(2)如果此类业务是由审计项目组成员执行的，由审计项目组以外的拥有适当专业技能的合伙人或高级员工复核税额的计算；
(3)向外部税务专业人士咨询。
[例7] 逾期收费
如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁。
[例8]审计项目组中，王某是项目经理，按照会计师事务所的薪酬政策，对项目经理的考核要与其向审计客户提供的非审计服务收入的多少来确定。
防范措施可能包括：
1将该成员调离审计项目组；
2由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员所执行的工作。
关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不应与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂勾。但并不禁止会计师事务所合伙人之间正常的利润分享安排。
考点二、风险评估、风险应对——理论
出题方式：
描述注册会计师在审计过程中了解到的资料，请考生逐项指出资料中所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
或描述注册会计师了解到的内部控制情况，请考生指出控制与何种交易或账户的何种认定相关，请考生逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷,从而导致重大错报风险。如果存在缺陷，予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。但无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。
知识准备：两个准则（以下是准则的内容，目的是让考生总体了解准则的架构）
《第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，共117条。
《第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序》，共84条。
关于1211号准则：
第一章 总 则
第二章 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论
第一节 风险评估程序和信息来源
（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
（二）分析程序；
（三）观察和检查。
第二节 项目组内部的讨论
第三章 了解被审计单位及其环境
第一节 总 体 要 求
（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
（二）被审计单位的性质；
（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；
（六）被审计单位的内部控制。
第四章 了解被审计单位的内部控制
第一节内部控制包括下列要素：
（一）控制环境；
（二）风险评估过程；
（三）信息系统与沟通；
（四）控制活动；
（五）对控制的监督。
第二节 与审计相关的控制
第三节 对内部控制了解的深度
第四节 内部控制的人工和自动化成分
第五节 内部控制的局限性
第五章评估重大错报风险
在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：
（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；
（二）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；
（三）考虑识别的风险是否重大；
（四）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
第二节 需要特别考虑的重大错报风险
在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：
（一）风险是否属于舞弊风险；
（二）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
（三）交易的复杂程度；
（四）风险是否涉及重大的关联方交易；
（五）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；
（六）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
第三节仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
第四节 对风险评估的修正
第六章 与治理层和管理层的沟通
第七章 审计工作记录
第八章 附 则
关于1231号准则：
第一章 总 则
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
第二章 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
第三章 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
第一节 进一步审计程序的内涵和要求
第二节 进一步审计程序的性质
第三节 进一步审计程序的时间
第四节 进一步审计程序的范围
第四章控 制 测 试
第五章实质性程序
第六章 评价列报的适当性
第七章 评价审计证据的充分性和适当性
第八章 审计工作记录
第九章 附 则
举例：重点关注：2007年年2008年的《审计》考试真题。
考点三、各类交易和账户余额审计，主要考点包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环以及货币资金的审计。（第十五至第二十章）。——风险评估、风险应对理论在审计实务中的应用
出题方式：
（一）关于内部控制
描述被审计单位存在的重大错报风险及管理层为了应对这些风险而设计的计算机控制和人工控制，请考生指出这些内控在设计上是否存在缺陷，如果存在，说明理由，并提出改进建议。
描述注册会计师实施的内部控制测试程序及其结果，请考生判断，测试的结果是否表明相关的内部控制得到了有效的执行。
（二）关于实质性程序
描述注册会计师在执行业务过程中，针对具体项目的不同审计目标所实施的实质性审计程序，请考生判断这些程序能否实现审计目标？
我们以销售与收款循环的审计为例将这几章的内容做个分析：涂颜色的部分为重点内容。
各章的基本写作思路是
第一节 销售与收款循环的特点
& 一、不同行业类型的收入来源
& 二、涉及的主要凭证与会计记录
& 三、涉及的主要业务活动
第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试
一、销售交易的内部控制
& 二、收款交易的内部控制&
三、评估重大错报风险（新内容）
（一）以内部控制目标为起点的控制测试
内部控制目标—关键内部控制—常用的控制测试&
（二）以风险为起点的控制测试（新内容）
风险——计算机控制——人工控制——控制测试
第三节 销售与收款循环的实质性程序
& 一、销售与收款交易的实质性程序
& 二、营业收入的实质性程序
& 三、应收账款的实质性程序
基于以上分析，请大家掌握以下知识点：
◇各个循环的中“评估重大错报风险”、“控制测试（以风险为起点的控制测试）”
◇各个循环中的实质性程序，具体包括：
营业收入的实质性程序：重点关注收入的确认、销售的截止测试；
应收账款的实质性程序；
应付账款完整性的审计程序；
固定资产的实质性程序；
存货监盘；
应付职工薪酬的审计（今年新独立出来的一章）
现金的盘点及银行存款的函证。
举例：其他内容见教材
计算机控制
工薪交易可能被分配
至不正确的总分类账
户或根本未予以记
工薪处理过程的程序
化控制自动更新相关
总分类账户。
对未分配至总分类
账，但暂时记在其他
账户的金额出具例外
报告，直到纠正并重
新出具为止。
由工薪人员进行监
控，复核月薪以及例
外报告以发现错误和
对工薪临时账户和应
付扣款账户编制调节
表和申报表。
检查证明己监控例外
报告、编制和核对调
节表并更正错误的证
检查编制和核对工薪
调节表的证据。
收到的商品可能不符合订购单的要求或可能己被损坏。
收货人员将收到的商品的情况、实际收货数量录入采购入库通知单，将采购入库通知单与订购单上的具体信息进行比对，并就比对不符商品的情况和数量生成例外报告。
清点从供应商处收到的商品，将商品的情况、收货数量与订购单进行核对。检查货物的状况。复核例外报告并解决所有差异。
询问、观察商品实物并与订购单进行核对。检查打印文件以获取复核和跟进的证据。
直接人工工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务。
直接机器工时可能未被记录或者未被分配至正确的任务。
每天在各生产任务上花费的人工时间要与按照每个员工的计时工资时间或工时记录比对一致。
对分配到生产任务中的直接人工工时与每天的工时记录的差异要打印在例外报告。
每天计入生产任
务的机器工时要与机器生产能力总数比对一致，未分配的工时要打印在例外报告。
每日生产报告累
计所有生产任务所耗费的工时，并与每日工时总数比对一致。
由管理层复核每日生产报告以及对直接人工总工时分配的调节表。
由管理层复核例外报告，并改正分配直接人工工时和机器工时中的错误。
检查管理层复核生产报告和工时调节表的证据。
检查管理层复核工时差异例外报告的证据，并检查其纠正例外报告所反映的错误的证据。
销售发票入账的会计期间可能不正确。
如果发票只有在发货时才会生成，系统应根据登记的交易代码自动生成未开具发票的发运凭证清单。
定期执行人工销售截止检查程序。
应收账款客户主文档中明细余额的汇总金额应与应收账款总分类账核符。
如果发票与订购单和发运凭证一同生成，应检查在临时文件中的发票打印件。
复核并调查所有与发票不匹配的发运凭证，保证未开具发票的销售也未发出商品。
检查发票，重新执行销售截止检查程序。
检查应收账款客户主文档中明细余额汇总金额的调节结果与应收账款总分类账是否核对相符，以及负责该项工作的员工签名。
重新执行调节程序。
应收账款实质性程序（见另表）
风险评估结果汇总表（见另表）
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