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政府无偿划拨资产区分资本性划拨和政府补助性质划拨。企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产适用于《企业会计准则-政府补助》，政府作为企业所有者投入的资本不适用该准则。一政府以资本性划拨资产。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定，县级以上人民政府及政府有关部门将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。举例：某国投公司接受政府划拨房产，按照政府文件规定，是作为国家资本金投入的，国投公司应确认为接受投资，国投公司房屋和土地的入账价值，应当是政府所明确的资产价值。国投公司接受房产会计处理为：　　借：固定资产（房屋）
无形资产（土地使用权）贷：实收资本　　资本公积
或全额计入“资本公积”在企业所得税上，企业接受政府以资本金形式投资的资产的计税基础按政府确定的接收价值确定。由于接受方是属于接受政府的资本性投入，因此不会涉及资产划拨确认企业所得税应税收入的问题。咨询记录 · 回答于2022-12-21国企一次性转让当年政府划拨的与经营无关的资产，会计科目怎么处理？？是做到递延收益？还是资本公积？政府无偿划拨资产区分资本性划拨和政府补助性质划拨。企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产适用于《企业会计准则-政府补助》，政府作为企业所有者投入的资本不适用该准则。一政府以资本性划拨资产。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定，县级以上人民政府及政府有关部门将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。举例：某国投公司接受政府划拨房产，按照政府文件规定，是作为国家资本金投入的，国投公司应确认为接受投资，国投公司房屋和土地的入账价值，应当是政府所明确的资产价值。国投公司接受房产会计处理为：　　借：固定资产（房屋）
无形资产（土地使用权）贷：实收资本　　资本公积
或全额计入“资本公积”在企业所得税上，企业接受政府以资本金形式投资的资产的计税基础按政府确定的接收价值确定。由于接受方是属于接受政府的资本性投入，因此不会涉及资产划拨确认企业所得税应税收入的问题。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。符合上述条件，则无偿划入资产作为不征税收入处理，但是根据企业所得税法实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。不符合上述条件，应按政府确定的接收价值，计入当期收入总额，计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。企业接受政府或部门无偿划拨的实物资产，如果是政府或部门划拨的，属于政府补助，通过“递延收益”科目核算。与收益相关的政府补助与企业日常活动相关计入“其他收益”损益科目，而与企业日常活动无关的政府补助，则计入“营业外收入”损益科目。比如企业接受政府无偿划拨的固定资产，会计处理如下：收到固定资产时：借：固定资产贷：递延收益计提固定资产折旧：借：管理费用贷：累计折旧按固定资产的折旧年限逐月或年分摊递延收益：借：递延收益贷：营业外收入（与企业日常活动无关）或其他收益（与企业日常活动相关）出售设备时，要把没有分摊的递延收益余额同时转国有企业划转资产的账务处理怎么做借：长期股权投资，货:资本公积。无偿划出时，借：资本公积，贷：长期股权投资。制度对国企的无偿划转的规定参照 2005年国资委颁布的《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》(国资发产权[2005]239号)。这个文件是对划转程序、审批机构、所需材料等的规定。账务处理上仍然遵会计准则及指南规定。 企业会计准则第2号--长期股权投资 第六条的规定处理。
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1、专业整理分享国有企业产权无偿划转的财税处理整理人：大华会计师事务所 刘明泉2018年1月10日一、企业国有产权无偿划转的主要政策依据企业国有产权无偿划转管理暂行办法（国资发产权2005239号）企业国有产权无偿划转工作指引（国资发产权200925号）。（一）企业国有产权无偿划转1、定义企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、 国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。（国资发产权2005239）第二条）2、适用范围国资监管机构、履行出资人职责的企业及其各级子企业国有产权 无偿划转适用本办法。股份有限公司国有股无偿划转，按国家有关规 定执行。企业实物资产等无偿划转参照本办法执2、行。（国资发产权2005239）第三条、第二H一条）（二）企业国有产权无偿划转的程序1、审议程序划转双方应当在可行性研究的基础上，按照内部决策程序进行审 议，并形成书面决议划入方（划出方）为国有独资企业的，应当由总经理办公会议审 议；已设立董事会的，由董事会审议。划入方（划出方）为国有独资 公司的，应当由董事会审议；尚未设立董事会的，由总经理办公会议 审议。所涉及的职工分流安置事项，应当经被划转企业职工代表大会 审议通过。（国资发产权2005239）第七条）2、通知债权人划出方应当就无偿划转事项通知本企业（单位）债权人，并制订相 应的债务处置方案。（国资发产权2005239）第八条）3、审计或3、清产核资划转双方应当组织被划转企业按照有关规定开展审计或清产核 资，以中介机构出具的审计报告或经划出方国资监管机构批准的清产 核资结果作为企业国有产权无偿划转的依据。（国资发产权2005239）第九条）4、签订无偿划转协议划转双方协商一致后，应当签订企业国有产权无偿划转协议。协 议内容见国资发产权2005239第十条。5、经批准后进行账务调整划转双方应当依据相关批复文件及划转协议，进行账务调整，按 规定办理产权登记等手续。（国资发产权2005239）第H一条）无偿划转事项，依据中介机构出具的被划转企业上一年度（或最近一次）的审计报告或经国资监管机构批准的清产核资结果，直接进 行账务调整，并按规4、定办理产权登记等手续。（国资发产权2005239）第十九条）（三）企业国有产权无偿划转的批准1、由国资监管机构批准的情形（1）企业国有产权在同一国资监管机构所出资企业之间无偿划 转的，由所出资企业共同报国资监管机构批准。企业国有产权在不同国资监管机构所出资企业之间无偿划转的， 依据划转双方的产权归属关系，由所出资企业分别报同级国资监管机 构批准。（2）实施政企分开的企业，其国有产权无偿划转所出资企业或 其子企业持有的，由同级国资监管机构和主管部门分别批准。（3）下级政府国资监管机构所出资企业国有产权无偿划转上级 政府国资监管机构所出资企业或其子企业持有的，由下级政府和上级 政府国资监管机构分别5、批准。（国资发产权2005239）第十二、十三、十四条）2、由出资企业批准并抄报同级国资监管机构的情形企业国有产权在所出资企业内部无偿划转的，由所出资企业批准 并抄报同级国资监管机构。（国资发产权2005239）第十五条）3、不得无偿划转的情况有下列情况之一的，不得实施无偿划转：(1)被划转企业主业不符合划入方主业及发展规划的；(2)中介机构对被划转企业划转基准日的财务报告出具否定意见、无法表示意见或保留意见的审计报告的；(3)无偿划转涉及的职工分流安置事项未经被划转企业的职工 代表大会审议通过的；(4)被划转企业或有负债未有妥善解决方案的；(5)划出方债务未有妥善处置方案的。(国资发产权206、05239)第十八条)二、国有企业无偿划转资产的账务处理(一)国有资产的资产类别及转移方式资产转移的类别可以包括所有资产，如：固定资产、无形资产、 国有股权等。国有资产的转移方式有：投资、无偿划转、捐赠、有偿 转让、债务重组等方式。在实践中，国有企业间以无偿划转最为常见，其次是投资，捐赠 和债务重组方式不多见，但个人认为，无偿划转在实质上和捐赠的结 果是一致的，即：取得资产方，不支付任何对价，转出资产方，没有 取得任何收入。(一)账务处理溯源1、企业会计制度(财会200025号)的规定(1)根据该制度的规定，按规定无偿调入或调出固定资产的企 业，应在“资本公积”科目下设置“无偿调入固定资产”、7、“无偿调出 固定资产”明细科目进行核算。(2)根据该制度的规定，企业接受的捐赠的非现金资产，按照 确定的价值，借：相关科目，贷：资本公积一接受捐赠非现金资产准 备。该制度同时规定，对于企业的捐赠支出，计入“营业外支出”科 目。2、关于做好执行会计准则企业 2008年年报工作的通知(财会函200860 号)财会函 200860号规定：“企业接受的捐赠和债务豁免，按照 会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受 控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断 属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)由此可见，在进行会计处理8、时需要区分是否为同一控制下的股权 无偿划转，以确定作为一项损益还是资本公积。(1)对于非同一控制下(即向集团外部)的股权无偿划转，将 导致集团企业控制的资产或权益总量降低，应计入当期损益(2)同一集团控制下无偿划转实质是股权的内部捐赠，应作为 股东权益的内部转移，这一行为并未对集团企业整体的经营结果产生 影响，通过资本公积的增加或减少来体现，即：对股权无偿划入方来 说，应做调增股权投资账面价值并增加资本公积处理，即借：长期股 权投资；贷：资本公积一一资本溢价。对无偿划出方来说，应当根据 划出股权资产账面价值调减长期股权投资并减少资本公积，即借：资本公积一一资本溢价；贷：长期股权投资。(二)新会9、计准则下的相关规定1、企业会计准则第2号一一长期股权投资的规定该准则第五条规定：企业合并形成的长期股权投资，应当按照下 列规定确定其初始投资成本：(1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金 资产或承担债务方式作为合并对价的 【个人认为：无偿划转股权，可 以理解为支付现金、转让非现金资产等折对价的对价为 0】，应当在合 并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面 价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投 资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之 间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证10、券作为合并对价的，应当在合并日按照被 合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股 本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额， 应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。(2)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企 业会计准则第20号一一企业合并的有关规定确定的合并成本作为 长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等 中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。第六条规定了除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取 得的长期股11、权投资时，其初始投资成本的确定方法。2、关于捐赠的账务处理按照新会计准则中会计科目使用举例来看，无偿调入固定资产的 企业，应计入在“营业外收入”科目。即企业的“捐赠利得”，在“营 业外收入”科目核算。个人认为，依据该规定，对于捐赠的企业而言， 应在“营业外支出”科目核算。至此，我们可以看出，相关会计政策间存在一定的矛盾之处，个 人认为，对于集团内部资产的无偿划转，可以通过“资本公积”科目 核算，对于对外的无偿划转，可能通过“营业外收入”和“营业外支 出”核算。（三）会计处理的特殊规定1、规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定的通知（）为贯彻落实国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发展的意12、见 （国发20166号）和国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发 展的意见（国发20167号）等文件精神，推动“三去一降一补”工作， 根据中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度相关规定，制定规 范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定。【个人理解】1、这个文件是财政部印发的，因此，只是规定财务核算的方法；至 于是否免税，要看税务部门的相关规定。2、这个文件只适用于钢铁行业和煤炭行业化解过剩产能时，国有独 资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理。考虑到该文件出于财政部，对其他行业是否也有参考价值？ 附件：规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定一、关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司13、的会计处理。国有独资或全资企业，包括国有独资公司、非公司制国有独资企业、 国有全资企业、事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的 一人有限责任公司。国有独资或全资企业之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对被划拨 企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行以下会计处理：（一）划入企业的会计处理1、个别财务报表。被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等，上报国资 监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日， 编制个别财务报表时，应当根据国资监管部门批复的有关金额，借记“长 期股权投资”科目，贷记“资本公积（资本溢价）”科目（若批复明确作 为资本金投入的14、，记入“实收资本”科目，下同）。2、合并财务报表。划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，一般包括 资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等：（1）合并资产负债表。划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的 资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为 基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业 资产和负债之间的差额，计入资本公积（资本溢价）。（2）合并利润表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润表时，应包含 被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末发生 的净利润。（3）合并现金流量表。15、划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期 的合并现金流量表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起 至控制权转移当期期末产生的现金流量。（4）合并所有者权益变动表。划入企业编制当期的合并所有者权益 变动表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转 移当期期末的所有者权益变动情况。合并所有者权益变动表可以根据合并 资产负债表和合并利润表编制。（二）划出企业的会计处理。1、个别财务报表。划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，应当按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值，借记“资本公积（资 本溢价）”科目（若批复明确冲减资本金的，应借记“实收资本”科目， 16、下同），贷记“长期股权投资（被划拨企业）”科目；资本公积（资本溢价） 不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。2、合并财务报表。划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制合并财务报表时， 不应再将被划拨企业纳入合并财务报表范围，终止确认原在合并财务报表 中反映的被划拨企业相关资产、负债、少数股东权益以及其他权益项目， 相关差额冲减资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不足冲减的， 依次冲减盈余公积和未分配利润。同时，划出企业与被划拨企业之间在控 制权转移之前发生的未实现内部损益，应转入资本公积（资本溢价） ，资 本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（四）相关参考17、文件境内证券市场转持部分国有股充实全国社会保障基金实施办法（财企200994号）第第十五条规定：国有股转持给社保基金会 和资金上缴中央金库后，相关国有单位核减国有权益，依次冲减未分 配利润、盈余公积金、资本公积金和实收资本，并做好相应国有资产 产权变动登记工作。【财务处理的最终结论】企业集团内部资产（包括长期投资）的无偿划转，应属于同一控 制下的资产流动，各项资产的确认和计量，应按照同一控制下企业合 并取得资产进行计量。即通过调整（或冲减）“资本公积”科目进行处理，资本公积不足的，调整留存收益。1、接收划转股权的初始确认和计量（1）符合合并条件，纳入合并范围的股权投资分为以下两种情况：1)被合18、并方净资产为大于零的，在划转基准日按照取得被合并 方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；调 整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。2)被合并方净资产为小于等于零的，按照被合并方在划出方划 转基准日的账面原值，全额计提减值准备后以零价值入账。(2)对不纳入合并范围的联营或合营投资原则上按照划转资产在划出方划转基准日的账面价值确认长期 股权初始投资成本；根据谨慎性原则，若划转资产的账面价值明显贬 值，应按照评估报告、工商吊销证明、清算报告等证明材料确认的价 值作为长期股权投资初始投资成本，在原账面价值的基础上计提减值 准备后入账。对价及与初始投资成本差额的确认同“被合并19、方净资产 为大于零的”长期股权投资处理。(3)不纳入合并范围的、不能产生重大影响的权益性投资按照划转资产在划出方划转基准日的账面价值确认可供出售金 融资产初始投资成本；对价及与初始投资成本差额的确认参照“被合 并方净资产为大于零的”长期股权投资处理。2、接收划转债权、固定资产、无形资产的初始确认和计量(1)接收划转债权，按照划转债权在在划出方划转基准日的账 面价值确认应收账款或其他应收款的入账成本；若在划转基准日，划 转债权的价值明细低于可回收金额，应取得判断依据，按照可回收金 额作为入账成本。按照支付的现金、转让的非现金资产账面价值、所 承担债务账面价值或集团的增资额分别确认货币资金、非现金20、资产的 减少，以及负债或实收资本的增加；入账成本与上述对价的差额，调 整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）接收划转固定资产，按照划转固定资产在划出方划转基准 日的账面原值、累计折旧分别确认固定资产原值和累计折旧金额，支 付对价及对价与固定资产入账价值的差额，参照接收划转债权的处理。（3）接收划转无形资产，按照划转无形资产在划出方划转基准 日的账面原值、累计摊销分别确认无形资产原值和累计摊销金额，支 付对价及对价与无形资产入账价值的差额，参照接收划转债权的处理。3、其他接收资产的初始确认和计量参照上述处理。由上述规定，可以看出，相关文件政策，鼓励资产（包括股权） 在国有企业以及同21、一集团下的转移，并且，允许不通过损益科目进行 核算，但对于有偿转让的出外，因此，企业可以根据具体情况，确定 资产的转移方式，以使得资产在企业集团内有序的流动。三、国有企业无偿划转资产的税务处理（一）关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）1、企业接收政府划入资产的企业所得税处理（1）县级以上人民政府（包括政府有关部门，下同）将国有资产 明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公 积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确 定计税基础。（2）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按财政部国家税务总局关于专22、项用途财政性资金企业所得税 处理问题的通知（财税201170号）规定进行管理的，企业可作 为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资 产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业， 属于上述（一）、（二） 项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳 企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定 应税收入。2、企业接收股东划入资产的企业所得税处理（1）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在 股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的 资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协23、议约定作为资本 金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入 总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。（2）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价 值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资 产的计税基础。【本条解读】企业接收股东划入资产，凡作为资本金（包括资本 公积）处理的，说明该事项属于企业正常接受股东股权投资行为，因 此，不能作为收入进行所得税处理。企业接收股东划入资产，凡作为 收入处理的，说明该事项不属于企业正常接受股东股权投资行为，而 是接受捐赠行为，因此，应计入收入总额计算缴纳企业所得税。（二）财政部 国家税务总局关于企业重组业务24、企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%：接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可 以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。（三）关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财政部 国家税务总局（财税2014109号）对100%：接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%：接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经 营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计25、上确认损益的，可以 选择按以下规定进行特殊性税务处理：1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股 权或资产的原账面净值确定。3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧 扣除。（四）国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题 的公告（国家税务总局公告2015年第40号）全文如下：国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见（国发201414号）和财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业 所得税处理问题的通知（财税2014109号，以下简称通知）下 发后，各地陆续反映在企业重组所得税政策执行过程中有些征管问题 亟需明确26、。经研究，现就股权或资产划转企业所得税征管问题公告如 下：一、通知第三条所称“ 100%：接控制的居民企业之间，以及 受同一或相同多家居民企业 100%：接控制的居民企业之间按账面净 值划转股权或资产”，限于以下情形：（一）100%：接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净 值划转其持有的股权或资产，母公司获得子公司100%勺股权支付。母 公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积， 下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的 原计税基础确定。（二）100%：接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净 值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非27、股权支付。 母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受 投资处理。（三）100%：接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净 值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。 母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本 处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子 公司股权的计税基础。（四）受同一或相同多家母公司100砥接控制的子公司之间，在 母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的 股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减 所有者权益处理，划入方按接受投资处理。二、通知第三条所称“股权28、或资产划转后连续 12个月内不改 变被划转股权或资产原来实质性经营活动”，是指自股权或资产划转 完成日起连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活 动。股权或资产划转完成日，是指股权或资产划转合同（协议）或批 复生效，且交易双方已进行会计处理的日期。三、通知第三条所称“划入方企业取得被划转股权或资产的 计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定”，是指划入方企 业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原计税 基础确定。通知第三条所称“划入方企业取得的被划转资产，应按其原 账面净值计算折旧扣除”，是指划入方企业取得的被划转资产，应按 被划转资产的原计税基础计算折旧扣除或29、摊销。四、按照通知第三条规定进行特殊性税务处理的股权或资产 划转，交易双方应在协商一致的基础上，采取一致处理原则统一进行 特殊性税务处理。五、交易双方应在企业所得税年度汇算清缴时，分别向各自主管 税务机关报送居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表（详见附件）和相关资料（一式两份）。相关资料包括：1 .股权或资产划转总体情况说明，包括基本情况、划转方案等，并详细说明划转的商业目的；2 .交易双方或多方签订的股权或资产划转合同（协议），需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件；3 .被划转股权或资产账面净值和计税基础说明；4 .交易双方按账面净值划转股权或资产的说明（需附会计处理资 料）；5 .交易双方均未在会计上确认损益的说明（需附会计处理资料）；6 .12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动的承 诺书。六、交易双方应在股权或资产划转完成后的下一年度的企业所得 税年度申报时，各自向主管税务机关提交书面情况说明，以证明被划 转股权或资产自划转完成日后连续 12个月内，没有改变原来的实质 性经营活动。七、交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使股权或资 产划转不再符合特殊性税务处理条件的，发生变化的交易一方应在情 况发生变化的30日内报告其主管税