2024年最新企业会计准则　　《企业会计准则》由财政部制定，于2006年2月15日发布，自2007年1月1日起施行， 本准则对加强和规范企业会计行为，提高企业经营管理水平和会计规范处理，促进企业可持续发展起到指导作用。下面是小编为大家带来的最新企业会计准则，欢迎阅读。　　第一章 总 则　　第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。　　第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司，下同)。　　第三条 企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。　　第四条 企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。　　财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。　　第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。　　第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。　　第七条 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。　　会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。　　第八条 企业会计应当以货币计量2017年最新企业会计准则2017年最新企业会计准则。　　第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。　　第十条 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。　　第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。　　第二章 会计信息质量要求　　第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。　　第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。　　第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。　　第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。　　第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。　　第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。　　第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。　　第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。　　第三章 资 产　　第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。　　前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。　　由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。　　预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。　　第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：　　(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;　　(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量2017年最新企业会计准则会计职称。　　第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表　　第四章 负 债　　第二十三条 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。　　第二十四条 符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：　　(一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;　　(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。　　第二十五条 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。　　第五章 所有者权益　　第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。　　公司的所有者权益又称为股东权益。　　第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。　　第二十八条 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。　　第二十九条 所有者权益项目应当列入资产负债表。　　第六章 收 入　　第三十条 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。　　第三十一条 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。　　第三十二条 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。　　第七章 费 用　　第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。　　第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。　　第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。　　企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益2017年最新企业会计准则2017年最新企业会计准则。　　企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。　　第三十六条 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。　　第八章 利 润　　第三十七条 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。　　第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。　　第三十九条 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。　　第四十条 利润项目应当列入利润表。　　第九章 会计计量　　第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。　　第四十二条 会计计量属性主要包括：　　(一)历史成本2017年最新企业会计准则文章2017年最新企业会计准则。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。　　(二)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。　　(三)可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。　　(四)现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。　　(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。　　第四十三条 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。　　第十章 财务会计报告　　第四十四条 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。　　财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料2017年最新企业会计准则会计职称。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。　　小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表　　第四十五条 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。　　第四十六条 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。　　第四十七条 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。　　第四十八条 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。　　第十一章 附 则　　第四十九条 本准则由财政部负责解释。　　第五十条 本准则自2007年1月1日起施行。　　拓展资料：　　企业会计核算职责　　1.负责应付及预付款项的预审工作及日常帐务处理。　　2.认证增值税发票，核对金税与EBS进项税差异，做好税务电子台账登记。　　3.负责采购返利与采购部每月月初进行复核及后续跟踪。　　4.负责与供应商进行应付帐款对账、跟进。　　5.协助财务经理对于采购各类数据汇总，监控及清理。　　6.应付模块结账及应付报表出具工作。　　7.每月按时装订上月凭证。　　8.财务经理交办的其他财务工作。　　企业会计的做账流程　　一、首先是整理整个月内所收到的全部原始凭证：　　月末会计从出纳处收取了当月内全部所有的原始凭证，这些原始凭证也可以叫出纳事先代为整理后交过来。所整理的内容是根据原始凭证的不同属性进行分类。原始凭证如下几类：　　1、日常费用发票：每张日常费用发票都应有主管人员签字确认，付上相对应的银行汇出单，或付现金的应在发票上盖上现金付讫(用手写也可以)或还未付款的也应备注未付款，并尽量能在发票背面写明开支的用途。总之一张发票，要么紧跟一张对应的银行汇款单，要么是写上现金付讫，要么写明未付款三种情况。　　2、工资单：工作人员工资表，要有各人员的亲笔签字，并要有合计总额。　　3、无发票银行转帐汇入单：也就是企业与外单位之间的往来账，外单位汇入的银行转账单。一般要求出纳在转账单上写明汇入款原因的有关事项。是已销售货款还是末售预收货款(末售单是指发票末开的)或其他事项汇入款。　　4、无发票银行转帐汇出单：也就是企业与外单位之间的往来账，本企业汇出给外单位的转账单。要求出纳在转帐单上写明汇出款原因的有关事项。是已购入货款还是末购先付款(末购单是指发票未收到的)或是其它事项汇款。　　5、税单类：交税款如是银行转账的要付上银行汇款单，如是现金付的要备注现金付讫(这情况很少)。　　6、现金和银行存款结转单。　　7、采购时的发票：把本月进货过程中所有的所经营商品的采购发票以及每笔相对应的入库单和银行汇款单，按日期的前后顺序排列后放成一叠。每笔库存商品采购(这里采购仅仅是企业经营的商品采购，不包括企业日常费用开支的费用采购)也就是每笔采购后，要把：　　1)对方供货单位开的发票　　2)入库单、　　3)银行汇出单　　(如果付的是现金而不存在银行汇出单的或未付款的，都应在购货发票上备注。以便会计人员知道这笔采购没有银行汇出单的原因：是直接支付现金还是货先入而款未到。　　8、销售时的发票：把本月销售过程中所有的销售发票以及各张发票所对应的出库单和转入的银行汇款单，按日期的前后顺序排列后放成一叠。(如笔数不多，也可以连同销售商品时的出库单，放在一起)，也就是要每笔销售后，要把：　　1)本单位开出的发票　　2)出库单　　3)银行汇入单　　(如是收现金的而不存在银行汇入单的，备注在发票边。如果是未收到货款的也暂时没有银行存款汇款单的，也同样要备注在发票边。以便会计人员知道这笔销售没有银行存款汇款单的原因：是直接收现金还是货先出而款未到。　　9、(以上工作容内，是企业出纳人员做的，月末交给会计应是按上面的要求整理好的原始凭证资料，会计审核无误后接手做帐)　　二、做会计分录　　会计接到上面已整理好的五类原始凭证后，开始按类先将各类的原始凭证先做会计分录。会计分录是原始凭证与账簿之间的桥梁的过渡。会计分录是通过对有关企业经济活动的“证据”进行规则性的归纳后记入账簿，以便账簿有依有据。　　会计分录是通过专门的记账凭证来完成的，记账凭记接细分可分为：　　收入凭证、支出凭证和转帐凭证。但一般为简便工作只用转账凭也可以。　　记账凭证的要填的内容有：　　1)日期　　2)编号(有了编号就能在将来的账簿中找到所要核查的财务原始内容)　　3)摘要，经济业务内容简要说明。　　4)做会计分录　　5)填写人签字　　6)把原始凭证用大头针附在记帐凭后面。如：做会计分录时，注意每做一笔分录，都要在心里验证一下，所做的科目中，是做增加还是减少。与实际业务内容是否一致。这样就能保证分录的正确。再次强调，资产类科目，做在借方是增加，做在贷方是减少，而负债和权益类的科目正好相反，当做完分录后，一定要检查一下，借方总额是否等于贷方总额。每做一笔会计分录后，要把相关的原始凭用大头针订附在记帐凭后面。　　1、做日常费用类分录：根据费用类发票，一份一份的做分录，分录格式：　　借：企业管理费，贷：现金(发票上写明现金付讫的)　　借：企业管理费贷：银行存款 (发票有跟银行汇款单的)　　借：企业管理费 贷：其他应付款 (发票上写未付款的)　　有些企业把费用更加细化以便管理的原因，又把企业的各项费用按类别分类，形成多栏式的类别费用，应在分录企业管理费边划一横写上类别。还有为了让企业内部便于核算，还可把企业管理费分为：管理费、财务费用、制造费用等等细化，但都一样，只是改变一下借方的企业管理费科目而已，贷方的科目做法不变。　　2、做工资单类。一般是付现金，做分录如下：　　借：企业管理费 贷：现金　　借：企业管理费　　贷：银行存款　　工资的开支，有的企业也有要求细化各部门的工资成本，比如有的是专门有设销售部门费用的，工资单上的人员也应相按部门分类，销售部门、财务部门等等，这样就可以在做分录时把上面的原来借方的企业管理费改为相应的销售费用、或财务费用。　　3、做无发票银行转帐汇入单：这些一般是单独的一张银行汇入转账单，可根据上面写明的性质分三类。　　1)已销售的(已开出发票并做了账的)，做分录：　　借：银行存款　　贷：应收货款---某单位　　2)属末开发票的未销售的，做分录：　　借：银行存款　　贷：预收货款---某单位(要事先在账簿上查明该单位是否以前在帐上已设有往来账，如有就用这个相应的科目。)　　3)属于其他事项汇入的转帐单的，做分录：　　借：银行存款　　贷：其他应付款―某单位　　(同样要事先在账簿上查明该单位是否以前在帐上已设有往来账，如有就用这个相应的科目。)(备注：在会计中，一般是与主要业务往来的用的是“应收账款”和“应付账款”，与其他单位不是主要业务往来的都用“其他应收款”和“其他应付款”以此区别主营业务往来账便于报表分析。　　(会计从汇款单上要查明这些汇款单对方单位是否在帐簿上已有设往来账，如没有以后要准备设立，但设立往来账时，单位名称尽量要全称，或口语化强的设明细账，以便防止重复设账，这是后话以后登帐时再说，但对方单位名称要统一，)做分录时应注意，如收到的是汇出单　　4、做无发票银行转帐汇出单：这些一般是单独的一张银行汇出转账单，可根据上面写明的性质分三类。　　1)已购入的(以前已收到发票的并做了帐的)，做分录：　　借：应付货款---某单位　　贷：银行存款　　2)属末收到发票的购货款，做分录：　　借：预付账款(要事先在账簿上查明该单位是否以前在帐上已设有往来账，如有就用这个相应的科目。)　　贷：银行存款　　3)属于其他事项汇出的转帐单的，做分录：　　借：其他应收款―某单位(同样要事先在账簿上查明该单位是否以前在帐上已设有往来账，如有就用这个相应的科目。)　　贷：银行存款　　(备注：在会计中，一般是与主要业务往来的用的是“应收账款”和“应付账款”，与其他单位不是主要业务往来的都用“其他应收款”和“其他应付款”以此区别主营业务往来账便于报表分析。)　　(会计从汇款单上要查明这些汇款单对方单位是否在帐簿上已有设往来账，如没有以后要准备设立，但设立往来账时，单位名称尽量要全称，或口语化强的设明细账，以便防止重复设账，这是后话以后登帐时再说，但对方单位名称要统一)　　5、做税单类：税单类，要看税单上交的是什么税种：一般分四种税，一种是直接计入费用的税，如：印花税，城建税、教育附加费等。一种是直接计入商品或服务成本的税，如：营业税、一种是发票额计征的税如：增值税，一种是不计入经营成本的税：所得税。　　1)交印花税：　　借： 企业管理费　　贷：现金(或银行存款)　　2)交城建税及教育附加：　　借：企业管理费---城建税 (多栏)　　贷： 银行存款　　3)交增值税：　　借：应交税金――增值税　　贷：银行存款　　4)交所得税：　　借： 应付利润――所得税　　贷： 银行存款　　6、做现金与银行存款的提存： 1)从银行提现金的做 ：　　借：现 金　　贷：银行存款　　2)现金存入银行户头的：　　借：银行存款　　贷：现金　　7、做采购时的发票： 1)款已付：后有跟相对应银行付款单或发票背面写现金付讫的，做： 借： 库存商品 --- 借： 应交税金---增值税 贷： 银行存款 (现金)　　2) 款未汇： 只有一张发票和入库单，借： 库存商品--- 借： 应交税金---增值税 贷： 应付账款 ――甲单位　　8、做销售时的发票：　　1) 款已收，后跟相对应的银行入款单，或背面写现金付讫 借：银行存款 贷：销售收入 贷：应交税金　　(如笔数不多的话，可随着出库单做结转成本分录： 借：销售成本　　贷： 库存商品――　　2) 款未收的，只有一张发票生出库单的做分录： 借：应收账款 贷： 销售收入―― 贷： 应交税金 ―― 应交税金 同时紧跟做结转成本 借： 销售成本 贷： 库存商品――　　9、结转销售成本：如果销售很多，可以把所有的本月销售出库的出库单合在一起一次做销售成本结转做分录： 借：销售成本　　贷： 库存商品---　　10、建立丁字形帐户 到此所有原始凭证的会计分录全部处理完毕。接下来是做必要帐户之间的结转工作工作，在而做账户之间的结转工作之前，必需先做建立丁字型账务。什么叫丁字形账户？就是把所有在记帐凭证中所做的会计分录的有关会计科目用丁字形的图线一一画出来，把所有做的会计分录中借方发生额记入相对应的丁字形账务的会计科目中的左边。并写上相对应的编号，把会计分录中贷方发生额记入相对应的丁字形账务的会计科目的右边。并写上相对应的编号。如：所有会计分录都过渡到了丁字形帐户后，丁字形帐进行借方和贷方的合计，并把合计数额转到科目汇总表中。当然到目前为止只是才做有原始凭证的会计分录，还不能把会计分录的合计数过渡到会计科目汇总表中。　　11、做每月的税务申报表：在未做成本结转工作之前，因为在已做的丁字形帐中的本月销售收入合计数确定了。可以以此做税务申报表，但季末要做的所得税申报表要等应交利润核定完后，根据累计的本年利润，才能确定应交所得税额。所以是例外。至于如何报税另外说明　　12、结转成本会计分录：当所有原始凭证都已做了会计分录，并都过渡到丁字形帐户并做了借贷方合计后，现在开始做的是成本结转及转帐的会计分录。总体了是先根据有关规定提足本月有关税费，再把所有过渡性的“资产”如“企业管理费”“财务费用”“销售成本”和过渡性的“负债”如：销售收入等余额结为零。从做结转成本会计分录开始，每做一笔会计分录都要紧跟的做相应的丁字形账了，结转成本内容有：　　1) 提取本月应付工资。(注意，这是征对比较固定工资数额，有的简单做法，是直接把工资表记入成本(企业管理费用中，这样就不设应交工资科目，直冲现金) 借：企业管理费　　贷：应交工资　　2) 提取福利基金及其他预提费用等： 借：企业管理费　　贷：应交福利基金　　3) 提取税中税，所谓税中税就是根据价外税增值税(不在成本中提取，在销售收入是就截留的)等本月应交额计征的税费，如城建税和教育附加。这要根据应交税金---增值税是否有贷方余额，或按税法核定的本用应交增值税多少，而根据这个本月应交的增值税额所要计征的城建费和教育附加费，在企业管理费中提取，这里是根据已填制好的税务申报表数据为依据做： 借：企业管理费　　贷：应交税金――城建税等　　4) 结转直接成本：结转直接成本分两种方法。　　1))一种过渡法，是销售成本先转入相应的销售收入中，然后再把销售收入科目中结余数转入应交利润，(如销收收入最终结余数是贷方余额，说明是盈利，如是借方余额，说明是亏损。)。这种做法是能方便在账面上查看具体的销售收入明细帐中的盈亏情况。　　A)根据丁字形销售成本账，先将这过渡性“资产”结零，方法就是根据借方合计，为保证结余额为零，做个贷方相同额的分录。通俗说也就是全部借方成本额转冲销售收入，做分录　　借：销售收入　　贷：销售成本　　B)销售收入最终借或贷方余款结零转入应交利润。做分录　　a)如销售收入的最终余额是体现在贷方，结零就是用同额的借方冲贷方：　　借：销售收入 贷：应交利润　　b) 如最终销售收入是体现在借方余额的，结零就是用同额贷方冲借方：　　借：销售收入――红字写金额表示冲减 贷：应交利润――红字写金额表示亏损　　2))一种是直接法，把销售收入和销售成本分别直接转入到应交利润中。融合在一起在应交利润中体现总体的盈亏状况。　　a)销售收入转入应交利润，做分录　　借：销售收入 贷： 应交利润　　b)销售成本转入应交利润做分录　　借： 应交利润 贷： 销售收入　　5) 结转间接成本：就是把会计科目中过度性的资产，除直接成本：“销售成本”已在上面结零外，其他的过渡性资产，如“企业管理费”或还有“财务费用”也全部结转，结零。根据丁字形账借方发生额，做： 借：应交利润 贷：企业管理费　　13、填制损益表(利润表)：分录做到现在，可以在丁字形分录，看到了销售收入、销售成本、应交税金---税金及其他、等中数据进行填写。并根据本年累计利润后计算确定　　14、提应交所得税金：根据损益表中计算出来的本季应交所税额，从应交利润中提取应交所得税，分录处理： 借：应交利润　　贷：应交税金――所得税　　15、做会计科目汇总表：把所有丁字形帐户的借贷方合计按资产和负债及所有者权益分二类填制会计科目汇总表，有二种格式。 验证：资产类的借方-贷方=负债及权益类的贷方-借方，如果不等，肯定在做分账到现在绝对有错，要核查，直到平衡。　　另一种格式：把资产和负债及权益两类的科目借贷方合计数，进行差额转入表格，资产类的，如差额是体现为借方余额的，用正数填在左列上，如差额是贷方余额的，用负数填在左列上。相反，负债及权益类的，如差额是体现借方余额的，用负数填在右列上，如差额为贷方余额的，用正数填在右列上。　　16、登账：总账和明细账在格式上都一样，只是取材和填记的内不一样，明细账和总账是对应关系，但不一定是一一对应的。有的是两个以上明细账合为一个总账。如库存商品，一般有很多各类商品的明细账，但同时一个总账。再比如，应交税金，也可分各类型的明细税金，但总账只有一个。还有一个注意的是，一般很多单位为防有人为贪腐伪造，特别把现金和银行存款明细账用固定页式账簿来用，因为这样如被改，容易被发现。其他账可用活页式账簿来用。但格式都一样。如：　　1) 根据记账凭证记录明细帐　　2)根据会计汇总表登总帐。　　17、核对总账各科目与相对应的明细账是否金额一样。　　18、填资产负债表：是根据总帐的本期末结余数填。关键的是最下一栏的左边资产与右边的负债及所有者权益的总计数一样。　　19、装订记账凭证，工具是装订机(或用手工小钻头)和专门线，先把记账凭证按顺序叠在一起，再放上封面和封底，一张一张的左对角要整齐的叠在一起后，用装孔机在左上角上装两孔，再用线来回穿过捆扎成册。并在封面上填好日期、册数、凭证序数　　会计做账的流程　　一、大致环节：　　1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。　　2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。　　3、根据记账凭证登记明细分类账。　　4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表　　5、根据科目汇总表登记总账。　　6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。　　如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。　　二、具体内容：　　1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证(做记账凭证时一定要有财务(经理)有签字权的人签字后你在做)，然后月末或定期编制科目汇总表登记总账(之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错)，每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。　　2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定 。　　3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入(投资收益，其他业务收入等)贷本年利润。　　第二个分录：借本年利润贷主营业务成本(主营业务税金及附加，其他业务成本等)。　　转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税。　　计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证。　　借所得税贷应交税金--应交所得税，借本年利润贷所得税( 所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的)。　　4、最后根据总账的资产(货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等)负债(应付票据，应附账款等)所有者权益(实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积)科目的余额(是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额)编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等)的发生额(发生额是指本月的发生额)编制利润表。　　(关于主营业务收入及应交税金，应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定。因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字)　　5、其余的就是装订凭证，写报表附注，分析情况表之类　　6、注意问题：　　a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。　　b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。　　三、报表问题：　　企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。(管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额 ，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。)你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错 ，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。　　细节补充：　　1、增值税，企业所得税在国税报，注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报　　2、月末认证(进项税)；月初抄税(销项税)　　3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，(税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除)。　　4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金　　5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本　　6、单位无工会组织的，不能计提工会经费，更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可，不需每月计提。　　7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可。　　8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费　　9、出纳日记账保存25年【最新企业会计准则】相关文章：企业创新管理的误区04-27如何建设幸福企业10-30物流企业的环境成本03-13雷雨教案最新10-26爱耳日教案最新03-29《咏柳》教案最新02-03《变废为宝》教案最新02-17怎样降低企业物流成本03-18英语企业作文的常用短语02-27

浅议纳税人应重视《小企业会计准则》与税法处理之间的差异从2013年1月1日起，《小企业会计准则》开始实施。《小企业会计准则》的实施，旨在督促小企业建账建制，提高核算水平，也助于税务机关根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平。但是，毕竟立法机关和立法目的不同，《小企业会计准则》与企业所得税法仍有不少差异，纳税人只有掌握这些差异，才能避免纳税风险。一、小企业的判定标准不同《小企业会计准则》适用范围的小型、微型企业，是指除股票或债券在市场上公开交易、金融机构或其他具有金融性质、企业集团内的母公司和子公司三类小企业外，应按中小企业划型标准规定的标准划分。中小企业划型标准规定分别对16个行业按照企业人员、营业收入、资产总额等指标确定了小型、微型企业。以工业企业为例，从业人员300人以下、20人及以上，营业收入2000万元以下、300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。而企业所得税法实施条例及相关税收文件规定，小型微利企业必须是从事国家非限制和禁止行业，具备建账核算应纳税所得额条件，并且要求年度应纳税所得额、从业人数、资产总额等三个指标符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。二、工资费用处理不同第一、工资薪酬支出的职工界定不同。《小企业会计准则》中应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，强调的是为小企业提供服务。《小企业会计准则》中职工的范围更加宽泛，包括：与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。可见，为以上第三类人员支付的报酬在企业所得税法中不属于职工薪酬，应属于相关人员为企业提供劳务服务而支付的劳务费。在企业所得税汇算清缴时要凭合法的支付凭证才能税前扣除。而企业所得税法实施条例及其相关文件中确认的允许税前扣除的工资、薪金，是指企业发生的合理的与员工任职或者受雇有关的工资、薪金支出，领受工资、薪金的员工强调的是与任职或受雇有关。第二，工资费用的列支要求不同。企业所得税法上，企业实际发生的合理的工资薪金，准予税前扣除，但对企业发生的职工福利费支出、拨缴的职工工会经费、发生的职工教育经费支出，则分别作出相关税收扣除标准，不超过工资薪金总额的规定比例部分，才准予扣除。具体比例如下：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额的2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除）；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。因此，小企业发生的不合理的工资费用和超过工资薪金总额规定比例部分的有关支出，要做纳税调增处理。同时，对于小业安置适用《残疾人保障法》有关规定的残疾人员所支付的工资，税收上可以在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。三、开办费用处理不同《小企业会计准则》规定，小企业在筹建期间内发生的费用，在实际发生时，借记“管理费用”科目。据企业所得税的相关规定，企业在筹建期间发生的开办费用，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，从开始生产经营年度，按不短于3年的期限分期摊销，但一经选定，不得改变。同时，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》的规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。因此，新办小企业发生的开办费用，办理企业所得税纳税申报时可能需要进行纳税调整。例如：某小企业2011年5月开始筹办，第二年4月份开始生产经营，前期共发生的开办费总额为45万元，其中，开始筹办的第一年发生的开办费总额为25万元已列入2011年的管理费用，第二年发生的开办费用金额为20万元已列入2012年的管理费用。针对上述业务情况，该企业的税收处理应为：2011年度企业所得税纳税申报时，调整企业的应纳税所得额25万元；可在2012年企业所得税纳税申报时调减企业的应纳税所得额25万元。四、固定资产计提折旧不同《小企业会计准则》要求小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。企业所得税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资租赁方式租出的固定资产；4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5、与经营活动无关的固定资产；6小企业单独估价作为固定资产入账的土地；7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。因此，小企业发生的未投入使用的，除了房屋、建筑物外的固定资产的折旧费用，以及与经营活动无关的固定资产等固定资产的折旧费用要作纳税调整。五、技术研发费处理不同《小企业会计准则》规定，小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，该支出计入当期损益（管理费用）；开发过程中符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出，计入无形资产成本。企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。其中未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。显然，小企业研究开发无形资产发生的研发支出，在纳税申报时可作纳税调减。六、投资资产的确认和计量不同《小企业会计准则》根据投资的期限将投资分为短期投资和长期投资，小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资称为短期投资；将小企业准备长期持有（超过一年）的投资称为长期投资，长期投资根据性质又分为长期债券投资和长期股权投资。而企业所得税法实施条例按照投资的性质将投资资产分为权益性投资和债权性投资两类，不考虑投资企业持有期限的长短。对于企业取得投资资产的计税基础，企业所得税法实施条例规定，企业通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。而《小企业会计准则》对于短期投资和长期债券投资、长期股权投资初始成本的计量是一致的，均规定以支付现金取得的投资，应对按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券信息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。由此差异造成的以后会计期间收到这部分内含的现金股利（债券利息）时，企业所得税和《小企业会计准则》的处理也有所不同。按企业所得税的规定应计入投资收益，小企业会计准则则要冲减应收股利或应收利息。另外，由于计税基础和初始成本存在的内含股利（利息）数额的区别，小企业以后处置这部分投资资产时，按税法计算的投资所得和按小企业会计准则计算的投资收益也会不同。七、借款利息处理不同《小企业会计准则》中的借款利息费用（减利息收入）是小企业为筹建生产经营所需资金发生的筹资费用，除为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、竣工结算前发生的合理的借款费用，应当在发生时按照其发生额计入当期损益。而企业所得税法实施条例规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本转化的借款费用，准予扣除。包括：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支付和同业拆解利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分。由此可见，小企业之间的借款利息费用，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分，在进行企业所得税汇算清缴时，对于计入费用或有关资产成本中的部分要作纳税调整。八、在建工程试运行收入处理不同《小企业会计准则》规定，小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本，不确认营业收入。企业所得税法是根据企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，计算缴纳企业所得税。此外，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，企业所得税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入。而小企业会计准则要求确认为递延收益，在相关资产的使用寿命内平均分配或在确认相关费用或发生亏损的期间计入营业外收入，从而导致小企业会计税法存在差异。九、广告费、业务宣传费处理不同《小企业会计准则》规定，小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的广告费支出和业务宣传费支出作为当期的销售费用，直接计入当期损益。企业所得税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，小企业发生的超过税法标准的广告费、业务宣传费支出，纳税申报时需要作纳税调整。十、业务招待费处理不同《小企业会计准则》规定，小企业为组织和管理生产经营发生的业务招待费支出作为当期的管理费用，直接计入当期损益。企业所得税法规定，企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。因此，小企业发生的超过税法标准的业务招待费支出，纳税申报时需要作纳税调整。十一、捐赠和赞助支出处理不同《小企业会计准则》规定，企业实际发生的捐赠支出、赞助支出，应当在发生时按照其发生额计入营业外支出。企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。对于企业发生的与生产经营无关的各种非广告性质支出（即赞助支出），不得在企业所得税前扣除。因此，小企业发生的捐赠、赞助支出首先要区分是否属于公益性捐赠，对于超过税法标准的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出、非广告性质的赞助支出，纳税申报时要作纳税调增。十二、罚款、罚金和滞纳金支出处理不同《小企业会计准则》规定，小企业发生的税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失等，应当在发生时按照其发生额计入当期损益，即营业务支出。企业所得税法规定，企业发生的税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失，在计算应纳税所得额时不得扣除。可见，对于小企业生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚金、罚款、被没收财物的损失、税收滞纳金、和特别纳税调整加收的利息支出，需要进行纳税调整，但小企业按照经济合同支付的违约金（包括银行的罚息）罚款和诉讼费可以税前扣除。十三、坏账损失处理不同按照《小企业会计准则》的规定，应收及预付款的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》的规定，除贷款类债券外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重组计划后，无法追偿的；5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；同时，对会计上已经作为损失处理的应收款项，根据国家税务总局发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）的相关规定，符合下列条件的可以作为坏账损失税前扣除：1、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，出具专项报告。2、企业逾期一年以上，单笔金额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，出具专项报告。因此，小企业在会计上已作为损失处理的坏账，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能税前扣除。未经申报的损失，不得税前列支。十四、利润总额与应纳税所得额不同《小企业会计准则》中的利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外指出后的金额，而营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（减去投资损失）后的金额。税法中的应纳税所得额是指企业每一年纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。《小企业会计准则》侧重于企业收入的经常性及可持续性来反映企业盈利能力，而税法侧重于区分收入税收政策不同，考虑企业支付负担能力，保障财政收入稳定性来计算应纳税所得额。在一个盈利的企业中，应纳税所得额大部分可能来源于企业的利润，当税收政策与会计规定差异也不会很大的情况下，应纳税所得额与利润总额之间的差异也不会很大；但是，当税收政策与会计规定差异很大的情况下，应纳税所得额与利润总额可能差异很大，甚至可以出现利润总额为负数的企业，其应纳税所得额为正数的情况，也需要交纳企业所得税。因此对《小企业会计准则》和税法之间不可消除的差异，企业切不可忽视，应当及时掌握，进行纳税调整，并且在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露存在差异的纳税调整过程，从而避免纳税风险。