企业收到政府补贴的会计分录助如何写会计分录？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2024-05-01 02:15 标签： 政府补贴的会计分录
第一大类是免征、免税、减税、减征的部分。这里主要是对企业原来要交的税或者要交的钱给予减少、给予免收。这一部分主要涉及到6个方面的政策。第一：小规模纳税人的征收率从3％降低到1％；第二：符合条件的业务可以免征增值税，比如说生活服务业；第三：对于困难企业减免房产税、城镇土地使用税；第四：免征企业的养老、失业、工伤保险；第五：对符合条件的地区职工医保部分给予减半征收；第六：国有企业业主对租客实行免收租金。刚才小编已经讲过，这一部分的特点是本来企业要交现在不用交了，会计处理起来是比较简单，就是按照企业实际缴纳的金额计入成本费用就可以了。第二大类是企业可以享受的优惠政策是税务退还。税务退还在疫情期间主要的政策是增值税留抵税的退税，主要是对投资生产重点保障物资的企业新购设备或者采购物资进项留抵比较多，符合条件的，可以向税务机关申请退税。根据税务政策的规定，如果纳税人向税务机关申请退还留抵的增值税，在收到退税款的当月，应该将退税额从增值税的进项税额当中做转出，这个是涉及到进项转出的会计处理。转出进项以后，今后企业缴纳增值税就会增加，所以它是对进项提前收回，减少了资金的占用，但不会增加企业的利润。第三大类优惠政策是地方财政返还，地方给予的财政补贴。这些政策各个地方都有，各个地方规定的项目也不一样，条件也不一样。 具体应该怎么申请？我们应当看当地政策的规定。小编总结了一些补贴或是返还政策如下：第1项：发放企业稳岗补贴，就是说对于裁员少或者不裁员的企业，给予一定的失业保险的返还。第2项：发放企业线上学习补贴。第3项：吸纳高校毕业生的补贴。第4项：贷款贴息。第5项：提前复工以及技术改造一次性奖励。第6项：对非国有业主如果给租客减免租金达到一定额度，政府给予一定奖励。第7项：对于出口企业购买出口信用保险给予财政补贴。第8项：落户奖励。第9项：投资奖励。第10项：对于高端人才给予的人才奖励。第11项：很多地方有挂牌扶持资金，也就是说企业在股权交易中心挂牌成功，可以给予一定的财政补贴。总结：以上类似的各项税收优惠，不是每个企业都符合条件，但是符合条件就一定要努力去争取申请相关的补贴或者税收的优惠政策。那么，拿到补贴要不要交增值税？根据国家税务总局2019第45号公告的规定，如果企业拿到财政补助收入，是跟企业的销售、货物、劳务服务、无形资产或者不动产的收入或者数量直接挂钩的，就应该按照规定计算缴纳增值税。如果是不相关的，就不属于增值税的应税收入，不征收增值税。在上述提到的相关补贴，财政扶持资金当中，只有一项跟企业取得的收入是相关的，哪一项？是非国有业主对租客进行减免租金，地方政府要求当你减免达到一定的量，它就给你财政的补助，这个是跟取得的收入直接挂钩的。因此小编认为这种情况下收到补贴资金，实际上是租金的补偿，租金的补偿涉及到交增值税，其他各项政府补贴扶持资金跟企业取得的销售收入、劳务收入、无形资产、不动产的收入是没有关系的，企业收到政府补贴，财政返还，不需要缴纳增值税，也不需要向政府部门开具增值税发票。还有，拿到补贴要交企业所得税吗？根据企业所得税的规定，如果拿到政府的扶持资金、补贴资金，满足4个方面的条件，属于不征税收入。第1个是从县区以上政府部门拿到的财政资金。第2个财政资金的使用有专门的用途。第3个财政部门或者政府部门对资金的使用有具体的资金管理办法、具体的要求。第4个部分企业对这些资金是单独进行会计核算的。同时满足以上4个条件就应该作为不征税收入，不需要缴纳企业所得税。对前面我们提到的政府财政返还、财政补助进行分析，实际上都不满足以上条件。因为政府部门没有专门的使用资金的用途，也就是说它没有规定给你这个钱要用于哪个方面；另外，政府部门对资金的使用也没有专门的资金监管办法，所以说企业收到这些财政补助都应该作为应税收入，需要交企业所得税计入应税所得。我们有很多人觉得计入应税所得很亏，其实没有问题，因为如果计入应税所得，我们使用这笔资金产生了成本费用支出，对应的成本费用支出是可以在税前扣除的，实际上收多少用多少，没有增加企业的利润，它不涉及到交企业所得税的问题，也不用太紧张。此外，拿到政府补贴会计怎么做账？企业会计准则第16号政府补助修订以后，增加了一个其它收益的科目，新会计准则要求根据情况将政府补助分别计入其他收益或者是营业外收入，需要我们财务人员去判断。这里的判断涉及两个问题，第1个收到政府补贴是否需要计入递延收益？根据会计准则的要求，如果政府补助是为了以后的相关成本费用损失而发放的，那么应该确认为递延收益，在实际发生成本费用损失的时候才计入到当期成本费用里面去。如果政府部门发放的补助返是用于补偿企业已经发生的相关成本费用或者损失的，应该直接计入当期损益，或者冲减相关的成本费用。对我们刚才说到的各项政府补助财政返还进行分析，它不涉及到以后期间的成本费用，都是跟2020年疫情期间的成本费用以及损失是相关的，所以说会计处理上不需要做递延收益来处理，都应该直接计入2020年的收益，或者冲减2020年的成本费用。会计上要做的第2个判断是，应该计入其他收益，还是计入营业外收入。根据会计准则的规定，企业开展常业务的情况下，收到政府补助是属于跟日常业务相关的，应该计入其他收益，如果是企业在特殊状态下收到政府补助，那就属于跟日常业务没有直接关系，应该计入营业外收入。对我们刚才提到的各项补贴财政返还进行分析，它都是跟日常经营业务相关的，应该计入其他收益。但有一项我要提醒大家，就是人才奖励，现在很多企业都收到政府的人才奖励，人才奖励是奖给高端人才的，那么他要支付给这个个人，企业收到这笔钱应该计入其他应付款，然后支付给个人的时候，不涉及到代扣代缴个人所得税，因为这笔成本费用是由政府承担的，企业只是转交而已，不涉及到代扣代缴个人所得税，很多企业在这个方面都犯错了。最后小编把刚才讲的内容做一个总结归纳：第一，大家要努力去申请补助，享受各项优惠政策。第二，拿到这些补助，一般的都不需要缴纳增值税，业主收到的租金损失补偿除外。
摘要：政府补助准则在我国实施的时间相对较短，企业会计人员对政府补助收入的账务处理及其对财务报表的影响尚不甚明确。文章通过对政府补助收入概述的分析为基础，分条理地对政府补助的账务处理进行详尽的介绍，最后，笔者相对较为深入的探讨政府补助收入对企业四种财务报表及报表附注的影响，促进相关人员更好的对政府补助收入的账务处理及其对财务报表的影响进行理解。关键词：政府补助；账务处理；财务报表一、政府补助收入的概述政府补助是指企业从政府无偿获取货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助收入的形式主要包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。根据政府补助的定义可以看出政府补助收入的特点主要包含两方面：无偿性与直接取得资产。企业在进行账务处理时，首先应当区分是否属于《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）规定的范畴，然后再按照适用的准则做出正确的账务处理，这是保证财务报表信息能够准确反映企业经营状况的关键。二、政府补助收入的账务处理对政府补助收入进行账务处理时，需要分为三个方面：第一，政府补助收入的金额；第二，政府补助的分类，根据《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）规定：政府补助可以分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助；第三，根据政府补助收入的分类选择准确的账务处理。（一）政府补助收入金额的确定企业取得的政府补助收入可以分为货币性资产和非货币性资产。对于货币性资产，企业一般按照实际收到的金额对政府补助收入进行计量，除非有特殊情况表示企业能够收到相关政府补助时，企业才可以按应收金额进行确认，比如企业取得的按照粮食储备量给予的粮食保管费补贴等。对于非货币性资产，企业应当按照公允价值进行计量，如果公允价值不可靠取得时，企业应当按照名义金额1元进行计量。企业应当按照正确的计量方法确定政府补助的金额，不得少计也不得多计。（二）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于构建或以其他的方式形成长期资产的政府补助。与资产相关的政府补助，应当自资产达到预定可使用状态起，在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期损益。若企业资产提前被出售、转让或者毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。因此，企业与资产相关的政府补助的会计处理为：企业实际取得补助时，按照实际到账的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，在对相关资产进行折旧或摊销时，将递延收益平均分摊至损益科目，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”，当资产发生报废或处置时，将尚未分摊的递延收益金额一次性计入当期损益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。【例1】2011年12月家企业收到国家2400万元的政府补助用于购买管理用固定资产，假设该资产的使用寿命为5年，并且按照年限平均法计提折旧，无残值，那么该企业与政府补助相关的会计分录为：（单位：万元）1.2011年12月实际收到政府补助收入时：借：银行存款　2400贷：递延收益——政府补助收入24002.2012年末——2016年末企业根据固定资产折旧进度分摊递延收益：借：递延收益——政府补助收入480贷：营业外收入480（三）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助应当分情况进行处理。首先，用于补偿企业以后期间的相关费用或者损失的，确认为递延收益，并且在确认相关费用的期间，计入当期损益；其次，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。因此，与收益相关的政府补助的会计处理为：企业按照定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额，借记“其他应收款”，贷记“递延收益”（或“营业外收入”）；其他的企业应当按照实际取得的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”（或“营业外收入”），涉及按期分摊递延收益的，应当借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。【例2】甲粮食企业在2008年度实际粮食储备为5000万斤，根据国家政府的相关规定，相关政府部门应当按照企业实际的储备量给予每斤0.6元的粮食保管费补贴，并且每个季度初支付，2008年1月15号，企业收到政府实际拨付的补助款，那么，与企业的政府补助收入相关的账务处理如下：（单位：万元）1.2008年1月1号，企业确认应当收到的政府补助收入时：借：其他应收款3000贷：递延收益——政府补助收入30002.2008年1月15号，企业实际收到政府拨付的补助款时：借：银行存款3000贷：其他应收款30003.2008年1月至3月，每月末企业应当确认的营业外收入：借：递延收益——政府补助收入1000贷：营业外收入1000三、政府补助收入对企业财务报表的影响企业在对政府补助进行确认时，首先应当区分是与收益相关的补助收入，还是与资产相关的补助收入，这二者采用不同的账务处理程序，因此，企业应当选取合理的账务处理方式，更加准确的在财务报表中反映企业的净利润。（一）政府补助收入对企业资产负债表的影响政府补助收入对当期企业资产负债表的影响主要分为三种情况：第一，政府补助收入金额等于资产增加额，也等于所有者权益增加额，在这种情况下，企业取得的是与收益相关的政府补助并且用于补偿企业已经发生的相关费用或损失，那么，银行存款等资产项目的增加额就等于企业未分配利润的增加额；第二，政府补助收入的金额等于资产增加额，也等于负债项目增加额，企业本期所取得的政府补助收入全部计入“递延收益”，本期不进行分摊，在这种情况下，企业取得的可能是与资产相关的政府补助，也可能是与收益相关的政府补助，那么银行存款等资产科目的增加额等于企业递延收益科目的增加额；第三，政府补助收入金额等于企业资产增加额，也等于企业负债及所有者权益二者增加额之和，在这种情况下，企业取得的政府补助收入一部分在本期进行分摊计入当期损益，一部分在以后期间进行分摊，那么，企业银行存款等于资产增加额，也等于递延收益及未分配利润二者增加额之和。但是需要注意的是，政府补助收入最终都会反映在企业未分配利润中，只是计入的期间不同。（二）政府补助收入对企业利润表的影响企业取得的政府补助收入对当期企业利润表的影响可能分为三种情况：第一，企业取得的政府补助收入全额计入营业外收入科目，在这种情况下，企业取得与收益相关的政府补助并且用于补偿企业已经发生的相关费用或损失；第二，企业取得的政府补助收入部分计入营业外收入；第三，企业取得的政府补助收入对本期营业外收入没影响。在第二及第三中情况下，企业取得的可能是与资产相关的政府补助收入，也可能是与收益相关的政府补助收入。因此，企业政府补助收入对企业当期营业外收入的影响不确定，但需要注意的是，企业政府补助收入最终都会反映在营业外收入科目中，只不过是计入营业外收入科目的期间存在差异。另外，政府补助收入属于企业的非正常生产经营活动，属于营业外收入事项，不影响企业当期的营业利润。（三）政府补助收入对企业现金流量表的影响由于企业现金流量表示按照收付实现制进行编制，只有在取得相关现金及现金等价物才会影响现金流量表，因此，政府补助收入对企业现金流量表的影响仅有一种情况。无论企业取得的政府补助收入何时计入营业外收入，企业在实际取得政府补助收入的当期就应当全额反映在企业现金流量表中，增加企业的现金流入量，从而增加企业当期的现金净流量，而对企业取得政府补助收入的其他期间的现金流量表没有任何影响。（四）政府补助收入对企业所有者权益变动表的影响政府补助对企业所有者权益变动表的影响通过其对资产负债表及利润表的影响可以反映出来，只有政府补助收入影响当期营业外收入，才会影响企业当期的所有者权益。因此，政府补助收入对企业当期所有者权益变动表的影响主要分为三种：第一，按照政府补助金额全额增加当期企业所有者权益；第二，按照政府补助金额部分增加当期企业所有者权益；第三，对企业当期所有者权益没有影响。然而，无论当期政府补助收入对企业是否有影响，最终政府补助收入都会增加企业所有者权益金额，只不过是计入所有者权益的期间不同。（五）政府补助收入对报表附注的影响企业应当在报表附注中披露与政府补助相关的下列信息：第一，政府补助的种类与金额；第二，计入当期损益的政府补助金额；第三，本期返还的政府补助金额及原因。因此，企业应当在报表附注中准确的披露政府补助收入相关内容，让决策相关者获得更加充分的财务信息，做出正确的决策。参考文献：1.闫春喜.浅析政府补助准则的会计处理[J].中国科技财富，2011（3）.2.李瑞娟.我国《政府补助准则》浅析[J].管理工程师，2011（6）.3.胡天雨.政府补助的财税处理[J].会计之友，2011（27）.4.蔡斌.关于政府补助会计实务中若干问题的思考[J].新财经（理论版），2011（11）.（作者单位：沈阳高精数控技术有限公司）

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