本次更新区间为 2023-04-07 15:47~2023-04-10 17:05数据来源：会计视野论坛作者：chenyiwei本次更新话题数：401、请教客户付费设备的会计处理2、租赁变更3、保证金及现金流列示问题4、请教陈版，非同一控制下合并，未按期交割，购买方收取原股东资金占用补偿，如何处理？5、请教陈版，关于政府补助确认应收款的问题6、购买方关于存货质量问题扣款的账务处理7、关于丧失控制权时点的确定8、16号解释对季报的影响9、请教陈版：关于固定资产中部分配件被更换问题10、求教陈版，关于年终奖冲回是否认定为非经常性损益的问题咨询11、关于公司收到短线交易利得的会计处理12、资产和负债的计税基础与暂时性差异处理问题13、租赁负债出现负数，期末如何列报14、求助陈版，恳请回复，谢谢！！！！！！15、新租赁准则下租赁资产产生的财务费用16、政府回购安置房17、请教陈版主：债务豁免与股权转让报表处理18、求助陈版主：持上市公司长期股权投资的减值问题19、租赁房产折旧20、最后一期尚未纳税申报时，IPO原始报表版本21、租赁付款额的现金流核算22、交易性金融资产赎回现流列示？23、购买日没有可辨认净资产公允价值时候，如何确定商誉金额24、关联担保，如何披露？25、请教陈版主股权转让和股份支付的问题26、在途资金入账问题27、餐饮券核算28、明股实债的讨论29、检测费用入账处理30、闲置土地可能被收回的会计处理31、会计准则解释16号的一些相关问题，请陈版及各位大佬指点迷津32、净额法确认收入的现金流问题33、单项应收账款预期信用损失计提34、请教陈版，出租人不收租金，租赁到期后无偿获得厂房的处理35、请教陈版：收入确认和售后代管问题36、求助陈版-合同内容和实质不符37、关于特许权使用费提前终止38、求助陈版：融资担保基金运营公司收到政府融资担保基金入账及报表列示39、煤改电业务收入确认分析40、请教陈版有关收入的问题1、请教客户付费设备的会计处理minmiao
2023-4-6 10:01:57假定公司a为客户b的电子代工厂，a项目研发阶段的研发费用b会提供一定的补偿，这些费用包括人工、材料、设备等费用。对于不同的项目，设备有不同的处理方式:1.项目开始前，双方约定设备由a购买，产权归b所有，但是采购合同、发票、付款都有a处理。采购完成后b跟其他费用一并付款。2.项目开始时，双方未做约定，a采购设备，后期根据与b的谈判情况，由b支付设备购置款一定比例(30-100%不等)的补偿款，产权未做明确约定。以上请教各位大神应该如何进行会计处理？chenyiwei
2023-4-9 16:59:36如果A就是为B代工，无其他客户和业务，其研发项目也是配合B的新产品，则A不应就此类研发支出确认研发费用或无形资产，而是合同履约成本。对于专为特定产品购置的设备，虽然放在A处，但只能用于根据B的订单为B生产产品，则其使用由客户B主导，A不应确认其为自身固定资产，而是作为合同履约成本，确认为其他非流动资产（如明确约定单独补偿的，则为对B的应收款），后续随着产品的产出，采用系统、合理的方式将设备购置成本摊销计入对应的产品生产成本。2、租赁变更Ryan_q 2023-4-6 01:43:12@chenyiwei，陈版主，租赁变更中请教一问题：1、租赁变更导致租赁缩小或租赁期缩短的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，以反映租赁的部分终止和完全终止。承租人应当部分或者完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。2、相应重新编制剩余部分使用权资产的折旧计算表和剩余部分租赁负债的实际利率摊销表。这会影响到重新确定的后续剩余租赁期内的使用权资产折旧和利息费用确认与计量。问题：其中在重新计量时采用新的利率进行折现计算出租赁负债后直接调整使用权资产和租赁负债，此时使用权资产由于”1、中计算后剩余账面价值+2、采用新利率方式补差使用权资产，汇总后不等于重新计量下应有的使用权资产。例如：租赁准则应用指南例42显示：由于租赁变更调整后的使用权资产为：1、账面价值184000与2、重新计量补充49150总计233150元。而若采用重新计量60000*（P/a,5%,5）计算出来的使用权资产应当为259770，两者存在差异。该差异来源于新计量下采用新的折现率以及原始计量时转出存在不配比情形导致。处理建议：3、使用权资产仍按照剩余年限摊销（即233150按5年摊销）4、租赁负债付款额与未确认融资费用仍按照新利率计算的结果进行后续计量。（按259770进行付款以及确认财务费用）望陈版主指导！chenyiwei
2023-4-9 16:53:00“此时使用权资产由于”1、中计算后剩余账面价值+2、采用新利率方式补差使用权资产，汇总后不等于重新计量下应有的使用权资产”这一问题确实存在，这也是新准则下对于租赁变更的常规处理，即根据租赁负债的变动情况，同步调整使用权资产。后续第3、4点的处理基本合理。3、保证金及现金流列示问题zcy2401
2023-4-5 21:59:29请教一下老师，公司开具1000万的票据给子公司，对应承兑汇票保证金1000万元。子公司将其中400万票据贴现，剩余600万票据期末在手。请问在合并层面，这400万票据对应的保证金是否应该算“借款保证金”，600万还能算“承兑汇票保证金”吗？还有，600万票据的保证金对应的现金流应该怎么列，是否列示在“支付其他与经营活动有关的现金”？400万票据的保证金是否应列在“支付其他与筹资活动有关的现金”？chenyiwei
2023-4-9 16:37:021、虽然合并报表层面的票据只有400万，但该1000万保证金的性质均为票据保证金。对于票据保证金大于应付票据的原因，在附注中说明即可。2、该1000万保证金的现金流均为“支付其他与筹资活动有关的现金”。4、请教陈版，非同一控制下合并，未按期交割，购买方收取原股东资金占用补偿，如何处理？wx_634e12c16487
2023-4-6 13:17:20请教陈版，非同一控制下合并，未按期交割，双方签订补充协议，购买方收取原股东资金占用补偿，如何处理，是调整投资成本还是计入营业外收入？chenyiwei
2023-4-9 15:29:26一般理解可以确认为营业外收入（资金占用费收入），而不是对投资取得成本的调整。5、请教陈版，关于政府补助确认应收款的问题gpqg
2023-4-8 11:46:33陈版，某企业获得了 《某人民政府办公室 关于支持某公司建设运营的意见》其中约定给予该企业奖励款，并约定了在规定的期限内支付该补助款。我的问题是，对于该暂时尚未收到的补助款，能否可以先确认为应收款项呢？谢谢陈版。chenyiwei
2023-4-9 15:19:42一般不可以。此类补助一般应采用收付实现制原则确认和计量。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-2-2（按照应收金额确认政府补助的条件）”。6、购买方关于存货质量问题扣款的账务处理孙从震1990410
2023-4-7 14:12:52@chenyiwei 请教陈版A公司1月向B公司采购原材料含税价113万元（进项税13万），A公司已经取得发票，原材料已经入库并部分领用，3月双方协商一致，因质量原因扣除26万，即A公司只需支付B公司93万，发票以1月为准不做其他处理。因存货收发存中，与其他供应商的物料混在一起，所以无法明确区分该部分原材料被领用占比，已领用部分的在制占比、形成产成品占比、已销售的占比。综上，A公司处理如下：1月采购入库借：原材料 100万
应交税费-应交增值税-进项税 13万贷：应付账款 113万3月协商质量扣款26万，其中增值税3万。如截止3月原材料都未领用，则借：应付账款 26万贷：原材料 23万
应交税费-应交增值税-进项税 3万问题：如果1月原材料入库后，截止3月原材料已经部分被领用生产、入库、成品销售，且无法知道对应占比，且1月发票不变，26万应如何做会计处理？malin7108
2023-4-7 19:43:03直接按照26万中对应的进项税转出，同时减免的26万做营业外收入：借：应付账款-26万贷：应交增值税-进项税转出
26/1.13*0.13贷：营业外收入差额(26-26/1.13*0.13）chenyiwei
2023-4-9 15:17:53如果1月原材料入库后，截止3月原材料已经部分被领用生产、入库、成品销售，且无法知道对应占比，且1月发票不变，但无法跟踪对应的实物流向的，则一般做法是根据通常情况下货物的周转率和流转周期，确定对应原材料截至期末有多少已转为产成品并对外销售，据此确定应调整期末存货账面价值和本期销售成本的金额。7、关于丧失控制权时点的确定xiaochao1212
2023-4-7 12:52:51一、事项背景甲公司2022年向实控人控制的乙公司处置子公司A公司100%股权，形成同一控制下处置子公司。处置的原因为提高甲公司的管理运营效率，于2022年5月将A公司出售给乙公司，交易具备商业实质且转让资产经过评估，定价公允。 双方于2022年3月签订合同，交易经过了双方董事会和股东会的批准，于5月20日完成工商变更，并于2022年5月31日完成资产的交割，并于当日由乙公司改组了董事会，并派遣人员独立管理A公司，能够参与A公司的管理并获取可变回报，但是合同约定乙公司在2022年5月31日前支付了30%的股权转让款，剩余的70%的股权转让款在合同签订之后12个月内支付，甲公司将2022年5月31日作为股权转让时点，并确认了投资收益。由于截止2022年12月31日尚未收到剩余的70%的股权转让款，但是甲公司判断交易对手方乙公司具备付款能力，符合商业实质。因此22年维持按照5月31日作为控制权转移时点的判断。二、相关依据根据计学撮要问题3-2-17（“付款超过50%”条款对合并日或购买日确定的影响问题）的解答如下：判断控制权是否存在，最关键的是三个标准是否同时满足：（1）对被投资企业相关活动的决策具有单方面决定的权力；（2）据此从被投资企业的相关活动中获取可变回报；（3）投资方在整个安排中的角色是“主要责任人”而不是“代理人”。购买日即为这三个标准同时得以满足的日期。一般情况下，合并日或购买日就是与所转让的标的股权相关的表决权、利润分享权（或亏损分担义务）和净资产权益等股东权利和义务均转归新的控股股东的日期。在判断合并日或购买日的五个标准中，股权转让款的支付是一项较为次要的条件。该条件的本意是确保合并方（购买方）在被合并方（被购买方）中已经拥有足够大的经济利益，从而使得该项交易发生转回或撤销的可能性很小。如果《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》规定的合并日或购买日判断条件中的其余四项均已满足，仅仅是股权转让款的支付未达到50%，但有其他确凿证据表明在目前状况下，该交易撤销或转回的风险极小的（例如，对款项的支付方式、支付时间、相应的资金来源等均已作好安排，并且没有理由相信合并方或购买方会违约），则仅仅股权转让款支付不到50%不会影响控制权转移和合并日（购买日）的认定。三、疑问由于是关联交易产生的控制时点转移，针对控制时点的判断是否仍然适用上述的“三个标准”以及“仅仅股权转让款支付不到50%不会影响控制权转移和合并日（购买日）的认定”，并将2022年5月31日作为控制权转移时点是否合理？chenyiwei
2023-4-9 15:09:15虽然是关联交易产生的控制时点转移，但针对控制时点的判断仍然适用上述的“三个标准”以及“仅仅股权转让款支付不到50%不会影响控制权转移和合并日（购买日）的认定”。从主帖所述情况看，将2022年5月31日作为控制权转移时点无重大不合理之处。另外，如果甲公司是上市公司，则还应关注乙公司剩余70%款项的支付是否已超过合理期限，否则将构成关联方非经营性资金占用。8、16号解释对季报的影响18691570661
2023-4-7 12:07:45@chenyiwei陈版主好，请问上市公司季报，应用16号解释，那是不是需要调整追溯比较报表2022年数据。也就是说，累积影响数调整2022-1-1，然后2022年度、2023年1季报都是应用16号解释后的数据了chenyiwei
2023-4-9 15:05:36可以这样理解。9、请教陈版：关于固定资产中部分配件被更换问题wx_6142e9577699
2023-4-7 11:23:00X公司为光伏发电企业，建设了A项目，A项目完工后，公司将整个项目资产作为一个资产核算转入固定资产，原值约2亿元，运营几年后，该固定资产中的直流系统蓄电池配件达到使用寿命，公司对该电池进行更换，更换价值9.5万，根据历史经验及未来预计该蓄电池可用3-5年，目前对更换配件处理存在疑问：1、直接作为维修费用，入当期损益。2、做为新固定资产入账：公司为生产商品而持有；使用寿命超过一个会计年度；单位价值超2000元（X公司固定资产管理程序规定）。3、计入固定资产成本，被替换的部分，扣除其账面价值：该备品备件和维修设备符合固定资产定义和确认条件 ，但公司无法单独区分被替换部分的账面价值。请教陈版：以上三种方式，哪一种方式比较恰当？chenyiwei
2023-4-9 15:05:11根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”因此，未将该蓄电池配件单列为一项固定资产并按其自身可使用年限计提折旧，属于一项前期差错。如果该项前期差错采用追溯重述法更正不切实可行的，则方案1或3均可接受。方案3下，可按该配件当初的购置成本减去其此前累计已计提的折旧作为账面价值，从整体电站资产的账面价值中扣除，确认为固定资产毁损报废损失。10、求教陈版，关于年终奖冲回是否认定为非经常性损益的问题咨询优质菜熊 2023-4-7 10:48:31请教陈版，A公司上年按照内部管理规定计提了大额年终奖，本年由于情况发生变化，实际只发放了一部分，管理层将未发放的年终奖作为会计估计变更冲回进入当年损益，请问这部分冲回计入当期损益的年终奖是否应认定为非经常性损益？chenyiwei
2023-4-9 14:53:52首先应排除前期的计提属于会计差错的情形。其次，在排除会计差错后，要考虑“本年由于情况发生变化，实际只发放了一部分”的具体原因是什么，该情况变化是什么，是否属于偶发性的（可合理保证在可预见的未来不会发生的因素所导致）。如果是，且涉及影响金额较大的，则可以列入非经常性损益；反之，不属于非经常性损益，但如果转回金额较大的，则需在“应付职工薪酬”附注中披露原因。11、关于公司收到短线交易利得的会计处理逍遥小书童 2023-4-7 10:08:18根据证券法四十四条 上市公司、股票在国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的公司持有百分之五以上股份的股东、董事、监事、高级管理人员，将其持有的该公司的股票或者其他具有股权性质的证券在买入后六个月内卖出，或者在卖出后六个月内又买入，由此所得收益归该公司所有，公司董事会应当收回其所得收益。查阅涉及该项业务的上市公司年报或半年报，绝大多数业务将该项利得（金额较小）计入了营业外收入，少数公司计入了资格公积-其他资本公积，如：牧原股份的可转债短线交易利得涉及8600万，计入了资本公积；海航海创（现为退市海创）将法院执行的前股东的短线交易利得（金额较大）计入了资本公积。请教陈版主，该项业务属不属于权益性交易，为何上市公司对该业务处理的方式存在差异？chenyiwei
2023-4-9 14:47:23作为营业外收入更合理。该事项不属于权益性交易。虽然该款项来自股东，但并非股东与公司之间的交易，只是相关股票交易的违规事实被揭露后，依据法律规定，该款项应转给公司。股东并无对本企业进行资本性投入的意图。12、资产和负债的计税基础与暂时性差异处理问题arsenal1114
2023-4-7 08:21:21陈版主，想请教一下，下面这种情况，资产和负债计税基础如何确认，他们的暂时性差异该如何处理啊？我下面举了个例子，麻烦能写一下答案吗？我基础比较薄弱，可能详细写了才能理解，感激。例子：2022年，收入100，本年研发形成无形资产20(摊销4年，无残值，且税法和会计摊销政策一致)(计税基础20？)，本年摊销5，对应形成应付职工薪酬(工资)20且未支付(计税基础0?)，利润总额95。会计处理：2023年，收入60，本年摊销5，利润总额55。会计处理：2024年，收入60，本年摊销5，利润总额55，应付职工薪酬(工资)20支付完成(计税基础20?)。会计处理：2025年，收入60，本年折旧5，利润总额55。会计处理：谢谢陈版主。chenyiwei
2023-4-9 14:44:10此处可能涉及两个项目存在暂时性差异：1、研发形成的无形资产（加计扣除的影响）；2、应付职工薪酬（在实际支付时才能税前扣除）。1、研发形成的无形资产，因税法可以加计摊销，例如加计扣除100%，则账面价值20，计税基础40，故存在可抵扣暂时性差异；后续通过摊销逐步转回该项差异。但根据“初始确认豁免”原则（不是企业合并，且初始确认时既不影响应纳税所得额也不影响会计利润的资产、负债的初始确认），该项差异不确认递延所得税。2、应付职工薪酬：在实际支付之前，计税基础=账面价值-后续可税前扣除的金额=20-20=0。13、租赁负债出现负数，期末如何列报liya2813459
2023-4-7 08:08:15假设2022年11月，最后一期“租赁负债——租赁付款额”100万元已支付，但是“租赁负债——未确认融资费用”需要于2023年的10月份才摊销完，所以2022年12月31日未确认融资费用还有4万没有摊完，租赁负债就变成了负数，在报表上还是按照负数列报在“一年内到期的非流动负债”吗？zhitong9811
2023-4-7 15:49:01为什么未确认融资费用的摊销期限和租赁期不一致呢？chenyiwei
2023-4-9 14:36:12租赁负债的最后一笔支付完时，对应的“未确认融资费用”余额也应变为零。因为后续已不再获得融资，自然也就不应再有利息支出。建议复核此前该笔租赁负债的实际利率摊销表编制是否有误，据此进行的以前年度会计处理是否存在差错。14、求助陈版，恳请回复，谢谢！！！！！！1980ldy
2023-4-7 06:54:08陈版：1、2022年末A公司应收B公司货款350万元（由两笔合同构成，一笔合同为2019年产生应收账款400万元，2020年该合同回款100万元，2021年回款200万元，截至2022年末余款100万元未收回；另一笔合同为2021年产生应收账款200万元，2021年该合同回款50万元，截至2022年末余款150万元未收回）；2022年，B公司涉及多项民事败诉案件金额巨大，A公司对其采用单项计提坏账准备；请问陈版，A公司在计算2022年应收账款迁徙率时，2019年至2022年应收B公司货款如何剔除？（2019年是剔除400万元，2020年应收账款剔除300万元，2021年末剔除400万元，2022年末剔除350万元？）2、另外，A公司按照账龄法计提坏账准备，对于5年以上应收账款100%计提坏账，每年末公司计算应收账款迁徙率测算按照账龄法计提的坏账准备是否充足，计算的5年以上应收账款迁徙率均小于100%，实务中好多会计师事务所对于5年以上应收账款迁徙率直接采用100%进行预期损失率计算，请问陈版，是否可以依据实际计算的迁徙率来计提5年以上应收账款损失率，而非直接直接采用100%进行处理？chenyiwei
2023-4-9 14:34:161、对于迁徙率计算中如何剔除单项计提准备的款项，一般是建议从最初一开始形成时就剔除，即全程不包含于迁徙率计算的原始数据集内。即该客户应收款项于各年末的余额均剔除。2、理论上是应当依据实际计算的迁徙率来计提5年以上应收账款损失率。但鉴于5年以上账龄的应收款项收回可能性很小，故基于谨慎考虑，一般直接计提100%的坏账准备。但要注意：此处的“5年以上”应当是指逾期5年以上。对于预定收款日期较长的款项（例如质保金），不能简单地依据发生日起算的账龄认定其已5年以上，而应单独测算，或者将账龄较长但尚未到约定付款日的应收款项单列为一个组合。15、新租赁准则下租赁资产产生的财务费用jyyou123
2023-4-5 17:51:09请问陈版主，新租赁准则因租赁土地产生的未确认融资费用，同时在土地上面建造，此时建造期产生的财务费用可否资本化？18086508379
2023-4-6 16:24:35不能，因为土地已经达到了预定可使用状态，所以后续不涉及资本化的问题。huanjianqihao
2023-4-6 16:54:07共同探讨下，个人认为可以资本化。新租赁第二十三条 承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。按照《企业会计准则第17号——借款费用》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。借款费用第四条　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。个人认为可以套用专门借款，租赁产生的财务费用全部资本化。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。chenyiwei
2023-4-9 15:26该理解不合理，一般不能资本化。chenyiwei
2023-4-7 17:05:06一般不可以。使用权资产在租赁期开始日就达到了预定可使用状态，因此使用权资产本身不是符合资本化条件的资产；租赁负债是为了获取使用权资产的专门借款，其利息支出也不应资本化计入在该租入土地上建造的房屋建筑物的成本。jyyou123
2023-4-9 14:25:14我研究了一下，不知这样理解对不对？《借款费用》有关于资本化界定是：借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的。这句话很关键的字眼“直接归属于”，未确认融资费用是因为租赁而产生，是租赁的专门借款，但不属于工程的专门借款，虽然企业租入的土地是为了在上面建房子，但是土地的单一用途不是只可以建房子，还可以做其他用途，所以租赁产生的未确认融资费用并不是直接归属于在建工程。如果为了工程专门去租赁一个挖掘机，挖掘机租赁期间产生的未确认融资费用如果符合条件，可以资本化。16、政府回购安置房审计何小白 2023-4-7 00:56:13背景：某乡政府与下属房地产开发企业A公司2005年签订安置房回购协议，由A公司进行安置房建设，建设后由乡政府回购，回购价暂定3000元/平米，现安置房均已交付，安置房工程未进行竣工决算，因乡政府未确定最终回购价，工程无结算，A公司未结转收入与成本；疑问：回购价虽未最终敲定，是否应将3000元/平米作为最佳估计数，同时按照账面实际发生支出，对应结转收入与成本？chenyiwei
2023-4-9 14:13:131、在原准则下，交易价格未确定是不可以确认收入的（原准则第四条规定的销售商品收入确认的条件之一是“收入的金额能够可靠地计量”）。但在新收入准则下，因为商品控制权已经转移，故应确认收入（收入确认时点为移交房屋时），收入金额按可变对价原则予以合理估计。2、该A公司在转为执行新收入准则时，应根据新旧衔接的相关规定，基于新准则首次执行日（例如2021.1.1）可获得的信息，对交易价格进行合理、谨慎的估计，并确保遵循“极可能不会发生重大转回”的条件。当初合同约定的价格可能并不是对可变对价的最佳估计。如果无法合理估计，但可以确定成本均可收回的，则可以按实际成本暂估收入，毛利为零（即新准则首次执行日对留存收益的影响为零），后续实际确定结算价格后再对收入进行调整（调整首次执行日后的收入）。17、请教陈版主：债务豁免与股权转让报表处理CC-Alfred
2023-4-6 18:03:22陈版主好！有一个关于债务豁免与股权转让的交易咨询你的处理建议：A公司享有B公司51%股权达到控制，C公司作为小股东享有B公司49%股权。本月，A、B、C三家公司签订协议，约定将A公司持有的51%转让给C公司，同时豁免A公司对B公司的债权余额10亿元。请问该债务豁免10亿元对合并利润表的影响如何反映？情形一：A公司先豁免对B公司的债权余额10亿元（A公司和B公司单体报表分别确认营业外支出、营业外收入），豁免后再将股权转让给C公司。合并报表中，做如下调整分录：借：营业外收入 10亿贷：营业外支出 10亿借：长期股权投资-B 10亿*51%=5.1亿贷：投资收益-B 5.1亿借：投资收益 5.1亿少数股东损益 10亿*49%=4.9亿贷：利润分配 10亿合并报表股权处置损失＝处置股权取得的对价－（原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产+）×51%－商誉＋其他综合收益、其他所有者权益变动×51%情形二：A公司先将股权转让给C公司，转让后，A公司新的合并报表中再确认债务豁免损失。1.合并利润表确认营业外支出（债务豁免损失）10亿元；2.合并报表股权处置损失＝处置股权取得的对价－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×51%－商誉＋其他综合收益、其他所有者权益变动×51%一、请陈版主判断上述两种情形对合并利润表的理解是否正确，最终影响合并利润表的金额是多少；二、情形一与情形二对合并利润表的影响是否有差异？对A公司合并报表而言，哪种处理方案更正确，谢谢！chenyiwei
2023-4-9 13:57:43由于债权豁免和股权转让是一揽子交易，因此虽然股权转让后A不再是B的股东，但该项豁免仍然是以股东身份作出的。相应地，B应按权益性交易原则，将所豁免的负债转入资本公积；A应将债务豁免损失并入其处置B股权的损益中，列入投资收益。18、求助陈版主：持上市公司长期股权投资的减值问题562345436
2023-4-6 17:27:00陈版主您好：向您请教持有上市公司的长期股权减值的相关问题。A企业对上市公司股权投资构成重大影响，按长期股权投资-权益法核算。上市公司近几年业绩连续下滑，但仍盈利，故A企业长期股权投资账面价值持续增加。但上市公司市值连续几年下降，且无法合理预测未来股价能否回升。目前A企业长期股权投资账面价值已显著高于市值份额。问题：1.企业继续持有该股权，是否应按市值计提长期股权投资减值准备？2.若部分处置股权但不丧失重大影响，对剩余的长期股权投资是否考虑按市值计提减值准备？3.若计提减值，何时计提较为合理？减值依据什么？chenyiwei
2023-4-9 13:54:51对于上市公司不具有控制权的股权投资，其可收回金额理论上是以下两者之较高者：1、股票市值；2、预计未来现金股利的折现值。如果该被投资上市公司股票市价持续下行，且现金分红很少，无法依赖现金分红收回投资成本的，则需考虑对其计提减值准备。但鉴于减值准备一经计提不得转回，故仅仅考虑短期市价波动也并不合适。建议考虑一段时间内的价格走势，包括考虑同行业可比上市公司的板块走势等，合理确定该项股票的内在价值，以此为基础确定其可收回金额，在此基础上计提减值准备。19、租赁房产折旧小伙儿 2023-4-6 20:14:26背景：公司向承租人租赁一处厂房，租赁期为2021年4月1日至2024年3月31日。公司租赁厂房后，对厂房开始进行装修，装修期限为3个月，即2021年4月1日至2021年6月30日问题：2021年4月1日至2021年6月30日的厂房折旧计入管理费用？还是可以计入在建工程—装修费，将来随同装修费一起结转至长期待摊费用—装修费？小蜗牛134 2023-4-9 11:47:492021年4月1日至2021年6月30日厂房的折旧根据受益对象的不同计入生产成本、管理费用等，而这期间的装修费计入长期待摊费用，在剩余的租赁期限内进行摊销chenyiwei
2023-4-9 13:06:33装修期间，使用权资产折旧可以计入在建工程—装修费，将来随同装修费一起结转至长期待摊费用——装修费。即使装修期间免租，仍属于租赁期内，使用权资产仍需计提折旧。20、最后一期尚未纳税申报时，IPO原始报表版本godlikedonkey
2023-4-6 20:44:59A公司以2020-2022年做为申报期，申报IPO，预计2023年4月30日前报材料。纳税申报截止日期为2023年5月31日。问：常规情况下，A公司2022年原始报表应该用啥版本，2022年原始报表和申报报表应该有差异吗个人认为,鉴于A公司尚未进行纳税申报，故可以让A公司向中介机构出具承诺函，说明其计划使用仅审计的报表做为22年纳税申报的原始报表。故2022年原始报表和申报报表无差异。目前有“嘉元科技”做为参考案例，但不知道这是常规方式么。参考案例yhzhuwei
2023-4-7 17:05:40要求企业在申报前完成所得税汇算清缴chenyiwei
2023-4-9 13:05:27个人理解该做法有一定的可行性（如果材料申报日早于最近一个完整会计年度的企业所得税汇算清缴完成日，则在申报日无法获得经过税务审核确认的原始报表，该做法可能是唯一可行方式）。建议与券商沟通确认其可行性，以及搜索更多类似案例作为支持。21、租赁付款额的现金流核算zzyy11
2023-4-6 21:21:15陈版主您好：A公司假设已在21年确认使用权资产，22年度进行使用权资产后续计量时计提当期租赁负债，但实际预付对方2年的租金，请问这种情况下，是需要将本期所支付的两年租金均确认为支付其他与筹资活动有关的现金还是仅调整当期确认租赁负债部分的租金小蜗牛134 2023-4-9 11:39:04本期实际支付的2年租金都要确认为支付其他与筹资活动有关的现金chenyiwei
2023-4-9 13:02:07将本期所支付的两年租金均确认为支付其他与筹资活动有关的现金（预付部分相当于负债的提前偿还）。22、交易性金融资产赎回现流列示？dingjiali
2023-4-6 21:49:01本帖最后由 dingjiali 于 2023-4-6 21:57 编辑请教各位，交易性金融资产赎回时，对于赎回收到的利息部分是计入收回投资收到的现金还是取得投资收益收到的现金？在实务中，一般理财产品较少同时承诺保本保收益，故通常不视为债权性投资。对不承诺保本的理财产品，收回的款项可能不易在本金和利息之间作出区分，故按总额列入“收回投资收到的现金”。而对于保本的结构性存款和理财产品，对于其现金流量中明确为还本的部分，可以作为收回投资收到的现金，收益部分（含固定、浮动）可作为“取得投资收益收到的现金”。这种做法不受是否分拆嵌入衍生工具的影响。上述列报，并不取决于是按直接法还是间接法编制现金流量表。请问，这种说法是否正确？chenyiwei
2023-4-9 13:01:28基本赞同主帖中的处理意见。23、购买日没有可辨认净资产公允价值时候，如何确定商誉金额跑跑Flora 2023-4-6 23:48:311、2022年6月30日，A公司聘请评估事务所对被投资方B公司的股东全部权益价值进行评估，B公司股权评估价值为5000万，评估增值2000万，主要为固定资产和无形资产。后续2022年9月1日，A公司对B公司进行增资，支付对价5500万元（1900计入实收资本、3600计入资本公积）持有B公司49%股权，按照权益法进行核算。2、 2023年2月28日，原B控股股东C，C原持有B公司51%股权，现将其21%股权转让给A， 至此A 控制B,持有B公司49%+21%=70%股权，支付对价2358万（ 5500/49%*21%）。3、由于后续未进行过评估，合并日 23年2月28日，可辨认净资产公允价值如何确认？ 商誉金额如何确认？（若按照22.6.30 公允持续计算
5000+22年7月-23年2月净利润-评估增值资产折旧调整）*0.7 金额才2000万。 商誉=合并对价- 可辨认公允价值 。合并对价=第一次5500+第二次2358 -可辨认2000. 商誉金额5000多万，感觉不合适也不恰当。4、同时6.30当时评估增值部分长期资产金额仅2000万， 商誉如何分摊？5、抵消权益 股本、资本公积、长期股权投资、少数股动损益时候也是互相矛盾，互不勾稽，差额也不是商誉。 评估增值的资本公积能是 当时评估的2000万资产？chenyiwei
2023-4-9 13:00:48由于购买日（2023.2.28）距离原评估基准日（2022.6.1）不超过一年，如果在此期间内未发生导致可辨认资产公允价值发生重大变化的内外部事项，则一般理解可以沿用基准日的评估结果，在此基础上调整因净利润等因素导致的净资产变动，并以基准日评估值为基础对相关评估增值的资产的折旧、摊销、成本结转等进行调整。如果原基准日只进行了收益法评估，未进行资产基础法评估的，则以购买日为基准日进行资产基础法评估，作为购买日会计处理和商誉初始计量的基础。你提出的一些问题可能是数据质量和可靠性方面的问题，也可能涉及没有充分识别被收购方所持有的符合《企业会计准则解释第5号》第一条规定的“可辨认性标准”的无形资产的问题，导致商誉过大，建议进一步核实。24、关联担保，如何披露？红红静静123 2023-4-7 00:42:24请教大家，在出具合并财务报告时，母、子、孙公司之间相互担保。我查了一些我了解情况的上市公司，发现有的公司披露了，有的又没有披露。请问一下，这一块的是否需要披露？内业的常规做法是什么。chenyiwei
2023-4-9 12:48:04合并报表范围内各企业之间的担保，属于需抵销的内部交易，故在合并报表附注中不需要作为或有事项或者财务担保合同披露。但在披露被担保的主债务（如从外部获得的短期借款、长期借款等）的基本情况时，仍需将借款性质披露为保证借款，并注释说明系集团内部担保事项。如果集团内A企业以其自己的资产为集团内B企业提供抵押担保的，则相关资产应披露为所有权或者使用权受到限制的资产。25、请教陈版主股权转让和股份支付的问题辉哥2017 2023-4-6 14:33:24您好陈版，A公司股东人数众多，历史沿革较为复杂，历史上发生多次股权转让，关于股权转让是否需要考虑股份支付，请教您如下几个问题：1、小股东（均为公司员工）之间独立发生的转让行为，转让价格为协商确定，可能不公允；2、大股东收购小股东股权，转让价格为协商确定，可能不公允；以上股权转让不涉及代持还原，均为股东间真实转让，请问陈版主是否可能会被认定为股份支付？辉哥2017 2023-4-7 16:37:47再补充一个小问题，大股东低价转让股权给持股平台，但持股平台中出了员工外，还有一个有限公司，有限公司的股东为公司员工，请问对于这部分是否需要穿透到有限公司的股东考虑股份支付，还是这部分无需做股份支付？chenyiwei
2023-4-9 12:44:521、小股东之间的股权转让，如果其谈判和签约过程没有公司或大股东的参与，完全是小股东之间的自愿交易行为，与补偿其中一方为公司提供的服务无关的，可不认定为股份支付。2、大股东收购小股东股权，转让价格为协商确定，则需根据个案具体情况分析交易的相关背景，以确定是否存在不公允的情况，或者与补偿其中一方为公司提供的服务相关，这种情况不能排除股份支付，需根据具体情况具体分析。26、在途资金入账问题hmx20
2021-12-2 11:55:22陈老师，请问您公司直营门店 POS 机刷卡、二维码收款等尚在银联、拉卡拉、支付宝、微信等第三方支付公司暂存的资金，应当在【其他应收款-在途资金】还是在【其他货币资金-在途资金】入账呢？一般款项将于 T+1 日自动划转至公司账户。现金流方面，如果入到其他货币资金时，是否作为“销售商品提供劳务收到的现金”，是否作为现金等价物？chenyiwei
2021-12-2 13:25:06可参考：《中审众环研究2020》之“问题5-1-8（第三方支付平台账户中的款项如何列报）”、“问题5-1-11（由第三方代收的款项在报表中的列报）”。106106
2023-4-9 09:52:48陈老师，我想再请教一下，如果12月31日给供应商付了100万的货款，结果账号有误款未支付成功，但该笔款项在次年1月3日才退回公司账户，请问这笔款项我们是列报“其他应收款”还是“其他货币资金”更合理，我个人理解应该是列示为“其他货币资金”，类似12月31日的支付宝收款，实际到账日期也是1月3日。chenyiwei
2023-4-10 17:09这种情况不同于在途货币资金，应是其他应收款更合适。27、餐饮券核算liuguoan
2023-4-2 12:11:46陈版您好，A公司为一家餐饮企业，A公司每年会赠送给股东及高管一部分餐饮券，（股东及高管消费时支付餐券即可无需付钱）对于赠送餐饮券的业务A公司应该如何入账呢？18086508379
2023-4-3 16:35:07支付给股东的，作为股利分配。股东实际消费时借：利润分配贷：应付股利借：应付股利贷：收入+销项税支付给高管的，作为非货币性福利高管实际消费时借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：收入+销项税chenyiwei
2023-4-5 16:47:281、给高管的餐饮券计入职工薪酬；给股东的餐饮券理论上应作为利润分配处理。2、关于计量：如果此类餐券在市场上也有面向一般顾客出售的（折扣价），则按照对一般顾客出售的市场价格计量，计入管理费用或利润分配；没有市场价格的，按照面值计量。3、入账时间：比较合理的做法是在发出餐券时入账，对应贷记合同负债；如果无法合理估计餐券的使用情况的，也可以在实际使用时入账（发出时做好备查登记）。Ryan_q 2023-4-8 21:17:28@chenyiwei，陈版主，请教一个问题：如果无法合理估计餐券的使用情况的，也可以在实际使用时入账（发出时做好备查登记）。1、该条件下是否在实际使用时 借：费用 贷：主营业务收入 同时结转成本？2、入账时以及实际使用确认两种方式造成的处理结果差异非常大，参考依据是？望陈版主指导！chenyiwei
2023-4-10 17:061、是。2、考虑的因素是负债能否可靠计量的问题，当然实务中完全不能可靠计量的情况应该很少。28、明股实债的讨论calvin923
2022-2-22 10:53:36请教陈版！明股实债下，应当将收到的出资确认为金融负债。实务中，为了保持与工商登记一致，见过先确认股本以后，就回购义务确认一项负债的处理方法，即借资本公积，贷长期应付。请问这一步的处理是否可以参照限制性股票的处理模式，借库存股，贷长期应付呢？谢谢chenyiwei
2022-2-23 20:42:26实务中也可以接受借记库存股。106106
2023-4-8 15:33:45请教陈老师，如果明股实债中，借方：资本公积-其他资本公积，贷方：长期应付款。这样调整后导致其他资本公积余额为负数，是否不恰当，还是应该调减库存股。chenyiwei
2023-4-10 17:05资本公积余额为负数实际上是合理的，说明接受出资并未增加权益。29、检测费用入账处理ljh666
2023-4-4 20:35:41企业A是一家贸易公司，A向供应商B采购了一批货物，A请第三方进行货物的质量检测，检测后企业A向C出售了这批货物，由于A是一家贸易公司，中间无需生产，请问这个检测费用，是要计入存货的成本里面（把他理解为入库前必须的费用），还是说我们要做到销售费用里面，或者是待客户c货物签收后，我们单独做进营业成本里面。chenyiwei
2023-4-7 16:19:19如果A企业对该笔业务采用总额法确认收入、成本的，则计入销售费用；如果A企业对该笔业务采用净额法核算的，则计入营业成本。ljh666
2023-4-8 09:53:02有没有大佬，帮忙指教下呀30、闲置土地可能被收回的会计处理shichengqi
2023-4-1 01:53:50本帖最后由 shichengqi 于 2023-4-2 21:13 编辑请教陈版主，某公司2018年购得一块土地后，因未按约于2019年开发，2020年被通知缴纳土地闲置费（后因诉讼等原因于2022年缴纳）、2021年收到《收回土地使用权事先告知书》，告知书主要内容系“我局拟报请高新区管委会批准，向你公司下达《收回国有建设用地使用权决定书》，无偿收回国有建设用地使用权”。2023年3月，公司接到当地主管部门口头通知，主管部门将无偿强制收回土地。基于此，公司考虑土地被收回的可能性较大，但是又没有明确的通知文件作为支撑。结合《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第13号——或有事项》，请问公司2022年报就此认为：
（1）是一种减值迹象计提无形资产减值准备，但公司顾虑万一和解，而减值准备无法转回；（2）一次性摊销完毕，如2023年未被收回，则红冲原摊销金额；（3）考虑被收回是一种或有事项确认预计负债。请问陈版主，以上哪一种方案更合适，谢谢！chenyiwei
2023-4-5 18:49:20理论上应当是计提资产减值准备最为合理。不属于或有事项，也不应一次性摊销完毕（不属于经济资源的加速消耗）。日后减值准备不能转回的结果也具有合理性。shichengqi
2023-4-7 19:04:07请教陈版主，如果日后达成和解或其他协议，如何理解您提到的“日后减值准备不能转回的结果也具有合理性”，谢谢！chenyiwei
2023-4-10 17:13在计提减值准备时，无法合理估计最终结局，因此基于谨慎考虑对其计提了减值（而且依据法律规定，政府完全有权利收回该土地）。后续如果和解，相当于零成本获得了一项新资产。31、会计准则解释16号的一些相关问题，请陈版及各位大佬指点迷津xjd6350476
2023-4-5 18:32:35本帖最后由 xjd6350476 于 2023-4-5 18:35 编辑关于准则解释16号，现在租赁需要确认递延所得税资产和所得税负债，小弟不才，有两个疑问：1.如果公司处于亏损（或者在本租赁期内预期亏损无需纳税）情况下，是否应该确认递延资产或者负债呢，如果确认的话，不符合"企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产"，而且会造成所得税费用红字，如果不确认的话，在将来开始有应纳税额的时候确认又好像不符合在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产的规定，因为现在已经不是租赁的交易发生时了。2.如果公司前期盈利，后续开始亏损并且预计在本租赁期会亏损（在下个租赁期不确定），那我需要冲回之前确认的递延所得税资产或者负债吗，因为我盘算着我如果在本租赁一直亏损，那我其实未来的可抵扣金额就是0了，那我这个资产也不会给我带来利益的流入。但是转念一想，我下个租赁期如果又盈利了，那我其实是不是现在不冲回，只是暂停调整就好了？以上，请陈版或者各位大佬百忙之中给予指点迷津，不胜感激！huanjianqihao
2023-4-6 14:59:15举例：租赁条款：（1）租期五年；（2）每年租金200元，每期末支付；（3）租赁内含报酬率5%。期初确认使用权资产865.9元，每期折旧173.18元，租赁负债865.9元。（一）税法无使用权资产及租赁负债科目，期初产生应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异各为865.9元，分别确认递延所得税负债865.9*0.25=216.48元，递延所得税资产865.9*0.25=216.48元。第一年末使用权资产=865.9-173.18=692.72元，租赁负债=865.9-200+865.9*0.05=709.20，同理第一年期末分别应确认递延所得税负债692.72*0.25=173.18元，递延所得税资产709.20*0.25=177.3元，二者差异为177.3-173.18=4.12元，与期初相比应出分录调整借：递延所得税负债216.48-173.18=43.3元 贷：所得税费用43.3元；借：所得税费用216.48-177.3=39.18元 贷：递延所得税资产39.18元；累计减少所得税费用43.3-39.18=4.12元。（二）如从影响当年损益的角度考虑。第一期折旧影响损益173.18元，未确认融资费用摊销影响利息支出865.9*0.05=43.295元，合计173.18+43.295=216.475元。税法允许扣除200元。产生可抵扣暂时性差异216.475-200=16.475元，应确认递延所得税资产16.475*0.25=4.12元，所得税费用减少4.12元。与（一）计算影响当期损益的所得税费用一致。不同的是多确认了递延所得税资产及递延所得税负债。18086508379
2023-4-6 16:21:411.需要估计，当期的亏损能否在未来可抵扣，若可以抵扣，则按照预计的抵扣限额确认递延所得税资产。若不能抵扣，则不确认递延所得税资产，但是依然确认递延所得税负债。2.主要还是会计估计的问题，判断此亏损未来能否可抵扣。xyr1971
2023-4-9 11:33这个同一租赁事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债在资产负债表上列示时，是否应该以抵消后的净额列示呢chenyiwei
2023-4-7 17:11:58首先，根据“足额确认递延所得税负债”的原则，任何情况下，与使用权资产相关的递延所得税负债总是要足额确认的。其次，对于与租赁负债相关的递延所得税资产的确认，经考虑，我们认为租赁交易初始确认时，预计未来期间无法产生足够的应纳税所得额时，其会计处理与预计未来期间可以获得足够的应税利润相比，并无特殊之处。如果公司前期盈利，后续开始亏损并且预计在本租赁期会亏损（在下个租赁期不确定），我们理解延续上述原则，一般情况下应在已确认的递延所得税负债的限度内继续保留该项递延所得税资产，不应将其完全冲回。按照《所得税准则》第十三条的要求，企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。因此，在《解释第16号》规定的单项交易初始确认相关资产和负债时，如果企业预计未来可抵扣暂时性差异可转回期间无法取得足够的应纳税所得额（需将与使用权资产、固定资产等相关的应纳税暂时性差异后续转回时增加的应纳税所得额考虑在内），则初始确认时，企业应考虑能否确认递延所得税资产以及可以确认多少递延所得税资产。举例说明如下：【例6】租赁交易初始确认时，预计未来期间无法产生足够的应纳税所得额背景：情形1：承【例2】，假定租赁期开始日，承租人A公司预计未来5年持续税务亏损，其他背景不变。情形2：承租人A公司为新设销售网点，于2×22年1月1日就某栋建筑物的第1层楼签订了租赁合同，约定租赁期10年，前5年每年末支付租金120万元。合同签订当日，出租人将房屋交付给承租人。承租人无法获取租赁内含利率，租赁期开始日增量借款利率为5%。该租赁属于税法规定的经营租赁，A公司在当前和可预见的将来适用的企业所得税税率均为25%。承租人A公司预计未来10年持续税务亏损。（即：除了租赁期和未来10年持续亏损与【例2】不同之外，其他背景不变。）分析：情形1：因为租赁付款额在租赁期内逐年均匀支付，所以租赁负债相关可抵扣暂时性差异的转回和使用权资产相关应纳税暂时性差异的转回基本同步，应纳税暂时性差异转回时未形成实际纳税义务，也可以视为可抵扣暂时性差异被利用，这种情况下租赁负债相关的递延所得税资产仍然可以确认，其会计处理结果与【例2】并无不同，仍然是：借：递延所得税资产——租赁负债
129.88（519.54×25%）贷：递延所得税负债——使用权资产
129.88（519.54×25%）就此问题，还可参考：《中审众环研究•实务案例卷（2020）》之“问题2-3-4（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产）”和“问题2-3-5（在未来转回时无足够应纳税所得额但有递延所得税负债余额的情况下递延所得税资产的确认问题）”。情形2：有观点认为，由于使用权资产的折旧期限为10年，而租赁负债在租赁期内的较早期间（前5年）就全部付清导致两者相关暂时性差异转回不同步，可抵扣暂时性差异转回较早，在其转回的期间可能会出现没有足够应纳税所得额从而不能确认递延所得税资产的情况。对此，需要指出的是，按照税法规定租赁付款额是在租赁期内均匀扣除，以租赁期第1年为例，当A公司实际支付了第一次120万元时，按税法规定其中60万元税前扣除，剩余60万元形成了“预付租赁款”的计税基础，即，以“预付租赁款”的账面价值小于计税基础承继了租赁负债减少而转回的一部分可抵扣暂时性差异，该部分可抵扣暂时性差异依然是在租赁期10年内逐年转回，并不存在“可抵扣暂时性差异转回较早”的情况。因此，这一情形下，承租人的会计处理与情形1并无不同。结论：租赁交易初始确认时，预计未来期间无法产生足够的应纳税所得额时，其会计处理与预计未来期间可以获得足够的应税利润相比，并无特殊之处。32、净额法确认收入的现金流问题疯子123 2023-4-5 16:39:01请教一下各位专业人士，公司按照净额法确认收入，比如公司收到1000万销售商品款，支付了700万购买商品款，还剩300万净现金流，那么这1000万、700万、300万应分别列入现金流量表的哪些项目呢？谢谢huanjianqihao
2023-4-6 17:04:35个人认为，现金流如实反映，收到1000万销售商品款计入销售商品，支付了700万购买商品款计入购买商品。yyljw 2023-4-7 14:27:46https://bbs.esnai.com/forum.php? ... B%CF%D6%BD%F0%C1%F7chlx123789 2023-4-7 16:59:53现金流量表本质上跟损益表没关系，现金流量表是收付实现制的，应还原业务实质，1000万销售商品提供劳务收到的现金、700购买商品接受劳务收到的现金chenyiwei
2023-4-7 17:03:44形成本企业收入的部分（300万）作为“销售商品、提供劳务收到的现金”；代收代付的700万，分别作为收到、支付其他与经营活动有关的现金。如果两笔交易的时间间隔很短，例如收到款项后很快转付出去，则也可能满足《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条规定的净额列报现金流量的条件。疯子123 2023-4-7 17:08:20谢谢疯子123 2023-4-7 17:08:55谢谢33、单项应收账款预期信用损失计提一云 2023-4-5 16:01:50陈老师：如果某个金额较大的、单项计提信用减值损失的应收账款， 客户认为期后能全额收回，预期不会产生坏账损失， 所以不计提预期信用减值损失。 这对吗？一云chenyiwei
2023-4-7 17:00:52因为是单项计提，所以如有足够证据表明债务人信用风险极低，则也可能对其不计提准备。建议尽可能取得期后实际收回款项的证据作为支持。34、请教陈版，出租人不收租金，租赁到期后无偿获得厂房的处理小岛螃蟹 2023-4-5 14:18:46陈版您好：背景：某工程公司租用A公司所属土地，租期三年，租赁期内不支付租金。该工程公司已完成地面硬化及厂房建设，租期满后，工程公司将地面硬化及厂房全部无偿交付A公司（地面硬化、厂房对于A公司具有使用价值）。问题：针对上述业务，项目组判断A公司的处理方式（1）各期按照同地块市场租赁价格确认租赁收入及租赁应收款；（2）租赁期满后按照租赁应收款累计金额作为购置成本确认厂房、地面等固定资产。请教陈版，项目组的上述判断是否准确？另外在按照各期租赁应收款确认固定资产购置成本时，是否需要考虑货币时间价值因素，即按照各期应收租赁款的年金终值确认固定资产成本？chenyiwei 2023-4-7 16:59:26主帖所述做法基本合理。另外还有一种简易替代方法：假设交易是公允的，则3年后接收的地面硬化和厂房的价值（=这些项目的实际成本*(1-租赁年限/预计使用寿命)）应当和项目组提到的3年累计租金比较接近。因此，可以将租赁期满时这些设施的折余价值分摊到租赁期内各年度，作为各年的租赁收入。例如，假设地面硬化和厂房的实际成本为1000万，预计可使用10年，则三年后的折余价值是700万元。将该700万元分摊到3年，每年确认租赁收入233万元。（借：其他非流动资产 233.33，贷：其他业务收入 233.33）；到3年末收回资产时：借：固定资产 700，贷：其他非流动资产 700。35、请教陈版：收入确认和售后代管问题Garinn
2023-4-5 13:54:28本帖最后由 Garinn 于 2023-4-6 09:26 编辑业务模式（先款后货）：我司与客户签订合同后，客户支付预付款（60%）后，我司从国外采购包装并运回国内，在入关后客户就需支付尾款（40%），我司再根据客户需求贴标后发货。具体情况：很多客户因为资金压力和储存条件有限等各种原因在货物入关后迟迟没有支付尾款，但已经通过邮件确认“明确要这批货物，约定账期（第二年3个月内结清），代为保管暂缓发货”。根据合同客户逾期付款已经违约了，我们随时可以要求客户立刻付全款、终止交易、支付违约金，但因为合作关系我们几乎不可能终止交易和收违约金。我有几个问题想请教一下@chenyiwei：1、客户已邮件确认，明确要这批货（非标准化产品），不会取消交易，并请我司代存；但没验收没签订保管合同，有的货物还没贴标没到交付状态，仍然不能认定为售后代管商品以确认收入？2、已收齐全款，商品已达到交付状态，因客户没确定收货地址，要求我司代为保管根据其要求时间发货，没验收没签订保管合同，仍然不能认定为售后代管商品在发货前确认收入？3、如果不能认定为售后代管商品，若终止交易，预收款转入营业外收入；若继续交易，只要控制权未转移，我司就不能确认销售收入？chenyiwei
2023-4-7 16:53:031、售后代管的认定需要谨慎。一般建议要收到足够大金额和比例的款项（最好是100%）后才认可控制权和风险报酬转移。在“没验收没签订保管合同，有的货物还没贴标没到交付状态”的情况下，更不应认可售后代管安排成立。2、在“没验收没签订保管合同”的情况下，虽然已收到全款，但仍需其他证据表明客户已认可并接收货物，否则也不应认可。3、可以这样理解。36、求助陈版-合同内容和实质不符wx_5dd23f5bb5b3
2023-4-4 20:30:34本帖最后由 wx_5dd23f5bb5b3 于 2023-4-4 20:52 编辑请教陈版，我们遇到一个业务被审计单位主要业务，主要做政务业务，销售机柜给政府，2022年跟XX央企签订了一个4000多万的合同，服务内容是技术服务，合同中主要条款如下：1、合同内容：技术服务2、合同价格： 48,470,400.00 元3、付款方式：订单验收后合格具备服务能力验收合格支付80%的款项，剩余20%在未来7年，每年由甲方对服务进行评价合格后支付3%，其中一年2%。4、企业开具了技术服务发票5、附件中价格清单列明了服务名称是政务自助服务，服务要求，为居民提供自助政务事项办理服务，数量1,188.00，含税单价40,800.00.现在问题：根据我们了解，企业的商业实质是提供了柜机，价格清单中列明数量，以及含税单价，并且有出库单，货运单。但是合同约定的是技术服务，如果我们按照销售货物作为单项履约义务，未来7年作为质保金或者运维服务，想知道是否可行？还是我们需要补充什么？chenyiwei
2023-4-7 16:22:45会计上基于实质重于形式原则处理。关键是对于“根据我们了解，企业的商业实质是提供了柜机”这一点能否提供充分、确凿的证据予以支持，足以推翻合同条款上的形式认定。例如，有无对应的货物发货单、入库单、验收单，以及其他足以证明交易实质是销售货物的证据。另外，如果企业涉及滥用低税率征收项目避税的，需关注税务合规性风险及其对财务报表的影响。37、关于特许权使用费提前终止yanglei198704
2023-4-4 20:57:25请教陈版主：基本情况：公司按照未来10年需要支付的特许权使用未来现金流量进行折现确认了无形资产-特许权使用费、长期应付款以及未确认融资费用，4年后由于种种原因不在执行该合同，同时第四年的特许权也并未支付，第四年特许权使用费为350万元。协议终止时，公司无形资产账面价值与长期应付框账面价值之前的差额为410万，公司将410万中的350万作为作为无需支付的特许权使用费计入营业外收入，同时将剩余的60万参照租赁租赁准则中的租赁期限缩短的方式，计入“资产处置损益”，请教陈版上述处理方式是否符合准则的规定，应该如何处理比较好呢chenyiwei
2023-4-7 16:18:12该事项是作为一个整体处理的，不应分别列入两个损益项目。建议整体参照租赁准则中租赁期缩短的方式处理，终止确认无形资产和长期应付款，差额整体列报为资产处置损益。38、求助陈版：融资担保基金运营公司收到政府融资担保基金入账及报表列示1656512589
2023-4-4 23:52:00市政府为进一步健全融资担保行业扶持政策体系，印发了市融资担保基金设立方案，设立市融资担保基金，并由市地方金融监管局设立融资担保基金运营有限公司（国有独资公司），注册资金100万元，负责市融资担保基金日常运营。基金主要用途（一）风险救助（二）风险补偿（三）业务奖励。基金资金来源为市、县（区）政府出资。基金实行专户存储、专款专用、封闭运行、独立核算。现基金运营有限公司基金专户收到市、县（区）政府基金出资2700万元，基金运营公司计入了专项应付款。问题1、基金运营有限公司基金专户收到市、县（区）政府基金出资2700万元，基金运营公司计入了专项应付款可正确，如不正确应计入哪个会计科目，在财务报中如何列示（在哪个报表项目列示）问题2、基金专户中的担保基金2700万元产生的利息，基金运营公司计入了财务费用-利息收入可正确，是否应增加担保基金。chenyiwei
2023-4-7 16:14:47首先，要注意区分基金管理公司和受托管理的基金两个会计主体，要关注这两者的财产是否互相独立，如果依据相关规定，基金的财产独立于基金管理公司本身，则属于两个独立的会计主体，管理公司作为受托人运作管理该基金，负责编制该基金的报表，但不应将基金的资产、负债和损益纳入自身报表。你的问题2（利息收入的处理）也是遵循相同的逻辑，即首先要判断基金和管理公司是否应分别作为两个互相独立的会计主体。39、煤改电业务收入确认分析summerxxy
2023-4-5 00:33:36被审计单位从被事煤改电业务，参与“煤改电”实施模式为：被审计单位以公司的名义参与政府工程招投标，若入围“煤改电”供应商名单目录后，被审计单位将设备运输至项目现场，由经销商负责安装、售后服务。主要条款：被审计单位作为总承包方与政府签署总包业务（以固定价格承包电采暖设备、安装和售后），直至工程完毕交付政府。公司又将该工程以固定价格整体分包给下游经销商，即该工程公司只收取固定利润，毛利较低（暂且不去讨论是否属于违法分包）。公司将与政府的总包合同中权利义务条款完全移植到公司与下游经销商的合同中，即从合同角度来看，公司将风险整体转移给下游分包商。但从2份合同单独来看，设备、质保等公司单独对政府负责，下游经销商商单独对公司负责。与政府结算条款：供方设备安装全部完成后，在上级补助资金拨付到位前提下，需方向供方支付 50%的项目资金。电力配套完成，供方完成设备调试达到运行条件并自验合格后，通知需方验收。需方验收合格后，在上级补助资金拨付到位前提下，一个月内一次性给付供方剩余 47%的项目资金:留取 3%资金作为质保押金 2025 年6月30日，设备能够正常使用，返还 3%质保金。与经销商结算条款：甲方收到招标方款项，优先结算甲方设备货款。甲方在扣除设备货款,剩余款项为安装费支付乙方。安装费=(“甲方与招标方合同签订单价”-“甲方与乙方签订的本协议垫资价”)*甲方向乙方发货数量+本合同约定中标奖励金额。甲方向乙方支付安装费时，乙方应向甲方开具增值税专用发票。乙方开具给甲方的增值税专用发票税率，应与甲方向本项目招标方开具的发票税率一致(以下简称“同等税率”),若乙方因行业原因无法开具同等税率，乙方应按同等税率下安装费金额/ (1+甲方开票税率) *(1+乙方实际开票税率) 开票给甲方，甲乙双方按上述实际开票金额结算付款。个人认为：新收入准则CAS 14第34条中提到：企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：（一）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。（二）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。（三）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。关于主要责任人的判定：第一点及第二点：仅从合同来看公司对政府、产品质量、质保等负责，满足第一第二点；关于第三点：提供重大服务或进行商品整合，明显无法满足。从实质重于形式的角度考虑，公司在该项目中只收取设备利润，毛利较低，（公司与政府的设备的合同总价款为1000万（实际设备款为 400万），公司与经销商设备安装部分合同价款为600万元，该部分价款根据与经销商的约定安装部分的所有价款及利润均归经销商，经销商后续开具安装发票给公司，款项支付给经销商。）且将工程整体转包给下游经销商，合同的权利义务也做了整体转移。该业务应采用净额法处理。相当于就设备部分全额确认收入成本。1、若采取净额法，代收代付经销商安装费确认的时点为什么时候，是否可以按收到政府款项时点进行确认？项目组认为：新收入准则下，判断收入成本确认是否应采用净额法的标准是“是否在交付商品前拥有对商品的控制权”，而“是否承担信用风险”并不是收入准则下采用总额法/净额法的问题分析中应考虑的因素。资产负债表中的金融资产、金融负债能否抵销后按净额列报，是依据《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第五章所列的条件。其考虑的逻辑基础与收入准则下的总额法/净额法完全不同。很重要的一点是：本企业是否承担应收账款相关的信用风险，例如是否有无条件的向上游供应商付款的义务，而不论是否已从下游客户收到货款。根据公司与经销商的协议，煤改电业务收入/成本的确认满足净额法条件。其中结算条款：甲方收到招标方款项，优先结算甲方设备货款。甲方在扣除设备货款,剩余款项为安装费支付乙方是否说明甲方（公司）没有承担信用风险，代收代付经销商安装费确认的时点可以按照收到政府款项时点确认。2、公司开发票给政府按13%税率，经销商开具发票按9%，经销商后续会承担4%的税差，账务处理为：假设设备50，安装费50，当被审计单位发货并开票给上游政府时：借 其他应收款-政府 6.5贷 应交税费-销项税
6.5借 应收账款-政府
56.5贷主营业务收入 50应交税费 6.5当被审计单位收到上游政府货款、经销商开票时借 银行存款 113贷 应收账款 -政府 56.5贷 其他应付款-经销商 56.5借 应交税费-进项税
4.5借 其他应付款 -经销商
56.5贷 银行存款 54.5贷 其他应收款 -政府 6.53、与经销商合同约定质保金、押金会转移给经销商，默认政府回款均先覆盖设备款项，那公司是否需要计提合同资产？望陈版指导chenyiwei
2023-4-7 15:59:341、总体赞同采用净额法确认该项目的收入和成本，即分包给经销商的安装部分的价款按代收代付处理。但要注意的是：“确认和计量”与“抵销列报”是两回事，后者是建立在前者基础上的，即只有已经在账面上予以确认和计量的金融资产、金融负债，才会有是否应当抵销列报的问题，就本案例而言，对于应收政府方、应付经销商的安装价款，由于属于代收代付性质不承担信用风险，故可以不予以确认和计量，自然也就不存在抵销列报的问题。就会计处理而言，你的意见基本合理，但需注意对此类代收代付款款项在实际收到之前仍需在账外备查登记。2、建议咨询律师意见以确定质保金部分是否完全转移给经销商，而设备款部分不承担质保金（需考虑该安排是否公平）。如果质保金确实也是代收代付性质，默认设备款部分无质保金，全部归经销商承担包括设备质量问题在内风险的，则也可以按照上述原则处理，不在账内确认合同资产。40、请教陈版有关收入的问题weiyanan
2023-4-5 08:58:03陈老师，您好呀！请问一下：新收入准则下现金折扣在做分录时可不可以不用合同负债这个科目呢，直接冲减收入可以吗；现金折扣是用含税还是不含税收入计算呢：例子：甲公司在2022年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，则增值税率为13%，税额为13万元。该货物成本为80万元，为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30。有合同负债做法：纳税义务时间发生：借：应收账款 1130000贷：主营业务收入 977400合同负债
22600应交税费-应交增值税（销项税额） 130000同时确认成本：借：主营业务成本 80000贷：库存商品 80000（2） 客户在2022年6月8日付款，享受了2%的现金折扣，则只付113*（1-2%）=110.74万元！借：银行存款1107400合同负债
22600贷：应收账款 1130000没有合同负债做法：已经开具了113万发票货物已经发出。按新准则，要估计可变对价的最大可能2%现金折扣，则支付113*（1-2%）=110.74万元按可变对价执行冲减收入！收入=1000000-1130000*2%=977400元！增值税依然是130000元纳税义务时间发生：借：应收账款 1107400贷：主营业务收入 977400应交税费-应交增值税（销项税额） 130000同时确认成本：借：主营业务成本 80000贷：库存商品 80000（2） 客户在2022年6月8日付款，享受了2%的现金折扣，则只付113*（1-2%）=110.74万元！借：银行存款1107400贷：应收账款 1107400老师，您有时间的时候看一下以上两种方法是否都可以呢，谢谢您！对这里有点模糊18086508379
2023-4-6 16:15:45确认合同负债的处理，明显有误。由于企业已经履约完毕，不存在其他履约义务了，所以不能确认合同负债。chenyiwei
2023-4-7 15:47:07现金折扣应作为可变对价处理，最终冲减收入。这一点已经明确。因此，现金折扣不应通过合同负债暂挂。这种做法不符合合同负债的定义。你的第二种做法是合理的。公众号：思源审计