不丧失控制权情况下母公司处置子公司丧失控制权部分股权计算子公司净资产份额时如何考虑商誉？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2023-12-15 07:30 标签： 母公司处置子公司丧失控制权
PART1
不丧失控制权下减持子公司股权有几种方式：直接处置部分子公司股权、少数股东增资导致母公司股比下降但未丧失控制权、子公司发售新股导致母公司股比下降，今天我们来看看直接处置部分子公司股权的相关处理 。
单体报表：《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。
合并报表：《企业会计准则第33号——合并财务报表》第四十九条 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
但若取得控制权权时，个别报表长期股权投资账面价值中包含商誉，则依据会计部2017年会计监管协调会——具体会计问题监管口径中相关规定：不丧失控制权下母公司处置或追加对子公司投资的交易应作为权益性交易处理，将支付或取得的价款与享有的子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产相应份额之间的差异调整资本公积。合并日后发生的不丧失控制权的持股比例变化，不应调整商誉金额。计算享有的子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产时，对于处置子公司的股权应包含商誉。
不丧失控制权处置子公司股权属于权益性交易，个别报表中确认的投资收益金额（图中蓝色括号）=实际取得对价-处置部分在个别报表中账面价值，合并报表中确认的投资收益为0，即在合并报表中要把个别报表确认的投资收益金额冲为0。 合并报表中经过两部分调整，可以达到把个别报表确认的投资收益金额冲为0效果（图中两个红色括号）：（一）、投资收益转到资本公积金额=实际取得对价-（应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额+处置部分股权包含的商誉），相当于少数股东溢价购买处置比例的股权，溢价部分计入资本公积。借：投资收益
贷：资本公积（二）、投资收益转到留存收益金额=（应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额+处置部分股权包含的商誉）-处置部分在个别报表中账面价值=应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额-（处置部分在个别报表中账面价值-处置部分股权包含的商誉）借：投资收益
贷：盈余公积
未分配利润
...
母公司单体报表中长期股权投资使用成本法计量，对处置子公司之前子公司实现的净资产增量未确认，合并报表中长期股权投资已经是按照权益法计量对净资产增量进行调整过的，这两部分的差即为 [ 应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额-（处置部分在个别报表中账面价值-处置部分股权包含的商誉）]，少数股东购买此部分2所付出对价是公允的，不属于溢价或折价购买，不能确认资本公积，而要确认留存收益。实际对价不同，仅影响投资收益和资本公积的借贷方向：PART2 *2018年1月1日，A公司货币资金100万购得B公司100%股权，当日B可辨认净资产公允价值90万，2018年12月31 日B公司净资产120万，2018年全年实现净利润30万，2019年1月5日，处置其持有的长期股权投资30%的份额，处置价款为50万元，2019年未发生其他业务，2019年底合并报表分录：A公司个别报表：借：银行存款
50贷：长期股权投资
100*0.3=30
投资收益
20A公司合并报表：
*2018年1月1日，A公司货币资金100万购得B公司100%股权，当日B可辨认净资产公允价值90万，2018年12月31 日B公司净资产120万，2018年全年实现净利润30万。2019年1月5日，处置其持有的长期股权投资30%的份额，处置价款为50万元；2019年6月30日处置B公司10%股权，处置价款为20万元，2019年1-6月净利润20万，7-12月净利润40万，无其他净资产变动，2019年底合并报表分录：A公司个别报表：借：银行存款
70贷：长期股权投资
100*0.4=40
投资收益
30A公司合并报表：欢迎关注收藏同名公众号-唏唏日记-，分享你我所见。

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