【摘要】：“其他应付款”项目反映哪些内容期末数应如何填列_教你编制会计报表第2章　资产负债表的编制方法)

应付工资是企业按劳动制度的规定应付而未付给职工的劳动报酬，包括基本工资、经常性奖金和各种津贴等。应付工资会构成企业的一项负债，是因为企业工资的发放日与资产负债表的编制不一致。按照权责发生制原则，每个会计期末，企业必须根据月末工资标准，对尚未支付给职工的工资，在月末的资产负债表上应反映为一项流动负债。

“应付工资”项目反映小企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。如“应付工资”科目期末为借方余额，以“-”号填列。

32．“应付福利费”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金，在会计核算中作为一项负债。它是按职工工资总额的14%提取的，并主要用于职工的医药费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工困难补助、职工浴室、理发室、、托儿所人员的工资等。

“应付福利费”项目反映小企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。

33．“应付利润”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

应付利润是企业在接受投资或联营、合作期间，按协议或合同规定应支付给投资者或合作伙伴的利润，该项利润在尚未实际支付以前，构成企业的一项流动负债。应付利润包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润，应于期末根据税后利润的一定比例计算并及时予以确认。

“应付利润”项目反映小企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。应付利润科目期末通常为贷方余额以反映尚未支付的利润数。

34．“应交税金”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

小企业作为商品的生产者和经营者，在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，必须按照税法规定的纳税义务，依法缴纳各种税金。目前，税法规定的税种主要有增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、耕地占用税等，这些应交的税金，按照税法的规定，其计税依据和计税方法不完全相同，会计处理方法也不完全一样。企业交纳的绝大多数税金都需要按照权责发生制的原则预先估计或经税务部门核定应纳数额计入有关账户，在未上交给国家之前暂时停留在企业，形成企业的一项流动负债。此外，企业还应代扣代交个人所得税等，这些代扣代交的税金，在上交国家之前也形成企业的一项流动负债。对某一年度来说，企业应缴纳的流转税和所得税的多少取决于企业当年的经营收入和经营成果的大小，因而应交税金作为流动负债是需要根据企业经营情况而定的。

“应交税金”项目反映小企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“-”号填列。

35．“其他应交款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

其他应交款是指小企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。其他应交款科目期末贷方余额反映小企业尚未交纳的其他应交款项，如期末为借方余额，则反映小企业多交的其他应交款。

“其他应交款”项目反映小企业应交未交的除税金、应付利润等以外的各种款项。本项目应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款”科目期末为借方余额，以“-”号填列。

36．“其他应付款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的偿付期在1年以内的各种款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体包括：

（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金；

（2）职工未按期领取的工资；

（3）存入保证金（如收入包装物押金等）；

（4）其他应付、暂收所属单位、个人的款项。

这些暂收应付款构成了企业的一项流动负债。本科目期末贷方余额反映小企业尚未支付的其他应付款。

“其他应付款”项目反映小企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

37．“预提费用”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下，属于当期的费用尽管尚未支付，但应计入当期损益。如企业固定资产大修理间隔的时间较长，在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预提，作为当期费用。按期预提计入费用的金额，同时也形成一笔流动负债。预提费用主要有预提租金、保险费、借款利息、修理费用等，其金额有的可以确定，有的需要估计。

这里需要特别注意待摊费用与预提费用的区别：

（1）待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。这两种费用的发生和记录受益期的时间不一致，待摊费用是支付在先，摊销、受益期在后，即按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊；而预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后，即按平均数在受益期预提，以后按实际数支付。

（2）两者的账户性质不同。待摊费用属于资产，因为它是先支付后分摊，占用了企业的资金，其账户余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额；而预提费用属于负债，因为它是预先提取，该支付而未支付成为企业的负债，其余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点所承担债务的实际数额。

“预提费用”科目反映小企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。

38．“其他流动负债”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

“其他流动负债”项目反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据“其他流动负债”科目的期末余额填列。

39．“长期借款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本的长期借款、到期一次还本付息的长期借款及分期偿还本息的长期借款。按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。

“长期借款”项目反映小企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

40．“长期应付款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

长期应付款是指企业除了长期借款和应付债券以外的长期负债，包括采用补偿贸易方式下的引进国外设备价款、从国外进口大型设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。应付引进设备款是根据公司与外商签订来料加工、来料装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的应付款项，企业在引进的设备安装完成投产后，按合同规定的还款方式用应收的加工装配收入和出口产品所得收入归还。

融资租入固定资产应付款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，融资租入的固定资产在租赁有效期限内，虽然资产的所有权尚未归租入方所有，但租赁资产上的所有风险及利益均已转移给了承租方，因此，租入方应将租入固定资产以及相应的融资作为一项资产和一项负债。

“长期应付款”项目反映小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。

41．“其他长期负债”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

其他长期负债包括剩余租赁、未来员工福利、递延税务及其他当时无须支付利息的负债责任。

“其他长期负债”项目反映小企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括小企业接受捐赠记入“待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1年内（含1年）到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内（含1年）到期的长期负债后的金额填列。

42．“实收资本”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

实收资本是指小企业投资者按照企业章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本，以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本金的资金。投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定的，还可以用无形资产投资。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的名称也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本称股本以外，在其他企业投入的资本均表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。

实收资本增加有以下几种途径：①将资本公积转为实收资本。②将盈余公积转为实收资本。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属于所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业则比较简单，直接结转即可；如为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股份公司具体可以采取发放新股的办法。③所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。

实收资本属于企业可以长期周转使用的资本，无须偿还，因此实收资本的减少一般发生在以下情况：①资本过剩。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。②企业发生重大亏损而需要减少实收资本。

“实收资本”项目反映小企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。实收资本期末余额均在贷方，反映企业实收资本或股本总额。

43．“资本公积”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资本。可计入资本公积的有以下内容：

（1）资本溢价。资本溢价是指投资者交付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

（2）接受捐赠非现金资产准备。该项内容是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积，接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。

（3）股权投资准备。股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。

（4）拨款转入。拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。

（5）外币资本折算差额。外币资本折算差额是指企业接受外币资本投资，因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。

（6）关联交易差价。关联交易差价是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。小企业一般不存在这样的情况。

（7）其他资本公积。其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。

“资本公积”项目，反映小企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

44．“盈余公积”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累金。盈余公积是根据其用途不同分为两类：一是法定盈余公积，企业法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取；二是任意盈余公积，任意盈余公积主要是按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律或行政规章为依据提取，后者则由公司自行决定提取。

盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，这部分资金一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。

公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面：

（1）用于弥补亏损。公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度的税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未足额弥补的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

（2）转增资本，即所谓的“送红股”。公司将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转，相应增加所有者的资本投资。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动。企业盈余公积的结存数，实际上只表现企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。

“盈余公积”项目反映小企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

45．“未分配利润”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？

未分配利润是企业尚未向投资者分配的利润，它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润按弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配优先股股利、分配普通股股利的顺序分配后，最后剩下的就是年终未分配利润。

“未分配利润”项目反映小企业尚未分配的利润。本项目应根据“未分配利润”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

46.举例说明资产负债表的编制

1）ABC公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。

2）该公司2007年发生的经济业务如下：

①购入原材料一批，材料价款200000元，增值税额34000元，共计234000元，以银行存款支付。材料尚未运到。

②收到原材料一批，成本为120000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

③购入固定资产，已交付使用。以银行存款支付价款189000元，增值税款32130元，共计221130元。

④为建造厂房购入一批工程物资，价款70000元，增值税11900元，均已用银行存款支付。

⑤收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票50000元，偿还应付账款80000元。

⑥销售一批产品，销售价款为600000元，应收取增值税102000元，产品已发出，但尚未收到价款。

⑦从银行借入3年期借款500000元，借款已存入银行，该项借款用于购建固定资产。

⑧厂房在建工程应付工资120000元，应付职工福利费16800元，其他应交款8000元。

⑨一项新建工程完工，固定资产价值为1460000元，已办理竣工手续并交付使用。

4500元，长期借款利息30000元。

（2）根据以上资料编制会计分录及资产负债表。

表2-2　ABC公司2007年度科目发生额及余额表

注：*2007年1月1日期初余额数为2006年年末数，为已知条件。

4）编制资产负债表，见表2-3。