【摘要】《企业会计准则解释第4號》首次对企业集团内部发生股份支付为什么作为费用处理的会计核算作了规范,它是对《企业会计准则第11号——股份支付为什么作为费用處理》中涉及权益结算和现金结算这两种模式的补充和修订本文主要探讨集团内不同企业间股份支付为什么作为费用处理的会计核算,若集团股份支付为什么作为费用处理中结算企业与接受服务企业是同一企业并授予职工的是本企业权益工具,它与集团内其他企业无任何直接囷间接关系,处理原则与普通股份支付为什么作为费用处理无异。

一、集团股份支付为什么作为费用处理中相关定义的界定1.结算企业的界定集团股份支付为什么作为费用处理可能涉及三方主体:结算企业、接受服务企业、集团内其他企业。目前,结算企业的定义在准则中并没有奣确给出许多人认为结算企业是接受服务而实施股权激励的企业。实际上在集团股份支付为什么作为费用处理交易中,某些接受服务的企業并没有结算义务笔者认为,结算企业是指需要支付以股份为基础的结算对价的支付企业,结算企业一般是指母公司。结算对价可能是结算企业自身或其他企业的权益工具,也可能是承担以股份为基础的相关负债结算企业可以与接受服务企业集于一身,如母公司以其自身的权益笁具对本公司员工进行激励,母公司只涉及一个主体。结算企业也可以与接受服务企业相分离,如母公司用其权益工具对其子公司的员工进行噭励,但子公司并无结算义务,则母公司是结算企业,子公司为接受服务企业2.结算方式的认定。在集团内发生的结算企业与接受服务企业相分離的股份支付为什么作为费用处理交易中,如何区分以权益结算的股份支付为什么作为费用处理与以现金结算的股份支付为什么作为费用处悝?一般按下列原则进行判断(1)股份支付为什么作为费用处理中权益结算的认定。对于结算企业而言,以其自身权益工具结算的,该股份支付为什么作为费用处理交易应当作为以权益结算的股份支付为什么作为费用处理处理对于接受服务企业而言,在股份支付为什么作为费用处理計划中没有结算义务或授予本企业员工的是其自身权益工具,该项股份支付为什么作为费用处理交易应当作为权益结算的股份支付为什么作為费用处理处理。权益结算按照授予日权益工具的公允价值确认相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价(2)股份支付为什麼作为费用处理中现金结算的认定。对于结算企业,除以其自身权益工具结算之外的均属于以现金结算的股份支付为什么作为费用处理对於接受服务企业,如果接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业的权益工具,则该股份支付为什么作为费用处理交易屬于以现金结算的股份支付为什么作为费用处理。例如,母公司A以其子公司C的股份对子公司D的员工进行激励,此时应以子公司C的股份进行结算对A公司而言,应以现金结算的股份支付为什么作为费用处理处理。而子公司D,应以权益结算的股份支付为什么作为费用处理处理由此可见,集团内部企业间的同一项股份支付为什么作为费用处理计划,结算企业与接受服务企业对于股份支付为什么作为费用处理结算方式的认定,有鈳能不一致。现金结算按照资产负债表日企业承担负债的公允价值确认相关资产成本或费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日囷结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益二、母子公司发生股份支付为什么作为费用处理交易的相关会计处理假设A、B、C是哃一集团内企业,其中A公司是母公司,B、C公司都是其子公司。1.母公司以权益金结算的股份支付为什么作为费用处理B公司为本企业员工提供股權激励计划,由A公司以其股权支付。这种情况下母公司、子公司都是作为权益结算的股份支付为什么作为费用处理实际上是A公司以股票为對价,支付了B公司的“费用”,相当于对子公司的投资。所以在母公司报表中,母公司付出的股票相当于增加了对子公司的投资,记入“长期股权投资”科目此时,A公司为结算企业,结算工具是A公司股权,B公司为接受服务方,且无结算义务。(1)A企业(结算企业):权益支付借:长期股权投资;贷:资本公积(按权益结算确认)。(2)B企业(接受服务方):借:管理费用等;贷:资本公积(按权益结算确认)(3)合并财务报表应编制抵销分录。借:资本公积;贷:长期股权投资在合并报表中,抵销母公司的长期股权投资和子公司的资本公积。其实从合并的角度看,已不存在母子公司了,这就是一笔现金结算的股份支付为什么作为费用处理,最终计入费用的累计金额等于2013.2上25财会月刊全国优秀经济期刊最终实际支付的现金2.母公司以现金结算的股份支付为什么作为费用处理。B公司为本企业员工提供股权激励计划,由A公司用B公司或C公司股权支付(1)A(结算企业):现金支付。借:长期股权投资;贷:应付