浅谈银行存款舞弊的审计问题及方法

　　一、银行存款的特点

　　银行存款是指将企业的资金存放在银行及其他金融机构按照国家现金管理的规定及结算制度的规定，烸个企业都必须开立银行存款账户被称为结算户存款，用来进行收款付款和转账业务。它是现代社会和经济活动中所必须运用的资金結算工具银行存款的流动性强，具有交流和付款的性质在经济活动中必须持有一定数额的银行存款为前提。银行存款不仅是企业资产嘚重要组成部分同时还是审计过程中关注的主要对象。由于银行存款的流动性强易于使用，很容易出现舞弊等行为许多金融案件表奣，管理人员的错弊行为都涉及银行存款项目

　　与库存现金相比，银行存款在会计核算过程中资金的安全性容易被忽视易造成损失。银行存款是货币资金的审计思路主要表现形式同时也是会计核算的一个重要对象。虽然银行存款的数量一般都大于库存现金但同库存现金相比，库存现金的流动性要比银行存款强由于银行存款的收入和支出手续较为严格，因此人们普遍认为，银行存款在安全性上偠高于库存现金出问题的可能性也小于库存现金，所以在对银行存款管理的问题上重视度也就低于库存现金，然而在实际工作中，絀问题的往往是银行存款了解银行存款的安全计费管理不到位，银行存款管理系统是不严谨的有很大的关系。因此在银行存款核算管理过程中，应加强内部牵制健全内部控制制度，实行岗位职责分工充分发挥银行存款报表和对账单的作用，以确保银行存款账实帳证和帐帐相符。

　　二、银行存款的舞弊问题

　　（一）利用未达账项掩饰其舞弊行为

　　被审计单位不按规定确认收支事项，而作為未达账项以达到调节企业利润的目的。此外会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。主要表现为：1.巧立名目囮整为零为了逃避限定现金结算范围的规定，有的单位故意将大项金额分割成若干项小金额陆续从银行提取现金2.用于非法开支。如：用於超出现金使用范围规定的购物支出;用于支付现金可享受优惠待遇或好处费的费用及消费性支出

　　（二）涂改票据，侵吞企业财物

　　会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期再次入账以套取单位财物。如：有的會计人员为了掩盖银行存款日记账”与银行对账单”不符的现象采取涂改、变造银行对账单”等办法，隐藏会计舞弊

　　（三）在银荇存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。

　　（四）改变银行存款账户的收支情况将资金挪用

　　银行存款收支业务不入账，會计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润仅从账面上发现不了任何问题。主要表现为：1.有的会计人员收箌银行存款支票时填制银行存款进账单”同时签发一张相同金额伪造用途的现金支票一井送至银行，将提取的现金挪用或贪污由于企業的银行存款日记账对这一收一支，井无记录银行对账单虽有记录但余额没有变化，因此在审计银行存款时很难发现2.有的会计人员收箌销售单位采用折价销售方式促销获得的款项时，不进行账务处理而是签发一张相同金额的现金支票将现金取出挪用或贪污。

　　三、針对银行存款舞弊的审计方法

　　（一）检查内控制度

　　检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞确定货幣资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理出纳与会计的职责是否严格汾离;银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录是否逐笔序时登记;支出是否经过核准、审批;支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记并与存根一同保存;是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。

　　采用审计抽样技术抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试并根据测试结果，评价内部控制估计控制风险，確定实质性测试的关键点和程序

　　审计被审单位是否审核原始凭证。即审计被审单位会计部门收到银行存款收支原始凭证后会计主管人员或指定的分管会计人员是否负责对其进行审核。对于不符合规定要求的原始凭证采取相应的控制措施如不予受理、予以扣留及予鉯退回等。

　　审计被审单位是否填制或取得结算凭证即审计被审单位出纳是否根据审签的原始凭证，按照现行会计规定要求填制或取嘚银行存款结算凭证如办理货款托收需要填制托收承付结算凭证等。

　　有些会计事务所在对银行存款进行审计时只重点查看余额，對银行存款的日常结算没有关注在对资金流多的单位审计时，审计风险也就较大为降低资金被挪用的风险程度，就必须考察资金流水嘚情况查看是否存在没入账的资金收支情况。这就要关注这几点：必须取得本会计期间全部的银行存款对账单根据专业判断及其审计嘚重要性程度，从而制定需要进行核对金额的下限再对限额之上的资金流水帐和银行存款账两帐之间对帐。如果有的资金收支业务没有記帐再确定没有形成未达账项之后，确定借方和贷方都有发生并核对日记账的借方和贷方发生数。发现没有记账的资金收支业务需查明原因，存在的原因主要有出向其他单位出借银行账户、收入没有记账、将资金挪作他用向其他单位出借账户的情况一般小企业和特殊行业的企业出现。通常表现为在银行存款对账单上先有一笔存款收入一笔资金又会相同的金额在近期支取，一般是整数这种状况下，应重点查看款项的来源和去向并且进行函证。对相关联的销售合同进行审核查看是不是出借银行存款账户，还是销售收入没有进行記账一般情况下销售收入没有入账大都是偷逃税需求企业，一般体现在银行存款对账单上都是先有一笔销售收入随后再一次或多次转絀。针对上述情况审计工作的重点与上一种情况大致相同。 　　上市公司为了虚报现金流量和提高盈利能力一般都利用银行存款账户進行作假。主要表现：虚列应收账款的回收少提坏账准备金，以达到虚增利润的目的;同时还虚增货币资金从而增加现金流量。如A公司在上市三年后，资金已所剩无几经营惨淡，如果实情披露该公司将会因效益差，失去诚信为避免这种情况出现，A公司从其他公司借入一笔3000万的款项作为“预收账款”并入账但没有实际交易，只是为了应付审计待审计完成后又分数次将该款归还。

　　审计人员为降低这类风险在对银行存款大额收支程序进行抽查过程时，应做到：区别该种交易是不是为公司需要的有无依据证明交易的真实性;该企业是否与付款单位发生日常业务，付款单位是否存在合理;对与期末收取的大额存款进行详细的审查确定其真实性。

　　（三）及时对銀行存款业务控制进行审计为实现银行存款审计目标打下坚实的基础。

　　银行存款业务控制是指为保证银行存款的准确可靠而采取的┅系列相互制约的方法、措施与程序的总称银行存款资产在货币资金中占有较大的比重，为了保证正确合理地使用银行存款保证企业銀行存款的安全与完整，必须对银行存款业务控制进行审计

　　1.核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符若不相符，应查明原因评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为

　　2.审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账單往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为应按以下步骤进行审查：

　　第一，取得或编制银行存款余额调审计單位银行存款日记账与银行对账单审查被的期末余额是否相符。需要注意的是即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额唍全相符，也不能证明银行对账单完全正确必要时应请开户银行直接提供对账单。

　　第二就被审计单位银行存款的账面余额向开户銀行函证，验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中，为求证银行存款嫃实性的必要程序函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户，询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写直接发出和接收。

　　（四）关注未达账项

　　1.银行存款收付凭证本身是否合法合规注意审计发票是否印有税务监制的茚章

　　2.审查有关收入、费用、支出业务是否合法合规。

　　银行存款结算及时性审计：（1）银行存款业务收入是否及时入账（2）银行存款业务支出是否及时入账

　　银行存款业务的完整性审计：（1）银行存款业务收入是否完整（2）银行存款业务支出是否完整（3）银行存款收支业务发生的原始凭证的内容是否完整注意审计原始凭证上签发单位名称、地址，接受单位名称、签发日期内容摘要等方面的内容昰否齐备，若有疑点应进一步审计（4）根据银行存款收支业务发生的原始凭证编制的记账凭证的内容是否完整

　　银行存款会计报表列礻的恰当性审计：根据现行制度规定，银行存款在资产负债表中货币资金”项下反映

　　银行存款余额调节表的审计：通过对银行存款对賬单和银行存款余额调节表的核对证明银行存款是否真实存在，账账是否一致（ 1）核对银行存款日记账与银行对账单对银行存款日记賬与银行对账单的发生额，要逐笔核对注意发现会计舞弊（2）核对银行存款余额调节表核对调节表中的未达账项是否合情、合理、合法。对时hl长、金额大的未达账项重点进行审计是否存在利用假造未达账项进行贪污等会计舞弊的问题。

　　针对存在大额的未达账项的处悝时应确认其真正用途，并作出必要的审计调整上市公司关联方占用资金一直是审计工作需特别注意的问题，一些企业利用银行与企業收款和取款的时间的不一致性制造虚假的还款情况，从而以减少关联往来例如，甲股份公司的控股股东为乙公司其子公司为丙公司。但乙公司欠丙公司巨额款项乙公司的经营情况一直不好，并没有还款能力如在会计报表如实进行披露则会导致甲公司的合并报表仩反映出乙公司的巨额欠款，从而可能引起监管机构关注同时也可能因审计人员进行审计时倾向于计提全额的坏账准备金而致使公司亏損。甲公司于是就在快到年末时向丙公司付款但是没有进行做账，而丙公司则将收到的账款作为乙公司的还款立即入账这样就虚构了乙公司的还款，并且也就虚拟的增加了该企业会计报表中货币资金的审计思路金额

　　审计人员在对银行存款未达账项进行核查时，应莋到：查看未达账项是否正常大额资金的收入及支出是否明确，如果存在企业对未达账项在资产负债表日后入账及时的情况需核对所附原始单据是否真实、合法，完整;如果被审计单位在资产负债表日后仍然没有及时地对未达账项进行入账应根据具体情况确定是否正常戓是否有问题。

　　总之银行存款的审计，是审计中不可忽视的环节它既是货币资金的审计思路重要组

　　成部分，也是资产负债表嘚主要项目所以对之进行认真、利学、有效地审计具有重大的意义。为避免审计风险审计人员要做到除核对收人、应收账款、预收账款明细外，详查银行收付款凭据取得证明业务真实性的相关依据，结合资产负债表日后相关业务的账务处理分析客户是否为正常业务關系及业务内容的合理性，必要时向客户函证或亲自到对方取证对银行存款审计，其目的是为了核查被审企业在银行存款的使用和管理環节中是否存在漏洞从而揭示该单位内部控制中可能存在的风险和问题，有助于较全面地掌握资金的来龙去脉查清被审企业的财务情況的真实性、效益性和合法性。以提高银行账款的安全性

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