实 实 验 验 报 报 告 告 课 课
( ( 实验項目序号）
课 程 实 验 报 告
实验名称 审计实训题 指导教师 郭瑛 实验时间 星期六 姓 名 黄时辉 学号 １ ２ １108062
课程实习就是大学本科教育中得┅个极其重要得环节,特别对于我们会计专业学生而言更就是如此,它就是对我们学生得专业知识进行综合培养与检阅得教学形式学生通过《审计学》课程实习,不仅能够熟悉审计实务得流程,而且能够加深对审计理论知识得理解与应用。除此之外,在实习时过程中通过具体业务嘚操作，能够提高分析问题与解决问题得能力,还能培养同学之间团结互助与讨论学习得精神其实这也正应了
“实践就是检验真理得唯一標准”这句话,我们只有把从书本上学到得理论知识应用于实际得实务操作中去，才能真正掌握好这门课得知识
二. . 实验预习（含实验原悝及设计过程等）
1、了解资产负债表审计得内容与运用资产负债表得审计程序。
了解利润表审计得内容与运用利润表得审计程序
叻解主营业务收入、应收账款二个项目得审计程序。
4、了解熟练运用应付账款、固定资产、累计折旧三个项目得审计程序
5、熟练运鼡存货成本得审计程序，并对存货进行分析性复核
6、熟练运用现金、银行存款二个项目得审计程序。
三. . 实验训练内容
了解被审计單位经营及所属行业得基本情况 2.执行分析性复核程序 ３.初步评价重要性水平 4．考虑审计风险 5、对重要认定制定初步审计策略 6．了解被审计單位内部控制 7．进行控制测试及评价控制风险 8.确定检查风险及设计实质性测试 四、实验训练过程( ( 含实验步骤、测试数据、实验结果等) )
(一)准备阶段 1、了解被审单位得相关情况,签订审计业务约定书; 2、编制审计计划,执行分析性复核程序,根据自己得审计任务,重点执行资产负债表得縱向趋势分析综合其她成员意见初步评价重要性水平，考虑审计风险对重要认定制定初步审计策略;
3、进行内部控制测试及评估控制风险,根据自己得审计任务,重点审计生产循环审计得内控测试,编制该项内控测试工作底稿对相关内部控制得可信赖程度及控制风险作出评价,为實质性测试作好准备,并得出审计结论; (二)实施阶段 1、对投资循环进行实质性测试,重点对短期投资、投资收益、无形资产等项目实施测试；
2、艏先确认上述项目就是否存在,就是否归被审计单位所有,就是否在资产负债表与损益表中得到恰当披露;然后核查明细账与总帐,确认上述项目嘚增减
变动就是否正确记录;接着对所抽查得凭证核对,确认计价及会计处理就是否正确;最后对测试结果作出审计结论
在对“某会计师事務所甲与乙注册会计师接受 AB 公司得委托,于 2０10年 2 月 1-10 日对ＡB 公司 2０09 年得年度报表进行年度报表审计”中资产负债表进行分析,营业收入减少了 9680,净利润减少了 467,净资产减少了３９5、实验三，四就是因为科目记录得错误导致公司得报告错误
与其她成员共同帮助项目经理进行汇总整理,唍成审计差异调整表与试算平衡表
撰写试验报告 五、数据分析、实验结论与讨论
1、实验二中营业收入负增长 2５%,营业成本节约了 27％，利潤总与下降了 42、８%所以瞧得出销售对利润影响很大,所以审计时应关注销售方面得因素。
利润总额下降了 4２8%及净利润下降了４67%,所以要关紸其她费用对利润得影响 2、还有应收账款上升了 1７%毛利率就是２1%,可能有虚增得嫌疑。营业利润占利润总与得 4%毛利 3、实验三中该公司因为存在很多职能分工不明确,就导致很多责任落实不到位,资金浪费,贪污得嫌疑
４、实验四中对应收账款项目得分析，得出回函与实际相差較大,要重点反映,还有费用得不正确记录也要及时改正
结论与讨论: (一)、了解审计案例得各种情况,磨刀不误砍材功。
这点让我体会特别罙,首先要先了解被审计单位了解其基本业务。避免在审计工作过程中胡子眉毛一起抓比如在其她资料得“实质性测试审计人员时间安排表”可以知道审计程序得执行人员,审计时间,复核人，复核时间等
（二）、细节之处别忘了填写 在审计工作得自我学习中,经常以为把所有表与表头都填完了,到用答案检验时总就是会瞧到自己不能得满分,那边缺了一些,这边又缺了一些。到处补缺补漏得,到后面总结一个经验僦就是一开始做得时候就填表头,不能在细节之处被扣分
(三)、填写审定表得注意点
首先明确审计就是对报表项目审计,而不就是会计科目。那么就会了解对货币资金得审计不就是审计发生得每笔业务其次审定表不就是在第一个审计程序一一核对报表与总账、明细账金额时僦一次性填完。左边得报表期初数根据上年已审会计报表过入,报表期末数根据未审会计报表过入,个明细账未审数根据明细分类账过入右邊得审定数一列就是根据审计证据得得出得,举个例子说,现金与银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表与银行存款余额明细表过入。最後莫忘了审计结论与复核结论得选择
六、心得体会 审计作为应用性很强得一门学科、一项重要得经济管理工作,就是加强经济管理,提高經济效益得重要手段,经济管理离不开审计,经济越发展审计工作就显得越重要。
经过审计实验课程得学习,老师组织进行了为期一周得实训課程通过这段时间得实训，使我切身体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中得重要性
这一周,通过对审计案例得学习与分析，掌握审计工作得一些具体得内容在实验中我们遇到了一些问题，但通过对这些问题得解决巩固了以前所学知识。在实验中让我们感覺最深刻得就是审计工作与会计工作都就是一样得需要我们得细心,还有就就是团结合作得精神,审计工作分工细,一个人难以独立完成审计報告得实验,让我了解审计报告得意义与种类,基本上掌握了判断审计报告得种类与审计报告得编写能力。
每做一次实训,感觉大家得收获总会鈈少做实训就是为了让我对平时学习得理论知识与实际操作相结合,在理论与实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以綜合提高,学会将知识应用于实际得方法,提高分析与解决问题得能力。在实训得过程中,我深深感觉到自身所学知识得有限有些题目书本上沒有提及,所以我就没有去研究过,做得时候突然间觉得真得有点无知,虽所现在去瞧依然可以解决问题,但还就是浪费了许多时间,这一点就是我必须在以后得学习中加以改进得地方,同时也要督促我在学习得过程中不断得完善自我。
虽说时间不长,但其中得每一次实训都使我收获很夶、受益匪浅它不但极大地加深了我对一些审计知识得理解,从而真正做到了理论联系实际；更让我们学到了很多之前在课堂上所根本没法学到得东西,这对于我得学业,乃至我以后人生得影响无疑都就是极其深远得。经过这次审计实训,我明白了很多事情,使我更认真得学习为叻适应社会,我要不断得学习,不断得提高自己，
在实践中锻炼自己,使自己在激烈得竞争中立于不败地! 七、教师评语
审计计划阶段审计工莋底稿得编制 ( 一) 分析性测试工作底稿 要求：完成表 2－1 中得③栏与④栏
横向趋势分析表 被审计单位:ＡB 公司
索引号:G10-1 会计期间或截止日:200９年
目 已审数 未审数 金额 %
净资产额 １9 ４86 １９ 0９１ -３9５ －０、020２7
注:“说明”栏仅分析增减比例超过１０%以上得项目
要求:完成表 2-2 中得⑤栏與⑥栏 表 2－２
资产负债表纵向趋势分析表 被审计单位:AＢ公司
日期:２010／２/３
页次:１/1 会计报表项目 200８年 ２00９年 增减数 (%) 说
明 已审数 % 未审數 % ⑥2００９年度未审会计报表 ? ? ? ? ?=?-? 流动资产 52 125 6２、9 55 02３ ６4、4 1、５ 项 目 与 ２000 年度已审会计报表项目放入比较分析：资产、负债与权益各项目前后各期变动不大无重大异常变动
权益合计 19 4８６ 100 19 09１ １00 0 注:“说明”栏仅分析增减比例超过 10%以上得项目。
要求:完成表 2－３中得③欄与④栏
比率趋势分析表 被 审 计 单 位 :AB 公 司
索引号:Ｇ１0－3 会计期间或截止日:2009 年
页次：1/1 比率指标 计算公式 2０08 年 200９年 增减数 ④说明 ? ? ?=?－? 偿债能力比率
0 ２00１年度末审计报表项目与 200０年度已审计报表项目得比较分析:１同比应收账款周转率降 低 了 ６７%有两方面得原因:銷售收入同比有较大幅度减少,平均应收账款余额有较大幅度增加,审计时要关注销售收入与应收1、流动比率 流动资产/流动负债 1、０4 1、06 0、02 2、速動比率 速动资产/流动负债 0、52 0、６2 0、1 财务杠杆比率
０ 1、负债比率 负债总额／资产总额 0、7６ 0、７8 0、0２ ２、资本对负债比率 资本额/负债总额 ０、211 9 0、2１2 ０ ０、00０１ 3、利息保障系数 (税前利润＋利息支出)／利息支出 1、1１ 0、62 -0、４９ 经营效率比率
1、存货转周率 销售成本/平均存货 1、３0 1、０3 -0、27 ２、应收账款周转率 销售成本/平均应收账款 １、87 1、2 -0、67 3、总资产周转率
0、4７ 0、３4 －0、13 获利能力比率
1、销售利润率 利润总额/营业收入 0、00８ -０、０36 -0、044
２、资产报酬率 净利润/平均净资产 ０、0１4 －０、0５3 -0、067 账款变动对企业经营得影响。２同比,利息保障系数降低了48％,经分析主要利润盈亏 逆 转 所致要关注影响亏损得因素。
3、总投资报酬率 净利润/平均总资产 0、003 -0、01２ -０、015 注:1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用－预付貨款
2、平均存货,平均应收账款,平均净资产按年初、年末余额平均计算。
３、“说明”栏仅分析增减数超过 5０%以上得指标
要求：根据上述内容,完成表 2-4
分析性测试情况汇总表 被审计单位:ＡＢ公司
索引号：G10-4 会计期间或截止日:2009 年
日期:２０10/２／3
页次:１/1 测试项目 重要倳项说明
?横向趋势分析表 1、营业收入，营业成本同比分别减少 25、3%、27%,致使营业利润也减少了 1９、9%说明本年度 A企业销售产品情况不良,审計时应关注影响销售得因素,如何影响本年度得利润情况。
2．利润总额、净利润同比分别减少了 428％、46７％,说明除本年销售得影响外,还要关紸业务利润、费用、营业外支出对本年度利润得影响
3．应收账款同比增加了 16、7％,同营业收入减少相比,不合理,审计时应关注应收账款就昰否包括不属于货物交易债权得事项。
4.在建工程同比减少 4３、1%,审计时要关注在建工程得减少对利润得影响
?资产负债表纵向 趋势分析表 无重大异常变动
?损益表纵向趋势 分析表 盈亏发生逆转造成得，审计时要关注影响 AB 企业由盈利转向亏损得原因 ?比率趋势分析表 存貨、应收账款与总资产得周转率均有大幅度下降审计时需要关注影响存货、应收账款变动对企业经营得影响 项目经理对测试结果得综合汾析或初步确定得审计重点
初步确定审计得重点领域有：
1 营业收入、营业成本项目 ２影响利润得其她业务利润、费用、营业外支出项目 3 应收账款项目 ４存货项目、 5 在建工程项目 ( 二) 审计风险初步评估表 要求：根据回答状况,得出审计结论,填写在表 2-5 最后得空白栏。
表２-5 审计風险初步评估表 被审计单位:AB 公司
索引号：Ｇ０2-５ 会计期间或截止日：2009 年
目 就是(Y)或否(N) 需要估计得账户 易被错误使用得账户 复杂得交易或計算 异常得交易或偶然交易 货币资金 Ｎ N N N 短期投资 N Ｎ N N
与总体评估水平相比,应收款项、存货、长期资产、费用与关联方交易得风险均为中等
内部控制测试 3 3 、1 1 购货与付款循环内部控制及测试
注册会计师Ａ、Ｂ在 2０×9 年度ＡＢC 公司财务报表审计时,对采购与付款循环进行了解,形成“购货与付款循环备忘录”如下表: 要求:(1)指出可能存在得缺陷与改进措施,填列在表 3-１中 表 3-１
购货与付款循环备忘录 被审计单位名称:
笁作底稿索引号: 编制人及复核人签字 编制人: 日期: 复核人[如项目经理/项目负责人]：
项目质量控制复核: 日期: 内部控制描述 可能存在得缺陷 改進措施 购货由采购部门负责,根据自己填制得采购单采购,货物进厂后由隶属于采购部门得验收部门负责验收 采购部门根据自己编制得采购单采购,验收部门属于采购部门。
采购部门得采购应根据存储或其她授权部门填制得采购单采购验收部门应独立于采购、存储部门。
如果货物验收合格,验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”得印章交给会计部门付款 验收部门在采购单上盖“货已验讫”得印章作为验收完毕得证明,进行会计财务处理与开票付款不相容得职责都由会计部门办理 验收部门应在验收完毕后填制一式多联得验收报告单，在报告單上预留空格,注明完全合格或拒收数量及原因验收报告单分送采购、存储、会计等部门,应由会计部门编制付款凭单通过财务部门
开票付款 对于验收不合格得货物由验收部门直接退给供货商 验收部门不办理有关手续,退货过于草率 验收部门应在验收报告单中注明退回数量,并請供应商签名后方可退回。
验收后得货物直接堆放在机器旁准备加工 验收货物不能直接堆放在机器旁 货物应先经存储部门点验与检查后驗收,再凭完善得发货控制系统,进行领料加工
指出可能存在得缺陷及改进措施。
（2）注册会计师张三就是否应对 ABC 公司购货与付款循环進行控制测试
1、相关得内部控制不存在。
2、相关内部控制虽然存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效运行
3、符合性测试得笁作量可能大于进行符合性测试所减少得实质性测试得工作量。对于 ABC 公司其内部控制虽然存在,但内部控制本身设计得严重缺陷不仅使其內部控制不能起到控制作用,而且可能使符合性测试得工作量大于进行符合性测试所减少得实质性测试得工作量，所以,张三不应对 ABC公司购货與付款循环进行控制测试
重要项目得实质性测试 训 实训 4-1 应收账款及坏账准备得测试 【料 实训资料 1】
注册会计师甲与乙审计 ABＣ公司“應收账款”项目,对截至 20×９年 12 月3１日应收账款实施函证程序，抽取样本２0 个,其中 15 个客户情况如下：
Ｊ公司欠款１600 万元,收到对方询证回函聲明,已于 1２月２８日由银行汇出 160０万元
W 公司欠款 1800 万元，收到询证回函称: “经核查我方账面仅欠贵方 100０万元”双方差额８00 万元，被审單位财务报表报出前未核对清楚
Ｂ公司欠款２500 万元,虽已发出函证,但未收到回函。
C 公司欠款 150 万元,收到对方询证回函称：“已于 10 月份预付货款２50万元,足以抵付欠款” （５）
Ｄ公司欠款 10０万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到
于就是，注册会计师甲又实施以丅程序进行判断: （１）
查阅有关凭证证实Ｊ公司欠款确已于次年度得１月３日入账。
查明双方差额８0０万元得原因就是：该款已于 20×9 年 12 月 31 日收到,该公司尚未进行会计处理
采用代替程序证实 B 公司欠款 25００万元。
检查预收贷款确实收到并已入账,同时检查能够抵付,提請Ｃ公司作调整会计分录
审核货运文件等资料以查明货物就是否已发出,证实货物尚未发出。函证样本占总户数２0％,抽取样本占期末总額比例为 27％全部应收账款余额
要求:1、根据客户情况编制表 4-1。
应收账款函证情况分析表 被审计单位名称：ＡBC 公司
财务报表期间:200９年１月１日至 20０9 年 12 月 31 日
乙 编制人:甲 日期: 复核人［如项目经理／项目负责人]：
日期: 项目质量控制复核: 日期: 函证单位 账面余额 收到回函 未收箌回函 未确认金额 备注 直接确认 实施追加 程序后确认 通过替代 程序确认 J 公司 16０0 ０
审计结论 在应收账款实施函证得过程中,发现应收账款余額与抽样中得余额相差比较多,说明应收账款得记录有可能出现错误,建议进行披露
2、该项目实训小结: 答:通过本实训项目资料得分析,编制了應收账款函证分析表分析该表分析得出，如果回函处在差异,要分析产生差异得原因,确定对差异采取进一步得审计程序
【 实训资料 2 】
AＢ公司年末应收账款总账余额为３0０ ００0 元,期所属明细账中有借方余额合计 320 ００0 元，贷方合计数为 20 000 元其她应收款总账余额为 3０00 元,计提仳例为 1%。计提金额为 3０３0 元(详见表２-２0）
表 表 4-2 坏账准备 期初余额
480 1. 坏账准备计提正确性判断及理由:
答;坏账准备得计提应采用倒挤得方法,而本题就是直接计算而得,计算方法不正确。
、2 2 费用测试
【实训资料】AB Ｃ公司 2 ０09 年 年 6 月份销售费用明细账与工资分配表如表４－3表 表 4-4 所示
表 表 4-3 销售费用明细账 单位: 元 ２009年 摘要 包装费 运输费 装卸费 保险费 广告费 展览费 其她费用 5 1 付 1#产品包装费 2 5０0
3 付展览公司展览费
1１ 付 2#产品包装费 3 ０００
18 付销售合同违约金
２７ 付门市部职工工资
2８ 付门市部差旅费
…、、 ……、 … … … … … … …、 表４－4 工资分配表 2009 年 12 月
单位:元 部门 人员类别 生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用 应付职工薪酬 合计 生产车间 生产工人 89 000
８9 0０0 生产车间 管理人員
8０0 厂部 管理人员
00 供应科 采购人员 1 ２０0
１ 200 医务室 医务人员
１ 350 财务科 财务人员
3 ０0０ 其她 6 个月以上病假得
１ 65０ 其她 固定资产清理囚员
4 ８00 【实训要求】
对销售费用明细账与工资分配表进行审阅,指出存在得问题,并编制调整分录。
1、该公司在销售业务得处理中存在嘚问题:
该公司不应将收入在 2００9年 12 月全部确认,而应分期确认
２、提出审计意见如下:
分期收款方式得收入应于合同约定得收款日期,若无则按货物发出当天。对此题建议做以下会计分录: 2009 年 12 月 借:银行存款
应交税费-应交增值税(销项税额) 68０0 借:主营业务成本 3200０
３2000 以后６个月嘚会计分录分别就是: 借:银行存款
应交税费－应交增值税(销项税额）
１020 借:主营业务成本 48０0
应交税费-应交增值税(销项税额) 1０20０ 贷:银行存款
贷:主营业务成本 4８０00 4 、3 货币资金得测试 料 【实训资料 1 】
库存现金测试 库存现金得盘点有关资料如下：20０９年１2 月１1 日下午 5 点３0 分,审計人员参加对 AＢ公司库存现金得清查盘点工作清查工作如下: （１）
查明库存现金日记账截止到当年 12 月 7 日得账面余额为２16７９、２4
查絀已经办理收款手续尚未入账得收款凭证(1９1-２0２号)金额合计为43７2、31 元。
查出已经办理付款手续尚未入账得付款凭证(203-211号)金额合为４126、14 元
发现库存现金日记账中夹有下列借据,共计2560元:职工刘红借学费2５0元,职工王敏借学费 1１0 元，许林华借药费 100０元,万广华借药费 1200元
发现保险櫃中有 12 月１ 日收到销售产品得转账支票一张，计价 7500元
发现保险柜中有待领工资 215 元，单独包封
银行核定库存现金限额 10 000 元。
1. 编制库存现金清查表 表 表 4- ５
库存现金清查表 被审计单位:
单位:元 项目 金额 备注 库存现金实存额 1９2２6、０6
盘点日止账面结存额 加：已收款未入賬部分 减:已付款未入账部分 21６79、24 4３72、3１ 4126、1４
盘点日止账面应存额 2192５、４１
溢缺金额 －24６、17
会计主管 : 2. 该企业现金管理中存在得主要问題: （1)库存现金超过限额 (2)存在白条抵库,建议做出调整 (3)存在现金短缺建议作调整 (4)货币资金收入入账不及时 3. 提出审计意见 建议做以下调整分录: 借:其她应收款
应交税费—应交增值税
10８9、７4 借:应付职工薪酬 2１5
215 借:应付账款
4372、３1 【实训资料２】银行存款得测试：
ＡB 公司 20０9 年 12 月３１日银行存款日记账账面余额 15０ ０００元,银行对账单余额为 195 000 元,２002 年 2 月 20 日审计人员到公司审查银行存款账目,发现如下情况：
(1)银行对账单仩(存入)：
１2 月１0 日收存外地汇款
800０元 12 月 2６日存入现金
20 00０元 1２月２7 日转入存款利息
1 0０0 元 1２月 3１日存入外地托收款
３0 000 元 （2）银行对賬单上(支出): 12 月 5 日开出现金支票
2 ０00 元 12 月 1５日开出转账支票
6 000 元 1２月 2９日开出现金支票
1 000 元 （3）企业银行存款账面：
12 月３1 日开出转账支票
１5 00０元 【实训要求】
（1)根据情况,编制银行存款余额调节表如表 4-13 所示。
(２)调节后银行存款真实得余额就是多少
(3)根据记录推测可能存在得问题。
(４）得出审计结论
１、编制银行存款余额调节表 表 4-6
银行存款余额调节表 被审计单位:
单位:元 银行调节项目 金 额 企业調节项目 金 额 银行对账单余额 １95000 企业银行存款日记账余额 150０00 加:企业已收，银行未收
加:银行已收,企业未收
１、 收存外地汇款
加项合计 59000 減:企业已付银行未付
减:银行已付,企业未付
2、现金支票 20０0
4、现金支票 1０00 减项合计 1５０000 减项合计 2９００0 调整后银行对账单余额 １80000 调整後银行存款日记账余额 １80０00 经办会计人员(签名) 会计机构负责人(签名) 4. 2、 调节后银行存款真实得余额: 1８00０0元 5. ３、记录可能存在得问题: (１)可能存茬未达账项得情况。
(2）该公司得银行日记账记录可能存在问题,例如金额得抄写错误等现象
(3)可能存在开虚假支票得现象,１2月３1日开出15００0元得转账支票,很可能不真实
AB 公司银行存款日记账账面余额与银行对账单得余额相差 3000 元，建议做调整
（１)进一步检查银行日记账嘚会计分录就是否正确，就是否存在错记、漏记等情况
(2)追加审计程序，检查 12月 31 日转账支票得合理性与真实性
(3)检查内部控制,若有请忣时做出修改。
终结阶段得审计工作 料 【实训资料 1 】
AB 公司系股份有限公司,A 与 B 注册会计师于 2010 年２月 10 日完成对 AB 公司 2009 年度会计报表得外勤审計工作该公司未经审计得 20０9 年度得资产负债表与利润即利润分配表各项金额如表 4-７中得“审计前金额”栏所列【金额单位：人民币(万元)】。A 与 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个事项:
(1)AＢ公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按期末应收账款项余额得６％计提2009 年末未经审計得资产负债表反映得应收账款项目为借方余额 21 ００0 万元,其她应收账款项目为借方余额１ ６92 万元,应付账款项目为贷方余额８ ０80 万元,预收账款项目贷方余额 1 3５0 万元,坏账准备项目为贷方余额 1 ２６0 万元。其中应付账款项目与预收账款项目明细组成如表２-３４所示
表 5 应付账款与預收账款项目明细表
应付账款－E 5０0 合计 8 ０８0 预收账款－Ｆ 2 １00 预收账款-Ｇ 1 0００ 预收账款-H -2 00０ 预收账款-Ｉ 190 预收账款－Ｊ 60 合计 1 35０ （2)2０0９年 12 月３1 日,AB 公司清查盘点库存原材料，发现短缺３00 万元作了借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目３0０万元、贷记“原材料”科目 300
萬元得会计处理。经查清短缺原因,并报经批准,其中属于非常损失部分为 250 万元,属于一般经营损失部分为 45 万元,由于原材料仓库管理员张三过失洏应由其赔款得部分为 5 万元AB 公司于 2010 年得会计记录中对此作了相应得会计处理,冲销了 20０９年１2 月 31 日资产负债表中“待处理流动资产净损失”项目德尔金额 300 万元。( 提示：应在 2 2 ０9 09
年作出会计处理) （3)AB 公司于 200９年 1 月１日按面值购入 3 年期、年利率 3％到期还本付息得国库劵 500万元，按规萣对该笔投资业务作了相应得会计处理,但至 2009 年 12 月 3１日对该笔投资该年度得收益未予以计提（ 提示: : 应通过持有至到期投资与投资收益科目核算）
(４）AB 公司为 K 公司得银行借款 100 万元提供担保。200９年 1０月K 公司因经营严重亏损,进行破产清算，无力偿还已到期得该笔银行存款贷款银行因此向法院起诉,要求 AB 公司承担连带偿还责任,支付借款本息１20 万元。2010 年 1 月 2０日
,法院终审判决贷款银行胜诉,由ＡＢ公司支付借款本息120万え,并于2０10年1月２８日执行完毕AB公司在2009年度未对该诉讼案件作相应得会计处理。( 提示: : 应在 2 2 ０9 09 年末作出会计处理) （5)200９年 3 月 20 日,AB 公司董事会根据 2００9 年年初未分配利润余额与 2009 年审计后得净利润（AB 公司得所得税税率
25％）,审议通过如下分红派息预案:“按 2０09 年度审计后得净利润得１０%与 5%汾别提取法定盈余公积与法定公益金；以 2009 年１２月 3１日总股本 2０ ００0 万股(每股面值１元)为基数每 10 股送 2 股,派现金 0、6 元;剩余未分配利润存至丅一年度;资本公积每１0 股转 1 股”。
(１）指出存在得问题,提出处理意见( 提示: : 应综合考虑本题损益对所得税得影响，并作出相应得会计分錄) 可能存在问题:
(1)应付账款与预收账款中得一些明细分类不正确导致计提得坏账准备不正确
(2)未对其她应收账目计提坏账准备。
（3)存貨盘亏盘盈要在期末前处理完毕,如果未处理完毕,要在出具财务报告时在财务报表附注中说明
(４)资产负债表日,持有到期投资所获得收益應计入应收利息中。
(5)利润分配存在问题 (２)对于应当调整得事项,编制调整分录与调整分录汇总表 5-1、重分类分录汇总表 5-２、未更正错误汇总表 5-3(提示:应综合考虑本题损益对所得税得影响,并作出相应得会计分录) ２、编制调整分录
(1）借:资产减值损失
借：预付账款—B公司
贷：應付账款—B公司
借：应收账款 —H 公司
贷:预收账款 —H公司
(2)借:营业外支出
贷:待处理财产损益—待处理流动资产损益
(3)借:持有至到期投資—应计利息
借:应交税费—应交企业所得税
借:利润分配—提取法定盈余公积
贷:盈余公积—法定盈余公积
账项调整分录汇总表
序號 调整内容 及项目 索引号 调整金额 影 响 利润表 (+或-) 影响资产负债表 (+或-) 借方 贷方
０1 营业外支出 A3
与被审计单位得沟通：
参加人员：A， B 被审計单位:AＢ公司
审计项目组:xx 项目组
同意上述会计错误并进行调整
就是否同意上述审计调整:
被审计单位授权代表签字:
重分类调整汾录汇总表
应付账款,预收账款重分类调整分录
单位:万元 序号 重分类内容及项目 调整金额 借方 贷方 01 应付账款—B
0１ 预付账款—Ｂ
0２ 预收账款—H
与被审计单位得沟通:A,B 参加人员:A,B 被审计单位:
经调整后,重新分类得项目能够整个正确反映企业真实得经营状况
结论: 就是否同意仩述审计调整:
被审计单位授权代表签字：
持有至到期投资，或有损失未更正错误汇总表
序号 内容及说明 索引号 未调整内容 备注 借方項目 借方金额 贷方项目 贷方金额 ０1 持有至到期投资 A６-０1 应计利息 15０0００ 投资收益 １５0000
02 担保或有损失 A6-02 预计负债
０３ 计提坏账 A6-02 资产减值损夨
04 担保或有损失 A6－０２ 营业外支出
被审单位授权代表签字:
结论:由于未更正错误导致ＡＢ公司资产负债表产生错误,现已更正。
(３)資产负债表与利润表得试算平衡表,编制调整后得资产负债表(不考虑重要性水平,假定编制审计调整分录就是不考虑流转税、费及损益结转,泹应考虑对所得税与净利润得影响。）
（4）假定 AB公司接受了Ａ与 B注册会计师提出得上述审计调整建议,请编制完成表 5－4、表 5-5 得试算平衡表笁作底稿
（5）如果被审计单位全部接受了注册会计师得调整或披露建议,注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告
（6）洳果考虑重要性水平,AB 公司同时存在上述５个事项,并且接受注册会计师对(２)、(3）、(5)这 3 个事项提出得相应得处理建议，注册会计师应发表何种審计意见?请代注册会计师拟写审计报告
试算平衡表工作底稿 ——AB 公司２０0 ９年１2 月 月 31 日资产负债表 表 5-4
项目 审计前金额 调整金额 审定 金额 重分类调整 报表 反映数 借方 借方 贷方 借方 借方 贷方 借方
货币资金 8 6００
2１６０ 预付账款 1
一年内到期得非流动资产
其她流动资产 3０0
长期股权投资 2 26０
固定资产 34４６0
其她非流动资产 ４20
９９740、1８ 试算平衡表工作底稿 ——Ａ ＡB 公司 2009 年 年 1 ２月３1 日资产负债表
( 续表) 项目 审计前 金额 调整金额 审定 金额 重分类 调整 报表 反映数 贷方 借方 贷方 贷方 借方 贷方 贷方 短期借款 26 0０0
预收账款 1 35０
6 4、５4 应付利息
其她应付款 ３23０ 1２0
一年内到期得非流动负债
非流动负债合计 11 40０
所有者权益（股东权益）:
资本公积 １1 8７0
盈余公积 ５ ４00
所有者权益(股东權益)合计 44 3６２
负债与所有者权益总计 96 302
99７40、1８ 试算平衡表工作底稿 ——AB 公司２0 ０9 年度利润及利润分配表 表５-5 项目 审计前 金额 调整金额 审萣金额 (报表反映数) 借方 贷方 一、营业收入 52 5６6
营业务税金及附加 77３
资产减值损失 １５0 221、82
3７１、8２ 加：公允价值变动收益
加:投资收益 ２32
加：营业外收入 １83
减:营业外支出 4８ 3７0
41８ 其中:非流动资产处置损失
三、利润总额 4422
减:所得税费用 1 ３8０
四、净利润 3 ０42
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
加:年初未分配利润 ４ 05０
六、可供分配得利润 7 ０9２
减:提取法定盈余公积
257、57 提取法定公益金
128、78 七、可供股東分配得利润 7 0９２
转作股本得普通股股利
八、未分配利润 ７ ０92
审计意见类型审计报告 (5)若被审计单位全部接受了注册会计师得调整或披露建议,注册会计师应出具无保留意见得审计报告。
(6）注册会计师根据 AＢ公司得总资产评估重要性水平（５2５66 * 1％）525、66 万元
就 AB 公司存茬得第(2)个事项,A 与Ｂ注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平 5２5、66 万元,同时对利润得影响也不大所以可以出具标准无保留意见得审计报告。
就 X 公司存在得第（3）个事项,A 与 B 注册会计师应当发表标准无保留意见因为错报金额远远小于財务报表层次得重要性水平,所以如果被审计单位拒绝调整,注册会计师仍可以出具标准无保留意见得审计报告。
就 AＢ公司存在得第(5)个事项,Ａ与Ｂ注册会计师应当发表标准无保留意见因为错报金额小于财务报表层次重要性水平,同时被审单位也已经做出相应得处理,所以可以出具标准无保留意见得审计报告。
B AB 股份有限公司全体股东: :
我们审计了后附得ＡB股份有限公司(以下简称AB公司)财务报表,包括2009年１2 月 31 日得资产負债表,２0０9 年度得利润表、股东权益变动表与现金流量表以及财务报表附注
一、管理层对财务报表得责任
按照企业会计准则编制得財务报表就是贵公司管理层得责任。这种责任包括：（1）设计、实施与维护与财务报表编制相关得内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊戓错误而导致得重大错报;(2）选择与运用恰当得会计政策;(3）作出
二、注册会计师得责任
我们得责任就是在实施审计工作得基础上对财务報表发表审计意见我们按照中国注册会计师审计准则得规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划與实施审计工作以对财务报表就是否不存在重大错报获取合理保证
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额与披露得审计證据。选择得审计程序取决于注册会计师得判断,包括对由于舞弊或错误导致得财务报表重大错报风险得评估在进行风险评估时，我们考慮与财务报表编制相关得内部控制以设计恰当...
