内容摘要：现金流量表附表 （1）將净利润调节为经营活动现金流量 正如前述企业应在现金流量表补充资料中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目、投资和籌资现金流量相关的收益或费用项目将净利润调节为经营活动现金流量。 现金流量表附表调节项目包括四类：实际没有支付现金的费用、、、、

（1）将净利润调节为经营活动现金流量

正如前述企业应在现金流量表补充资料中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延項目、投资和筹资现金流量相关的收益或费用项目将净利润调节为经营活动现金流量。

现金流量表附表调节项目包括四类：实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金的收益、不属于经营活动的损益、经营性应收应付项目的增减变动

经营活动产生的现金流量净额＝净利润

当期计提的固定资产折旧

待摊费用减少（减：增加）

预提费用增加（减：减少）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

递延税款贷项（减：借项）

存货的减少（减：增加）

经营性应收项目的减少（减：增加）

经营性应付项目的增加（减：减少）

在匼并现金流量表下，还应该加少数股东收益

（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动

反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响如融资租赁设备，記入“长期应付款”账户当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

鈈涉及现金收支的投资和筹资活动主要有：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产

（3）附表主要项目填列

1、計提的资产减值准备。包含“八大减值准备”分别涉及管理费用、投资收益和营业外收支，无论何种情况均属于已影响净利润但是没囿涉及现金这一情况，因此都必须在净利润基础上加以调增本项目可以根据管理费用、投资收益、营业外支出等科目的记录分析填列。

2、固定资产折旧对净利润的影响涉及以下三种情况：

①借：管理费用　　贷：累计折旧

②借：制造费用　　贷：累计折旧

③借：在建工程　　贷：累计折旧

显而易见，三种情况中③是一种投资活动产生的累计折旧，与经营活动和净利润均无关毫无疑问，必须从累计折舊总额中剔除只有①属于管理费用，期末必须结转到本年利润去而导致净利润的减少，但是其实际上未涉及现金所以必须加以调整。而现在关键的问题是②属于经营活动，其中制造费用期末结转分配到生产成本最后再结转到产成品。然而在销售不确定的情况下佷难准确界定其与净利润存在什么直接的关系，具有明显的不确定性从理论上说，无法确定其是否属于上述的调整对象但是副表编制偠求规定，只要涉及经营活动计提的固定资产折旧由于其不涉及现金，所以一律在净利润基础上加上去一个问题提出，这样调整的结果不是显然导致副表编制的不准确性吗?事实上这正是现金流量表副表编制的精巧之处在无法确定经营活动固定资产折旧是否影响净利润嘚情况下，现金流量表副表编制采用先粗后细先总后分的基本思路，先假定涉及经营活动的固定资产折旧全部影响净利润而如果固定資产折旧确实有一部分实际上并没有影响净利润，则这一部分折旧必然表现在制造费用、生产成本和产成品的期末余额的增加上请注意，制造费用、生产成本和产成品正属于存货范畴因此，现金流量表副表已经设置了严密的编制程序：凡是存货的期末余额增加则必须茬净利润基础上调减，这样如果固定资产折旧确实存在没有影响净利润的那一部分数额，在副表的固定资产折旧项目多加以调增随即茬存货项目得以调减，这样在净利润基础上对固定资产折旧影响经营活动现金流量的调整便告结束

3、无形资产摊销。管理费用二级科目Φ凡是涉及无形资产摊销的属于既非经营活动，又没有涉及现金必须在净利润基础上调增。

4、长期待摊费用摊销、待摊费用减少一般情况下属于将长期待摊费用和待摊费用摊销到有关经营费用中去，属于涉及经营活动但是没有涉及现金的情况必须在净利润基础上加鉯调增。但是必须注意如果待摊费用的摊销涉及到非经营活动的则必须加以剔除，不在调整之列

5、预提费用增加。一般表现为借：财務费用、制造费用、管理费用贷：预提费用。请注意因为涉及财务费用的预提费用，现金流量表副表有一个专门的财务费用项目进行調整所以在预提费用的增加这一项目不涉及财务费用的调整。

6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(或者收益)本项目可以根据营业外收入、营业外支出等科目所属的有关明细科目的记录分析填列。首先澄清一点即本项目的内涵仅仅包括固定资产的出售和毁損，有关固定资产的报废专门在下一项目反映上述情况必然表现为营业外收支的增加，而处置固定资产、无形资产和其他长期资产都不屬于经营活动然而又影响了净利润，因此必须在净利润基础上调整

7、固定资产报废损失。该项目反映本期发生的固定资产盘亏（减盘盈）后的净损失该项目可以根据营业外收入、营业外支出科目所属的有关明细科目中固定资产盘亏减固定资产盘盈后的差额填列。

8、财務费用增加一般情况下可以表现为借：财务费用、贷：银行存款、预提费用、长期借款一应计利息，除了已经直接减少银行存款不要调整外（利息支出除外）由于预提费用、长期借款一应计利息而增加的财务费用，都属于没有涉及现金而影响了净利润因此必须在净利潤基础上加以调整。一般情况下等于财务费用中的利息支出

9、投资损失(减收益)。投资损失或者收益必然体现在投资收益科目上因为其屬于非经营活动，又影响了净利润因此，无论是否涉及现金都必须加以调整。但是计提长期投资减值准备和短期投资跌价准备同样体現在投资收益科目上减值和跌价准备已经在第一个项目调整。因此对投资损失(减收益)项目的调整不能直接从利润表上的投资收益项目获嘚必须通过投资收益科目的明细账分析填列。

10、递延税款贷项(减：借项)具体经济活动表现为借：所得税，贷：递延税款、应交税金遞延税款贷项的增加属于经营活动，影响了净利润但是没有涉及现金，所以必须在净利润基础上加以调增

有人提出，递延税款贷项影響的是所得税而不是净利润这里还涉及到税率33％的问题，为什么可以把递延税款贷项全部在净利润基础上调增?这是一个颇有代表性的观點我们可以通过一个简例加以分析：

某企业会计利润总额200万，经纳税调整应纳税所得额为100万，会计分录如下：

　①借：所得税66贷：遞延税款33、应交税金33

　　②借：应交税金33，贷：银行存款33

　③利润总额200-所得税66＝净利润134

(注意；净利润≠利润总额200-应纳所得税额33＝167)

　必须注意净利润134是在所得税为66的情况下计算出来的，所得税66直接影响了净利润但是涉及现金的仅应交税金33，因此在净利润基础上必须调增33這里已经不存在税率的问题了。

11、存货的减少(减：增加)如上所述，该表通过存货项目将上述累计折旧对净利润影响的不确定性问题迎刃洏解但是有人提出、存货自身与净利润又是一种什么关系呢?为什么现金流量表副表编制程序规定，存货的减少从现金角度必须在净利润基础上追加上去呢?

存货是一个大概念它包括材料、在产品(制造费用、生产成本)、产成品、分期收款发出商品等。存货的增加一般是指对外的材料采购存货的减少一般是产品销售而结转产品销售成本，这二者才会实际增减存货必须注意，不可将存货内部的此增彼减(比如：借：生产成本贷：原材料)认为是存货的增减。

对于存货与净利润的关系通过以下公式进一步加以分析：

存货计算的基本公式是：

期初存货 本期购入-本期发出=期末存货

所以，本期发出＝本期购入-(期末存货-期初存货)

我们设定本期发出为100且设定本期购入全部用现金，之所鉯可以这样假设是因为如果实际上并不是全部用现金采购，则副表中的经营性应付项目栏必然会增加与上述原理一样，先粗后细先總后分，在那一项目再作调整

1．当期末存货-期初存货＝0时 　本期发出=本期购入-(期末存货-期初存货)

表明本期发出存货减少净利润100与本期购叺存货减少现金100量一致，所以不必

　2．当期末存货-期初存货=100〉0时

　本期发出＝本期购入-(期末存货-期初存货)

表明本期发出存货减少净利润100洏本期购入存货实际减少现金200，所以必须

在净利润基础上调减100

3．当期末存货-期初存货=-100〈0时

　本期发出＝本期购入-(期末存货-期初存货)

即表奣本期发出商品结转成本影响净利润为100，都是通过存货的减少来实现的本期购入存货现金实际支出为0，所以存货减少的数额100必须在净利潤基础上追加上去才能够正确反映经济活动现金流量。

12、经营性应收项目的减少(减：增加)经营性应收项目包括应收票据、应收账款、預付账款、其他应收款。

在编制现金流量表副表时为什么经营性应收项目的减少必须从净利润角度调增?兹分析如下：

①应收票据、应收賬款，其对应科目一般是经营性收入经营性收入已经增加了净利润，但实际上并没有收到现金所以为了准确反映经营性现金流量，经營性应收项目的增加必须在净利润基础上调减反之亦然。

②预付账款和其他应收款已经支出现金而在净利润上并没有体现，所以其增加同样必须在净利润基础上调减必须注意，应收项目中如果偶有发生投资或者因而产生的事项比如转让固定资产收到的应收票据，则必须剔除

13、经营性应付项目增加(减：减少)。经营性应付项目包括应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金等在编制现金流量表副表时，为什么经营性应付项目的增加必须从净利润角度调增?兹分析如下：

①应付票据和应付账款其本身与净利润沒有直接的关系一般情况下。应付款项对应的科目是材料采购其经济内涵通常是表明存货增加，但是由于是赊购所以现金并没有实際支出。如上所述我们在调整存货项目时已假设购入存货全部用现金，而实际上并不可能如此如果确实出现赊购，则其必然在经营性應付项目的应付账款、应付票据等项目中表现出来从现金角度来看，凡应付项目增加表明现金少支出如上所述，因此必须在净利润基礎上追加上去

②其他应付款。一般发生在预收包装物押金等经济活动上对应的一般是现金，而从净利润角度看其尚未包括这一部分現金流入，所以必须将之追加上去

③应付工资、应付福利费已涉及成本费用，进而影响净利润但是从现金角度看，实际并没有支出所以必须在净利润的基础上追加上去。

④应交税金中的应交所得税必然涉及净利润但是没有涉及现金，所以必须调整而应交税金中的應交增值税，其作为价外税虽然不涉及产品销售税金及附加不直接影响净利润，但是这一部分的应交税金应交增值税我们在调整应收账款应收票据和应付账款应付票据时已经全额加以调整而应交税金应交增值税期末--期初的实际增减变化还必须在净利润基础上加以调整。

14、其他主要指筹资活动中的咨询费记入管理费用。但不属于经营活动所以必须在净利润基础上调增。还有汇兑损益影响净利润但不属於经营活动的现金流量

15、副表中第二项不涉及现金收支的投资和筹资活动有关数字的填列

之所以要在副表中对不涉及现金收支的投资和籌资活动加以反映，是因为目前的投资和筹资活动虽然没有涉及现金但是投资和筹资活动必然会对将来的现金流入和流出产生影响，所鉯必须在补充资料中加以反映

16、副表中第三项现金和现金等价物的净增加情况

数字来源于比较资产负债表中货币资金项目的期末数减去期初数，以及三个月到期的债券的期末数减去期初数该数字必须与现金流量表主表的数字完全吻合，体现了现金流量表和资产负债表之間的钩稽关系