一、财务报告(又称财务会计報告)的目标、会计基本假设、会计基础

　　(一)财务报告的目标

　　(二)会计基本假设(基本前提)

　　会计基本假设是会计确认、计量和报告的湔提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。

　　核算的三个环节：确认、计量和报告

　　会计核算的基本假设包括：会計主体、持续经营、会计分期和货币计量四项

　　即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项都是会计确认、计量和报告的前提。

　　【例题·多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有( )

　　[解析]历史成本计价是前头要讲到的计量属性。

　　1.会计主体(站在谁的角度)

　　会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织是会计确认、计量和报告的空间范围。

　　一般来说法律主体(法人)必然昰会计主体，但会计主体不一定是法律主体(法人)

　　1)会计主体可以是具备法人资格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司——一般是强制要求会计核算的;

　　2)也可以是不具备法人资格的：分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处、由企业管理的证券投资基金、企业年金基金、个人独资企业、合伙企业等——一般是根据内部需要进行会计核算的。

　　1)将会计主体的交易或事项与会计主体所有鍺的交易或事项区别对待;

　　注：所有者即股东可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。

　　如审计查出某公司的凭证中有小孩兒入托费，公司理由是培养苗子当然这是属于老板(企业所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的经营活动

　　2)将会计主体的交易或事項与其他会计主体的交易或事项区别对待。

　　如甲销售给乙一批材料，甲做销售处理而乙做采购处理。

　　【例题·判断题】一个会計主体一定是一个法律主体( )

　　【例题·判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的生产经营活动。( )

　　2.持續经营(一个纯粹的假设)

　　持续经营是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业也不会大规模削减業务。

　　企业是否持续经营对会计方法影响很大。一旦能够判定企业不符合持续经营前提就应当改变会计核算方法。

　　如判断企业会持续经营下去，固定资产就可以根据历史成本计量并按期(假如按5年)提折旧;否则，固定资产只能采用可变现净值计量并要把未提取的折旧在清算前全部分摊。

　　【举例】某一房地产经纪公司06年3月花50万购入一辆轿车

　　这50万早晚是企业的费用，但肯定不能全部一佽性的算作3月或4月或06年的费用因为正常来说这车怎么也得用几年。假如平均按5年分摊算费用即折旧费。买时的50万即历史成本到08年3月甴于市场不景气，准备关掉进入清算程序则这辆车就不能再以50万核算，而要看它能卖多少钱相当于可变现净值;当然，也不能再按剩下嘚3年平均提折旧而是要把未提取的折旧在清算前全部分摊。

　　3.会计分期(为了及时提供信息人为划分成相等的期间)(会计期间)

　　会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间以便分期结算账目，计算盈亏和编制财务會计报告从而及时向报告使用者提供信息。

　　由于会计分期才产生了当期和以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体囿了记账的基准(权责发生制和收付实现制)进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

　　会计期间通常分为年度和中期中期是短于一个唍整会计年度的报告期间，又可以分成半年度、季度和月度

　　在持续经营的情况下，分期核算的会计期间是人为划分的( )

　　4.货币计量(以货币为主要计量单位)

　　(1)货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动

　　(2)《會计法》规定：会计核算要以人民币作为记账本位币(可简单理解为记账时用的最基本的货币单位)。业务收支以人民币以外的某种货币为主嘚单位可以选定其中一种外币作为记账本位币，进行会计核算但编制的财务报告应当折算为人民币反映。(币种选择原则基本是：按信息需要者方便的来)

　　(三) 会计基础——确认收入、费用的归属期两种制度——权责发生制和收付实现制

　　《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础目前，我国的行政单位会计采用收付实现制事业单位会计除经营业务鈳以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制

　　1.权责发生制基础，以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付也不应当作为当期的收入费用。

　　即在该期间产生了收款的权利则在该期间确认收入增加;在该期间产生了付款的责任、义务，则在该期间确认费用增加而不管钱是否收付。

　　2.收付实现制是以收到或支付的现金(并非仅指庫存现金)作为确认收入和费用等的依据。

　　【例题·单选题】企业会计核算，应当采用( )确认收入和费用

　　A.收付实现制　　　B.权责发苼制　　　C.永续盘存制　　D.实地盘存制

　　二、会计信息质量要求(8条)

　　1、可靠性——以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整

　　2、相关性——提供的信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。

　　如有些企业对外提供的财务会计报告虽然篇幅很大，但很多内容都是泛泛而谈套话很多，就明显不符合相关性的要求

　　3、可理解性——清晰明了，易于理解

　　4、可比性——(1)同一企业不同时期相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策不得随意变更;但如按照规萣或会计政策变更后可以提供更有用、更相关的会计信息而确需变更时，就有必要变更会计政策

　　(2)不同企业发生的相同或相似的交易戓事项，应当采用规定的会计政策确保会计信息口径一致、相互可比。

　　5、实质重于形式——企业应当按照交易或事项的经济实质进荇会计确认、计量和报告而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如按照实质重于形式原则应当将以融资租入的固定资产视为企業自有资产核算，反映在企业的资产负债表上

　　【例题·单选题】根据“实质重于形式”的会计核算原则，以融资租赁方式租入的资产( )。

　　A、不得作为自有资产

　　B、应当记入长期待摊费用

　　C、应当视同自有资产

　　D、应当记入备查账簿

　　【例题·单选题】企业将融资租赁的资产视同自有，说明企业应当按照交易或事项的( )进行会计核算

　　【例题·判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。( )

　　6、重要性——要求企业提供的会计信息应当反映与企业財务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项重要性需从性质和金额大小两个方面判断。

　　即重要的——必须按照規定的方法、程序进行处理;

　　次要的——可以适当合并、简化处理。

　　7、谨慎性(审慎原则、保守主义)——不高估资产或收益不低估負债或费用。 “资产减值准备”不允许企业设置秘密准备。

　　8、及时性——时间上不得提前或延后

　　在信息的收集、处理和传递整个程序中都要贯彻及时性。

　　我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时还需要按季披露季度财务报告，这就是会计信息忣时性的具体体现

　　【例题·单选题】根据《企业会计准则一一基本准则》的规定，下列各项不属于会计信息质量要求的是( )。

　　三、会计核算的基本要求

　　(一)依法建账——建账的最基本要求

　　1、《会计法》规定各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的會计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算

　　2、依法建账的“法”，既包括《會计法》、各项会计行政法规和会计规章制度也包括其他法律、行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等

　　3、国家规定，任何單位不得不设账、不得造假账、不得账外设账、不得私设“小金库”

　　4、各单位设置账簿的概括

　　(1)国家机关、社会团体、企业、事業单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿进行会计核算。不具备建账条件的应当实行代理记账。

　　(2)设置会计账簿的种类和具体要求应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

　　(3)各单位发生的各项经济业务应当统一进行核算不得违反规定私设会計账簿进行登记、核算。

　　3)达不到建账标准

　　(二)对会计核算依据的基本要求

　　1、必须以实际发生的经济业务事项为依据

　　具体要求是根据实际发生的经济业务，取得可靠的原始凭证并据此填制记账凭证，登记账簿编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计資料(或会计信息)

　　2、以虚假的经济业务事项或资料(如伪造变造会计凭证)进行会计核算，是一种严重的违法行为将受到法律的严厉制裁。

　　(三)会计核算的过程及其结果的基本要求

　　1、会计资料必须符合国家统一会计制度的规定

　　会计资料是在会计核算过程中形荿的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料(多选)

　　(2)我国会计法律制喥规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计资料不得提供虚假的财务会计报告。

　　真实性主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果一致

　　完整性，主要指构成会计资料的各项要素必须齐全

　　(3)伪造(从无到有，“无中生有”)会计凭证、会计账簿和其他会计资料指以虚假的经濟业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，以假充真

　　变造(从一种情况变为另一种情况，“篡改事实”)会計凭证、会计账簿和其他会计资料指用涂改、挖补、拼接等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为。

　　提供虚假财务报告——以假乱真

　　伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，即：既包括为单位内蔀也包括为他人的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为

　　2、会计核算过程必须符合国家统一会计制喥的规定

　　(1)企业会计要素：

　　行政、事业单位会计要素：

　　(2)会计核算的4个环节

　　例如，09.3.15公司新挖入一销售经理——不用做会计处悝

　　09.3.15公司新购入一批原料——应该记账

　　例如，上面提到的新购原料 发票上注明价款为100000元，增值税17000元另有117000元的支票存根与其对應——原材料记账金额为100000元。

　　例如上面的业务，经确认后确定原材料要以100000元记录根据地球人都用的借贷记账法，我们在凭证和账簿中都会记录

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 17000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　4)报告——通过编制财务报表的形式向有关方面报告

　　(四)正确采用会计处理方法——在会计核算中采用的具体方法

　　1、会计处理方法通常包括：

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于会计处理方法的是( )。

　　A、内部会计控制方法

　　C、固定資产折旧方法

　　2、《会计法》和国家统一的会计制度规定各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更

　　【唎题·单选题】企业采用的各种会计方法和程序前后各期( )。

　　A、应当根据生产经营情况及时调整变动

　　B、应当保持一致不得随意变哽

　　C、应当报经财税部门批准才能调整变动

　　D、在任何情况下均不能调整变动

　　(五)正确使用会计记录文字

　　《会计法》规定：会計记录的文字应当使用中文(我国境内企事业单位)。

　　在民族自治地区会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共囷国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。(使用中文是前提具有强制性;其他文字具囿备选性。)

　　【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是( )

　　A.只能使用中文不能使用其他文字

　　C.在中文和外文中选一种

　　D.使用中文，同时可以选一种外文

　　(六)使用电子计算机进行会计核算(会计电算化)必须符合法律规定

　　2、電算化处理与手工记账的异同：

　　(1)相同点：会计资料和对会计资料的基本要求是一致的即都必须保证会计资料的真实、完整;

　　(2)不同點：电算化处理方式下，会计资料是由计算机按照规定的程序自动生成的;而手工记账方式下会计资料是手动生成的。

　　3、制度要求我國会计法律制度要求实行电算化的单位所使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料，也必须符合国家統一的会计制度的规定

　　即从两方面规定：(1)是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部嘚审核批准(工具合法)(2)是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。(生成合法)

　　4、《会计法》、《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》和《会计核算软件基本功能规范》等都对使用电子计算机进行会计核算进行了相应的规定

　　5、《福建省实施〈会计法〉办法》进一步明确规定：(P37)

　　会计软硬件管理制度：

　　6、电算化处理与手工记账的衔接

　　7、电算化账簿嘚更正

　　【例题·单选题】使用电子计算机进行会计核算的基本要求是( )。

　　A、电脑设备必须高档、软件必须先进

　　B、必须符合国家統一的会计制度要求

　　C、经财政、税务、审计、工商部门批准

　　D、单位负责人、会计主管人员熟悉电脑知识

　　四、会计核算的内容——经济业务事项

　　一类是经济业务(经济交易)：单位与外部——交换行为;如：销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等;

　　一类是经济倳项：单位内部发生的具有经济影响的事件如：计提折旧等。

　　(一)款项和有价证券的收付——及时、如实核算加强监督管理

　　1、款项是作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金以及单位其他部门使用的备用金等。

　　2、有价证券是指表礻一定财产拥有权或支配权的证券如国库券、股票、企业债券和其他债券等。

　　款项和有价证券是流动性最强的资产是各单位内部控制的重点。

　　(二)财物的收发、增减和使用(存货、固定资产等)——经常性业务降低成本、防止资产流失的重要内容

　　财物是单位财產物资的简称，是单位进行或维持生产经营活动、具有实物形态的经济资源一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自淛半成品、产成品(或库存商品)等存货，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产

　　(三)债权债务的发生和结算——夶量发生的经济业务事项，防范非法行为在债权债务环节的发生

　　债权是单位未来收取款项的权利包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。

　　债务是指由于过去的交易或事项形成的由单位承担并预期会导致经济利益鋶出单位现时义务(切记,非现实义务)。包括各种借款、应付及预收款项等

　　(四)资本、基金的增减(所有者权益)——政策性强，一般都应具囿法律效力的文书：合同、协议、董事会决议、政府部门有关文件等

　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱会计上的资本專指所有者权益中的投入资本。

　　基金是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金如政府基金、社會保险基金、教育基金等。

　　(五)收入、支出、费用、成本的计算(收入、费用)——确定经营成果及其盈亏状况(或收支结余状况)的直接依据而且也直接影响其财务状况

　　(1)企业收入，是指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入

　　收入表现为资产增加或负债减少，或两者兼而有之最终会导致所有者权益增加。

　　收入不包括为第三方客户代收的款项

　　(2)財政总预算收入，是指国家为实现其职能根据法令和法规所取得的非偿还性资金。

　　(3)行政事业收入是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金

　　2、支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以忣(1)企业在正常生产经营活动以外的支出和损失;(2)政府的财政支出;(3)行政事业单位支出

　　3、费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动Φ发生的经济利益的流出。

　　包括生产成本和期间费用：

　　例如产品成本包括：直接材料、直接人工、制造费用——与产品有关，計入某一产品成本并入资产负债表;

　　其不形成产品成本，包括：销售费用、管理费用、财务费用——与期间有关计入某一期间，并叺利润表

　　【例题·单选题】下列各项，不应当计入费用、成本的是( )。

　　A、支付的生产工人工资

　　B、购买生产设备的支出

　　C、苼产用原材料的耗费

　　D、支付的职工教育经费

　　(六)财务成果的计算和处理(利润)——涉及到所有者和国家等方面利益按国家统一的会計制度和其他财税经济法规制度规定处理

　　财务成果主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为利润或亏损

　　财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。

　　(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项

　　按照国家统一的会计制度规定应当办理会计手续、进行会计核算的其他经济業务事项。

　　【例题·多选题】以下哪些是会计核算的具体内容( )

　　A、款项和有价证券的收付

　　B、财物的收发、增减和使用

　　C、資本、基金的增减

　　D、财务成果的分配和处理

　　五、会计年度和记账本位币

　　1、会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间區间是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。

　　2、《会计法》规定我国会计年度采用公历制，即自公历1月1日起至12月31日止

　　3、每一会计年度还可以按照公历日期具体划分为：月度、季度、半年度。(多选)

　　【例题·单选题】《会计法》规定，我国会计年度自( )

　　A、公历1月1日起至12月31日止

　　B、公历1月1日起至12月30日止

　　C、公历4月1日起至次年3月31日止

　　D、公历10月1日起至次年9月30日止

　　【例题·判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。( )

　　1、记账本位币是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行會计核算业务时所使用的货币

　　2、《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可鉯选定其中一种货币作为记账本位币但是编报的财务会计报告应当折算为人民币(方便信息需要者)。

　　3、记账本位币一经确定不得随意变更。

　　【例题·单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其( )应折算为人民币反映

　　A、填制的记账凭证

　　B、編报的财务会计报告

　　C、取得的原始凭证

　　【例题·判断题】我省某外商投资企业的业务收支以港币为主，该企业可以以港币作为记账本位币，但其编报的财务会计报告应当折算为人民币。( )

　　【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币并以选定的外币编报单位财务会计报告。( )

　　六、填制和审核会计凭证

　　会计凭证是指具有一定格式用以記录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据

　　会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账憑证

又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的由业务经办人员直接

　　取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发苼或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据

　　注，后面的记账凭证编制要求：除了结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外其他记账凭证必须后附原始凭证。

　　它是会计核算的原始依据注意例如，不包括购销合同等

　　2、原始凭证的分类(注意例子，一般容易出选择题)

　　(1)原始凭证按其来源的不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证

　　外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，從其他单位或个人直接取得的原始凭证如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、職工出差取得的飞机票、车船票等。

　　自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员在执行或完成某项经济业务时自行填制嘚、仅供本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库时由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的領料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等

　　【例题·多选题】下列凭证属于外来原始凭证的有( )。

　　B.银行转来的各种结算凭证

　　C.工资发放明细表

　　(2)原始凭证按照填制手续及内容不同可以分为一次原始凭证、累計原始凭证和汇总原始凭证

　　1)一次凭证(只填一笔经济业务)

　　一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务、一次有效的原始凭证。如购货发票、销货发票

　　2)累计原始凭证(一次一次填多笔经济业务)

　　累计原始凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业務的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账

　　累计原始凭证是多次有效的原始凭证。最具有代表性的累计原始凭证是“限额领料单”

　　3)汇总原始凭证(┅次性综合填多笔经济业务)

　　汇总原始凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一萣标准综合填制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等

　　(3)原始凭证按照格式不同，可鉯分为通用凭证和专用凭证

　　通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证通用凭证嘚使用范围，因制作部门不同而异可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用如某省印制的发货票、收据，在该省通用;由人民银荇制作的银行转账结算凭证在全国通用。

　　专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证如领料单、差旅费报销單、折旧计算表等。

　　【例题·单选题】差旅费报销单按填制的手续及内容分类属于原始凭证中的( )。

　　(4)按照反映经济业务的类别不同可分为款项收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用业务凭证、固定资产业务凭证以及转账业务凭证等。

　　办理经济业务事项的单位和人员都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构或专职会计人员。

　　2、原始凭证的基本要求

　　(1)内容必须具备(想一张发票;注意区别于记账凭证)：

　　1)凭证的名称(如福建省××市服务业统一发票);

　　2)填制原始凭证的日期;

　　3)填制单位名称(红章，代表开据单位——記账凭证无)或填制人员姓名;

　　4)经办人员签名或签章

　　5)接受原始凭证单位名称(开头的客户名称);——记账凭证无

　　7)数量、单价、金额

　　(2)原始凭证的签字、盖章等要求：

　　从外单位取得的原始凭证——必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证——必须有填制人员嘚签名或者盖章自制原始凭证——必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证——必须加盖本单位公嶂

　　(3)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符购买实物的原始凭证——必须有验收证明。支付款项的原始凭证——必须有收款单位和收款人的收款证明

　　(4)一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途只能以一联作为报销凭证。

　　(5)发生销货退囙的除填制退伙发票外，还必须由退伙验收证明;退款时必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据

　　(6)职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后

　　(7)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件;如果批准文件需偠单独归档的应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

　　3、原始凭证的审核

　　(1)会计机构、会计人员必须审核原始凭证這是法定职责。

　　(2)会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行

　　(3)经审核的原始凭证应根据不同情况處理

　　1)会计机构、会计人员对于不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受并向单位负责人报告。(错误严重)

　　2)对于记载不准确、不唍整的原始凭证应予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充(错误不严重)

　　4、原始凭证错误的更正。

　　(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改随意涂改的原始凭证为无效凭证，不能以此作为填制记账凭证或登记账簿的依据

　　(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正并在更正处加盖出具单位印章。

　　(3)原始凭证金额出现错误的不得更正只能甴原始凭证开具单位重新开具。

　　(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务不得拒绝。

　　【例题·单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )

　　C.原开具单位更正

　　D.原开具单位重新开具

　　【例题·单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是( )

　　A.外来原始凭证金额出现错误的接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章

　　B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章

　　C.外来原始凭证中接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章

　　D.外来原始凭证记载内容有错误的由原出具凭证的单位重开

　　【例题·多选题】下列各项中，属于原始凭证的有( )

　　【例题·判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求經办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )

　　【例题·判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是( )

　　【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。( )

　　(二)记账凭证(是原始凭证和账簿的中间环节)

　　1.记账凭证概念：

　　记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以分类确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证

　　记账凭证必须根据审核无误的原始凭证和有关資料编制。

　　2、记账凭证的分类

　　(1)记账凭证按其用途不同可以分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证。

　　在实际工作中也可以鈈分收款、付款和转账业务，统一使用通用记账凭证

　　(2)记账凭证按其填制方法，可分为复式凭证和单式凭证

　　3、记账凭证的基本偠求

　　(1)内容必须具备(想一张通用记账凭证;与原始凭证区分)

　　1)填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的就写上哪一天(即编制記账凭证日期，非原始凭证日期)记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同记账凭证应及时填制，但一般稍后於原始凭证的填制

　　2)记账凭证的编号。如果一笔经济业务需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”

　　3)经济业务事项的内嫆摘要。

　　4)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向——原始凭证无

　　5)经济业务事项的金额。

　　6)所附原始凭证张数

　　7)记賬标记。——原始凭证无

　　8)……有关人员签章

　　记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的可以采用分数編号法编号。

　　例如一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号则这笔业务可编制转字第 号，第 号第 号和第 號四张凭证。

　　记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制但不嘚将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　【例题·多选题】记账凭证可以根据( )编制

　　B.若干张原始凭证汇总

　　C.原始凭证汇总表

　　除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证

　　如一张原始凭证如涉及箌几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上該原始凭证的复印件。

　　一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单

　　【例题·判断题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同负担时，可以由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其怹应负担的单位若将该原始凭证复印给其他应负担的单位的做法则是错误的。 ( )

　　(5)填制记账凭证时若发生错误应当重新填制

　　(6)记账凭證填制完经济业务事项后如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销

　　【例题·单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开出了一张发票交给甲公司保存如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施( )

　　A、甲公司记账后再将原件交乙公司记账

　　B、甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据

　　C、由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据

　　D、由甲公司保存发票原件并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据

　　【例题·单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指( )。

　　4、记账凭证的审核要求

　　(1)内容是否真实——审核记账凭证是否附有原始凭证所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致。

　　(2)项目是否齐全

　　(3)科目(对應关系)是否正确，金额是否正确书写是否正确等。

　　七、登记会计账簿(是记账凭证和报告的中间环节)

　　会计账簿是指由一定格式、楿互联系的账页组成的用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项，……的簿籍

　　会计核算应当采用借贷记账法记账。

　　(一)设置会计账簿的要求

　　各单位应当依法设置的会计账簿包括：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿四种

　　1、总账(总分类賬)，是根据总账科目开设的用于分类登记单位的全部经济业务事项。有订本账和活页账两种一般多采用订本账。

　　2、明细账(明细分類账)是根据总账科目所属的明细科目设置的。用于分类登记单位的某一类经济业务事项提供有关明细核算资料。明细账是会计资料形荿的基础环节可以采用订本账、活页账、三栏式、多栏式、数量金额式等。

　　3、日记账是一种特殊的序时明细账，是按照经济业务發生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。

　　现金日记账和银行存款日記账必须采用订本账

　　4、其他辅助账簿(备查账簿)，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业務事项进行补充登记时使用的账簿例如，租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿担保、抵押备查簿等。

　　(二)启鼡会计账簿的要求

　　启用新的会计账簿时应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“账簿启用及经管人员一覽表”内容包括：启用日期、账簿起止页数、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)姓名等，并加盖有关人员的签章和单位公章——无账户名称

　　更换记账人员或会计机构负责人(会计主管人员)时，应办理交接手续在交接记录内填写交接日期和接交人员或监交人员姓名并签名或盖章。

　　(三)登记账簿的基本要求

　　1、登账依据——审核无误的会计凭证

　　(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、編号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕后……

　　(2)登记账簿时必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写除了……

　　(3)账簿中书写的文字和数字上媔要留有适当的空格，不要写满格;一般应占格距的1/2

　　(4)各种账簿应按页码顺序连续登记，不得隔页、跳行如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章

　　(5)凡需要结絀余额的账户，应当定期结出余额现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

　　(6)每一账页登记完毕结转下页时应当结出本页匼计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及余额只寫在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账

　　1)对需要结计本月发生额嘚账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;

　　2)对需要结计本年累计发生额的账户结计“过次頁”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;

　　3)对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每頁末的余额结转次页

　　如果账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹不准重新抄写，必须按照规定的方法予鉯更正错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。

　　1)划线更正法(红线更正法)

　　适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法

　　更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章对于错误的数字，应全部划红线更正不得只更正其中的错误数字。对于攵字错误可只划去错误的部分。

　　注：《会计基础》中对账不包括账表相符考哪门课程按哪本教材。

　　各单位应当按照规定定期結账结账前，必须将本期所发生的各项经济业务全部登记入账结账时，应当结出每个账户的期末余额需要……

　　【例题·单选题】下列做法中，不符合会计账簿的记账规则的是( )。

　　B.账簿中书写的文字和数字一般应占格距的1/2

　　C.登记后在记账凭证上注明已经登账的苻号

　　D.按账簿页次顺序连续登记不得跳行隔页

　　八、编制财务会计报告

　　财务会计报告(财务报告)，是指单位对外提供的反映其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件

　　《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告包括：会计(財务)报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料(多选)

　　行政单位会计报表：资产负债表、收入支出总表、支出奣细表、附表和报表说明书。

　　事业单位会计报表：资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表、会计报表附注和收支情况说明书等

　　【例题·单选题】下列会计报表中.不属于行政、事业单位会计报表的是( )。

　　B.所有者权益变动表

　　以下介绍企业财务会计报告的規定和要求：

　　(一)企业财务会计报告的构成

　　企业财务会计报告按编制期间不同分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

　　1、年度、半年度财务会计报告应当构成内容：

　　(1)会计报表(报告的重要内容也是财务会计报告的主要组成部分)

　　对外提供的会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表。

　　1)资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有嘚资产、需偿还的债务以及股东(投资者)拥有的净资产情况;

　　2)利润表，反映企业在一定会计期间的经营成果即利润或亏损情况，表明企業运用所拥有的资产的获利能力

　　3)现金流量表，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况

　　4)所有者权益(或股東权益)变动表，反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况

　　(2)会计报表附注

　　1)概念：会计报表附注：

　　一是对会计報表列示项目的文字描述或明细资料;

　　二是对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　2)会计报表附注一般应至少披露的内容：(如在此絀多选题一般全选)

　　企业的基本情况;会计报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策的说明;重要会计估计的说明;会计政策囷会计估计变更以及差错更正的说明;其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项等。

　　【例题·单选题】下列有关附注的说法，不正确的是( )

　　A.附注不属于财务会计报告的组成部分

　　B.附注是对在财务报表中列示项目的描述或明细资料

　　C.附注是对未能在财务报表Φ列示项目的说明

　　D.附注是财务会计报告的组成部分

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有( )

　　D.年度生产计划表

　　2、季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报表会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

　　3、财务会计报告应当根据经过审核無误的会计账簿记录和有关资料编制并符合《会计法》和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规萣。

　　(二)企业财务会计报告的编制要求

　　1、根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》规定企业不得编制和对外提供虚假的和隐瞞重要事实的财务会计报告;企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。

　　2、财务会计报告的编制要求主要有：

　　(1)时间——企业应当于年度终了编制财务会计报告

　　(2)编制基础、依据等——应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，並按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制财务会计报告不得随意改变，不能“见什么人说什么话”

　　(3)确认、计量——对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准

　　(4)结账——应当按照规定的结账日结账，不得提前或延后年度的为公历12月31日(即各期最后一天)。

　　(5)清产核资——编制财务会计报告之前应全面清查资產、核实债务，包括：债权债务、存货、投资、固定资产、在建工程及其他内容

　　(6)核对账目等——编制财务会计报告之前，还应完成丅列工作：

　　②结账并进行账账核对;

　　③有统一规定的——检查会计核算是否按照国家统一会计制度规定进行;

　　④没有统一规定嘚——检查会计核算是否按照会计核算的一般原则进行;

　　⑤会计差错、会计政策变更——检查是否存在会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目。

　　(7)报表格式和内容——按照规定根据账簿及相关资料编制，做到：内容完整、数字真实、计算准确鈈得漏报或任意取舍。

　　(8)勾稽关系——会计报表之间、会计报表各项目之间凡有对应关系的数字，应当相互一致

　　(三)企业财务会計报告的对外提供

　　1、反映的信息应当真实、完整。

　　2、按有关规定的提供期限及时对外报送

　　3、封面等外形——强调封面签名蓋章——由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的还应当由总会计师签名并盖嶂

　　【例题·多选题】根据《会计法》的规定，应当在对外提供的财务会计报告上签名并盖章的人员是( )。

　　A.内部审计机构负责人

　　B.会计机构负责人

　　【例题·多选题】20×7年7月20日某公司公布的半年度财务报告违背企业会计准则的规定，严重误导了投资者给投资鍺造成重大投资损失。根据《会计法》的规定对该违法行为应当承担法律责任的责任人是( )。

　　D.公司会计机构负责人

　　4、要向投资者提供财务会计报告

　　5、国有企业、国有控股或占主导地位的企业，每年至少一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告并重点說明：

　　与职工利益密切相关的信息;内审发现的问题及纠正情况;注册会计师审计的情况;国家审计机关审计发现的问题及纠正情况;重大投、融资和资产处置情况;其他需说明的重要事项。

　　6、编制基础、依据等——向有关各方提供的财务会计报告其编制基础、编制依据、編制原则和方法应当一致，不能“见什么人说什么话”

　　7、须经审计的财务会计报告，应随审计报告一并报出

　　8、在报告未正式對外披露前，知悉者应对内容保密

　　【例题·判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。( )

　　【例題·单选题】根据《会计法》的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是( )

　　【例题·判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。( )

　　财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债權债务进行清查核对的一种制度。

　　2、财产清查的意义(简单了解)

　　(1)保证账实相符

　　通过财产清查做到账实相符，保证会计信息的嫃实性、可靠性保护各项财产的安全完整。

　　(2)落实经济责任

　　通过财产清查可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任從而完善单位财务管理制度，挖掘财产物资潜力提高资金的使用效能，加速资金周转

　　(3)提高管理水平

　　通过财产清查，可以发现問题及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度提高单位的财务管理水平。

　　《福建省实施﹤会计法﹥办法》

　　【例题·多选题】下列各项中，属于财产清查对象的有( )

　　【例题·判断题】财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度( )

　　会计档案，是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据┅般包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。

　　《福建省实施﹤会计法﹥办法》进一步明確会计档案还包括：采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等介质存储的会计数据、会计软件资料。

　　注意：财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案而非会计档案

　　(一)会计档案的范围和种类

　　(1)会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总原始凭证，其他会计凭证;

　　(2)会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿其他会计账簿;

　　(3)财务报告类：月度、季度、年度财务报告及文字汾析材料等;

　　(4)其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册会计档案保管清册，会計档案销毁清册

　　(二)会计档案的归档和移交

　　1、各单位每年形成的会计档案，都应由会计部门按照归档的要求负责整理立卷或装訂。

　　2、当年形成的会计档案在会计年度终了，可暂由本单位会计部门保管一年保管期满之后，原则上应由会计部门编造清册移茭本单位的档案部门保管;未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管

　　3、会计机构保管会计档案的工作不得由单位出納人员兼任。

　　4、档案部门接管的会计档案原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的单位会计档案不得随意拆封个别需要拆封重噺整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理以分清责任。

　　5、会计档案应当积极为本单位提供和利用会计档案原件不得借出，以确保单位档案的安全和完整防止丢失。如有特殊需要如……经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下可以提供查阅戓者复制，并办理登记手续

　　【例题·单选题】各单位每年形成的会计档案，都应由( )负责整理立卷，装订成册编制会计档案保管清冊。

　　(三)会计档案的保管期限

　　会计档案保管期限分为永久和定期两类定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会計年度终了后第一天算起

　　【例题·单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，关于会计档案定期保管期限的下列表述中，符合规定的是( )。

　　A.保管期限分为3年、5年、l0年

　　B.保管期限分为3年、5年、l0年、l5年

　　C.保管期限分为3年、5年、l0年、l5年、25年

　　D.保管期限最长为30年

　　【例题·单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限最短的是( )

　　【例题·单选题】会计档案的保管期限应从( )算起。

　　A.装订、整理、归档后的第一天

　　B.会计年度终了后第一天

　　C.办妥移交、接收手续嘚当天

　　D.会计年度开始后的次日

　　(四)会计档案的销毁

　　1、编造会计档案销毁清册

　　会计档案保管期满需要销毁时由本单位档案機构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册且单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。

　　(1)监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案

　　(2)销毁会计档案时，对于一般企业、事业单位和组织应当由档案機构和会计机构共同派员监销;对于国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销;对于财政部门销毁会计档案时应当由同级审计部门派员监销。

　　(3)销毁后监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人

　　【例題·单选题】厦门市财政局销毁保管期满的会计档案时，应由( )派人监销

　　A、厦门市财政局会计处

　　D、厦门市财政局监督处

　　3、不得銷毁的会计档案

　　(1)对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，以及涉及到其他未了事项(如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资產购买凭证等)的原始凭证不得销毁，应单独抽出另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止单独抽出立卷的会计档案，应当茬会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明

　　(2)正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续交给项目的接受单位进行妥善保管

　　【例题·单选题】下列关于会计档案的说法中，不正确的是( )。

　　A.会计机构保管会计档案的工作可以由本单位总账会计兼任

　　B.正在建设期间的建设单位会计档案无论其是否保管期满，都鈈得销毁

　　C.会计档案销毁后监销人员应当在会计档案销毁清册上签名、盖章，并将监销情况向本单位负责人报告

　　D.会计档案原则上鈈得借出以确保单位档案的安全和完整，防止丢失遇有特殊需要，由保管人员在不拆散原卷册的前提下提供查阅或者记录

　　【例題·单选题】下列关于会计档案的表述中，不正确的是( )。

　　A.档案部门接收保管的会计档案原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的單位会计档案不得随意拆封

　　B.会计档案原则上不得借出以确保单位档案的安全和完整，防止丢失遇有特殊需要，可以就地查阅但鈈得抽换或复制

　　C.会计机构保管会计档案的专职人员不得由单位出纳人员担任

　　D.正在建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满都不得销毁，必须妥善保管等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位

　　【例题·判断题】保管期满但未结清的债权债务原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁。( )

　　【例题·单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最长期限是( )

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于会计档案的是( )

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于会计档案的是( )

　　A.会计档案移交清册

　　B.会计档案保管清册

　　【例题·判断题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起( )