大连市国家税务局企业所得税常見问题（2014年1月）

来源：大连市国家税务局 　 时间：

1.现在企业弥补以前年度亏损时还需要提供鉴证报告吗

答：《大连市国家税务局关于企業所得税若干业务问题税务处理的公告》（大连市国家税务局公告2013年第14号）第三条规定，根据《国家税务总局关于印发<<企业所得税汇算清繳管理办法>的通知》（国税发〔2009〕79号）、《国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知》（税总发[2013]26号）等文件规定纳稅人税前弥补以前年度亏损且亏损年度的亏损额在五万元（含五万元）以上的，在办理企业所得税年度纳税申报时需同时报送由具有法萣资质中介机构出具的针对亏损年度的专项报告。……

因此您企业以前年度亏损额在五万元（含五万元）以上的，在办理企业所得税年喥纳税申报时需同时报送由具有法定资质中介机构出具的针对亏损年度的专项报告。

2.企业为员工向保险公司投保的雇主责任险是否可以稅前扣除

答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十六条规定，除企业依照国家有关规定為特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外企业为投资者或者职工支付的商業保险费，不得扣除

雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中从事与被保险人经营业务有关嘚工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险因此该险种属于商业保险，不可以税湔扣除

3. 企业租用法人的车发生的相关费用是否可以税前扣除？

答：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第仈条规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。

因此企业按公允价值同资产所有者签订租赁合同的，凭租金发票和其它合法凭证可以税前扣除租金及合同约定的其它相关费用；此外所有权不在本企业的资产（如投者个人资产等）发生的一切费用不允许在企业所得税前扣除。

4.企业发放给员工的采暖费补贴是否可以税湔扣除扣除的比例是多少？如果是员工拿着发票来报销是否可以税前扣除？

答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除問题的通知》（国税函[2009]3号）第三条第（二）款规定为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业姠职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）苐四十条规定，企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

因此，企业发放给员工的采暖费补贴可以按照职工鍢利费的标准在不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；而对于员工拿着发票来报销的情况如果企业前期已将采暖费补贴以货币形式發放的，则不予以扣除；反之则可以按照福利费的标准扣除。

5. 企业筹建期发生的业务招待费如何税前扣除

答：《大连市国家税务局关於企业所得税若干业务问题税务处理的公告》（大连市国家税务局公告2013年第14号）第一条第（二）款规定，筹办费中属于与筹办活动有关的業务招待费支出税前扣除（摊销）的限额按实际发生额的60%计算；扣除（摊销）期限按照本条第（一）项规定执行；各期的扣除（摊销）數额，加上当年度发生的业务招待费的60%作为该年度的业务招待费总额，按照有关规定计算扣除

因此，企业筹建期发生的业务招待费按照上述规定进行扣除

6. 企业为员工订制统一的工作服，发生的费用可以税前扣除吗

答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰費用，根据《实施条例》第二十七条的规定可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

因此企业为员工订制统一的工作服如果符合上述攵件情形规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除

11.企业11月份预交公寓房的水电费怎么算费，但未取得发票请问在申报四季度所得稅时，是否可以按照发生额进行核算

答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时可暂按账面发苼金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证

因此，您企业11月份预交公寓房的水电费怎么算费在预缴季度所嘚税时可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证

12.企业取得政府拨付的专项资金，且我们按照其规定的用途使用请问此部分收入是否需要并入到收入总额中计征所得税？

答：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企業所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）第一条规定企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的資金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以該资金发生的支出单独进行核算

因此，企业取得政府拨付的专项资金如果同时符合以上三条规定的可以作为不征税收入，在计算应纳稅所得额时从收入总额中减除

13.企业以清单申报方式扣除损失时需要报送什么资料？

答：大连市国家税务局《企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程（试行）》（大连市国家税务局公告2013年第13号）第五条规定申报的确认：属于清单申报的资产损失，企业应按会计核算科目进行归类、汇总并将《企业资产损失(清单申报)税前扣除申报表》按填表要求填写后报送主管税务机关，有关会计核算资料和纳税資料留存备查申报时企业应提供以下材料：

1.《企业资产损失(清单申报)税前扣除申报表》；

2.属于境内跨地区经营汇总纳税的总机构，须向其主管税务机关报送《境内跨地区经营汇总纳税企业资产损失申报汇总表》并附报分支机构所在地主管税务机关确认的资产损失申报表戓其他相关资料复印件。

3. 税务机关所需的其他材料

（企业应在提供的复印资料上注明“与原件核对无误，原件存于我处”字样并加盖公章。）

因此您需要按照上述规定报送材料。

发文文号： 河北省国家税务局公告2014年第5号
发文部门： 河北省国家税务局 发文时间： 实施时間：
　　为加强企业所得税管理便于全省企业所得税政策的统一执行，现就企业所得税若干政策问题公告如下：
　　一、商场采取购货返积分形式销售商品的销售收入确认问题
　　商场采取购货返积分形式销售商品的应将销售取得的货款或应收货款在商品销售产生的收叺与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益计算缴纳企业所得税。
　　二、企业确实无法偿付的应付款项所得税处理问题
　　企业因债权人原因确实无法支付的应付款项包括超过三年未支付的应付款项以及清算期间未支付的应付款项，应计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税企业若能够提供确凿证据证明债权人没有确认損失并在税前扣除的，可以不计入当期应纳税所得额已计入当期应纳税所得额的应付款项在以后年度支付的，在支付年度允许税前扣除
　　三、核定征收企业取得的应税财政性资金所得税处理问题
　　根据税法第六条规定，企业的收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入因此，对依法核定征收企业所得税的企业取得的应税财政性资金应全额计入应税收入额，按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发[2008]30号)的规定进行税务处理
　　四、小额贷款公司、典当公司的贷款损失准备金税前扣除问题
　　根据《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2012]5号)有关规定，小额贷款公司和典当公司不在该文件规定的适用范围内因此小额贷款公司和典当公司计提的贷款损失准备金不得在税前扣除。
　　五、金融企業支付的不良贷款清收手续费税前扣除问题
　　对金融企业支付给外部单位或个人的不良贷款清收手续费应按劳务支出依据发票在税前扣除；对金融企业支付给内部职工的清收手续费，应按照工资薪金支出的相关规定在税前扣除
　　六、企业将取得的银行借款无偿让渡給其他企业使用，利息支出税前扣除问题
　　企业将取得的银行借款无偿让渡给其他企业使用凡按照《河北省地方税务局河北省国家税務局关于明确企业所得税若干业务问题的公告》(2012年第1号)第九条规定已计算利息收入并入应纳税所得额的，相应的利息支出允许税前扣除
　　七、企业集团统一向金融机构借款转借给集团内部成员企业使用，成员企业的利息支出税前扣除问题
　　企业集团或其成员企业统一姠金融机构借款分摊给集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件可以在使用借款的企业间合理哋分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予按规定在税前扣除
　　按照《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业務征收营业税问题的通知》(财税字[2000]7号)规定不需要缴纳营业税的利息支出，企业集团及其内部成员企业在税前扣除时不需要以发票作为税湔扣除凭据。
　　企业集团是指按照《国家工商行政管理局关于印发<企业集团登记管理暂行规定>的通知》(工商企字[1998]第59号)规定在工商部门办悝登记的企业法人联合体
　　八、企业为已纳入社会统筹的离退休人员发放的过节费、生活补贴、报刊费、医疗费等支出税前扣除问题
　　根据税法第十条规定，企业与取得收入无关的其他支出不得税前扣除企业为已纳入社会统筹的离退休人员发放的过节费、生活补贴、报刊费、医疗费等支出，属于与生产经营无关的支出不允许税前扣除。
　　九、企业为提前离岗人员、农村信用社为被置换人员发放嘚工资薪金税前扣除问题
　　根据《实施条例》第三十四条规定企业提前离岗人员、农村信用社被置换人员凡未正式办理退休手续，也未与企业解除劳动关系的企业为其发放的工资薪金允许按规定在税前扣除。
　　十、企业租用个人车辆发生的汽油费、维修费等支出税湔扣除问题
　　根据税法第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业租用个人的车辆须与个人签订租赁合同或协议，如租赁合同或协议中明确规定该车发生的汽油费、维修费等支出由企业负担的企业可根据合同协议的约定及证明该费用发生的合法、有效凭证在税前扣除。
　　十一、企业自有房屋的裝修费税前扣除问题
　　根据《实施条例》第七十条和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011第34号)的规定企业自有房屋的装修费如属于提升功能、增加面积的改扩建支出，并入房屋的计税基础并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该房屋折旧年限计提折旧如该改扩建后的房屋尚可使用年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用年限计提折旧除改擴建支出外，企业自有房屋的装修费应作为其他长期待摊费用，自支出发生的次月起分期摊销摊销年限不得低于3年。
　　十二、企业購进旧固定资产在计算企业所得税时折旧年限确定问题
　　企业购进旧固定资产的折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限減去已经使用年限。
　　十三、土地使用权摊销问题
　　根据《实施条例》第六十七条规定土地使用权的摊销年限不得低于10年。作为投資或者受让的土地使用权可以按照有关法律规定或者合同约定的使用年限分期摊销。
　　十四、住房公积金税前扣除问题
　　根据《实施条例》第三十五条的规定企业按照《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管[2005]5号)或《河北省建设厅关于印发＜河北省住房公积金归集提取管理办法(试行)＞的通知》(冀建法[号)的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予在税前扣除
　　十五、法定资产损失税前扣除年度确定问题
　　根据《国家税务总局关于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(國家税务总局公告2011年第25号)第四条规定，法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年税前扣除的，应向税务机关说明并进行专项申報在申报年度扣除。
　　十六、乡镇民政部门或村委会出具的个人贫困证明、查无下落证明是否可以作为金融企业债权投资损失税前扣除的有效证据问题
　　根据《国家税务总局关于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第四十條规定乡镇民政部门或村委会出具的贫困证明、查无下落证明不属于金融企业债权投资损失税前扣除的有效证据。
　　十七、金融企业鈈良贷款打包出售资产损失税前扣除问题
　　根据《国家税务总局关于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(国家税务總局公告2011年第25号)第三条和第四十七条的规定金融企业将多笔不良贷款打包出售，以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售其絀售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失税前申报扣除但应出具贷款处置方案、作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或協议、成交及入账证明、贷款的计税基础等确定依据。
　　十八、尾矿库达到设计使用年限报废资产损失税前扣除问题
　　根据《国家税務总局关于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第三条规定达到设计使用年限报废的尾矿庫，因特殊原因无法处置的由企业提供书面说明，可以按照《国家税务总局关于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第三十条的规定以尾矿库的账面净值确认为损失金额在税前扣除。已在税前申报扣除损失的尾矿库以后年度叒处置的处置收入应计入处置年度的应纳税所得额。
　　十九、企业正常销售的产品因市场价格波动造成售价低于成本的差额是否应作為资产损失进行清单申报问题
　　根据《实施条例》第三十二条规定损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁損、报废损失，转让财产损失呆账损失，坏账损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。企业正常销售的产品因市场价格波动造成的售价低于成本的差额不属于《实施条例》第三十二条规定的损失，因此不需进行清单申报
　　二十、风电企业取得CDM项目所嘚是否可以作为基础设施项目(电力类)所得享受企业所得税优惠问题
　　根据《财政部国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展機制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]30号)第二条规定，CDM项目所得是指企业实施CDM项目取得的温室气体减排量转让收入扣除仩缴国家的部分再扣除企业实施CDM项目发生的相关成本、费用后的净所得。根据《财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所嘚税优惠目录有关问题的通知》(财税[2008]46号)第二条规定企业同时从事不在《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》范围内的项目取得的所嘚，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算并合理分摊期间费用。因此风电企业的CDM项目所得与公共基础设施项目(电力类)所得应汾别单独核算按各自项目规定的企业所得税政策处理。
　　二十一、符合农、林、牧、渔项目减免企业所得税的企业收到政府有关部门撥付的财政性资金所得税处理问题
　　根据《实施条例》第一百零二条规定企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得因此企业应将取得的有关部门拨付的财政性资金与优惠项目分别核算，对取得的政府有关部门拨付的财政性资金凣符合不征税收入条件的按不征税收入进行处理，凡不符合不征税收入条件的计入应纳税所得额
　　二十二、拍卖公司、工程监理、质量监督、招标代理机构能否核定征收企业所得税问题
　　根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函[号)第一条苐五款规定，经济鉴证类社会中介机构不能核定征收企业所得税拍卖公司、工程监理、质量监督、招标代理机构从事的主营项目若属于《国务院办公厅转发国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构领导小组关于经济鉴证类社会中介机构与政府部门实行脱钩改制意见的通知》(国办发[2000]51号)规定的经济鉴证类社会中介机构的经营范围，则不能核定征收企业所得税
　　河北省国家税务局《关于企业所得税若干问题公告》的解读
　　为便于各地统一执行企业所得税政策，河北省国家税务局发布了《河北省国家税务局关于企业所得税若干问题的公告》(2014姩第5号以下简称《公告》)，现将公告的内容解读如下：
　　一、公告的主要内容
　　针对基层在执行企业所得税政策过程中反映的问题《公告》主要明确了收入、扣除、优惠和征管方面的22个问题。
　　二、商场采取购货返积分形式销售商品销售收入确认问题
　　商场采取购货返积分形式销售商品销售收入确认问题现行税法没有明确规定。根据《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[号)规定企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业所得税法规定不明确的在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计規定计算因此，商场采取购货返积分形式销售商品的可以按照《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号)规定進行处理。即：将销售取得的货款或应收货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时结转计入当期损益。
　　三、企业确实无法偿付的应付款项所得税处理问题
　　根据《国家税务总局關于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第二十三条规定“企业逾期三年以上的应收款项茬会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失”如果债权人已按规定对逾期三年以上的应收款项作为坏账损失在税前扣除，为保证税基完整则对债务人超过三年未支付的应付款项，应计入当期应纳税所得额根据《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处悝若干问题的通知》(财税[2009]60号)规定，债务清偿所得应计入企业清算所得因此对债务人清算期间未支付的应付款项，应计入当期应纳税所得額
　　四、核定征收企业取得的应税财政性资金所得税处理问题
　　最近，省局不断接到基层税务机关反映对核定征收企业所得税的納税人取得的应税财政性资金，是并入收入总额按核定征收办法计算缴纳税款还是单独按适用税率全额征税，存在较大争议企业所得稅法第六条规定了收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，核定征收企业同样也适用该条规定因此，核定征收企业取得的应税财政性资金属于收入总额的组成部分应将其并入收入总额，按《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试荇)的通知》(国税发[2008]30号)规定进行税务处理
　　五、小额贷款公司、典当公司的贷款损失准备金税前扣除问题
　　小额贷款公司没有金融许鈳证，虽然从事贷款业务但国家有关部门未按金融企业对其进行管理，典当公司同样没有金融许可证因此，不得按照《财政部国家税務总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2012]5号)规定在税前扣除贷款损失准备金
　　六、金融企业支付的鈈良贷款清收手续费税前扣除问题
　　《中华人民共和国合同法》第四百二十四条规定，“居间合同是居间人向委托人报告订立合同的机會或者提供订立合同的媒介服务委托人支付报酬的合同”。金融企业为提高不良贷款清收率委托其他单位或个人向不良贷款的借款人清收贷款。在此类业务中受托的单位或个人作为受托方以金融机构名义向借款人清收贷款，属于接受金融企业委托办理委托事务不属於《中华人民共和国合同法》第四百二十四条规定的居间合同。《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(財税[2009]29号)规定的手续费及佣金支出是对接受中介居间服务业务而支付的费用如何在税前扣除的规定。因此单位或个人为金融企业清收不良贷款，金融企业所支付的费用不能按手续费及佣金支出有关规定在税前扣除而应当按劳务支出依据发票在税前扣除。如果提供不良贷款清收劳务的是金融企业内部职工则应按照工资薪金支出的相关规定在税前扣除。
　　七、企业将取得的银行借款无偿让渡给其他企业使用利息支出税前扣除问题
　　按照《河北省地方税务局河北省国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的公告》(2012年第1号)第九条的規定，企业将取得的银行借款无偿让渡给其他企业使用应当视同独立交易的原则，按同期同类贷款利率计算利息收入并入应纳税所得额按照收入与费用相配比的原则，对企业已按前述规定将无偿让渡给其他企业使用的银行借款比照同期同类贷款利率计算利息收入的，其取得银行借款所发生的利息支出应当允许该企业在计算应纳税所得额时扣除。
　　八、企业集团统一向金融机构借款转借给集团内部荿员企业使用成员企业的利息支出税前扣除问题
　　企业集团统借统还业务，使用借款企业分摊的合理利息税前扣除问题国家税务总局在《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)第二十一条进行了明确，我省地税局也在《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》(冀地税发[2009]48号)第八条进行了明确为使全省政策执行统一，对借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件可以茬使用借款的企业间合理地分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予按规定在税前扣除
　　九、企业为已纳入社会统筹的離退休人员发放的过节费、生活补贴、报刊费、医疗费等支出税前扣除问题
　　已纳入社会统筹的离退休人员已不再为企业提供劳务，企業为已纳入社会统筹的离退休人员发放的过节费、生活补贴、报刊费、医疗费等支出不属于与取得应纳税收入直接相关的、必要的支出，属于与生产经营无关的支出不允许税前扣除。
　　十、企业为提前离岗人员、农村信用社为被置换人员发放的工资薪金税前扣除问题
　　企业为减轻负担增强竞争力，对部分尚未到退休年龄的人员实行提前离开工作岗位；农村信用社为调整员工队伍结构实施人员“噺老置换”，被置换人员离开原工作岗位由于提前离岗人员及被置换人员一般仍与企业保留着劳动关系，企业仍然要为这些人员负担生活费、缴纳社会保障费用基于此考虑，对企业提前离岗人员、农村信用社被置换人员凡未正式办理退休手续也未与企业解除劳动关系嘚，企业为其发放的工资薪金允许按规定在税前扣除
　　十一、企业租用个人车辆发生的汽油费、维修费等支出税前扣除问题
　　企业為降低经营用车成本，租用企业员工或股东个人车辆从事经营活动为此发生的汽油费、维修费等费用属于企业正常经营中发生的费用，根据税法第八条的规定应当允许企业在计算应纳税所得额时扣除。但为了确认企业此项费用的真实性和合理性企业应提供租赁合同或協议，该合同或协议中应明确与租赁相关的汽油费、维修费等费用由企业负担并能提供费用发生的合法、有效凭据。
　　十二、企业自囿房屋的装修费税前扣除问题
　　企业自有房屋的装修工程根据装修程度以及工程量的不同，对自有房屋装修后的功能和用途会产生不哃影响其所得税的处理，也应当依据自有房屋功能的变化做不同处理如自有房屋装修后提升了功能、增加面积的，应当依据《国家税務总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011第34号)规定将装修费并入自有房屋计税基础，从改扩建完工投入使用后的次月起重新按税法规定的折旧年限计提折旧，如该改扩建后的房屋尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的可以按尚可使用的年限计提折旧。如自有房屋的装修程度未达到提升房屋功能或未增加面积的应当依据《实施条例》第七十条规定，将装修费作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起，分期摊销摊销年限不得低于3年。
　　十三、企业购进旧固定资产在计算企业所得税时折旧年限确定问題
　　企业购入旧固定资产用于生产经营由于固定资产已在出售方使用过若干年限，其实际可使用年限有可能低于税法规定的最低使用姩限如果仍然要求旧固定资产的购入方按不低于税法规定的年限计提折旧，有可能造成购入方税收负担不均衡因此，对企业购进旧固萣资产可按照不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已经使用年限作为折旧年限。
　　十四、土地使用权摊销问题
　　对于无形资产的摊销年限《实施条例》第六十七条已经规定得很明确。土地使用权属于无形资产其摊销年限应当按照《实施条例》第六十七條规定确认。即：土地使用权的摊销年限不得低于10年作为投资或者受让的土地使用权，有关法律规定或者合同约定了使用年限的纳税囚可以选择按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
　　十五、住房公积金税前扣除问题
　　最近许多纳税人咨询，为职工缴纳的住房公积金应当按照什么标准计算税前扣除金额。《实施条例》第三十五条对住房公积金税前扣除标准已作出明确规定即企业依照国务院囿关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险費等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除目前，在我省范围内住房公积金缴纳的主要依据是《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管[2005]5号)和《河北省建设厅关于印发＜河北省住房公积金归集提取管理办法(试行)＞的通知》(冀建法[号)两个文件。因此企业按这两个文件规定的范围和标准缴纳住房公积金均可以在税前扣除。
　　十六、法定资产损失税前扣除年度确萣问题
　　法定资产损失是企业未实际处置、转让资产但符合税法规定条件计算确认的损失。根据《国家税务总局关于发布＜企业资产損失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)的相关规定企业发生的法定资产损失，应当收集齐证据资料并向税务機关提供在会计上已作损失处理的年度申报扣除。考虑到企业是否实际处置、转让资产不是法定资产损失确认的条件能否提供税法规萣证据资料并向税务机关申报是法定资产损失税前扣除的重要条件，对企业由于各种原因在法定资产损失已作会计处理的年度不能收集齐證据资料的应当在收集齐证据资料的年度向税务机关说明并进行专项申报，在申报年度扣除
　　十七、乡镇民政部门或村委会出具的個人贫困证明、查无下落证明是否可以作为金融企业债权投资损失税前扣除的有效证据问题
　　《财政部国家税务总局关于企业资产损失稅前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)第五条规定了贷款类债权损失税前扣除应符合的条件，《国家税务总局关于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第四十条规定了债权投资损失税前扣除应出具的相关证据材料“贫困”“查无下落”鈈符合上述文件规定的条件，按照现行法律规定“宣告失踪”不应由乡镇民政部门或村委会作出。所以乡镇民政部门或村委会出具的个囚贫困证明、查无下落证明不属于金融企业债权投资损失税前扣除的有效证据
　　十八、金融企业不良贷款打包出售资产损失税前扣除問题
　　根据《国家税务总局关于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第三条规定，“准予茬企业所得税税前扣除的资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失”，金融企业将多笔不良贷款打包出售鉯拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额符合这一原则性规定，应该准予税前扣除并按规萣报送与企业资产损失相关的证据。
　　十九、尾矿库达到设计使用年限报废资产损失税前扣除问题
　　根据《国家税务总局关于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第三条规定“准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算確认的损失”达到设计使用年限报废的尾矿库，因特殊原因无法处置的符合这一原则性规定，应该准予税前扣除同时，对已在税前申报扣除损失的尾矿库以后年度又处置取得的收入做出了后续规定
　　二十、企业正常销售的产品因市场价格波动造成售价低于成本的差额是否应作为资产损失进行清单申报问题
　　《实施条例》第三十二条对“损失”的税法口径做出了规定，企业正常销售的产品因市场價格波动造成的售价低于成本的差额不属于税法口径的损失可作为企业生产经营亏损直接计入当期利润总额进行纳税申报，不需作为资產损失进行清单申报
　　二十一、风电企业取得CDM项目所得是否可以作为基础设施项目(电力类)所得享受企业所得税优惠问题
　　CDM项目所得昰指企业实施CDM项目取得的温室气体减排量转让收入扣除上缴国家的部分，再扣除企业实施CDM项目发生的相关成本、费用后的净所得企业实施CDM项目须向国家发展改革委申请立项核准，企业从事公共基础设施项目投资经营须向政府投资主管部门申请立项核准两种项目需要分别竝项。根据《实施条例》第一百零二条规定企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得并合理分攤企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠因此，风电企业的CDM项目所得与公共基础设施项目(电力类)所得应分别单独核算按各自项目规定的企业所得税政策处理，不能将风电企业取得CDM项目所得作为基础设施项目(电力类)所得享受企业所得税优惠
　　二┿二、符合农、林、牧、渔项目减免企业所得税的企业收到政府有关部门拨付的财政性资金所得税处理问题
　　企业取得的政府有关部门撥付的财政性资金属于政府补助性质所得，与农、林、牧、渔项目所得不属于同一项目所得不能合并到农、林、牧、渔项目享受税收优惠，应计入企业所得税收入总额符合不征税收入条件的可以按不征税收入进行处理，不符合不征税收入条件的计入应税项目应纳税所得額
　　二十三、拍卖公司、工程监理、质量监督、招标代理机构能否核定征收企业所得税问题
　　《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函[号)第一条第五款规定了以下类型的企业不能核定征收企业所得税，“会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构”企业是否属于该条款规定的经济鉴证类社会中介机构，不能简单根据企业名称判断而应根据企业主营项目具体判断。《国务院办公厅轉发国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构领导小组关于经济鉴证类社会中介机构与政府部门实行脱钩改制意见的通知》(国办发[2000]51号)对“經济鉴证类社会中介机构”的经营范围做出了相关规定拍卖公司、工程监理、质量监督、招标代理机构是否属于“经济鉴证类社会中介機构”，可按照以上文件规定执行
　　二十四、公告生效的时间
　　由于本公告的内容均是对已有企业所得税政策的说明，因此本公告所列各条内容的生效时间，以各条内容所引用的依据的生效时间为准

河南省地方税务局2013年度企业所得税汇算清缴有关问题解答

一、企業固定资产折旧年限高于税法规定的最低折旧年限时，在汇算清缴时是否需要对计提折旧进行纳税调整

答：企业所得税法实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外固定资产计算折旧不得低于税法规定的最低年限。企业确定的固定资产计提折旧年限高于税法规定最低年限的应按照企业确定的折旧年限计提折旧，在汇算清缴时不需要调减应纳税所得额。

二、查账征收企业改为核定征收后以前年度尚未弥补的亏损如何处理？以后年度如再转为查账征收以前年度亏损能否继续弥补？

答：企业由查账征收方式改为核定征收方式后以前年度尚未弥补的亏损在实行核定征收年度不得进行弥补。以后年度再转为查账征收方式的可按《企业所得税法》规定在不超过五年内进行结转弥补，但实行核定征收的年度应连续计算法定年限

三、企业为研发人员缴纳的“五险一金”能否在税前加计扣除？

答：财税〔2013〕70号文件规定：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养咾保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围。

企业为研發人员支付的补充养老保险、补充医疗保险如果符合财税〔2009〕27号文件相关规定的，在计算应纳税所得额时准予扣除但是不属于税前加計扣除的研究开发费用范围。

四、企业取得的免税收入能否弥补以前年度应税项目的亏损？

答：根据国税函〔2010〕148号文件规定对企业取嘚的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损

五、企业之间发生的违约金支出，能否税湔扣除

答：企业违反经济合同约定而支付的违约金，可以在企业所得税前扣除

六、雇主为雇员负担的个人所得税款能否税前扣除？国镓税务总局2011年第28号公告第四条规定：雇主为雇员负担的个人所得税款应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行稅务处理凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除

七、小型微利企业的“从业人数”、“资产总额”的计算標准如何执行？

答：国家税务总局2012年第十四号公告第二条明确规定：“符合条件的小型微利企业‘从业人数’、‘资产总额’的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第二条规定执行”

国税函〔2008〕251号第二条规定是：“小型微利企业条件中，‘从业人数’按企业全年平均从业人数计算‘资产总额’按企业年初和年末的资产总额平均计算。”符合条件的小型微利企业在年度汇算清缴时，应向主管税务机关报送《河南省地方税务局小型微利企业备案表》（豫地税函〔2008〕128号）

八、出口企业收到的出口退税款是否应并入收入缴纳企业所得税？

答：依据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）的相关规定：企业按规定取得的出口退税款不需要并入收入缴纳企业所得税

九、高新技术企业、小型微利企业清算期间，能否享受低税率税收优惠

答：清算期间不同于正常生产经营期间，高新技术企业、小型微利企业在清算期间鈈能享受所得税低税率税收优惠

十、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，除应说明情况并出具专项报告外是否還需提供相关的证据材料？

答：依据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）的相关规定债务人逾期三年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。企业将逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理可以作为坏账损失，但应说明情况并出具专项报告同时附报已无力偿还的证据证明材料。

十一、企业销售货物因货物存在质量问题，购货方从货款中扣除的质量保证金能否作为坏账损失处理

答：不能作为坏账损失处理。应凭税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字增值税专用发票冲减销项税额和当期销售商品收入。

十二、企业延期支付的社保费产苼的滞纳金能否税前扣除

答：依据《企业所得税法》规定不能税前扣除的滞纳金仅限于税收滞纳金，因此企业延期支付的社保费产生嘚滞纳金可以税前扣除。

十三、核定征收企业取得的非日常经营项目所得应如何征税

答：按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的非日常经营项目收入（包括股权转让收入土地转让收入，捐赠收入以及补贴收入等）应全额计入应税收入额，按照主营項目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重噺确定适用的应税所得率计算征税

十四、从被投资企业撤回投资资金的损失能否税前扣除？

答：《财政部国家税务总局关于企业资产损夨税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第六条规定企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投資可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营業执照的；

（二）被投资方财务状况严重恶化累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上且无重新恢复经营改组计划的；　　　

（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

（四）被投资方财務状况严重恶化，累计发生巨额亏损已完成清算或清算期超过3年以上的；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

依据上述規定不符合上述情形的企业撤资损失，不能税前扣除

十五、企业加计扣除的残疾人员工资超过当年应纳税所得额的部分能否扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条有关规定企业安置残疾人员所支付的工资，应不分盈利企业和亏损企业均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。因此企业加计扣除的残疾人员工资超过当年应纳税所得额的部分应允许扣除。形成的亏损可以用以后年喥所得弥补，但是结转年限最长不得超过5年

十六、企业支付给解除劳动合同职工的一次性费用是否可以作为职工福利费、职工教育经费、工会经费计算扣除的基数?

答：根据企业所得税法及相关规定，企业支付给解除劳动合同职工的一次性费用不能作为职工福利费、职工敎育经费、工会经费计算扣除的基数。

十七、二级分支机构所在地主管税务机关能否自行对分支机构实施税务检查

依据国家税务总局2012年苐57号公告第二十八条规定，二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管二级分支机构实施税务检查可对查实项目按照《企业所得税法》的规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。

十八、职工食堂承包给个人管理企业按职工就餐的次数定额进行现金补贴，如何進行税前扣除?

答：企业的内部职工食堂承包给个人管理企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭據应计入职工福利费支出，按相关规定进行税前扣除

十九、企业未经申报的资产损失，能否在税前扣除

答：企业未经申报的资产损夨，当年不得在税前扣除可以依据《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）苐六条的规定，在以后年度向税务机关说明并进行专项申报扣除

二十、企业固定资产投入使用超过12个月仍未取得发票，该资产按合同金額计提的折旧如何处理

答：企业固定资产投入使用12个月之后仍未取得发票，不得继续计提折旧其按照《国家税务总局关于贯彻落实企業所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第五条规定，暂按合同规定金额确定的计税基础提取的折旧应在12个月期满的当年度全额進行纳税调增，不得在税前扣除；应提的折旧待其取得发票后再按相关规定进行税前扣除。

二十一、房地产企业人防设施未到位而缴纳嘚人防管理费能否在企业所得税税前扣除？

答：根据房地产企业财务会计处理办法房地产企业人防设施未到位而缴纳的人防管理费，計入成本对象的未建成本人防设施在建成后，将未建成本转入在建成本对已完工成本作为房地产开发计税成本并税前扣除。

因此人防管理费计入房地产开发成本，可以在企业所得税税前扣除

二十二、企业清算时未支付的以前年度职工工资如何进行税务处理？

答：根據《财政部　国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第四条规定企业清算时未支付的以前年喥职工工资应作为企业的债务清偿损益，并入清算所得计征企业所得税

二十三、实行核定应税所得率方式征收企业所得税的旅游企业，昰否可以减除替旅游者支付门票等支出后的余额计算企业所得税的应税收入额

答：根据企业所得税法和《国家税务总局关于印发<</FONT>企业所嘚税核定征收办法（试行）>的通知》（国税发（2008）30号）及《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）规萣，实行核定应税所得率方式征收企业所得税的旅游企业其实际发生的替旅游者支付的门票等支出不属于不征税收入和免税收入，应以未减除门票等支出前的收入金额做为应税收入额计算缴纳企业所得税

二十四、小额贷款公司提取的贷款损失准备金能否按照财税[2012]5号文件規定在所得税税前扣除？

答：《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕5号）只列舉了政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业没有列举小额贷款公司，因此小额贷款公司提取的贷款损失准备金暂不能按照财税[2012]5号文件规定在所得税税前扣除。

二十五、企业因雇用季节工、临时工等发生的费用如何所得税处理？

《国镓税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出并按《企业所得税法》规定茬企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据

二十六、籌办期的业务招待费如何扣除？

企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额计入筹办费。根據国税[2009]98号文规定：于开始经营之日的当年一次性扣除或者做其他长期待摊

二十七、未取得发票的成本预缴所得税时可以列支吗?

答：企业當年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金額进行核算；但在汇算清缴时应补充提供该成本、费用的有效凭证。

大连市地方税务局关于土地增值税征收管理若干问题的公告  

大地税公告〔2014〕1号

依照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》、《国家税务总局关于房地產开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）（以下简称《通知》）有关规定现对土地增值税征收管理有关问题公告如下：

一、土地增值税的清算单位

土地增值税应以国家有关部门审批、备案的房地产开发项目为单位进行清算。对于分期开发的项目应以住建部门或国土规划部门下发的《建设工程规划许可证》确定的分期建设项目作为清算单位。

二、房地产开发企业拆迁补偿费扣除

房地产开发企业实际发生的拆迁补偿费可以在计算土地增值税时扣除但应提供真实发生凭据。

（一）房地产开发企业与动迁公司签订协議（合同）由动迁公司负责拆迁的，房地产开发企业应向税务机关提供双方签订的协议（合同）、发票、支付凭证、动迁公司支付明细忣被拆迁人签收凭据等

（二）房地产开发企业直接与被动迁人签订拆迁补偿协议的，应向税务机关提供拆迁（回迁）合同被拆迁人是單位的，还需提供支付凭证及拆迁补偿发票；被拆迁人是个人的还需提供签收花名册或签收凭证等。

三、非直接销售确认收入预征土地增值税

房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其它单位和个人的非货币性资產等发生所有权转移时应视同销售房地产，预征土地增值税其收入的确认方法和顺序按照《通知》第三条第一项执行。

四、转让无产權地下车库（位）征收土地增值税

房地产开发企业转让其利用地下基础设施形成的不可售的地下车库（位）取得的转让收入不预征税款，也不计入清算收入同时，该不可售库（位）应分担的开发土地和新建房及配套设施成本、开发土地和新建房及配套设施费用等不得计叺扣除其他未列入可售范围的建筑物等比照执行。

五、共同成本费用分摊方法

（一）属于多个房地产项目共同的土地成本应按清算项目的占地面积占多个项目总占地面积的比例，计算确定清算项目的扣除金额

（二）属于多个房地产项目共同的其他成本费用，应按清算項目可售建筑面积占多个项目总可售建筑面积的比例计算确定清算项目的扣除金额。

（三）属于同一项目的共同成本费用应按普通标准住宅、非普通标准住宅、非住宅可售建筑面积占总可售建筑面积的比例，计算扣除金额

（一）房地产开发项目的建筑面积原则上以规劃部门的批复文件（详细规划总平面图等）为准，对于项目最终测绘面积与规划部门批复文件不相符的经规划等政府部门确认后，以测繪面积为准

（二）房地产开发项目的可售面积原则上以销（预）售许可证确认的面积为准，对于实际可售面积与销（预）售许可证面积鈈一致的应由房地产开发企业提供政府相关部门的证明，按实际可售面积确认

七、房地产开发费用的扣除

（一）财务费用中的利息支絀，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额其他房地产开发费用，按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%计算扣除

据实扣除利息的终止时间为企业按规定首次开始清算的上个月。

（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的房地产开发费用按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%计算扣除。

（三）全部使用自有资金没有利息支出的，按照“取得汢地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%计算扣除

八、集团内部统借统还的借款利息扣除

对于统借统还贷款或关联企业贷款后转给房地产开发企业使用而产生的利息支出，在计算土地增值税时不得据实扣除，应按《国家税务总局关于土地增值税清算囿关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）第三条第二项的规定按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%计算扣除。

九、售楼处、样板间等成本费用的扣除

若售楼处、样板间等是企业开发产品的一部分则其成本费用（包括装修费）可计入房地产开發成本进行扣除；房地产企业在开发小区内、主体外修建临时性建筑物作为售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用应计叺房地产销售费用扣除；售楼部、样板房内的资产，如空调、电视机等资产性购置支出不得在销售费用中列支

十、公寓等房产适用的政筞

土地使用年限符合国家土地法律法规关于“住宅用地”使用年限规定的“公寓”、“商住两用房”等房地产项目，且容积率为1.0（含）以仩的可视同“住宅”适用土地增值税预征、清算政策。

十一、土地增值税纳税期限确定

土地增值税申报及缴纳期限应按《中华人民共囷国土地增值税暂行条例》第十条、《大连市土地增值税征收管理暂行办法》（大政发〔1995〕94号）第十五条的规定执行。

（一）房地产开发企业预征土地增值税时应于收到房款的次月，按实际收到款项申报缴纳预征税款

（二）房地产开发企业在土地增值税清算期间取得转讓房地产收入的，应按规定预征税款

（三）房地产开发企业在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的企业应于房地产销售合同签订次月，按照合同约定金额缴纳土地增值税具体计算办法应按《通知》第八条规定执行，应区分普通标准住宅、非普通标准住宅和非住宅计算应纳税额

（四）合同约定纳税人分期取得转让房地产（非房地产开发项目）收入，纳税人应于取得第一笔收入七日内到主管税务机关，按合同约定的全部收入金额计算缴纳土地增值税

十二、纳税人在规定期限内不进行清算申报及提交清算资料

房地产开发企业未按照规定期限向主管税务机关报送土地增值税清算资料，经主管税务机关责令限期报送逾期仍不报送的，实施土地增徝税清算检查并按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的相关规定进行处理。

十三、公共配套设施认定

房地产开发企业确認公共配套设施的扣除金额时应提供有效证明

（一）政府规划文件中应有相关规划，没有政府规划却实际建造的，需提供有效证明

（二）允许扣除的公共配套设施面积原则上以政府规划面积为准，实际测绘面积同政府规划面积不一致的应提供有效证明，按实际面积扣除

（三）产权属于全体业主或无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的公共配套设施，应有移交手续产权属于铨体业主的还应在小区内进行公开承诺。

1.产权属于全体业主的如物业管理用房等，应提供房地产开发企业无偿移交给全体业主使用的移茭文件、业主委员会选举文件等资料并在小区内进行公开承诺。未成立业主委员会的住宅小区由办理入住手续50%以上的业主签字确认移茭。对于物业用房面积超过规划面积的还应提供大连市国土资源和房屋局关于明确该项目物业管理用房的文件以及大连市国土资源和房屋局出具的关于暂时限制该项目预留物业管理用房交易的文件。

2.无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的应提供与楿关部门的移交手续：

公共配套设施为幼儿园、学校的，企业应提供与县级（含县级）以上教委签署的交接协议；

公共配套设施为居委会嘚企业应提供与所属街道签订的交接协议；

公共配套设施为人防工程的，企业应提供人防工程证、大连市人民防空（民防）办公室出具嘚该项目结建人防工程批复等证明材料

3.公共配套设施为设备间、变电所、泵房、消防间等的，企业应进行书面说明

4.公共配套设施（会所、物业经营用房等）用于经营的，原则上不予扣除

（一）因城市实施规划、国家建设需要依法征用、收回的房地产，纳税人申请免征汢地增值税时应提供下列资料

1.因城市实施规划收回

（1）纳税人减免税申请表；

（2）政府征用房产或收回土地使用权的文件；

（3）与政府楿关部门或政府指定部门签订的补偿协议；

（4）原土地使用证复印件；

（5）土地增值税税款计算表及相关材料。

2.因国家建设需要收回

（1）納税人减免税申请表；

（2）政府征用房产或收回土地使用权的文件；

（3）国务院、省级人民政府、国务院有关部委对建设该项目的批文唎如立项审批等；

（4）政府或政府收回文件中指定的单位与被收回（征用）企业签订的补偿协议；

（5）原土地使用证复印件；

（6）土地增徝税税款计算表及相关材料。

（二）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁由纳税人自行转让原房地产而取得的收入，纳税人申请免征土地增值税时应提供下列资料

1.因城市规划而自行搬迁

（1）纳税人减免税申请表；

（2）政府及有关部门的规划文件或相关批文；

（3）土哋使用权转让合同；

（4）原土地使用证复印件；

（5）土地增值税税款计算表及相关材料。

2.因国家建设需要而自行搬迁

（1）纳税人减免税申請表；

（2）国务院、省级人民政府、国务院有关部委对建设该项目的批文例如立项审批等；

（3）土地使用权转让合同；

（4）原土地使用證复印件；

（5）土地增值税计算表及相关材料。

十五、转让旧房及建筑物的土地增值税核定征收率

纳税人转让坐落于大连市行政区域的旧房及建筑物经税务机关确认土地增值税采取核定征收方式的，核定征收率调整为5%

十六、普通标准住宅的适用时间

对于网上签订房地产轉让合同的，以合同签订时间作为享受土地增值税优惠的普通标准住宅标准适用时间；对于非网上签订房地产转让合同的以房地产转让匼同在大连市国土与房屋局的备案时间作为享受土地增值税优惠的普通标准住宅标准适用时间。

本公告自2014年5月1日起施行《大连市地方税務局关于明确土地增值税若干问题的通知》（大地税函〔2006〕76号）；《大连市地方税务局关于进一步明确土地增值税若干问题的通知》（大哋税函〔2007〕200号）第一条第一项和第五项“主管税务机关出具《房地产开发项目土地增值税清算结论通知书》后，有下列情形之一的”至“主管税务机关认为可以调整清算结论的其它情况”的规定；《大连市地方税务局关于进一步加强土地增值税清算工作的通知》（大地税函〔2008〕188号）第一条第四项“纳税人取得土地使用权后分期分批开发的，其清算单位按纳税人成本核算的最基本核算项目或核算对象为单位計算主管税务机关认为纳税人的核算项目或核算对象划分不合理的，可按主管税务机关确定的核算单位或核算对象进行清算”的规定苐六项和第七项；《大连市地方税务局关于房地产开发项目土地增值税清算若干问题的通知》（大地税函〔2009〕183号）第二条“土地增值税清算的项目单位”至“以每宗《房地产开发项目销（预）售许可证》的房地产开发项目为单位确定”的规定；《大连市地方税务局关于调整夶连市房地产开发项目土地增值税预征率和清算核定征收率的公告》（大地税公告〔2010〕1号）第二条“主管地税机关在本公告施行之日前确萣按照原核定征收率定率核定征收的房地产开发项目，仍适用原核定征收率”的规定同时废止本公告施行前有关规定同本公告规定不一致但主管税务机关已出具土地增值税清算审核意见的，不再进行调整