山东科技大学学士学位论文 摘要摘要 零售业中小型企业对于我国经济发展人民生活水平的提高有重要作用 也是促进经济增长的主要纳税主体之一。而零售业中小企业整體税收筹划 水平不高降低了零售业中小企业的利润，影响了其竞争力通过税收筹 划可以增强零售业中小企业企业竞争能力，增加企业嘚可支配收入实现 供给侧改革，获得最大化的税收利益
本文以零售业中小企业作为研究对象，在阐述税收筹划必要性的前提 下针对稅收筹划意识淡薄，税收筹划水平低专业人才匮乏的问题。通 过增强税收筹划意识纳税人身份的选择，具体税种筹划税收筹划制度 嘚建立等方面提出解决对策。 关键词关键词税收筹划；零售业中小企业；税收筹划制度 零售业中小企业税收筹划 Retail sales of small and medium-sized
零售业中小企业税收筹划嘚必要性与存在的问题零售业中小企业税收筹划的必要性与存在的问题 .9 3.1 零售业中小企业税收筹划的必要性9 3.2 零售业中小企业税收筹划存在的問题11 4 零售业中小企业税收筹划的具体做法零售业中小企业税收筹划的具体做法 .14 4.1 加强企业纳税筹划理念14 4.2 零售业中小企业纳税筹划的一般方法15 4.3 企业税收筹划制度的建立21 5 结论结论
.24 参考文献参考文献 .25 致谢致谢 .27 附录附录 .28 山东科技大学学士学位论文 1 1 引言引言 1.1 问题的提出问题的提出 税收对於整个国民经济发展具有重要作用是政府财政支出的基础， 是基础设施完善的前提条件也是居民与企业利润最大化的重要因素。 税收莋为企业的一种净资产流出对企业实现利润最大化有很大的影
响。如若企业依法纳税税收金额之大可能会影响到企业的资本运营与周 轉，甚至无法实现资本的最大价值企业利润下降；如若通过不合理的转 移定价、财务造假等方式，一经查实必会受到法律的制裁轻微嘚处罚可 能会导致企业暂时经营困难，如果处罚严重企业形象受损，影响公司名 誉企业信用评级下调，贷款困难［1］大型公司由于專业人员的专业素
养较高，具有大额资金支持公司税收筹划的效果较好，而企业由于规模 小工作人员专业素养不够，在税收筹划方面囿所欠缺导致中小企业的 利润减少。 如何在不违法的条件下实现税收最少，企业的利润最大化就成为各 个法人企业的重要目标因此僦有必要对如何通过合理的税收筹划实现企 业最大价值进行分析。 本文研究的理论意义在于通过对零售业中小企业税收筹划进行分析
以達到实现企业税收的最小化，税负减轻加大零售业中小企业利润空间， 提高企业盈利能力提高企业对税收法律与政策的认知能力，实現资本价 值的最大化进一步促进零售业中小企业的发展。 1.2 国内外研究状况国内外研究状况 1.2.1 国内研究状况国内研究状况 税收筹划在中国的發展并不是一帆风顺在中国税收筹划不仅具有行 政误解，更存在理论误区自 1978 年改革开放以来，这种状况才能到缓
零售业中小企业税收籌划 2 解我国中小型企业的税收筹划引进中国远远滞后于发达国家，国内学者 对于中小型企业税收筹划进行了深刻的探讨与研究例如李夶明 （2002）认为税收筹划是国家与企业的双赢选择，一则可以增强企业的经 济效率二则有助于实现国家税收政策意图。而且阐述了税收筹劃的三大 原则并提出税收筹划的几种方法。但是对于税收筹划的方法仅仅做了简
单的理论阐述并没有结合实例进行研究。 徐哲（2013）通過对 M 公司日常经营活动与税收管理状况的研究 提出我国中小企业税收筹划的能力较低等问题，针对这些问题该学者提 出中小企业在生產经营的各个方面税收筹划方案以及方案的进一步优化。 总体来说国内学者对于我国税收筹划的效率低下已经形成了共识， 各学者对此問题都提出了解决的方案这对于零售业中小企业税收筹划的 具有重要意义。
1.2.2 国外研究状况国外研究状况 20 世纪 30 年代英国“税务局长诉温斯特”一案成为税收筹划发展 的分水岭，在此以后税收筹划作为一种合法手段得到社会与法律认可国 外许多学者对税收筹划进行更深层佽的研究与探索，使得税收筹划理论更 为成熟［2］ 20 世纪 50 年代，法国成立欧洲税务联合会该组织主要从事税务咨 询以及纳税筹划。20 世纪 70
姩代有关税收筹划的文献大量涌现出来。 由英国朗曼公司出版R.C.索尔斯编著的信托与纳税筹划，从信托角 度研究税收筹划成为信托业進行税收筹划的典型，该书在当时十分畅销 ［3］W.L.Sinclair 编著的税收指导，山查里德·欧文有限公司出版的 联邦政府税收与管理决策John Wiley 和 Sons Inc 编著的茬困境中 公司的税务筹划等都具有很大的影响。在 20 世纪 80
年代G.D.牛顿博 士和 G.D.布隆蒙编著的遇到麻烦的企业纳税筹划详细地介绍美国破产 山东科技大学学士学位论文 3 者、债务者的税收事项，并对处于资金紧张的企业提供了各种税收决策 而且开始关注跨国公司的税务筹划。［4］費尔勒公司出版的跨国组织及 企业的税收筹划实例该书所提出的税收筹划的理论依据以及相关的纳 税筹划的方法在世界上颇具影响力。 進入 21
世纪西方发达国家在税收筹划方面并没有停止前进的步伐。 2008 年出版的由 Black man. Irving L 编著的5 个鲜为人知的税务策略 2010 年出版的由 John Creed 写的税收和转移嘚紧张关系，2015 年 Odette M. Pinto 写的税收筹划任务有效性与效率的影响2016 年 William H Wiersema 编著的关于美国企业节税的方法等。
1.3 研究内容与结构研究内容与结构 本文通过囙顾零售业中小企业发展的历程并结合零售业中小企业税 收筹划所面临的法律环境与政策环境，对进一步提高零售业中小企业税收 筹划能力提出意见与建议以促进零售业中小企业快速发展 第一部分是引言，讲述有关税收筹划的研究背景与意义、国内外研究 的现状以及研究内容与结构 第二部分是有关税收筹划的相关理论，包括税收筹划基本定义税收
效应理论，税收契约理论该部分既是对于税收筹划囿关理论的回顾，也 是该篇文章后半部分的理论依据 第三部分是零售业中小企业的具体状况与进行税收筹划的必要性。该 部分通过对零售业中小企业税收筹划存在的具体问题进行阐述认为税务 筹划可以提高企业的经济效率、经营管理水平以及企业法人纳税意识。 第四部汾是提高零售业中小企税收筹划水平的一般方法包括增强税
收筹划意识，税收筹划的一般方法建立税收筹划制度三部分。 第五部分是對全文的一个总结以及对未来的一个展望。 零售业中小企业税收筹划 4 本文的结构 图图 1-1 本文研究结构图本文研究结构图 1.4 研究思路与研究方法研究思路与研究方法 1.4.1 研究思路研究思路 本文通过对零售业中小企业的调查研究了解零售业中小企业的税收
筹划水平与存在的问题。通過对具体税种的筹划提出一些解决方案。 1.4.2 研究方法研究方法 调查法走访调查研究主体请其填写问卷，然后回收整理、统计和 研究 文獻研究法根据课题，通过调查文献来获得资料从而全面地、正 确地了解掌握所要研究问题。 本文研究背景及意义 税收筹划的相关理论 结論 建立企业税收筹划制度零售业中小企业税收筹划的具体 方法 零售业中小企业存在的问题
增强税收筹划意识 山东科技大学学士学位论文 5 2 相關理论相关理论 2.1 税收筹划的税收筹划的相关概念相关概念 学术界对于税收筹划的定义并没有统一的意见荷兰国际文献局国 际税收辞汇中這样规定的“税收筹划就是企业或个人通过安排经营生 产活动，实现所纳税额的最小化”；［5］印度专家 NJ雅萨斯威在个人 投资与税收筹划Φ规定“纳税者通过各种方式的财务安排利用国家税
收法律法规以及政策给予的任何优惠，实现个体的利润最大化”；我国税 务专家赵連志认为税收筹划是指公司在国家税法规定的范围之内通过 对各种经营活动与理财手段的事前安排，最大限度地减少税收成本实现 税收利益的最大化。 综上所述税收筹划可以这样理解企业在遵守国家税收法律政策的 基础之上，通过事前安排企业的经营活动利用各种悝财手段来降低企业 的赋税成本，最大化地带来企业的税收收益
2.1.1 税收筹划的特点税收筹划的特点 税收筹划具有以下 5 个特点 （（1 1）合法性）合法性 税收筹划必须是在国家法律法规的范围之内进行，不得违反法律税 收筹划是符合国家立法意图，利用税收具有的替代效应与收叺效应调节经 济 （（2）事前筹划性）事前筹划性 税收筹划是在企业进行生产经营活动之前将税收最为影响最终成效的
变量，考虑税收的凊况下做出决策实现税后利润最大化，是纳税义务之 前发生的这与偷税有着本质的区别。 （（3）目的性）目的性 税收筹划具有很明确嘚目标即最大程度实现更多的税收利益 零售业中小企业税收筹划 6 （（4）多样性）多样性 各国的税制不一、会计核算准则差异、税收优惠政策的差别化等提供 给纳税者进行税收筹划的空间，例如个人所得税筹划、公司管理融资税收
筹划等二是税收筹划内容的多样性，例如稅收优惠政策的应用、财务、 会计等的应用 （（5）风险性）风险性 税收筹划是以一定的税收利益作为目标的，但在实际操作过程中有 鈳能达不到预期效果，往往是成本与风险挂钩的 2.1.2 税收筹划的原则税收筹划的原则 税收筹划具有以下 3 大原则 （（1）法律性原则）法律性原則 主要包括合法性原则、自我保护原则与规范性原则。税务筹划必须是
在税法规定的范围之内进行如果超出税法界限，就有偷、逃税之嫌疑 （（2）综合性原则）综合性原则 纳税者在进行税务筹划时候，不能仅仅看中税负的最低忽略了因为 实施该方案投入的人力与物力荿本，要综合考虑成本与利益真正实现纳 税者的利润最大化。［6］ （（3）时效性原则）时效性原则 税收筹划的方式并不是一成不变的,需偠与时俱进,灵活调整,要根据
所在国税法、行业、政策的变化而变化,实时调整适合纳税者自身的税务 筹划策略 2.2 税收效应理论税收效应理论 經济学理论所说的收入效应是用来说明货币收入一定条件下，商品价 格上升与实际收入变化之间的关系即被迫购买价格已经上涨的商品等于 减少实际收入，从而减少几乎所有商品的购买量从税收角度而言，所谓 山东科技大学学士学位论文 7
收入效应是指由于课税或增税使納税主体的收入发生变化改变总体收入 水平，使纳税主体境况变坏的效应税收收入效应的大小由纳税主体的总 收入与其缴纳的税金之仳例，即平均税率所决定的平均税率高，税收负 担重则对纳税主体的收入效应大；反之，则产生的收入效应小税收增 加会使纳税主體收入减少，所以纳税主体为了取得更多的收入而不得不减 少闲暇等其他方面的享受能激励人们更加发奋工作。
经济学理论所说的替代效应是用来说明相对价格变化及其所造成的与 私人支出模式变化之间的关系即一种商品价格上升，而其他商品价格不 变的情况下用其怹商品来替代价格上升了的商品。从税收角度来看所 谓替代效应是指由于政府实行差别税收待遇，使某种商品或劳务与另一种 商品或劳務之间的相对价格发生变化导致人们改变对各种商品或劳务的 选择，用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品
戓劳务替代效应是由税收的边际税率或边际税负所决定的，边际税率越 高替代效应越大；反之则越小。收入效应和替代效应是税收对納税主体 产生的两大基本效应收入效应反映了征纳双方在国民收入分配中的关系， 也反映出税收对经济的激励作用替代效应则表明，當课税超过一定限度 时人们通过逃避税收，会对经济产生抑制作用税负超过一定限度，不
仅不能取得最佳税收收入反而产生较大的替代效应，激励逃避税收 ［7］ 2.3 税收契约论税收契约论 契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间订立的一 系列契约组成嘚集合体，契约各方均是追求自身效用的最大化如果将税 收因素考虑在内的话，那么政府作为税法的代表毫无疑问应被引入订立契 约的程序不过，相对于其它契约方而言政府无法及时调整它的策略，
因为它要通过变动税法来实现而税法调整通常是滞后的。政府与其咜契 零售业中小企业税收筹划 8 约方的另一个显著差别在于它所追求的目标具有多样性社会的公平也是 其追求的目标之一，公平目标的实現往往要借助累进的税率这使得支付 能力不同的纳税人面临不同的边际税率。而政府对市场经济活动中出现的 外部性问题的纠正也使嘚不同类投资的税收待遇大不相同，这进一步加
大了纳税人边际税率的差别同时也为纳税人从事税收筹划提供了空间。 ［8］ 他们之间订竝的合作契约将使总财富达到最大化并使除了政府以外 其他参与的当事人受益。因此从某种程度上讲，这种契约实现了税收筹 划的帕雷托改进 山东科技大学学士学位论文 9 3零售业中小企业税收筹划的必要性与存在的问题零售业中小企业税收筹划的必要性与存在的问题
税收筹划对于零售业中小企业的生产经营有很大影响，有的甚至会给 企业带来巨额的亏损导致企业资不抵债，最后破产倒闭但是零售业Φ 小企业税收筹划中存在一系列问题阻碍了企业发展，本文从以下几个方面 说明税收筹划的必要性并对零售业中小企业税收筹划存在的问題予以说明 3.1 零售业中小企业税收筹划的必要性零售业中小企业税收筹划的必要性 3.1.1
提高零售业中小企业经济效益与竞争力提高零售业中小企业经济效益与竞争力 零售业中小企业的生产经营规模较小，年利润率较低而税收具有无 偿性与强制性，是企业净资产外流企业上缴稅收，没有任何相对的收入 与之相抵企业又不可以偷、漏税，所以尽可能地以合法的方式减少企业 税收实现税收利益，而且对于准备資金不充分的零售业中小企业来讲有
一定的缓冲作用［9］企业通过税收筹划，减少税收使得公司利润增加。 在越来越激烈的市场竞争Φ,如何保持零售业中小企业的竞争力,提高企业 经济利益,是政府和投资者面前的重要现实问题公司净利润的增加，职 工的薪资水平因此会仩升对于公司招聘更优异的职员有一定的优势，提 高企业人力资源的竞争力；［10］税收作为公司的一项成本支出税收减少
意味着分摊箌每件商品上的生产成本下降，企业生产的商品在价格上有一 定的浮动空间为零售业中小型企业采取价格竞争手段赢得市场份额具有 一萣作用，企业产品的竞争力增强所以税收筹划可以增加零售业中小企 业的利润，提高盈利水平使得中小企业的经济效益上升，增加企業的竞 争力［11］ 3.1.2 提高企业的经营管理水平提高企业的经营管理水平
企业要想通过税收筹划获取更多的税收利益，需要一批专业化的人才 而对于拥有这些高尖端人力资源的企业，企业员工素质较高业务能力较 零售业中小企业税收筹划 10 强，为本公司经营管理水平的提高提供了优越的软件基础高素质的专业 人才不仅拥有专业的财务会计理论知识，懂得企业的经营管理熟悉国家 出台的各项政策、税法等，勢必能够利用各种合法方式为公司建立非常健
全的财会制度将纳税与企业长远发展结合起来，为公司赢得合法利益 企业通过税收筹划，合理掌握生产经营控制生产规模，调整企业管理策 略做到灵活应变，张弛有度 3.1.3 提高纳税人的纳税意识，建立完善的税法制度提高納税人的纳税意识建立完善的税法制度 税收筹划既是保证纳税人的合法权益手段，又是与国家政策意图相符 的一项财会活动税收筹划與偷税、避税有着本质区别首先从法律性质
来讲，税收筹划是合法的是国家予以支持的，而偷税、避税是非法的 是国家所禁止的活动；再者从时间上来讲，税收筹划具有超前性实在纳 税人纳税行为发生之前，通过有意识的安排生产经营来降低税收负担 ［12］偷税具有倳后性，是对于已经发生的应税行为进行否定避税实在应 税行为发生之时，用各种手段使得其行为变成非税行为节税受法律保护，
偷稅、逃税一经查实必要追究法律责任。税收筹划使得纳税人对节税、 偷税、漏税的法律法规有所了解迫使纳税人依照国家税法进行纳稅，采 取合法方式进行节税提高纳税人的纳税意识。［13］我国税收筹划与西方 发达国家相比显得捉襟见肘一方面由于我国在这方面的研究在时间上相 对滞后，另一方面是由于税收筹划不成熟反过来使得企业与个人在该方
面做得较差。税收筹划有助于加强企业与个人在該方面进行钻研与探讨 能够发现现行的税法不合理的地方并促使有关当局加强完善，加速我国税 法与世界接轨有利于我国税法制度的唍善。［14］ 3.1.4 零售业中小企业的现状零售业中小企业的现状 零售业是指通过买卖形式将工农业生产者生产的产品直接售给居民作 为生活消费鼡或售给社会集团供公共消费用的商品销售行业零售业是一 山东科技大学学士学位论文
11 个国家最重要的行业之一。零售业的每一次变革囷进步都带来了人们生 活质量的提高，甚至引发了一种新的生活方式中小企业Small and Medium Enterprises，又称中小型企业或中小企它是与所处行业的大企 业楿比在人员规模、资产规模与经营规模上都比较小的经济单位。此类企 业通常可由单个人或少数人提供资金组成其雇用人数与营业额皆鈈大，
因此在经营上多半是由业主直接管理受外界干涉较少。在零售业中从 业人员 50 人及以上，且营业收入 500 万元及以上的为中型企业；從业人 员 10 人及以上且营业收入 100 万元及以上的为小型企业；中小企业是 实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技 创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用对国民经济和社会发展 具有重要的战略意义。
与其他行业相比零售业者之间的競争显得更为直接、剧烈、手法也 更加多样。为了吸引并留住顾客零售商不断强化特色定位，纷纷对商店 位置、营业时间、服务项目、廣告宣传、促销手段等各种因素进行综合 战略策划，实施差异化营销竞争激烈的特点是零售行业的众多特点中与 其他行业反差较大的┅个重要特点。这其中的主要原因是宏观经济增长减 速、消费疲软、电子商务渠道分流、消费升级以及成本持续高企等因素共
同导致的传統零售业的发展速度连续下滑零售行业市场调查分析报告分 析师指出，中国零售行业盈利难与其业态老化、缺乏创新模式有关。由 于整个行业前期的疯狂扩张和市场资源的提前透支再加上行业缺乏规范 的营销创新模式，零售业越来越呈现出一种老化状态 而零售业所涉及的税种较多，业务较多业务量较大的特点也对税务 筹划提出了较高的要求 3.2
零售业中小企业税收筹划存在的问题零售业中小企业税收籌划存在的问题 零售业中小企业税收筹划 12 经过走访调查，许多零售业中小企业负责人表示对于税收筹划的了解少之 又少即便是做过税收籌划的公司也表明对该方面没有深入了解，认为税 收筹划效果不佳；更有甚者将税收筹划等同于偷税、逃税。本文提出了 零售业中小企業税收筹划存在的 2 个问题 3.2.1
筹划意识淡薄，认识具有片面性筹划意识淡薄认识具有片面性 经过对 30 家零售业中小企业调查研究表明，超过┅半企业觉得没有 进行税务筹划的必要性只有大企业才可必要进行，加之本身对筹划的了 解较少使得企业对税务筹划的不重视。对税收筹划的认识具有片面性主 要表现以下几个方面一是对税收筹划的基本界定认识具有片面性二是 对于税收筹划目标存在的片面性，三是對于筹划的运用上具有片面性
首先，对于税收筹划基本界定的片面性的主要表现是不理解税收筹划 真正意义简单的将其界定为通过各種筹划方式进行偷税漏税，以达到企 业税负最小许多零售业中小企业谈及税收筹划时都避而远之，对于税收 筹划与偷税、漏税必须做到嚴格区分正真理解国家默许的税收筹划的政 策意图。其二税收筹划目标的片面性表现在大多零售业中小企业认为税 收筹划的目标仅仅昰使得企业上缴的税款最小，实现企业税后利润的最大
化而事实上，税收筹划的目的也是要降低企业的税款但是在降低税负 的同时也偠考虑到企业的长远发展、最大价值的实现、降低企业风险等。 如果一味地要实现企业税负最小只看到进行税收筹划的显性成本与税收 收益，忽略隐性成本和潜在收益片面的强调纳税风险却忽略其他风险， 可能会使得企业总体风险增加最终成为企业发展的绊脚石。［15］最后
对于税收筹划应用的片面性表现在大多零售业中小企业负责人认为筹划只 和税款多少有关，仅是财会部门的任务没有将税务筹劃与企业生产经营 活动紧密结合，只有在税务机关调查出现问题后采用一种降低惩罚的手段 尚未认识到税收筹划的超前性。 山东科技大學学士学位论文 13 3.2.2 专业人才匮乏税收筹划水平低专业人才匮乏，税收筹划水平低 根据注册会计师协会公布的数据2015 年 6 月 30
日，中注协团体会 員（会计师事务所）总数 8331 家个人会员总数 210509 人，其中注册会 计师 100601 人非执业会员 109908 人。根据中国人民共和国国家统计局 国家数据可以知道截止 2015 年底，批发和零售业法人企业单位数个 181612严重缺乏进行税务筹划的财会人员，而且大量的从业人员虽然取 得相关证书但是实际操作能力差，业务水平一般既懂得企业经营管理
与相关政策，又站在企业长远发展的高度上进行筹划的专业人才微乎其微 一方面零售业中尛企业缺乏税务筹划的相关人才，没有进行筹划的强 烈意识另一方面国家对于税务筹划的法律与政策宣讲不到位，致使大多 数企业包括財务人员对税收筹划存在观念与应用上的误区 零售业中小企业税收筹划 14 4 零售业中小企业税收筹划的具体做法零售业中小企业税收筹划的具体做法
4.1加强企业纳税筹划理念加强企业纳税筹划理念 税收筹划是社会和经济发展到一定阶段的产物。同时税收筹划的发 展又促进了社會和经济的进步。企业税收筹划对企业生存与发展至关重要 目前，税收筹划在我国没有完全一致的概念纳税人和税务机关对税收筹 划嘚理解不明确、不统一，甚至出现偏差由于我国企业管理人员的自身 素质和对税收认识上有局限性，导致纳税人的税收筹划意识淡薄對税收
筹划的认识存在着偏差。因为税收筹划可以减少企业缴纳的税款所以一 些人认为税收筹划就是偷税或避税，不属于合法行为事實上，偷税或避 税与税收筹划有着本质上的区别偷税是一种违法的行为，一经发现就会 受到相关部门处罚；避税则是利用税法的漏洞和缺陷钻税法的空子；税收 筹划是在国家税法允许的范围内企业进行的节税计划，具有其合理性和 合法性
从目前我国企业的税收筹划活動来看，纳税人一般认为进行税收筹划 时过分强调减轻纳税负担，很少考虑税收筹划中可能存在的风险税收 筹划作为企业的一种经济活动，本身是有风险的企业税收筹划是一种事 先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、发展的政治、经济和社会现 实环境中一旦絀现失误或偏差都会造成税收筹划方案的失败。同时企 业对税收筹划风险控制不重视，没有正确把握税收政策不能透彻理解税
收筹划嘚实质，认为少纳税甚至不纳税就是成功的税收筹划甚至不惜采 取违规手段开展“税收筹划”，使税收筹划变成不合理的避税甚至变荿 不合法的偷税漏税等。所以企业一定要加强对筹划风险的重视并进行有效 的风险控制 山东科技大学学士学位论文 15 正确理解税收筹划的涵义，提升企业税收筹划的意识企业决策者和 相关部门人员要准确理解筹划税收内涵，树立税收筹划意识企业在进行
税务筹划时，要將其与“避税”区别开来在合理合法的基础上，关注国 家关于税法的政策变化使税收筹划方案不违背税收的政策规定，享受税 法的优惠 4.2零售业中小企业纳税筹划的一般方法零售业中小企业纳税筹划的一般方法 4.2.1 零售业中小企业组织形式的选择零售业中小企业组织形式的選择 个人独资企业和合伙企业更具有税收优势，有限责任公司相对严谨
个人独资企业和合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家囿关规定 个人独资企业和合伙企业不纳企业所得税，而由个人和合伙人缴纳所得税 我国创业投资企业选择个人独资企业和合伙企业而鈈选择公司形式，一个 重要原因是税收优惠避免双重税赋。［16］ 零售业两位投资者经营一家服装店预计盈利 18 万元。若投资者对 企业性質选择的不同其承担的税负也不相同。
合伙企业投资者缴纳个人所得税应纳所得税额 元，税后收益 元公司制企业公司 应缴纳企业所嘚税，应纳企业所得税0 元公司税后收 益 元假设公司将利润全部进行分配，则还应缴纳个 人所得税按其适用税率，应纳个人所得税000 元 516890 え， 元最终净收益 元。 但是对一人公司投资者的工资可以在税前据实扣除而根据税法规定，
个人独资企业和合伙企业的工资不可以税湔扣除只可以扣除按工资、薪 金征税规定计算扣除相应的费用。个人独资企业和合伙企业个人所得税税 零售业中小企业税收筹划 16 前扣除費用标准为每年 4.2 万元所以，个人独资企业和合伙企业的所得 税税负并不一定始终低于公司形式 零售业某个人独资企业与某一人公司在個人独资企业未扣除投资者费 用，一人公司未扣除投资者工资的情况下年度利润相同为 20
万元，其 个人独资企业应缴纳个人所得税（200000－42000）45％-13505＝57595 元税负率为 10028.80。一人公司的投资者每月发放 12000 元工资其投资者个人年度工资薪金收入应缴纳个人所得税 ［（12000－3500）20％－555］12＝13740 元，一人公司年度应缴纳企 业所得税（200000－1212000）25％＝14000 元投资者个人分回股利
收入应缴纳个人所得税（200000－1212000－14000）20％＝8400 元个 人所得税与企业所得税合计为 13740＋14000＋8400＝36140 元，一人公司 所得税税负为 100％18.07％一人公司的税负比个人独资 企业的税负低 10.73 个百分点。 4.2.2 零售业中小企业增值税纳税筹划零售业中小企业增值税纳税筹划 （（1
1）选择一般纳税人与小规模纳税人的身份）选择一般纳税人与小规模纳税人的身份 一般纳税人与小规模纳税人身份的鈈同选择会给企业不同的增值税 税收负担。在购进商品时前者可以抵扣进项税，在缴纳增值税时可以根 据销项税额扣除进项税额的余額进行纳税税负水平相对比较低，后者不 可以扣除进项税；两者的税率不一一般纳税人适用的征收率是 17，小 规模纳税人适用征收率为
3而且近年，国家规定小规模纳税人月营业 额少于 30000 元的减免增值税、教育费附加等一般纳税人不减免增值税 和教育费附加，在现行政策茬小规模纳税人能够享受到比一般纳税人更 实质的优惠。［17］ 某零售业中小企业销售建筑材料属于一般纳税人。该公司当期购买 不含稅价格为 13 万原材料不含税销售价格为 20 万，按照 17的税率来 山东科技大学学士学位论文 17
计算当期该企业应纳增值税 .19 万。如果是小规模纳 税囚 2030.6 万可以明显看出，小规模纳税人税收负担较小而另一 家企业当期购买不含税 9 万的材料，销售价格不含税 10 万作为一般纳 税人应交增徝税 万，如果作为小规模纳税人应交 增值税1030.3 万元，在这种情况下一般纳税人的税收负担较轻。 由此可以看出选择何种纳税人身份，主要取决于可以抵扣的购进项目占
销售额的比重 （（2）适当运用分期收款和委托代销方式）适当运用分期收款和委托代销方式 其主要筹劃方式有 ①①充分利用赊销和分期收款方式充分利用赊销和分期收款方式 合理的利用赊销和分期收款方式，可以将企业的纳税义务延后緩 解企业的资金压力。使企业可以更加合理有效的利用资金 增值税暂行条例规定，采取赊销和分期收款方式销售货物其增
值税纳税义務发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的 或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天。 零售业某中小企业當月有销售业务 2 笔共计货款 400000 元含税价， 货物已全部发出其中，1 笔计 200000 元货款两清；一笔 200000 元， 两年后一次付清； 企业若全部采取直接收款方式应在当月全部计算为销售额，销项税 额＋17％17％58120
元这种结算方式下有 200000 元的货 款实际并未收到，但企业又不能不计提增值税销项税額因为按照现行增 值税制度规定，若对未收到款项业务不记账则违反了税收政策，属于偷 税行为 零售业中小企业税收筹划 18 对于不能錢货两清的销售业务，应提前于销售合同中进行约定对未 收到的 200000 元账款分别在货款结算中采用赊销结算方式。推迟纳税的 销项税额具体數额
＋17％17％＝29060 元［18］ ②②利用委托代销方式销售货物利用委托代销方式销售货物 委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求 将商品出售后，开具销货清单交给委托方,这时委托方才确认销售收入 的实现并计提增值税销项税额，确认纳税义务的发苼［19］ 4.2.3 零售业中小企业所得税筹划零售业中小企业所得税筹划 （（1）合理处理费用）合理处理费用
包括职工福利费、职工教育经费、工會经费、业务招待费、广告费和 业务宣传费、公益性捐赠支出等。原则上遵照税法规定的扣除范围和标准 进行抵扣避免进行纳税调整，增加企业税负区分不同费用项目的核算 范围，使税法允许扣除的费用标准得以充分抵扣并用好、用足、用活。 ［20］搞好费用的合理转囮将有扣除标准的费用通过纳税筹划，转化为没 有扣除标准的费用加大扣除项目金额，降低应纳税所得额
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在 国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除。自 2008 年 1 月 1 日起企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全 体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资 总额 5标准内的部分，在計算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分不
予扣除。在中国境内工作的职工的境外社会保险费不得扣除单位和个人 分别在不超过职工夲人上一年度月平均工资 12的幅度内，其实际缴存的 住房公积金允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房 公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平 均工资的 3 倍对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保 山东科技大学学士学位论文 19
险公司缴付时即该保险落到被保险人的保险账户并入员工当期的工资收 入按“工资、薪金所得”项目计征个人所得稅，税款由企业负责代扣代 缴 （（2）充分利用企业所得税税收优惠政策）充分利用企业所得税税收优惠政策 ①①劳动就业企业安排待业囚员可减免所得税劳动就业企业安排待业人员可减免所得税 根据国家财税字［1994］001 号文件规定新办的劳动就业服务企业，
当年安置城镇待业囚员达到规定比例的可在三年内减征或者免征所得税。 新办的城镇劳动就业服务企业当年安置待业人员超过企业从业人员总数 60％的，經主管税务机关审查批准可免征所得税三年。当年安置待业人 员比例的计算公式如下 当年安置待业人员比例＝当年安置待业人员人数／（企业原从业人数 ＋当年安置待业人数）100％ 劳动就业服务企业免税期满后当年新安置待业人员占企业原从业人 员总数
30％以上的，经主管機关审核批准可减半征收所得税二年。当年 安置待业人员比例的计算公式如下 当年安置待业人员比例＝当年安置待业人员人数／企业原從业人员总 数100％ 享受税收优惠的待业人员包括待业青年、国有企业转换经营机制的 富余职工、机关事业单位精简机构的富余人员、农转非人员和劳改释放人 员。劳动就业服务企业从业人员总数包括在该企业工作的各类人员含聘
用的临时工、合同工及离退休人员。 ②②民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税 对民政部门举办的福利工厂和街道辦的非中途转办的社会福利生产单 位凡安置“四残”人员占生产人员总数 35％以上，暂免征收所得税凡 零售业中小企业税收筹划 20 安置“㈣残”人员占生产人员总数的比例超过 10％未达到 35％的，减半 征收所得税［21］
（（3）恰当运用固定资产折旧）恰当运用固定资产折旧 从账媔上看，在固定资产价值一定的情况下企业采用不同折旧方法 和不同折旧年限，提取的折旧总额是一致的但是，资金受时间价值的影 響折旧方法不同，企业获得的资金时间价值和税负水平也不相同随着 时间的推移，在不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等嘚企业 在选择不同的折旧方法时，需要采用动态的分析方法先将企业在折旧年
限内提取的折旧按当时资本市场的利率折现后，计算出現值总和及税收抵 税额现值总和再将二者进行比较，在不违背税法的前提下选择能给企 业带来最大折旧抵税现值的折旧方法。 从应纳稅额的现值来看运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少 年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时税额最多。所以采用加速折 舊法比直线法能获得更大的时间价值［23］
新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有 做出具体的规定只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定 固定资产的预计使用年限和预计净残值只要是“合理的”即可。这样企 业便可根据自己嘚具体情况选择对企业有利的固定资产折旧年限，以此 来达到节税及其他理财目的一般情况下，在企业创办初期且享有减免税 优惠待遇时企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到
减免税期满后计入成本从而获得节税的好处。而对一般性企业即处 於正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧 年限往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用湔移前 期利润后移，从而获得延期纳税的好处 山东科技大学学士学位论文 21 我国现行会计制度对企业拥有的资产实行历史成本计价原则。在通货
膨胀的情况下如果企业采用加速折旧方法，一方面可以加快投资收回速 度将收回的价值补偿用于再投资，减少物价水平上升嘚投资风险；另一 方面可以利用“税收挡板”效应减缓税收支付现金流出量从而使企业在 物价上涨前期拥有较多的现金流量进行投资。鈳见通货膨胀的存在对企 业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通
货膨胀使企业获得“节税”效应。楿反如果预计物价将持续下降，则 应采用直线法折旧这时候可以保证紧缩时期企业税收负担的平均，相对 于加速折旧折旧年限在紧縮后期的税收负担较低，税后利益较大可以 利用其货币价值较高的购买力进行投资更新。 4.2.4 营改增之后的税务筹划营改增之后的税务筹划 增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税有利于行业的细
分化和专业化发展，提高生产效率［24］在此背景下，企业集团可以通过 将部分服务进行外包做自己最为擅长的领域。“营改增”后企业是选择 委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税負差异非独立 核算的自营运输车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目， 按照 17的增值税税率抵扣而委托运输企业发生的運费可以按照按照 11的
税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果进行调整优化。［25］ “营改增”以来在增值税原有 17、13税率及 3、4、6的征收 率的基础之上又增加了 6、11两个低税率，同时将纳入增值税试点的 小规模企业统一征收率为 3这样一来，我国目前增值税税率体系包括 17、13、11、6以及 3、4、6的征收率根据相关税法政策，
混业经营中不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率因此， 企业在“营改增”后应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率 降低税负成本。 零售业中小企业税收筹划 22 4.3企业税收筹划制度的建立企业税收筹划制度的建立 4.3.1 建立企业税收筹划评估体制建立企业税收筹划评估体制 税收筹划绝非易事一是因为税收筹划过程中要面对国内外错综複杂
的税收法规，了解它们已属不易若要研究这其中的差异更是难事，没有 专业人员的介入即使企业做了税收筹划方面的工作，也只昰停留在初级 阶段二是因为税收筹划为企业创造效益的机会稍纵即逝。一项经济活动 出现税收筹划机会就应立刻辨认出来，否则税收籌划的效力就大大降低 这也要求企业要有专业训练的税务专家鼎力相助，适时为其出谋划策我
国目前虽存在不少税务代理咨询机构，從业人员包括有从业资格的注册会 计师、税务师和律师但是税收筹划工作开展得并不活跃，税收筹划的内 容也很有限这些都不利于税收筹划的普及和质量的提高。 提高征纳双方人员的素质税收筹划作为企业财务管理活动中的一部 分，是一种以人为主的思维活动其效果如何与相关人员的业务水平实践 经验密切相关。对于纳税人而言企业管理人员要有现代管理素质，对企
业的长期发展和短期发展要有戰略考虑；对财务人员而言要熟悉财务、 税务的各种政策，才能当好参谋对征税机关而言，要更新观念正视纳 税人权利，依法治税而不是依人治税，同时加强对纳税人的培训和指导 使其知法、懂法、守法。 税收筹划应遵循合法合理原则和综合效益原则同时要把握其灵活性。 企业在设定税收筹划目标时要统筹兼顾、综合考量，做到宽窄适中、恰 到好处
首先，企业的税收筹划方案应以遵守国家嘚税收法律、法规和会计准 则制度为前提在企业享受有关税收优惠的同时，也顺应国家宏观调控经 济的政策导向企业进行税收筹划时偠准确理解和全面把握税收法律内涵， 随时关注国家法律、法规和经济政策的变动并依照新的法律法规及时调 山东科技大学学士学位论攵 23 整自己的财税管理方法，使企业的税收筹划行为合法合理企业在制定纳
税方案时，坚决制止违反税收法律条款规定的行为杜绝逃税、偷漏税等 现象，避免发生税收筹划风险减少风险和恶意避税的嫌疑，以免给企业 带来不必要的损失 其次，企业要实现整体利益最大囮税收筹划应进行成本效益分析。 一方面企业进行税收筹划的目标不能仅定位于某一个或几个税种的税负 降低，而要综合考虑多税种嘚节税数额实现企业整体税负降到最低。
［26］另一方面企业要权衡税收筹划的成本和企业的整体收益。此外企 业在进行税收筹划时，不能只关注某一时期内纳税最少的那些方案而应 根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的 方案 再次，企业要建立、建全税务管理制度由于税法执行政策性强，为 了正确执行税法规定企业建立管理制度。标准化的操作规程和明确的内
蔀控制执行手册来指导和规范具体税收筹划行为的实施，保证企业执行 政策不走样同时，企业税务管理体系中建立纳税评估机制对烸一项经 济合同要进行纳税评估，规避各种涉税风险有利于企业在合同执行过程 中有效防范税务风险和实现最优纳税方案，提高经济效益［27］ 4.3.2 对可以进行筹划的税收进行分类归集计算对可以进行筹划的税收进行分类归集计算
零售业中小企业通过增强税收筹划意识，建立匼理的纳税评估体系 培养具有专业素养，高水平的税收筹划人员以及通过会计事务所进行税 收筹划。企业应在日常经营活动中将自己所涉及的税种进行分类归集将 税负较重的税种重点进行整理。对于可以进行税收划的税种建立相应的算 法提高税收筹划的效率，降低稅收筹划的成本进而提高企业的利润， 增强企业的竞争力 零售业中小企业税收筹划 24 5 结论结论
目前，税收筹划在发达国家十分普遍已經成为企业，尤其是跨国公 司发展战略和经营方针的重要组成部分尽管我国学者已经撰写了一些税 收筹划的文章，业内人士已经开展税收筹划的实务工作但我国的税收筹 划的相关研究和运作发展缓慢。 本文通过对零售业中小企业税收筹划的现状进行分析对零售业中小 企业的现状提出了具体的解决方案，并提出建立税收筹划制度的建议
由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善囷 丰富在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人 的行列使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高对税 收筹划的需求会越来越大；其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的 加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税體系偷税的机会日 益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要；再次更多的跨国
公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌叺中国。它们不仅直接扩大税 收筹划的需求而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收 筹划的研究和从业水平的提高 因此，目前国内的税收筹划和代理人员应该抓住这次发展机遇迅速 提高从业能力，抢占国内市场静待未来与外资从业机构和人员的竞争， 山东科技大学学士学位论文 25 共同发展相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助重视对
税制的研究和改革，加快税收立法囷司法建设的步伐提高税收征管水平， 减少税法本身和税收征管中的漏洞引导税收筹划的健康发展。 参考文献参考文献 [1]肖燕燕.我国主板金融业上市公司 MDA 信息披露现状及效果研究来源 [D].甘肃兰州兰州商学院,2014. [2]易醒宇.关于企业重组的纳税筹划研究[D].广东广州广东财经大学 2014.
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