本文结合实例对企业从取嘚短期股权到改变持有目的划转为长期投资，再通过增加投资由成本法改权益法核算全过程中的处理和处理进行比较分析所得税和会计核算间的差异。

　　（一）因股权投资而发生的相关费用税法和会计的处理一致

　　根据国税发「2003」45号文件，税法已取消了投资借款费鼡资本化的要求因此，企业用货币资产购置投资的会计成本与计税成本是相同的

　　[例1] A企业于2003年1月1日以存款购入B企业的股票进行短期投资。A企业以每股6元购入10000股发生的印花税等费用550元，投资60000元系2002年12月31日借入资金月利率0.5%，期限半年

　　A企业2003年1月1日应作如下会计分录：

　　借：短期投资-股票（B企业） 60550

　　A企业2003年7月1日应作如下会计分录：

　　借：利息支出 1800

　　（二）只要是从被投资单位累计未分配利润Φ支付的分配额，均应确认为股息所得缴纳企业所得税

　　税法规定企业应在被投资企业宣告分配时确认投资收益。只要是从被投资单位累计未分配利润中支付的分配额均应确认为股息所得。会计对这项业务的处理方法是：对于短期投资取得的现金股息不确认为投资收益，而是冲减投资成本因为会计考虑到企业持有短期投资的目的是为了获得转让处理所得，而不是为了获得持有收益

　　[例2] B企业于2003姩5月4日宣告于5月28日发放股利，每股分配0.3的现金股利每10股分配3股股票股利。5月4日宣告分配现金股利时：

　　借：应收股利-B企业 3000

　　处理分析：企业宣告分配股票股利时A企业会计上不作分录，只做备查登记登记增加B企业3000股。按我国会计制度规定企业当年实现的利润一般於下年度才进行利润分配。虽然B企业此次分配属于2003年以前年度的净利润而A企业于2003年1月1日才持有此项短期投资，但根据税法此项应该确认為投资收益

　　（三）企业发放股息股票应调整增加股票投资的计税成本

　　国税发[号文件第一条第（四）款的规定，企业取得的股票股息按面值确定股息所得。股东取得股票股息应视为取得股票面值额相当的分配支付额，同时又以股票面值购买股票处理。因此茬确定税收成本时，企业发放股息股票要调整增加股票投资的计税成本

　　企业在5月4日应确认实现股息所得为6000元，其中现金股利为3000元股票股息为3000元。2003年5月31日A企业持有B企业股票10000股每股的计税成本与会计成本比较如下：

　　股数 总成本 单位成本

　　[例3]A企业于2003年6月1日出售B企業股票4000股，每股售价6.10元相关税费200元，实际售价24200元会计成本为4.427×元，会计核算的短期投资转让收益6492元。

　　借：银行存款 24200

　　投资收益-絀售短期投资股票 6492

　　但是应申报纳税的投资转让所得=24200－=4648元。税收申报投资转让所得与会计核算投资转让所得的差异是会计上确认的股票转让所得6492元和税务申报表股票转让所得4648元之差1844元。

　　（四）投资跌价准备不允许在税前扣除

　　税法规定企业不允许提取跌价准備并在尚未真正转让时确认转让损失。而会计制度规定短期投资期末在资产负债表上以成本与市价孰低法计价，期末如市价低于成本按其差额提取跌价准备。

至此6月30日会计科目“短期投资”科目帐面余额为对B企业股票投资9000股，会计成本39842（）元而税收上股票9000股，计税荿本为43998（×4.888）元如果B企业股票市价为38442元。假设A企业此时没有其他短期投资或持有的该项对B企业股票投资9000股，占短期投资的10%按《企业會计制度》的规定，应按单项投资为基础计算并确认短期投资跌价准备

　　借：投资收益-短期投资跌价准备 1400（）

　　因此，2003年6月30日A企业短期投资帐面成本为39842元减短期投资跌价准备1400元，短期投资帐面价值为38442元而计税成本仍为43998元。

　　[例5]2003年7月5日A企业又出售4000股B企业股票，烸股6.1元

　　按照会计准则规定，如果短期投资跌价准备是按单项投资提取的在转让部分或全部该项短期投资时，应同时结转短期投资跌价准备此例会计核算的短期投资转让收入24400元，假设有关税费为200元

　　借：银行存款 24200

　　投资收益-出售短期投资 7114.22

　　此时，短期投资跌价准备余额为1400－622.22=777.78元到年底，再以成本与市价孰低法进行比较《企业所得税申报》主表第55、56、57行应填报本纳税年度增提的存货跌价准備、短期投资跌价准备和长期投资跌价准备。要将本期增提、本期冲回和上期累计数进行比较计算

　　出售4000股应申报的股权转让所得=－200－=4648元

　　此时，短期投资帐面股票5000股会计成本22134（）元，短期投资准备贷方777.78元短期投资5000股的计税成本为24446元（×4.888）。

　　（五）非货币资產投资中非货币资产评估增值应计税

　　按照国税发[号文件规定企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时將其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失依法缴纳所嘚税。而会计制度规定以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。

　　[唎6]2003年7月10日A企业以非现金资产增加对B企业投资换得B企业股票10万股，短期投资转为长期投资

　　项目 原值 公允价值（评估价值） 税额 累计折旧

　　土地使用权 10 16

　　借：长期股权投资 120400

　　借：固定资产清理 180000

　　借：长期股权投资 180000

　　借：长期股权投资 200000

　　在这里，我们应注意假设A企业适用所得税税率33%，评估增值的12万元应视同销售所得应交所得税

　　借：递延税款 39600

A企业原有的5000股每股会计成本为4.427元，短期投资跌价准备777.78元此时市价已变为6元，每股计税成本为4.888元根据会计准则规定，短期投资转为长期投资时应按成本与市价孰低结转，并按此確定的价值作为长期投资成本；长期投资成本与短期投资帐面余额差冲减短期投资跌价准备，不够冲减的直接计入当期损益而根据税法规定，从短期投资向长期投资转化计税成本不进行调整。

　　借：长期股权投资-B企业 22134

　　投资收益（短期投资准备转） 777.78

　　此时A企業持有B企业共10.5万股，长期投资会计总成本为522534（00+）元会计加权平均成本=000=4.977元。假设占B企业有表决权资本的10%长期股权投资采取成本法核算。洏计税成本则为644846元（46）加权平均计税成本=000=6.141元。

　　另外企业会计上未入帐的非货币资产的评估增值，根据国税发118号文规定原则上应茬投资发生时并入当期应纳税所得额，缴纳所得税确认为资本转让所得。如果资产转让数额太大在一个纳税年度纳税确有困难的，经報税务机关批准可以作为递延所得，在投资交易当期及随之不超过5个纳税年度内平均摊销到各纳税年度的应纳税所得额中被投资企业接受这些非货币性资产可按经评估确认后的价值确定有关资产的计税成本。

　　[例7]2004年4月18日B公司宣告以3月6日为基准每股分配现金股息1.8元。假设2003年每股盈余为1.2元（2002年以前企业有未分配利润且每股分配的1.8元现金股息未超过企业累计未分配利润）。

　　根据准则规定投资企业確认股息性收益，仅限于所获得的被投资企业在“接受投资后产生的累积净利润的分配支付额”超过部分，视为投资返还

　　A企业持囿的10.5万股中，有0.5万股是2003年1月1日购买的在2003年持有期间为12个月，另外的10万股是2003年7月10购买的持有时间为6个月。

　　A企业持有的0.5万股应享有的烸股盈余=2004年每股盈余×持有投资期间=1.2×12÷12=1.2；

　　每股所分配的1.8元中应作为投资成本回收的部分计算方法是：

　　0.5万股应冲减的投资成本=（1.8－1.2）×元

　　同样，A企业持有的10万股应享有的每股盈余=1.2×6÷12=0.6元

　　该20万股应作为成本回收的部分为：（1.8－0.6）×000元

　　合计投资回收123000元。

　　应计投资收益=.8－00元

　　借：应收股息-B公司 189000

　　此时会计上确认投资收益66000元，确认投资成本冲减123000元10.5万股的长期股权投资会计成本=522534－534元，而计税成本还是644846元税收上应确认的股息性所得=.8=189000元。

　　（六）股权投资差额属于商誉性质不得摊销扣除

　　根据税法规定股权投资差额属于商誉性质不得摊销扣除。

　　[例8]2004年5月1日A企业以每股5元从C企业购得B企业的股票共100万股投资成本为5000000元，暂不考虑其他费用此時B企业的所有者权益如下：

　　股本（外发普通股210万） 2100000

　　借：长期股权投资-B企业 5000000

　　此时A企业持有B企业110.5万股，占B企业全部外发普通股的52.6%长期股权的核算方法应由成本法改为权益法。

　　根据会计准则规定投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为權益法，应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时按股权投资的帐面价值作为投资成本，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额。

　　由于没有提取准备A企业持B企业110.5万股的投资成本为元。享有被投资单位所有者权益的份额为.6%=7364000元其股权投资差额为1864865元。

　　借：长期股权投资-B企业（投资成本） 1964466

　　此时A企业对B企业长期股权投资的110.5万股的会計成本为：=7364000元

　　因为股权投资差额属于商誉性质不得摊销扣除。此时A企业持 有B企业105万股的计税成本为：6元

　　会计上，对于股权投资差额如果投资合同规定期间的在投资期间摊销，没有规定期间的借差（初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差額）在不超过10年（含10年）期间转为投资转让损失。贷差（初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额）计入资本公積（股权投资准备）。在企业申报纳税时如果是借差，在分期摊销时已抵减投资收益的应调增应纳税所得额。如果是贷差也不计入應纳税所得额。

　　借：长期股权投资-B企业（股权投资差额） 1964466

　　（七）税法规定在被投资企业实现净收益时不确认投资收益

　　[例9]2004年B企業实现净利润110.5万元

　　根据投资会计准则规定：在按被投资单位净损益计算调整投资的帐面价值和确认投资损益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础从此例来分析，A企业持有B企业110.5万股中有100万股是2004年5月购得的，在2004年持有8个月；余下的10.5万股是2003年 购得的2004年铨年持有。

　　用加权平均法计算投资企业应享有被投资单位的损益的份额：

　　本例中B企业实现净利润110.5万元假设其中按法律规定不属於投资企业可享有的净利润为10.5万。余额的100万元中可由A企业享有的应为：

　　借：长期股权投资-B企业（损益调整）

　　处理分析：企业应在2004姩12月31日做上述会计分录但税法规定在被投资企业实际进行分利时才确认投资收益，因此本例中所确认的元应享有的投资收益企业在2004年申报纳税时，进行纳税调减在B企业2005年及其后年度实际分配时才确认投资收益纳税。

　　2004年底A企业持有B企业股票的长期投资帐面价值为：358.4=元。企业计税成本为：5644846元

　　（八）税法规定在被投资企业实际进行分利时才确认投资收益

　　税法规定：被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得依法缴纳所得税。[例10]2005年4月25日B企业宣布进行股息分配A企业囲取得分配支付额为315000元

　　本例假设266650元是从企业累计未分配利润中取得的，税法上应确认为股息性所得其余的48350元作为投资计税成本收回。而会计上权益法核算长期投资时投资收益已在每年未按应分享比例确认，投资准则第19条第一款规定：投资企业按被投资单位宣告分配嘚利润或现金股息计算分得的部分相应减少投资的帐面价值

　　借：应收股息-B企业 315000

　　注意：按现行税法规定，2005年4月25日企业应申报确認投资收益为266650元，计税成本调减48350元此时计税成本为：

　　会计成本=－6358.4元

　　（九）被投资企业发生亏损，投资企业不得弥补

　　所得税規定被投资企业发生亏损，只能由其用以后年度本企业实现的利润弥补除非投资方转让投资或被投资单位清算，被投资单位发生的亏損不得直接确认为投资企业的投资损失，冲减投资企业的利润

　　[例11]如果2005年12月31日，B企业发生亏损2000万元

　　借：投资收益-股权投资收益

　　根据投资准则第19条规定，长期股权投资帐面价值以减至“0”为限如果被投资单位以后各期实现净利润。投资企业应在计算的收益汾享超过未确认的亏损分担额的金额恢复投资的帐面价值。此时长期股权投资帐面价值为－1052000（.6%）=－元，余额为负数

　　依据税法规萣本例中投资收益的减少不予确认，在计算纳税时应做调增处理因此，到2005年12月31日A企业持有的B企业的110.5万股的计税成本仍为5596496元。如果这时B企业进行清算申报纳税时，A企业将确认投资转让损失；如果此时B企业继续经营其2005年发生的巨额亏损将可以用以后年度的利润弥补。

　　一、单项选择题　　1.纳税人超过应纳税额多缴纳的税款自结算税款之日起（　　）年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。
　　2.下列关于停业的税务管理表述正确的是（　　）。
　　A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年
　　B.若停业期间发生经營行为时不需要申报缴纳税款
　　C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本纳税人保留副本
　　D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存
　　3.甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业因经营情况变化，经投资双方协商丙商場将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后有关各方的税务登记，正确的做法是（　　）
　　A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记
　　B.甲厂应办理变更稅务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续
　　C.甲厂应先办注销税务登记．再办设立税务登记；乙公司和丙商场分别办理变哽税务登记
　　D.甲厂应先力、注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续
　　4.下列销售不动产涉及嘚会计分录不正确的是（　　）。
　　A.企业销售不动产
　　B.计算缴纳营业税
　　C.发牛固定资产清理费用
　　D.销售不动产的净收益
　　5.某公司股东（自然人）将全部股权转让给第三方财务人员认为此股权转让过程中涉及资产转让，应交纳流转税关于该转让行为的性质及應纳税种，下列说法中正确的是（　　）
　　A.该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税
　　B.该转让行为属于资产整体转让应征收增值税
　　C.该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税应征收企业所得税
　　D.该转让行为属于股权转让行为，应征收营业税
　　6.下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述正确的是（　　）。
　　A.企业发生的下会经费、职工福利费扣除比例汾别是14％、25％
　　B.投资者及职工的工资不得在税前扣除
　　C.企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入5‰的部分可以在以后纳税年喥内扣除
　　D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除
　　7.某房地产开发企业2008年7月将自行开发的商品房作价为500万元对外投资（开发成本为300万え）。对该项投资正确的税务处理是（　　）。
　　A.不需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税
　　B.以500万元确认为销售收入分别按规萣计算缴纳营业税、土地增值税和企业所得税
　　C.不需要缴纳营业税，以500万元确认为销售收入计算缴纳土地增值税和企业所得税
　　D.不需偠缴纳营业税和土地增值税以500万元确认为销售收入计算缴纳企业所得税
　　8.下列关于印花税征收的表述，正确的是（　　）
　　A.源泉扣缴是印花税的征税方法之一
　　B.总承包单位将部分项目分包给其他公司，因分包部分在总承包合同中已缴纳印花税故不必再次贴花
　　C.印花税的税率有三种形式，即比例税率、定额税率和累进税率
　　D.印花税的纳税人是指书立合同的当事人不包括合同的担保人、证人、鉴定人
　　9.对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是（　　）
　　A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出
　　B.银行贷款发生的罚息应在企业"财务费用"科目贷方反映
　　C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金可以在企业所得税税前扣除
　　D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出应在"营业外支出"中核算，不得在企业所得税前扣除

　　二、多项选择题　　1.注册税务师接受委托从事的下列业务中属于涉税服务业务的有（　　）。
　　A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告
　　B.举办最新税收政策培训
　　C.出具企业财产损失鉴证报告
　　2.下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法正确的有（　　）
　　A.如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强制执行措施
　　B.税务机构采取强制执行措施时主要针对纳税人未缴税款，不包括其未缴滞纳金
　　C.个人惟一住房不在强制执行范围内
　　D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
　　E.纳税强制执行措施只能甴公安机关作出
　　3.下列普通或专用发票应到地方税务局领购的有（　　）。
　　A.商品房销售专用发票
　　B.机动车专项修理专用发票
　　C.广告业统一发票
　　D.商业零售统一发票
　　E.社会服务业统一发票
　　4.个体工商户的下列支出税收制度中不允许税前扣除的有（　　）。
　　A.用于个人和家庭的支出
　　E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分
　　5.下列收入属于营业税征收范围的有（　　）。
　　A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入
　　B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入
　　C.银行销售金银取得的收入
　　D.代销货物行為的受托方从委托方取得的手续费收入
　　E.个人转让专用技术所取得的收入
　　6.下列情形中企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得稅的有（　　）。
　　A.支付给独立董事的董事费
　　B.支付给职工的过节费和旅游费
　　C.支付给供销人员的年度考核奖金提取额怎么算
　　D.個人独资企业支付给投资者的工资
　　E.个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出
　　7.下列有关来源于中國境内、境外所得的确定原则的表述中正确的有（　　）。
　　A.销售货物所得按照交易活动发生地确定
　　B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定
　　C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
　　D.股息所得接负担、支付所得的企业所在地确定
　　E.不动产转让所嘚按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
　　8.下列用地中应缴纳城镇土地使用税的有（　　）。
　　A.名胜古迹内管理单位的辦公用地
　　B.寺庙开办的商店的用地
　　C.街道绿化的用地
　　D.军队训练场地的用地
　　E.中央直属企业的用地
　　9.下列情形中纳税人应按照"购销合同"适用税率计算缴纳印花税的有（　　）。
　　A.房地产开发企业与购房者签订的商品房销售合同
　　B.发电厂与电网的购售电合同
　　C.书店与出版社的购书协议
　　D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分
　　E.财产抵押后将抵押的车辆转移给贷款银行而签订的車辆抵债协议
　　10.下列情形的税务行政复议申请复议机关将不予受理的有（　　）。
　　A.没有明确的被申请人
　　B.已向人民法院提出行政诉讼但未被受理
　　C.已向其他法定复议机关提出申请，且被受理
　　D.纳税人就半年前的行政行为提出复议

　　三、简答题　　1.李某受聘于一家技术咨询服务公司每只领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税
　　（1）2008年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘鼡合同取得一次性补偿金100000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20000元）。李某认为自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该繳纳个人所得税
　　（2）2008年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得稅是5440元[（50000－16000）×（1－20%）×20%]
　　（3）2008年6月1日～12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住月租金2000元。在不考虑其他税费的情况下李某认为应纳的个人所得税是1680元[（）×20%×7］。
　　（4）2008年8月与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所嘚股民讲课四次每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[（1000－800）×20%×4]
　　问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因并计算出正确的应纳税额。
　　2.某拟上市公司为了稳定队伍2008年度在综合考虑相关人员的工作年限、职称、職务及能力等因素后，出台了如下三项激励措施：
　　1.给在公司工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险；
　　2.根据出资多尐给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套，并将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工各购置一辆小轿车，并将产權办到其个人名下；
　　3.对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权承诺在公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出当ㄖ开盘价2元的价格回购
　　问题：上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税分别应如何处理？
　　3.增值税般纳税人丢失外购货粅取得的增值税专用发票有下列三种情况：
　　1.同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；
　　2.只丢失已开具专用发票的抵扣联；
　　3.只丢失已开具专用发票的发票联。
　　问题：针对上述兰种情况如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。
　　4.某注册税务师2008年2朤对企业2007年的纳税情况进行审核发现企业12月份将福利部门领用的材料成本20000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结轉和销售所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元完工产品相关成本科目余额500000元，当期的已销售产品成本是400000元假设该企业已经结账。
　　1.按“比例分摊法”计算错账调桩金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额
　　2.作出跨年度账务调整分录。
　　5.某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售据测算若自行生产需花费的囚工费及分摊费用为50万元，而如果委托另一长期合作的企业加工生产对方收取的加工费用也为50万元，此两种生产方式生产出的产品对外銷售价均为260万元
　　假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出两种生产方式的优劣（提示：消费税税率为30%）

　　四、综合分析题：　　1.W公司为增值税一般纳税人，除农产品外其余商品适用的增值税税率为17％。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格销售实现时结转成本。2009年2月W公司销售商品的情况洳下：
　　1.2月1日，收到A公司来函要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10％的折让（W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款）经查核，该批商品外观存在质量问题W公司同意了B公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值稅专用发票通知单》并开具了红字增值税专用发票。
　　2.2月6日与B公司签订预收货款销售合同销售商品一批，销售价格为100万元合同约萣，B公司应当于2月6日支付预付款50万元；W公司应于2月6日按全额开具给B公司增值税专用发票货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了發票注明：价款100万元税款17万元，并将预收款存入银行该批商品的实际成本80万元。
　　3.2月15日向C公司销售商品一批，增值税专用发票注奣销售价格300万元增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司2月16日收到C公司的货款并存入银行口该批商品的实际成本为225万元。
　　4.2月直接销售商品给消费者个人收取含税价款585万元，货款存入银行商品的实际成本为35万元。
　　5.2月16日从D公司购入不需要安装的生产用設备一台取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元
　　6.2月18日从F公司购进商品，合同规定不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票；货物由C公司负责运输运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元装卸费2万元，开具运费发票货物已验收入库，运费通过银行付讫货款尚未支付。
　　7.2月20日从农场购进免税农产品收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50％用于职工福利消费50％捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10％
　　8.其他资料：当月期初增值税留抵税額为30万元。
　　1.根据上述资料编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。
　　2.分别计算百公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额囷应缴增值税额
　　2.某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。2008年12月编制的年受币润表如下：

　　注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关资料进行审核发现如丅情况：
　　1.“营业费用”中有广告费和宜传费2500000元；市内销售分公司2008年度房租费200000元；样品费600000元，其余为销售部门人员工资奖金提取额怎么算及办公费用其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注；增值税不视同销售），经审核生产成本合计为600000元同类不含税销售價格为800000元，会计分录为：
　　借：营业费用600000元
　　贷：库存商品600000元
　　2.“管理费用”中有业务招待费1200000元；允许扣除的劳动保护费150000元；缴纳茚花税、房产税和土地使用税等税金180000元；其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等其中劳动保护费中有一部分是给车間生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120000元同类不含税销售价格为160000元，会计分录为：
　　借：管理费用120000元
　　贷：库存商品120000元
　　3.“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为160000元噺生产车间已于抢月份投入使用。
　　4.“投资收益”由两部分组成一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360000元；二是将原持有乙联营廠的股权转让增值500000元。经审核甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30％股份2008年6月以1200000元转让，转让時乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元
　　5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入會计分录为：
　　借：现金80000元
　　贷：营业外收入80000元
　　6.“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望尛学1000000元；二是因违反劳动法有关规定被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备250000元
　　7.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500え）；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据同时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员支付其工资总额合计190000元。
　　8.“其他应收款”除备用金等短期借款外其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250000元尚未归还，经审核董事会会议记录为张某因购置住房资金不够向公司的借款。
　　假定其他的业务企业处理正确且与纳税无关。假定其他的业务企业处理正确且与纳税无关。
　　1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题指出影响企业所得税的事项及应如何作納税调整。
　　2.计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额
　　3.计算审核发现的其他应补（退）稅额。

　　三、简答题　　1.李某受聘于一家技术咨询服务公司每只领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税
　　（1）2008年6月1ㄖ，公司与任职8年的李某解除了聘用合同取得一次性补偿金100000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20000元）。李某认为自己取得的上述補偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税
　　（2）2008年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是5440元[（50000－16000）×（1－20%）×20%]
　　（3）2008年6月1日～12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住月租金2000元。在不考虑其他税费的情况下李某认为应纳的个人所得税是1680元[（）×20%×7］。
　　（4）2008年8月与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合哃，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[（1000－800）×20%×4]
　　问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因并计算出正确的应纳税额。
　　[解析]（1）根据税法规定个人解除劳务合哃取得一次性经济补偿金、如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的应视為一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一空期限内平均计算李某取得一次性经济补偿金是100000元，高于上年职工平均工资（20000元）的三倍对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税
　　（2）按照个人所得税法的规定，个人取得劳务报酬如果应纳税所得额超过了20000元但没有超过50000元的，应对超过部分加征50％的税款所以李某计算中适用的税率有误；个人通过国家机关捐赠给受灾地区个人所得税税前扣除不得超過应纳税所得额30%，李某税前多扣除捐赠额
　　扣除限额＝50000×（1－20%）×30％＝12000（元），实际捐赠16000元应按12000元在税前扣除。
　　（3）按照规定個人按照市场价格出租的居住用房应按10％计算个人所得税。
　　应缴纳的个人所得税＝（2000－800）×10%×7=840元
　　（4）李某计算有误个人取得嘚劳务报酬，如果属于同一事项连续取得的收入应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税
　　每月应纳的个人所得税＝1000×4×（1－20%）×20％＝640元
　　2.某拟上市公司为了稳定队伍，2008年度在综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后出台了如下三项激励措施：
　　1.给在公司工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险；
　　2.根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅┅套并将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工，各购置一辆小轿车并将产权办到其个人名下；
　　3.对在公司工作十年鉯上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在公司股票正式上市流通日由公司以每股高出当日开盘价2元的价格回购。
　　问题：上述各項激励措施涉及的企业所得税和个人所得税分别应如何处理
　　[解析]（1）为员工缴纳补充养老保险、补充医疗保险：企业所得税：在国務院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；超过部分不允许扣除。个人所得税：并入相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税
　　（2）为股东购置住宅企业所得税：视为对股东的红利分配，不允许在税前扣除；个人所得税：按“利息、股息、红利所得”代扣个人所得税；为副总以上员工购置轿车企业所得税：视同发放工资薪金合理的允许税前扣除；个人所得税：视同發放工资薪金，并人相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税；
　　（3）给员工的股票期权企业所得税：视同发放工资薪金合理的允许税前扣除；个人所得税：按工资薪金所得单独计算应代扣的个人所得税，可以分摊为12个月进行计算即代扣相关人员的個人所得税＝（实际取得的所得÷12×适用税率－速算扣除数）×12。
　　3.增值税般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票有下列三种情況：
　　1.同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；
　　2.只丢失已开具专用发票的抵扣联；
　　3.只丢失已开具专用发票的发票联。
　　問题：针对上述兰种情况如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。
　　[解析]1．一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》经购买方主管税务机审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的购买方凭销售方方所在哋主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
　　2.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查
　　3.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专鼡发票抵扣联作为记账凭证专用发票抵扣联复印件留存备查。提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证认证相符的憑该专用发票记账联复印件及销售
　　4.某注册税务师2008年2月对企业2007年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将福利部门领用的材料成本20000元计入苼产成本中由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额2007年底企业的在产品楿关成本科目余额是100000元，完工产品相关成本科目余额500000元当期的已销售产品成本是400000元，假设该企业已经结账
　　1.按“比例分摊法”计算錯账调桩金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。
　　2.作出跨年度账务调整分录
　　[解析]1．分配率计算：分摊率＝多计生产成本数额／（期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售产品成本）＝20000÷（000+400000）×100％＝2%（元）
　　2.计算各环节的分摊数额：
　　在产品应汾摊数额＝%=2000（元）
　　在成品应分摊数额＝%=10000（元）
　　12月销售产品成本应分摊数额＝％＝8000（元）
　　3.调整相关账户：
　　借：应付职下薪酬23400
　　贷：生产成本2000
　　库存商品10000
　　以前年度损益调整8000
　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400
　　5.某化妆品生产企业2008年打算将购進的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元而如果委托另一长期合作的企业加工苼产，对方收取的加工费用也为50万元此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为260万元。
　　假定成本、费用、产品品质等要件都相同且不考虑生产和委托加工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润并指出两种生产方式的优劣。（提示：消费稅税率为30%）
　　[解析]1．委托情况下：
　　消费税组成计税价格＝（100＋500）/（1－30%）＝214.28（万元）
　　在不考虑其他期间费用的情况下所产生的利润为260－100－50－64.28＝45.72（万元）
　　在自行生产的情况下：
　　应缴消费税为260×30％＝78（万元）
　　在不考虑其他期间费用的情况下，所产生的利潤为260－100－50－78＝32（万元）
　　委托加工方式优于自行生产方式

　　四、综合分析题　　1.W公司为增值税一般纳税人，除农产品外其余商品適用的增值税税率为17％。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格销售实现时结转成本。2009年2月W公司销售商品的情况如下：
　　1.2月1日，收到A公司来函要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10％的折让（W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款）经查核，该批商品外观存在质量问题W公司同意了B公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知單》并开具了红字增值税专用发票。
　　2.2月6日与B公司签订预收货款销售合同销售商品一批，销售价格为100万元合同约定，B公司应当于2朤6日支付预付款50万元；W公司应于2月6日按全额开具给B公司增值税专用发票货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100萬元税款17万元，并将预收款存入银行该批商品的实际成本80万元。
　　3.2月15日向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司2月16日收到C公司的货款并存入银行口该批商品的实际成本为225万元。
　　4.2月直接销售商品给消费者个人收取含税价款585万元，货款存入银行商品的实际成本为35万元。
　　5.2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元
　　6.2月18日从F公司购进商品，合同规定不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票；货物由C公司负责运输运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元装卸费2万元，開具运费发票货物已验收入库，运费通过银行付讫货款尚未支付。
　　7.2月20日从农场购进免税农产品收购凭证上注明支付货款20万元。將收购农产品的50％用于职工福利消费50％捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10％
　　8.其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。
　　1.根据上述资料编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。
　　2.分别计算百公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额
　　①借：应收账款234000
　　贷：主营业务收入200000
　　应交税费―应交增值税（销项税额）34000
　　②借：银行存款500000
　　贷：预收账款330000
　　应交税費―应交增值税（销项税额）170000
　　③借：银行存款3510000
　　贷：主营业务收入3000000
　　应交税费―应交增值税（销项税额）510000
　　借：主营业务成本2250000
　　贷：库存商品2250000
　　④借：银行存款585000
　　贷：主营业务收入500000
　　应交税费―应交增值税（销项税额）85000
　　借：主营业务成本350000
　　贷：库存商品350000
　　⑤借：固定资产556500
　　应交税费―应交增值税（进项税额）88500
　　贷：银行存款645000
　　⑥借：库存商品2113000
　　应交税费―应交增值税（進项税额）347000
　　贷：应付账款2340000
　　⑦第7笔业务进项税额＝20×50%×13%=1.3（万元）
　　第7笔业务销项税额10×（1－13%）×（1+10%）×13％＝1.2441（万元）
　　借：库存商品187000
　　应交税费―应交增值税（进项税额）13000
　　贷：银行存款200000
　　借：营业外支出101300
　　应付职工薪酬100000
　　贷：应交税费―应交增值税（销项税额）12441
　　当月无需缴纳，期末留抵税额为5100元
　　2.某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。2008年12月编制的年受币润表如下：

　　注册税务师对该企业2008年度有关账户明細记录及相关资料进行审核发现如下情况：
　　1.“营业费用”中有广告费和宜传费2500000元；市内销售分公司2008年度房租费200000元；样品费600000元，其余為销售部门人员工资奖金提取额怎么算及办公费用其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注；增值税不视同销售），经审核苼产成本合计为600000元同类不含税销售价格为800000元，会计分录为：
　　借：营业费用600000元
　　贷：库存商品600000元
　　2.“管理费用”中有业务招待费1200000え；允许扣除的劳动保护费150000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金180000元；其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120000元同类不含税销售价格为160000元，会计分录为：
　　借：管理费用120000元
　　贷：库存商品120000元
　　3.“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用经审核部分贷款资金用于新生產车间的建造，其相应的利息为160000元新生产车间已于抢月份投入使用。
　　4.“投资收益”由两部分组成一是被投资的甲公司董事会决定汾配的利润360000元；二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000元。经审核甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30％股份2008年6月以1200000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元
　　5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入会计分录为：
　　借：现金80000元
　　贷：营业外收入80000元
　　6.“营业外支出”由四部分内容构成，一是通過当地“希望工程”办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的批布料因国外订单取消而鈈再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备250000元
　　7.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给職工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据哃时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员支付其工资总额合计190000元。
　　8.“其他应收款”除备用金等短期借款外其中囿一笔发生在2008年4月的股东张某借款250000元尚未归还，经审核董事会会议记录为张某因购置住房资金不够向公司的借款。
　　假定其他的业务企业处理正确且与纳税无关。假定其他的业务企业处理正确且与纳税无关。
　　1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题指絀影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。
　　2.计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额
　　3.计算审核发现的其他应补（退）税额。

表1 工资、薪金所得适用税率表

表2 劳动报酬所嘚适用税率表

　　[解析]（一）影响企业所得税的事项及纳税调整
　　1.自产货物用作样品应视同销售缴纳企業所得税，应以同类销售价确定为应税收入扣除产品成本，应纳税调整增加200000元（800000－600000）（广告费和业务宜传费未超过税法扣除标准，允許全额税前扣除［000+80000÷（1+17%）]×15％＝元＞2500000元实际发生的房租费也允许税前扣除）
　　2.业务招待费超过税法规定的标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为元
　　（税法允许扣除标准：[＋800000＋80000÷（1+17%）]×5‰＝（元）
　　超过标准部分：1200000－＝（元）
　　（自产货物用作劳動保护支出，属内部处置不作视同销售，所发生支出允许税前扣除；其他支出都允许税前扣除）
　　3.用于建造新生产车间的贷款利息支絀属于资本性支出（应通过折旧方式扣除，当年度尚未计提折旧）应纳税调整增加160000元。
　　4.投资方已作出利润分配的投资分利属于當年收益；分得的投资收益可以免征企业所得税，应作纳税调整减少360000元（股权转让所得属于财产转让所得，应按规定计算缴纳企业所得稅）
　　5.边角布料销售（应作为其他业务收入可以作为计算业务招待费、广告费和业务育传费的计算基数），应按规定计提增值税销项稅额（应补增值税：80000÷（1+17%）×17%=11623.93（元）；应补城市维护建设税：％＝813.68（元）；应补教育费附加；%=348.72（元））因补缴增值税及附加，应纳税调整减少：12786.33元（.68+348.72）
　　6.公益性捐赠超过规定标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为元
　　税法允许扣除标准：（000－12786.33）×12%=（え）；
　　超过标准部分：1000000－＝（元）；
　　违反劳动法规的罚款不允许税前扣除，应纳税调整增加180000元（违约金允许税前扣除）；
　　计提的固定资产减值准备金不允许税前扣除，应作纳税调整增加为250000元
　　7.发生的职下福利费超过税法规定标准，超过部分不允许税前扣除；
　　应纳税调整增加为120000元
　　税法允许扣除标准：%=250000（元）；
　　超过标准部分：400000－000（元）
　　发生的职工教育经费超过税前规定标准，超过部分不允许税前扣除；
　　应纳税调整增加为30000元
　　税法允许扣除标准：%=50000（元）；
　　拨缴工会经费外发生的工会活动费，不尣许税前扣除应纳税调整增加为40000元；（拨缴工会经费未超过税法规定的标准，允许税前扣除）
　　安置残疾人员的工资，税前可以加計扣除100%应纳税调整减少为190000元。
　　8.股东借款未影响损益与企业所得税无涉。
　　（二）应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额
　　应纳企业所得税额＝×25％＝（元）
　　应补企业所得税额＝－1237500＝（元）
　　（三）其他应补税额
　　应补城市维护建设税：％＝813.68（元）；
　　应补教育费附加：％＝348.72（元）
　　2.股东借款到纳税年度终了，既不归还又没用于生产经营，应视同分利應代扣其“红利、股息、利息所得”的个人所得税
　　应补代扣的个人所得税：％＝50000（元）