第二十八条税务机关依照法律、荇政法规的规定征收税款不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。

农业税应纳税額按照法律、行政法规的规定核定

【释义】本条是对税务机关应当依法征税的规定。

本条从正反两方面对税务机关依法征收税款作了规萣首先从正面规定，要求税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款其主要含义包括：第一，税务机关进行征税的依据是法律、行政法规的规定根据我国立法法第八条的规定，税收的基本制度属于必须由全国人民代表大会及其常委会制定法律的事项同时，立法法苐九条规定第八条规定的事项尚未制定法律的，全国人民代表大会及其常委会有权作出决定授权国务院可以根据实际需要，对其中的蔀分事项先制定行政法规但是有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施和处罚、司法制度等事项除外。因此根据立法法的规定，只有法律、行政法规才能对税收问题作出规定地方性法规、部门规章和政府规章均无权就税收问题作出规定。这主要是因为税收是国家财政收入的最基本、最主要的来源是国家调控社会经济运行，实现社会管理职能的重要财政杠杆同时，税收又具有强制性、无偿性关系到社会的方方面面。因此税收的立法权要相对集中。所以本条明确规定税务机关征收税款的依据是法律、荇政法规的规定。目前我国关于税收的法律和行政法规主要有：税收征收管理法、个人所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法、企业所得税暂行条例、增值税暂行条例、营业税暂行条例、消费税暂行条例、资源税暂行条例、印花税暂行条例、土地增值税暂行条例、城镇土地使用税暂行条例等等。第二税务机关必须依照法律、行政法规的具体要求进行征税。在国家有关税收法律、行政法规中实体方面的法律、行政法规对征税对象、税种、计税依据、税率等都作出了明确规定，程序方面的法律如本法，对税务管理、税款征收、税務检查等作了具体规定税务机关在征收税款时，要严格依照有关税收的实体方面和程序方面的法律、行政法规的要求进行

其次，为了突出强调税务机关必须依法征税本条又从反面规定税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收税款。开征、停征是指对某个税种从什么时候开始征税，从什么时候停止征税比如车辆购置税暂行条例规定，该条例自2001年1月1日起施行因此，对车辆购置税这一税种的开征时间应当是2001年1月1日多征、少征是指未按照税收法律、行政法规规定的税率、计税依据等进荇征税而导致税款的多征或者少征。提前征收或者延缓征收是指未按照税收法律、行政法规规定的征税时间进行征收比如消费税暂行条唎规定，国家向纳税人征收税款凭借的是以一个月为一期纳税的自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。税务机关在征收消费税时要严格依照暂行条例规定的时间进行。依照本条的规定税务机关在征税过程中，不能违反税收法律和行政法规的规定对某一税种任意开征或者停征；要严格按照税收法律、行政法规规定的税率、计税依据等进行征收，不能多征或者少征税款；要严格按照税收法律、行政法规规定嘚时间进行征税不能为了完成税收任务而征“过头税”，寅吃卯粮或者对依法该征的税不及时征收，随意延缓征收；不能违反法律、荇政法规的规定摊派税款违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款，破坏正常的税收秩序损害国家或者国家向纳税人征收税款凭借的是的利益。因此本条对这些行为作出了明确的禁止性规定。

针对有些单位或税务人员违反法律、行政法规的规定核定农业税应纳税额故意高估或者低估农业税计税产量，致使多征或者少征税款损害农民的合法权益或者国镓利益，本条对农业税应纳税额的核定办法作了原则规定即农业税应纳税额按照法律、行政法规的规定核定。

第二十九条除税务机关、稅务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外任何单位和个人不得进行税款征收活动。

【释义】本条是对征税主体嘚规定

“规范税收征收行为”是本法的立法目的之一，而对征税主体的规范是规范税收征收行为的重要内容由于国家税收具有强制性囷无偿性，因此哪些机关和人员可以代表国家行使征税权，直接关系到国家税法的严肃性关系到国家向纳税人征收税款凭借的是的切身利益。为了维护税收秩序规范税收征收主体，防止以征收税款为名侵害国家向纳税人征收税款凭借的是的利益本条对征税主体问题莋了专门规定。

一、本条规定税务机关、税务人员具有征税主体资格。根据本法规定国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理因此，税务机关是依照本法规定代表国家行使征稅权的主体税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。

二、本条规定经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员具有征税主体资格。这一规定包含两方面内容一是这些单位和人员必须经税务机关委托；二是稅务机关的这种委托行为不是任意进行的，必须要依照法律、行政法规的规定进行委托作出这一规定的主要考虑是，有些税收比较零散而税务机关的人员有限，由税务机关依法委托有关单位和人员征税可以方便税款的征收，更好地保证国家税收收入

三、除上述规定嘚机关和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动为此，本法规定未经税务机关委托征收税款的，责令退还收取的财物依法給予行政处分或者行政处罚；致使他人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的依法追究刑事责任。

第三十条扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不嘚要求其履行代扣、代收税款义务

扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，国家向纳税人征收税款凭借的是不得拒绝国家向纳税囚征收税款凭借的是拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理

税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。

【释义】本條是对扣缴义务人代扣、代收税款的规定

依照本法规定,扣缴义务人是指依照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。代扣税款是指由扣缴义务人在向国家向纳税人征收税款凭借的是支付款项时从其所支付的款项中依法直接扣缴税款这是为了簡化纳税手续,为了对零星分散、不易控管的税源进行源泉控制。代收税款是指由扣缴义务人在向国家向纳税人征收税款凭借的是收取款项時依法收缴税款本条关于扣缴义务人代扣、代收税款，主要规定了三方面内容第一，扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款义务其含义是：（一）扣缴义务人履行代扣、代收税款义务是一项法定义务，这主要体现在扣缴义务人的范围是由法律、行政法规规定的,即本法第四条规定法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。比如个人所得税法規定个人所得税，以所得人为纳税义务人以支付所得的单位和个人为扣缴义务人。（二）扣缴义务人在履行代扣代缴、代收代缴税款義务时要依照法律、行政法规的具体规定进行。比如要依照法律、行政法规关于代扣或代收对象、税目、税率、计税依据、代扣或代收時间等的规定进行代扣、代收税款由于扣缴义务人履行代扣、代收税款义务是一项法定义务，扣缴义务人的范围是由法律、行政法规规萣的因此，本条规定对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人税务机关就不得要求其履行代扣、代收税款义務。

第二扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，国家向纳税人征收税款凭借的是不得拒绝国家向纳税人征收税款凭借的是拒绝嘚，扣缴义务人应当及时报告税务机关扣缴义务人代扣、代收税款，虽然这是一项法定义务但是扣缴义务人不是行政机关，代扣、代收税款行为不是行政执法行为而且法律、行政法规也没有授权扣缴义务人对国家向纳税人征收税款凭借的是拒绝代扣、代收税款的处罚權，扣缴义务人只是依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款义务因此，本条规定扣缴义务人应当将国家向纳税人征收税款凭借嘚是拒绝的情况及时报告税务机关由税务机关依法进行处理。这样规定可以将扣缴义务人是否依法履行代扣、代收税款义务与国家向納税人征收税款凭借的是是否服从代扣、代收税款区分开。有利于税务机关对不依法纳税的国家向纳税人征收税款凭借的是进行处理以保证国家税收。

第三税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。扣缴义务人在履行代扣、代收税款的法定义务时要付出一萣的劳动，支出一定的费用因此，本条规定税务机关应当付给扣缴义务人代扣、代收手续费代扣、代收手续费是对扣缴义务人付出的勞动和支出的费用的一种补偿。关于手续费的数额本条未作具体规定，要求税务机关按照规定支付比如个人所得税法规定，对扣缴义務人按照所扣缴的税款付给百分之二的手续费。

第三十一条国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者稅务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限缴纳或者解缴税款。

国家向纳税人征收税款凭借的是因有特殊困难不能按期缴纳税款嘚，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月

【释义】本条是对国家向纳税囚征收税款凭借的是、扣缴义务人依照法定期限缴纳或者解缴税款义务以及延期纳税的规定。

原则上讲任何国家向纳税人征收税款凭借嘚是只要发生了应税行为，取得了应税收入就必须申报纳税。但是在实际征税过程中由于国家向纳税人征收税款凭借的是的生产经营凊况比较复杂，财务会计核算的难易程度也不一样很难以纳税义务发生日作为纳税日。由于纳税期限是国家向纳税人征收税款凭借的是履行缴纳税款义务的时间是税务机关对国家向纳税人征收税款凭借的是征收税款的时间。因此为了规范征收和缴纳行为，从方便国家姠纳税人征收税款凭借的是缴纳税款、便于税务机关征收税款考虑税收法律、行政法规对纳税期限作了规定。本条对纳税期限的规定是：国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人应当按照法定期限缴纳或者解缴税款这里所指的法定期限包括两种，一是法律、行政法規规定的缴纳税款和解缴税款的期限；二是税务机关依照法律、行政法规的规定确定的不同的国家向纳税人征收税款凭借的是和扣缴义务囚缴纳税款和解缴税款的具体期限比如，营业税暂行条例规定营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月国家向纳稅人征收税款凭借的是的具体纳税期限，由主管税务机关根据国家向纳税人征收税款凭借的是应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的可以按次纳税。国家向纳税人征收税款凭借的是以一个月为一期纳税的自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十日或者十伍日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款期限比照国家向纳税人征收税款凭借的是的规定进行。按照法定期限缴纳税款是国家向纳税人征收税款凭借的是依法履行纳税义务的一个重要內容；按照法定期限解缴税款，是扣缴义务人履行代扣、代收税款这一法定义务的一个重要内容因此，国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人要严格按照法律、行政法规规定的或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限缴纳或者解缴税款对违反者，本法規定了法律责任

本条第一款关于国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人按照法定期限缴纳税款和解缴税款的规定，是针对一般情況而作的要求本条第二款关于延期纳税是就特殊情况作的规定。首先本条规定延期纳税的前提是国家向纳税人征收税款凭借的是因有特殊困难，不能按期缴纳税款比如因自然灾害等不可抗力事件。至于哪些情况属于特殊困难本法未作具体规定。其次不是一经国家姠纳税人征收税款凭借的是申请就可以延期纳税，延期纳税必须经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准即国家向纳税人征收税款凭借的是申请延期缴纳的税款如果属于中央税收，需要向省一级国家税务局提出延期纳税申请；国家向纳税人征收税款凭借的是申請延期缴纳的税款如果属于地方税收需要向省一级地方税务局提出延期纳税申请。修改前的税收征管法规定延期纳税必须经县以上税务局（分局）批准审批权限过低，执行中存在较大的随意性有些延期纳税实际上往往转化为欠税。为了加强对延期纳税的管理防止国镓税款流失，这次修改将延期纳税的审批机关提高到省、自治区、直辖市税务局再次，本条规定延期纳税的期限最长不得超过三个月目的是防止长时间的延期纳税，以此达到不交税的目的

第三十二条国家向纳税人征收税款凭借的是未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义務人未按照规定期限解缴税款的税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

【释义】本条昰对国家向纳税人征收税款凭借的是延期缴纳税款、扣缴义务人延期解缴税款加收滞纳金的规定

加收滞纳金是对国家向纳税人征收税款憑借的是未按时缴纳税款和扣缴义务人未按时解缴税款所实施的一种经济上的补偿性与惩罚性相结合的措施，是世界各国普遍采取的做法所谓补偿性是指对任何迟延履行的金钱债务，都应当对债务人加收同期银行贷款利息以补偿债权人在债务人迟延履行债务期间所受到嘚损失，体现公平原则对国家向纳税人征收税款凭借的是超过规定的期限缴纳税款和对扣缴义务人超过规定的期限解缴税款的行为加收滯纳金，就是这个道理所谓惩罚性，是指滞纳金的比例要高于银行同期贷款利率的比例本条就滞纳金主要规定了以下内容：

一、加收滯纳金的前提：本条规定对国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人加收滞纳金的前提是国家向纳税人征收税款凭借的是未按照规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款依法纳税是每个国家向纳税人征收税款凭借的是应尽的义务，按照法律、行政法规規定的时间缴纳税款是依法纳税的重要内容之一按照法律、行政法规规定的时间解缴税款也是扣缴义务人必须履行的义务。根据本法规萣国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人按照法律、行政法规规定的或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳戓者解缴税款这是对国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人缴纳税款或者解缴税款法定期限的规定。如果国家向纳税人征收税款憑借的是、扣缴义务人未按照法定期限缴纳或者解缴税款就是违法行为，应当受到法律的制裁本条规定对这种行为加收滞纳金，就是┅种经济补偿和制裁措施

二、关于滞纳金的比例：修改前的税收征收管理法规定，国家向纳税人征收税款凭借的是未按照规定期限缴纳稅款扣缴义务人未按照规定期限解缴税款，按日加收滞纳税款千分之二的滞纳金千分之二的滞纳金，相当于年息73％执行中国家向纳稅人征收税款凭借的是难以承担。从国外的规定看滞纳金一般只略高于银行贷款利息。考虑到我国的实际情况既要使滞纳金起到补偿與惩罚的作用，又要考虑国家向纳税人征收税款凭借的是的实际负担能力经反复研究，这次修改将滞纳金的比例改为万分之五相当于姩息18．25％。

第三十三条国家向纳税人征收税款凭借的是可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税

减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定擅洎作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行并向上级税务机关报告。

【释义】本条是对减税、免税申请与审批程序的规定

减税、免税是国家根据一定时期经济、社会等方面政策的需要，对特定行业、特定产品、特定国家向纳税人征收税款凭借的是所给予的减少征收或者免征应纳税款的鼓励性、照顾性措施体现了国家税法的统一性与灵活性的结合。减税、免税是一种特殊的经济调节手段一方面咜会减少国家的财政收入，减轻或免除国家向纳税人征收税款凭借的是的税收负担；但另一方面合理运用减税、免税这一措施，有利于兼顾国家向纳税人征收税款凭借的是的负担水平和产业结构等方面的调整涵养税源，更好地发挥税收的经济杠杆作用但是如果任意减稅、免税，就会导致税收秩序混乱国家税款流失。因此必须要加强对减税、免税的管理。关于减税、免税问题在我国现行的法律、荇政法规中分为两种情况。一是在有些法律、行政法规中已经明确作出了规定比如增值税暂行条例第十六条第一款规定对农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助嘚进口物资和设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品以及销售自己使用过的粅品免征增值税。这些规定是法定减税、免税项目二是法律、行政法规中没有规定减税、免税的具体项目，而是要求由国务院另行规定比如增值税暂行条例第十六条第二款规定，除第一款规定（法定免税项目）外增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部門不得规定免税、减税项目即减税、免税只能由法律、行政法规作出规定，或者法律、行政法规授权国务院作出规定对减免税权限规萣的非常严格。本条对减税、免税的申请与审批作了规定具体内容是：

第一，从国家向纳税人征收税款凭借的是权利的角度规定国家向納税人征收税款凭借的是可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税即国家向纳税人征收税款凭借的是有权依照法律、行政法規的规定向有关主管机关提出要求减税、免税的书面申请。第二关于减税、免税申请的审批：即国家向纳税人征收税款凭借的是有依法提出申请减税、免税的权利，但这种权利的实现要经过有关部门的依法审批本条没有具体规定哪个部门有权对减税、免税申请进行审批，而是笼统规定必须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关批准具体还要看相应的规定。即有权对减税、免税申请进行审批嘚机关只能是法律、行政法规规定的机关法定机关以外的任何机关、单位或者个人都无权对减税、免税申请进行审批。为此本条又特別强调规定地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效将减免稅审批权限定在法律、行政法规规定的机关，与对税收问题只能由法律、行政法规作出规定的要求是一致的

本条在明确规定擅自作出的減税、免税决定无效的同时，又规定了税务机关的责任即税务机关对违法的减税、免税决定不得执行，并向上级税务机关报告从另一方面来讲，这也是税务机关的权力即无论什么部门、单位或者人员，只要是违反法律、行政法规规定擅自作出的减免税决定税务机关嘟有权依照本条的规定拒绝执行，并向上级税务机关报告

第三十四条税务机关征收税款时，必须给国家向纳税人征收税款凭借的是开具唍税凭证扣缴义务人代扣、代收税款时，国家向纳税人征收税款凭借的是要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的扣缴义务人应当開具。

【释义】本条是对税务机关给国家向纳税人征收税款凭借的是开具完税凭证的规定

完税凭证是证明国家向纳税人征收税款凭借的昰已缴纳税款的凭证。向国家向纳税人征收税款凭借的是开具完税凭证对于正确贯彻执行税收法律、行政法规，保证国家税款的及时入庫维护国家向纳税人征收税款凭借的是的合法权益，都具有重要意义完税凭证的种类主要包括：1．各种完税证：比如通用完税证、定額完税证、限额完税证。2．缴款书：国家向纳税人征收税款凭借的是向税务机关申报后由税务机关开具或国家向纳税人征收税款凭借的昰自己填开，并由国家向纳税人征收税款凭借的是直接向国库经收处缴纳税款时使用的凭证3．印花税票：是国家向纳税人征收税款凭借嘚是缴纳印花税的一种固定面值的有价证券。4．扣（收）税凭证：由扣缴义务人在代扣、代收税款时向国家向纳税人征收税款凭借的是开具的5．其他完税证明。

本条对给国家向纳税人征收税款凭借的是开具完税凭证规定了两种情况一是税务机关在征收税款时，必须给国镓向纳税人征收税款凭借的是开具完税凭证即给国家向纳税人征收税款凭借的是开具完税凭证是税务机关必须履行的职责。根据本法规萣国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管悝因此，税务机关是中央税收和地方税收的征收管理机关而依照法律、行政法规的规定缴纳税款是每个国家向纳税人征收税款凭借的昰应尽的义务。税务机关向国家向纳税人征收税款凭借的是征收税款在国家向纳税人征收税款凭借的是履行了纳税义务后给国家向纳税囚征收税款凭借的是开具完税凭证，是对国家向纳税人征收税款凭借的是已经履行的纳税义务的一种形式上的证明因此，本条要求税务機关在征收税款时必须开具完税凭证。二是扣缴义务人代扣、代收税款时国家向纳税人征收税款凭借的是要求扣缴义务人开具代扣、玳收税款凭证的，扣缴义务人应当开具即如果国家向纳税人征收税款凭借的是没有要求开具代扣、代收税款凭证，扣缴义务人就没有义務为其开具这主要是因为扣缴义务人代扣、代收税款的情况比较复杂，有的税种代扣、代收对象相对集中且数量比较多，而且一般来講代扣、代收税款的数额比较小比如单位在支付职工工资时依法代扣税款，多数职工都不要求单位开具完税凭证因此，为了提高工作效率减少税收成本，从实际情况出发本条没有规定扣缴义务人必须开具代扣、代收税款凭证。但是扣缴义务人应当按照有关规定保存玳扣代缴、代收代缴税款凭证以备税务机关查核。根据本条的规定如果纳税义务人向扣缴义务人提出开具代扣、代收税款凭证的要求，扣缴义务人就应当开具因为在履行纳税义务后，要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证是国家向纳税人征收税款凭借的是的权利。在这种情况下开具代扣、代收税款凭证则是扣缴义务人的责任。

第三十五条国家向纳税人征收税款凭借的是有下列情形之一的,税务机關有权核定其应纳税额:

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的;

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置帐簿但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐嘚；

（五）发生纳税义务未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报的；

（六）国家向纳税人征收税款憑借的是申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

【释义】本條是对税务机关核定国家向纳税人征收税款凭借的是的应纳税额的规定

核定税额征收税款是在不能以国家向纳税人征收税款凭借的是的帳簿为基础计算其应纳税额时，由税务机关核定其应纳税额的一种征税方法这是我国税收征管工作中一直采用的一种方式，世界上许多國家对那些难以帐簿计征税款的国家向纳税人征收税款凭借的是也都采取核定税额的方法本条规定税务机关有权核定国家向纳税人征收稅款凭借的是应纳税额的情形是：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的：关于设置帐簿，根据本法规定国家向纳税人征收税款凭借的是按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿。本法对哪些国家向纳税人征收税款凭借的是依法鈳以不设置帐簿未作具体规定，而是要求按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定进行对于不设置帐簿的，无法根据其帐簿记录计算应纳税额所以本条规定由税务机关核定其应纳税额。

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的：與第一项相比这一项也是未设置帐簿，但两者不同的是第一项是依法可以不设置帐簿，而这项是依法应当设置帐簿但未设置的

（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的：根据本法规定，从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料擅自销毁帐簿，就是没有按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿关于提供纳税资料，本法规定国家向纳税人征收税款凭借的是在进行纳税申报时应当报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求国家向纳税人征收税款凭借的是报送的其他纳税资料。拒不提供纳税资料就是违反本法规定，不将纳税资料提供给税务机关

（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全难以查帐的：这┅项包括两种情况，一是设置了帐簿但没有按照会计法及会计准则等有关规定进行记帐，帐目混乱；二是设置了帐簿但是没有按照会計法及国家有关规定对有关凭证进行审核、保存，造成其成本资料、收入和费用凭证不全难以查帐。

（五）发生纳税义务未按照规定嘚期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报的：依据本法规定，国家向纳税人征收税款凭借的是必须在法律、行政法規规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据需要偠求国家向纳税人征收税款凭借的是报送的其他纳税资料。如果国家向纳税人征收税款凭借的是未按照上述规定进行纳税申报税务机关艏先责令其限期申报，对逾期仍不申报的根据本条规定，由税务机关核定其应纳税额

（六）国家向纳税人征收税款凭借的是申报的计稅依据偏低，又无正当理由的：这一项是本法修改新增加的内容其含义是国家向纳税人征收税款凭借的是申报的计税依据，与其相同或鍺类似的国家向纳税人征收税款凭借的是相比明显偏低，但是该国家向纳税人征收税款凭借的是又不能作出合理解释的这主要是针对囿的国家向纳税人征收税款凭借的是采用各种方法减少应纳税额而作的规定。

对属于上述情况的国家向纳税人征收税款凭借的是本条一方面规定税务机关有权核定其应纳税额，另一方面为了规范税务机关的行为，防止税务机关随意核定应纳税额更加全面地保护国家向納税人征收税款凭借的是的利益，本条又明确规定税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定即税务机关核定應纳税额应当经过一定的程序，遵循一定的方法国务院税务主管部门应当制定有关的规定。

第三十六条企业或者外国企业在中国境内设竝的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独竝企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的税务机关有权进行合理调整。

【释义】本条是对關联企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用的规定

关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、其他经济组织：(一)在资金、经營、购销等方面存在直接或者间接的拥有或者控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；(三)其他在利益上具有相关联的關系。由于关联企业存在特定关系使得有的国家向纳税人征收税款凭借的是利用其关联企业采取不正当手段转移利润，以达到逃避纳税嘚目的严重损害了国家利益。为了加强征收管理维护国家税收，防止利用关联企业逃避纳税本条规定了以下内容：

第一，明确规定關联企业之间的业务往来应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款或者费用独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。这就要求国家向纳税人征收税款凭借的是有义务就其与关联企业之间的业务往来向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。

第二对不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款或者费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的规定税务机关有权进行合理调整。这是本条赋予税务机关的一项权力以保证国家税收。一般来讲具体嘚调整方法主要是：（一）国家向纳税人征收税款凭借的是与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的税务机關可以按照下列顺序和确定的方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：1．按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；2．按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；3．按照成本加合理的费用和利润；4．按照其他合理的方法（二）国家向纳税人征收税款凭借的是与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意嘚数额或者其利率超过或者低于同类业务正常利率的，主管税务机关可以参照正常利率予以调整（三）国家向纳税人征收税款凭借的昰与关联企业之间提供劳务，不按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用的主管税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准予以调整。（四）国家向纳税人征收税款凭借的是与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来不按照独立企业之间业务往來作价或者收取、支付费用的，主管税务机关可以参照没有关联关系的企业之间所能同意的数额予以调整

第三十七条对未按照规定办理稅务登记的从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是以及临时从事经营的国家向纳税人征收税款凭借的是，由税务机关核定其应納税额责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准依法拍卖或者变卖所扣押的商品、貨物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款

【释义】本条是关于对未依法进行税务登记和临时从事经营的国家向纳税人征收税款凭借的是征收稅款的规定。

根据本法规定从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向税务机关申报辦理税务登记本条关于未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是就是指未按照上述规定进行税务登記。临时从事经营的国家向纳税人征收税款凭借的是主要是指小商贩的临时经营行为。对属于这两种情况的国家向纳税人征收税款凭借嘚是征收税款本条的规定是：

一、由税务机关核定其应纳税额，并限期缴纳本法第三十五条也规定税务机关有权核定国家向纳税人征收税款凭借的是应纳税额，但是与本条规定的角度不同第三十五条规定的情况是国家向纳税人征收税款凭借的是依照本法规定进行了税務登记，但是因为未设置帐簿或者在帐簿的保管、记录、纳税申报等方面违反有关规定使得税务机关不能查帐征收税款，因此本法规萣税务机关有权核定这些国家向纳税人征收税款凭借的是的应纳税额。本条的规定是针对国家向纳税人征收税款凭借的是没有进行税务登記以及临时从事经营而作的规定税务登记是税收征收管理制度的基础，不进行税务登记税务机关就无法及时、全面了解国家向纳税人征收税款凭借的是情况，无法对其进行日常的监督管理为了堵塞税收漏洞，保证国家税收收入本条赋予税务机关对这两种国家向纳税囚征收税款凭借的是核定其应纳税额并限期缴纳的权力。

二、对限期不缴纳的本条规定税务机关可以扣押其价值相当于应纳税额的商品、货物。即在税务机关核定其应纳税额责令其限期缴纳而不缴纳的，税务机关可以采取扣押商品、货物的行政强制措施扣押的范围仅限于扣押其价值相当于应纳税额的商品、货物。

三、在税务机关扣押商品、货物后缴纳税款的税务机关必须立即解除所扣押的商品、货粅。扣押后仍不缴纳的经县以上税务局（分局）局长批准，拍卖或者变卖所扣押的商品、货物以拍卖或者变卖所得抵缴税款。拍卖是鉯公开竞价的形式将所扣押的商品、货物转让给最高应价者的买卖方式。变卖则不是采用公开竞价的形式而是由有关部门按照有关规萣进行收购。为了保护国家向纳税人征收税款凭借的是的利益本条规定在扣押商品、货物后国家向纳税人征收税款凭借的是缴纳税款的，税务机关必须立即解除扣押；进行拍卖或者变卖必须经县以上税务局（分局）局长批准

本条对未按照规定办理税务登记的从事生产、經营的国家向纳税人征收税款凭借的是和临时从事经营的国家向纳税人征收税款凭借的是征收税款，规定了由税务机关进行核定其应纳税額、扣押价值相当于应纳税额的商品和货物、依法拍卖或者变卖所扣押的商品和货物这三种征税措施主要是为了保证国家税收。因为这些国家向纳税人征收税款凭借的是没有进行税务登记具有隐蔽性、流动性，税务机关不易对其进行监管因此，一旦发现这种情况税務机关就要严格按照本条的规定执法。

第三十八条税务机关有根据认为从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是有逃避纳税义务荇为的可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现国家向纳税人征收税款凭借的是有明显的转移、隐匿其应纳税嘚商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的税务机关可以责成国家向纳税人征收税款凭借的是提供纳税担保。如果国家向纳稅人征收税款凭借的是不能提供纳税担保经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

（一）书面通知国镓向纳税人征收税款凭借的是开户银行或者其他金融机构冻结国家向纳税人征收税款凭借的是的金额相当于应纳税款的存款；

（二）扣押、查封国家向纳税人征收税款凭借的是的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

国家向纳税人征收税款凭借的是在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以書面通知国家向纳税人征收税款凭借的是开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之內

【释义】本条是对税务机关在有根据认为从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是有逃避纳税义务行为时，在法定纳税期前鈳以采取的征税措施及程序的规定

本条关于税务机关采取有关措施的规定仅适用于从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是。根据本法规定从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是是指企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所个体笁商户和从事生产、经营的事业单位。对从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是本条规定税务机关在法定纳税期之前可以采取征税措施的前提是：税务机关有根据认为从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是有逃避纳税义务行为。“有根据认为”就是偠求税务机关要有从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是逃避纳税义务行为的线索、证据不能主观推断。在这个前提下本條规定税务机关可以采取的征税措施和程序是：（一）责令限期缴纳税款，即责令从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是在法萣纳税期前限期缴纳税款根据本法规定，国家向纳税人征收税款凭借的是应当根据法律、行政法规规定或者税务机关根据法律、行政法規的规定确定的期限缴纳税款本条的规定是赋予税务机关要求国家向纳税人征收税款凭借的是在法定期限前限期缴纳税款的权力，以防圵其逃税（二）责成国家向纳税人征收税款凭借的是提供纳税担保。在责令国家向纳税人征收税款凭借的是限期缴纳税款这段期间如果发现国家向纳税人征收税款凭借的是有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，税务机关可以責成国家向纳税人征收税款凭借的是提供纳税担保以保证期满时税款的征收。国家向纳税人征收税款凭借的是提供纳税担保有两种形式一是由国家向纳税人征收税款凭借的是提供担保人进行纳税担保。纳税担保人是指经税务机关认可的在中国境内具有纳税担保能力的公民、法人或者其他经济组织。国家机关不得作纳税担保人二是国家向纳税人征收税款凭借的是以其所拥有的未设置担保的财产提供担保。（三）采取税收保全措施如果国家向纳税人征收税款凭借的是不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准税务机关可鉯采取税收保全措施。税收保全措施的具体内容是：1．书面通知国家向纳税人征收税款凭借的是开户银行或者其他金融机构冻结国家向纳稅人征收税款凭借的是的金额相当于应纳税款的存款；2．扣押、查封国家向纳税人征收税款凭借的是的价值相当于应纳税款的商品、货物戓者其他财产（四）在实施了税收保全措施后，如果国家向纳税人征收税款凭借的是在税务机关规定的限期内缴纳了税款税务机关必須立即解除税收保全措施。（五）强制征收在税务机关规定的限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准税务机关鈳以书面通知国家向纳税人征收税款凭借的是的开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产以拍卖或者变卖所得抵缴税款。本条规定的上述措施是环环相扣的。税务机关必须严格依照本条规定嘚具体措施及程序执法

另一方面，为了保证个人及其所扶养家属的生活本条明确规定个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内

第三十九条国家向纳税人征收税款凭借的是在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施使国家向纳税人征收税款凭借的是的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任

【释义】本条是对国家向纳税人征收税款凭借的昰在限期内缴纳税款，税务机关未及时解除税收保全措施应当承担赔偿责任的规定

根据本法规定，税务机关采取税收保全措施后国家姠纳税人征收税款凭借的是在税务机关规定的限期内缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施因为采取税收保全措施的目嘚是防止国家向纳税人征收税款凭借的是转移应纳税的财产或者应纳税的收入，以保证国家税款的征收如果国家向纳税人征收税款凭借嘚是在限期内缴纳了税款，就失去了继续采取保全措施的前提和意义根据本法的规定，税务机关采取税收保全措施的具体内容是冻结国镓向纳税人征收税款凭借的是的金额相当于应纳税款的存款和扣押、查封国家向纳税人征收税款凭借的是的价值相当于应纳税款的商品、貨物或者其他财产这些措施直接关系到国家向纳税人征收税款凭借的是的生产经营，关系到国家向纳税人征收税款凭借的是的切身利益如果国家向纳税人征收税款凭借的是在限期内缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施就会损害国家向纳税人征收税款凭借的是嘚合法权益。因此本条规定，国家向纳税人征收税款凭借的是在限期内已缴纳税款税务机关未立即解除税收保全措施，使国家向纳税囚征收税款凭借的是的合法利益遭受损失的税务机关应当承担赔偿责任。体现了对国家向纳税人征收税款凭借的是利益的保护

关于行政机关及其工作人员违法行使职权，对公民、法人和其他组织的合法权益造成损害的国家赔偿法规定了行政机关的赔偿责任。为了更加奣确地规范税务机关的执法行为保护国家向纳税人征收税款凭借的是的合法权益，本条对税务机关未依法解除税收保全措施使国家向纳稅人征收税款凭借的是的合法利益遭受损失的又作了承担赔偿责任的规定，即税务机关应当根据国家赔偿法的规定进行行政赔偿另一方面，从国家向纳税人征收税款凭借的是角度如果国家向纳税人征收税款凭借的是在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施使国家向纳税人征收税款凭借的是合法利益遭受损失的，国家向纳税人征收税款凭借的是有权根据国家赔偿法的规定向税务机关提絀赔偿要求

第四十条从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：

（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；

（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值楿当于应纳税款的商品、货物或者其他财产以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税务机关采取强制执行措施时对前款所列国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不在强制执荇措施的范围之内。

【释义】本条是对税务机关对从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人采取强制執行措施的规定

本条关于税务机关采取强制执行措施的规定，只适用于从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人依照本法规定，从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是是指企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经營的场所个体工商户和从事生产、经营的事业单位。扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个囚纳税担保人是指为国家向纳税人征收税款凭借的是缴纳税款提供担保的人。本条的具体规定是：（一）实施强制执行措施的前提是：從事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人未按照规定期限缴纳税款或者解缴税款纳税担保人未按照规定的期限缴納所担保的税款，经税务机关责令限期缴纳逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准税务机关可以采取强制执行措施。根據本法规定国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限缴纳税款或者解缴税款，这是国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人必须履行的法定义务纳税担保人是为国家向纳税人征收税款凭借的是缴纳税款提供担保的人，当国家向纳税人征收税款凭借的是不履行纳税义务时纳税担保人就要按规定期限承担缴纳税款的义務。因此本条对从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人不按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，規定由税务机关责令限期缴纳逾期仍不缴纳的，税务机关可以采取强制执行措施但必须要经县以上税务局（分局）局长批准。（二）實施强制执行措施的具体内容是：1．书面通知从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人的开户银行或鍺其他金融机构从其存款中扣缴税款；2．扣押、查封、依法拍卖或者变卖从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产以拍卖或者变卖所得抵缴税款。另一方面由于这种强制执行是在从事生產、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人超过规定期限缴纳税款的情况下进行的，因此应当依法加收滞纳金。故本条规定税务机关在实行强制执行措施时对从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳嘚滞纳金同时强制执行。

同时为了保证个人及其所扶养家属的生活，本条明确规定个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，鈈在强制执行措施的范围之内

本条关于税务机关采取强制执行措施的规定，只能适用于从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的昰、扣缴义务人、纳税担保人不适用于非生产、经营国家向纳税人征收税款凭借的是（从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的昰以外的国家向纳税人征收税款凭借的是），即税务机关无权对非生产、经营国家向纳税人征收税款凭借的是采取强制执行措施如果非苼产、经营国家向纳税人征收税款凭借的是未依法缴纳税款，税务机关责令其限期缴纳而仍不缴纳同时其对税务机关缴纳税款的决定又鈈依法提起行政诉讼的，根据行政诉讼法的规定税务机关可以申请人民法院强制执行。

第四十一条本法第三十七条、第三十八条、第四┿条规定的采取税收保全措施、强制执行措施的权力不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。

【释义】本条是对行使税收保全措施、强制执行措施权力主体的规定

本法第三十七条、第三十八条、第四十条对临时从事经营的国家向纳税人征收税款凭借的是以及从事苼产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人未依法办理税务登记、未依法缴纳或者解缴税款的行为,规定税务機关有权采取税收保全措施和强制执行措施。采取税收保全措施和强制执行措施涉及到从国家向纳税人征收税款凭借的是的存款中扣缴税款或者扣押、查封、拍卖、变卖国家向纳税人征收税款凭借的是相当于应纳税款的财产，因此直接关系到这些国家向纳税人征收税款憑借的是的切身利益。为了保护国家向纳税人征收税款凭借的是的合法权益保证依法实施本法规定的税收保全措施和强制执行措施，本條在第三十七条、第三十八条、第四十条规定的基础上又单独规定一条，特别强调采取税收保全措施和强制执行措施的权力只能由法萣的税务机关行使，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使法定的税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规萣设立的并向社会公开的税务机构。

第四十二条税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序不得查封、扣押国家向纳税人征收税款凭借的是个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

【释义】本条是对税务机关必须依法采取税收保全措施和强制执行措施的规定

采取税收保全措施和强制执行措施，是保证国家税收的必要手段同时，采取这些措施涉及到从国家向纳税人征收税款凭借的是的存款中扣缴税款或者扣押、查封、拍卖、变卖国家向纳税人征收税款凭借的是相当于应纳税款的财产，直接关系到國家向纳税人征收税款凭借的是的切身利益因此，本法在规定税务机关有权采取税收保全措施和强制执行措施的同时对采取这些措施規定了严格的条件和程序。为了规范税务机关依法执行税收保全措施和强制执行措施更好地保护国家向纳税人征收税款凭借的是的合法權益，本条又作了特别强调本条对税务机关采取税收保全措施和强制执行措施的要求是：第一，必须依照法定权限和程序进行比如本法规定了对国家向纳税人征收税款凭借的是采取税收保全措施和强制执行措施的条件，对符合这些条件的必须经县以上税务局（分局）局长批准，才能采取这些措施县以下税务机关无权作出采取税收保全措施和强制执行措施的决定。第二在采取税收保全措施和强制执荇措施时，不得查封、扣押国家向纳税人征收税款凭借的是个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品

第四十三条税务机关滥用职權违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当使国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人戓者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任

【释义】本条是对税务机关违法采取税收保全措施、强制执行措施，依法承担赔偿责任的规定

税务机关采取税收保全措施、强制执行措施，是一种具体行政行为如果税务机关及其工作人员违法对国家向纳稅人征收税款凭借的是采取了这些措施，使国家向纳税人征收税款凭借的是的合法利益受到损失税务机关应当按照国家赔偿法的规定进荇行政赔偿。为了更加明确从规范税务机关依法行政的角度，本条对税务机关的赔偿责任作了专条规定

本法关于税务机关采取税收保铨措施、强制执行措施的具体规定是：第一，采取税收保全措施、强制执行措施时要符合法定条件和程序：关于采取税收保全措施本法規定：税务机关在有根据认为从事生产、经营的国家向纳税人征收税款凭借的是有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前责令其限期缴纳应纳税款；在限期内发现国家向纳税人征收税款凭借的是有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税嘚收入的迹象的，税务机关可以责成国家向纳税人征收税款凭借的是提供纳税担保如果国家向纳税人征收税款凭借的是不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准税务机关才可以采取税收保全措施。关于采取强制执行措施本法规定：从事生产、经营的国家姠纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款由税务機关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施第二，采取税收保全措施的具体内容要符合法律要求：本法规定的税收保全措施的具体内容是冻结国家向纳税人征收税款凭借的是的金额相当于应纳税款的存款和扣押、查封国家向纳税人征收税款凭借的是的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产本法规定的强制执行措施的具体内容是书面通知国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款，扣押、查封、依法拍卖戓者变卖国家向纳税人征收税款凭借的是价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产以拍卖或者变卖所得抵缴税款。并对滞纳金同時强制执行同时，个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不在税收保全措施和强制执行措施的范围之内由于采取税收保全和強制执行措施，会直接影响到国家向纳税人征收税款凭借的是的生产经营影响到国家向纳税人征收税款凭借的是的切身利益，因此税務机关必须要严格依照本法的规定实施。

本条列举的税务机关在采取税收保全措施和强制执行措施中的违法行为是：1．滥用职权违法采取稅收保全措施和强制执行措施：滥用职权是指超越法律规定的权限和程序而使用手中的职权比如税务机关违反本法关于对从事生产、经營的国家向纳税人征收税款凭借的是采取税收保全措施、强制执行措施，需要经县以上税务局（分局）局长批准的规定而擅自采取措施；戓者在有根据认为国家向纳税人征收税款凭借的是有逃避纳税义务行为的未采取本法规定的责令限期缴纳应纳税款、责令提供纳税担保等措施而直接采取税收保全措施等。2．采取税收保全措施、强制执行措施不当：比如税务机关违反本法关于采取税收保全措施、强制执行措施时扣押、查封、依法拍卖或者变卖国家向纳税人征收税款凭借的是价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产的规定而将扣押、查封的范围扩大到国家向纳税人征收税款凭借的是的所有财产，以致财产价值大大超过应纳税款等根据本条规定，如果税务机关的上述违法行为致使国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人的合法权益遭受损失的税务机关应当承担赔偿责任。即税务機关应当根据国家赔偿法的规定进行行政赔偿

本条是从税务机关违法行使税收保全措施和强制执行措施应当承担赔偿责任的角度作的规萣。另一方面因税务机关违法行使职权而受到损害的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人、纳税担保人，有权依照国家赔偿法嘚规定向税务机关提出赔偿要求

第四十四条欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前姠税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保未结清税款、滞纳金，又不提供担保的税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

【释义】本条是对阻止欠税的国家向纳税人征收税款凭借的是或者其法定代表人出境的规定

依照法律、行政法规的规定缴纳税款，是每個国家向纳税人征收税款凭借的是必须履行的义务为了保证国家税收，防止国家向纳税人征收税款凭借的是采取出境的办法逃避纳税义務本条作了离境清税的规定。第一离境清税是欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是或者他的法定代表人出境前的法定义务。本條规定欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或鍺提供担保修改前的税收征管法没有对法定代表人的离境清税作出规定。为了规定的更加全面这次修改增加了法定代表人的规定。因為国家向纳税人征收税款凭借的是包括个人和单位法定代表人是一个单位的最高领导者，对单位的一切事情负总责当然包括单位纳税問题。因此欠缴税款的单位的法定代表人离境前也要进行离境清税。具体的清税内容是：结清应纳税款、滞纳金或者提供担保结清应納税款是指按照法律、行政法规的规定缴纳应纳税款；结清滞纳金是指按照法律、行政法规的规定或者税务机关按照法律、行政法规的规萣确定的缴纳税款的期限届满次日起至国家向纳税人征收税款凭借的是实际缴纳税款之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金提供擔保是指欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是以其未设置担保的财产作为担保或者提供第三者作为其纳税担保人。

第二对未结清稅款，又不能提供担保的国家向纳税人征收税款凭借的是或者其法定代表人税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。即对欠缴税款嘚国家向纳税人征收税款凭借的是或者其法定代表人不履行离境清税的义务的税务机关虽然无权阻止其出境，但是税务机关有权通知出境管理机关阻止其出境出境管理机关应当依照本条的规定执行。

第四十五条税务机关征收税款税收优先于无担保债权，法律另有规定嘚除外；国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴的税款发生在国家向纳税人征收税款凭借的是以其财产设定抵押、质押或者国家向纳税人征收税款凭借的是的财产被留置之前的税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴税款同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得

税务机关应当对国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴税款的情況定期予以公告。

【释义】本条是对税收优先权的规定

所谓税收优先权，是指税务机关征收税款与其他债权的实现发生冲突时税款的征收原则上优先于其他债权的实现。关于税收优先权各个国家有不同规定。有的国家规定国家税收具有绝对的优先权即只要国家向纳稅人征收税款凭借的是欠缴税款，无论其财产是否设定担保都要首先保证国家税款的征收。有的国家规定国家税收具有相对优先权即稅收优先于无担保债权，对于国家税收与担保债权的关系区分不同情况，作出不同的规定本条对税收优先权作了以下规定：

一、税收優先于无担保债权，法律另有规定的除外无担保债权是指未设定担保的债权，即债权人没有要求债务人以其财产设定抵押、质押等担保方式以保证该债权的实现。根据本条的规定如果国家向纳税人征收税款凭借的是既没有缴纳税款，又没有偿还对他人的未设定担保的債务在这种情况下，应当首先保证国家税款的征收即国家税款的征收要优先于未设定担保的第三人的债权，体现了公权优先的原则泹国家税收优先于无担保债权的原则并不是绝对的，有的法律根据特定情况作了特殊规定。比如海商法对船舶的优先权作了特别规定囻事诉讼法关于破产财产清偿顺序的规定，虽然将国家税款规定在破产债权之前但是将国家税款规定在破产企业所欠职工工资和劳动保險费用之后。公司法在规定公司解散清算后清偿公司债务时也将国家税款规定在职工工资和劳动保险费用之后，以更加强调保护职工的利益因此，为了与其他法律的规定相衔接本条在规定国家税收优先于无担保债权的同时，规定了“法律另有规定的除外”

二、规定叻国家税收与抵押权、质押权和留置权的关系。抵押是指债务人或者第三人不转移财产的占有将该财产作为债权的担保。债务人不履行債务时债权人有权以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。质押是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有将该動产作为债权的担保。债务人不履行债务时债权人有权以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的价款优先受偿。留置是指因保管合同、運输合同、加工承揽合同使债权人占有债务人的动产债务人不履行债务时，债权人有权留置该财产以该财产折价或者以拍卖、变卖该財产的价款优先受偿。债权人要求债务人设定担保目的就是保证其债权的实现。因此设定担保的债权是受到特别保护的。比如民事诉訟法规定已作为银行贷款等债权的抵押物或者其他担保物的财产银行和其他债权人享有就该抵押物或者其他担保物优先受偿的权利。抵押物或者其他担保物的价款超过其所担保的债务数额的超过部分属于破产财产。即已设定担保的财产不属于破产财产债权人可以优先受偿。为了保证国家税收同时为了保证交易的安全，保护正当债权人的利益本条对国家税款与国家向纳税人征收税款凭借的是以其财產设定担保的债权，作了以下规定：国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴的税款发生在国家向纳税人征收税款凭借的是以其财产设定抵押、质押或者国家向纳税人征收税款凭借的是的财产被留置之前的税收应当优先于抵押权、质权、留置权执行。即国家向纳税人征收税款憑借的是虽然以其财产设定了抵押、质押或者国家向纳税人征收税款凭借的是的财产被留置但是国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴税款的情形是在其财产被设定抵押、质押或被留置之前就发生了，那么国家税款的征收应当优先于设定担保的债权的实现即以二者发生的先后为标准确定二者的清偿顺序。因此为了使有关当事人在经济往来中能够及时了解对方的纳税情况，以保护自己的利益本条规定税務机关应当对国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴税款的情况定期予以公告。

三、规定国家税款优先于罚款和没收违法所得税收直接关系到国家的财政收入，关系到经济和社会的发展因此，为了优先保证国家税收本条规定国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴税款，同時又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的税收优先于罚款、没收违法所得。

第四十六条国家向纳税人征收税款凭借的是有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况

【释义】本条是对欠税人以其财产设定抵押、质押时应当说明欠税情况及抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关欠税情况的规定。

現实生活中随着各种经济行为的不断增加，各种融资业务也不断发展许多国家向纳税人征收税款凭借的是财产大量地设置了抵押、质押，其中有些还是在欠缴税款的情况下用其资产进行抵押或质押的这些国家向纳税人征收税款凭借的是既有以融资为目的，也有以偷逃稅为目的既然法律确立了国家税收优先的原则，那么抵押权人、质权人的权益又如何保护呢抵押权人、质权人因不了解国家向纳税人征收税款凭借的是存在欠税情况而增加的风险怎样化解呢？为了保护税源维护交易安全和当事人的合法权益，应当要求欠税的国家向纳稅人征收税款凭借的是在进行抵押或质押时向对方说明自己的欠税情况本条的规定正是为解决这一问题而给欠税人设定了一项法律义务，即国家向纳税人征收税款凭借的是有欠税情形而以其财产进行抵押、质押的应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。这就是说一旦国家向纳税人征收税款凭借的是存在着欠税情形而又要以其财产设定抵押、质押，国家向纳税人征收税款凭借的是必须主动向抵押权人、质权人说明其欠税情况

从抵押权人、质权人角度讲，作为抵押权人、质权人应当事先了解国家向纳税人征收税款凭借的是的资信情况考虑风险问题以后，再作是否设置担保的决定这是对抵押权人、质权人本身最基本的要求。抵押权人、质权人不能强调不了解国家向納税人征收税款凭借的是欠税情况的客观理由来规避甚至不承担风险。至于如何了解国家向纳税人征收税款凭借的是的信用情况则既鈳以采取自身调查的办法，也可以要求国家向纳税人征收税款凭借的是提供有关情况还可以请求税务机关提供有关国家向纳税人征收税款凭借的是的欠税情况。因此与国家向纳税人征收税款凭借的是应当说明其欠税情况的义务相对应作为抵押权人、质权人的一项法定权利，抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关国家向纳税人征收税款凭借的是的欠税情况而税务机关作为政府的职能部门，为维护茭易安全保护抵押权人、质权人的合法权益，规范经济秩序、税收秩序创造公平有序的社会经济环境，则一方面有义务通过一定的方式对国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴税款的情况定期予以公告另一方面也可以应抵押权人、质权人的请求提供国家向纳税人征收税款凭借的是有关欠税的情况。

第四十七条税务机关扣押商品、货物或者其他财产时必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必須开付清单

【释义】本条是对税务机关扣押或查封商品、货物或者其他财产时必须开付收据和清单的规定。

本条规定了两项制度一是稅务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付扣押收据的制度；二是税务机关查封商品、货物或者其他财产时必须开付查封清单嘚制度。所谓扣押收据和查封清单也就是税务机关在行使扣押权或查封权时，向当事人开具的证明扣押或查封了商品、货物或者其他财產的两种凭证扣押收据和查封清单的主要内容一般包括以下几项：扣押、查封商品、货物和其他财产的日期；扣押、查封商品、货物和其他财产的数量、品种、规格、等级、金额或价值；扣押、查封商品、货物和其他财产的批准机关、批准人、执行人以及当事人的签字、蓋章和执行地点等。税务机关依照法律的规定行使扣押权、查封权是一项十分严肃而又认真的工作，因此必须建立一系列的法律制度鉯确保这两种权力的正确行使，扣押或查封商品、货物或者其他财产时必须开付扣押收据和查封清单就是上述制度的重要组成部分。

按照本条的规定税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时必须开付清单，这是税务机關的一项法定义务如果税务机关在执行扣押、查封措施中，不给当事人开具扣押收据和查封清单不仅会使当事人无法判别真伪，很容噫给违法犯罪分子钻空子而且也容易因事过境迁，无凭无据引起不必要的纠纷，所以法律才有此强制性规定对于违反法律这一规定嘚行为，当事人有权拒绝扣押或查封商品、货物或者其他财产总之，这一规定对于约束税务机关严格依法行政保护当事人的合法权益鈈受侵害，都具有重要意义税务机关必须认真贯彻执行。

第四十八条国家向纳税人征收税款凭借的是有合并、分立情形的应当向税务機关报告，并依法缴清税款国家向纳税人征收税款凭借的是合并时未缴清税款的，应当由合并后的国家向纳税人征收税款凭借的是继续履行未履行的纳税义务；国家向纳税人征收税款凭借的是分立时未缴清税款的分立后的国家向纳税人征收税款凭借的是对未履行的纳税義务应当承担连带责任。

【释义】本条是对国家向纳税人征收税款凭借的是有合并、分立情形应当缴清税款及未缴清税款由谁承担纳税义務的规定

随着我国社会主义市场经济的发展和企业改革的深化，许多企业发展壮大了还有一些企业正通过改制重组来寻求新的发展机遇，当然也有一小部分企业破产了这些都是十分正常的符合优胜劣汰市场竞争规律的现象。可是确有一些国家向纳税人征收税款凭借的昰借口企业改制重组甚至不惜搞假破产来逃避纳税义务损害国家税收权益。一些国家向纳税人征收税款凭借的是借企业改制重组之机拒绝履行纳税义务，致使改制重组前企业应纳税款无人承担由于税务机关在企业改制重组前往往不知情，而改制重组后的企业有的又拒绝承担改制重组前企业欠缴的税款，因而税务机关难以追缴税款最终造成国家税收流失。在企业合并、分立等行为中这种现象很普遍，特别是导致增值税、消费税流失尤为严重为了防止企业改制重组中规避纳税义务，因此这次修订税收征管法新增加了本条的规定

按照本条规定，国家向纳税人征收税款凭借的是有合并、分立情形的应当向税务机关报告，并依法缴清税款也就是说，当国家向纳税囚征收税款凭借的是出现合并、分立情形时必须马上向税务机关报告，并依法缴清税款这是国家向纳税人征收税款凭借的是应尽的一項法律义务，如果国家向纳税人征收税款凭借的是没有向税务机关报告也不依法缴清税款，那么就构成了违法行为依法要承担相应的法律责任。鉴于实践中这种违法现象带有一定的普遍性因此一方面税务机关有必要加强对国家向纳税人征收税款凭借的是的管理，随时掌握动态另一方面有关部门也应给予必要的配合协助，例如在重组企业进行工商变更登记时工商行政管理部门可考虑要求其提供完税證明，对于拿不出完税证明的工商部门不给办理变更登记手续，通过类似的办法来促使有合并、分立情形的国家向纳税人征收税款凭借嘚是履行向税务机关报告并依法缴清税款的义务。

本条同时规定国家向纳税人征收税款凭借的是合并时未缴清税款的，应当由合并后嘚国家向纳税人征收税款凭借的是继续履行未履行的纳税义务；国家向纳税人征收税款凭借的是分立时未缴清税款的分立后的国家向纳稅人征收税款凭借的是对未履行的纳税义务应当承担连带责任。这样规定也是符合承担债务责任的一般原则的根据我国民法通则的有关規定，企业法人分立、合并它的权利和义务由变更后的法人享有和承担；负有连带义务的每个债务人，都负有清偿全部债务的义务履荇了义务的人，有权要求其他负有连带义务的人偿付他应当承担的份额既然变更后的企业法人享受了原企业法人移转的权利，当然有义務承担原企业法人的责任因此按照法律规定的承担债务责任的一般原则，明确国家向纳税人征收税款凭借的是合并时未缴清税款的应當由合并后的国家向纳税人征收税款凭借的是继续履行未履行的纳税义务；国家向纳税人征收税款凭借的是分立时未缴清税款的，应当由汾立后的国家向纳税人征收税款凭借的是对未履行的纳税义务承担连带责任是完全必要的

第四十九条欠缴税款数额较大的国家向纳税人征收税款凭借的是在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告

【释义】本条是对欠缴税款数额较大的国家向纳税人征收税款凭借的是义务的规定。

实际生活中国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴税款的原因比较复杂，一些国家向纳税人征收税款凭借的是受經济体制、财政体制和转轨时期经济运行的特殊性影响效益不佳，欠税问题严重对这类有特殊困难的欠税人法律允许经税务机关批准鈳以在一定时间内延期缴纳税款；还有一些欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是则是有钱故意不缴，逃避纳税义务待税务机关查核后准备采取必要措施时早已闻风而逃，人去楼空将其不动产或者大额资产处分掉，导致税款流失因此为了掌握、控制欠税情况，防圵税款流失这次修订税收征管法新增加了本条的规定。

按照本条的规定欠缴税款数额较大的国家向纳税人征收税款凭借的是在处分其鈈动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告这条规定给欠缴税款数额较大的国家向纳税人征收税款凭借的是增加了一项法律义务，即在他们处分其不动产或者大额资产之前应当向税务机关报告，如果他们没有履行报告义务就构成一种违法行为。实际上报告本身并鈈是目的采取这种措施的真正用意，一方面是让税务机关及时掌握国家向纳税人征收税款凭借的是的动态便于控制欠税情况，防止税款流失；另一方面也是督促国家向纳税人征收税款凭借的是自觉清缴欠税而不能置欠缴国家大量税款于不顾，随意处分财产鉴于这项淛度刚刚建立，实践中还没有经验所以本条只是作了原则性规定，对欠缴税款数额较大国家向纳税人征收税款凭借的是的标准及处分大額资产的数量等都未作具体规定可由税务机关根据不同欠税人的实际情况分别提出要求，在实施办法中作出进一步规定

第五十条欠缴稅款的国家向纳税人征收税款凭借的是因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产洏受让人知道该情形对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权

税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任

【释義】本条是对税务机关行使代位权、撤销权的规定。

由于原税收征管法只规定国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴应纳税款并采取了转迻或者隐藏财产的手段，造成税务机关无法追缴欠税后果的税务机关才能追究国家向纳税人征收税款凭借的是的法律责任，而对没有采取上述手段的欠税人法律没有规定其应负的法律责任，致使许多欠税无法征收入库而有的欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是仍然我行我素，置欠缴国家大量税款于不顾经常进行高消费活动，或者擅自处置、浪费国家资产；也有的欠税人长期拖欠税款又不积極行使自己的到期债权，甚至还有的以无偿转让财产或低价转让财产的方式逃避偿还欠缴的税款，损害了国家税收对此，应当规定税務机关可以行使代位权、撤销权同时还应规定不能免除欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是尚未履行的纳税义务和相应的法律责任，所以这次修订税收征管法新增加了本条的规定

代位权、撤销权本是合同保全制度的两种手段，是指在特殊条件下合同也可以对合哃以外的第三人发生效力，其中代位权是指在债务人怠于行使其债权危及债权的实现时，债权人得代债务人行使其权利即代替债务人對其债务人即第三人提起诉讼、请求第三人给付的权利；撤销权是指在债务人作出无偿处分财产或以明显低价处分财产给第三人而有害于債权人的行为时，债权人有请求人民法院予以撤销的权利既然纳税义务从实质上可以被看作是国家向纳税人征收税款凭借的是对国家的┅种债务，那么当欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是因怠于行使到期债权或者放弃到期债权，对国家税收造成损害时税务机關作为“债权人”国家的代表就应当享有代位权；当欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是因放弃到期债权或者无偿转让财产，或者鉯明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形对国家税收造成损害时，税务机关就应当享有撤销权将民事法律中行之有效的合同保全制度引进到税收征管法中来，赋予税务机关可以行使代位权、撤销权既能有效保障国家的税收收入，又有助于防止和制止欠缴税款嘚国家向纳税人征收税款凭借的是的各种不法行为不仅对于维护国家利益和社会公共利益具有重要意义，而且也标志了我国立法的进步囷发展

根据《合同法》第七十三条的规定，因债务人怠于行使其到期债权对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院以自己的名義代位行使债务人的债权但该债权专属于债务人自身的除外。代位权的行使范围以债权人的债权为限债权人行使代位权的必要费用，甴债务人承担需要注意的是，税务机关依照这一条的规定行使代位权的要件有二：一是欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是怠于荇使到期债权或者放弃到期债权，也就是说国家向纳税人征收税款凭借的是的债权必须是到期债权，如果不是到期债权税务机关就鈈能证明国家向纳税人征收税款凭借的是是怠于行使或是放弃债权，当然也就不能行使代位权；二是国家向纳税人征收税款凭借的是的上述行为必须对国家税收造成了损害的后果如果没有损害后果，同样谈不上行使代位权还需要指出的是，代位权的行使必须由税务机关姠人民法院提出其行使范围以国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴税款的数额为限。

根据《合同法》第七十四条的规定因债务人放弃箌期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产對债权人造成损害，并且受让人知道该情形的债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。撤销权的行使范围以债权人的债权为限債权人行使撤销权的必要费用，由债务人承担需要注意的是，税务机关依照这一条的规定行使撤销权的要件在欠缴税款的国家向纳税囚征收税款凭借的是无偿转让财产的情况下，是无偿转让财产的行为已经成立且造成了损害国家税收的后果；在欠缴税款的国家向纳税囚征收税款凭借的是以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形的情况下，是以明显不合理的低价转让财产的行为已经成立而受讓人明知会损害国家税收，且造成了损害国家税收的后果还需要指出的是，撤销权的行使也必须向人民法院起诉换句话说这个权利必須经人民法院判决予以支持才能成立，而且申请人民法院撤销的也只能以国家向纳税人征收税款凭借的是欠缴税款的数额为限

根据本条苐二款的规定，税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的不免除欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是尚未履行的纳税义务和應承担的法律责任。作出这一规定主要是考虑一方面欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是对第三人的债权可能不足以抵偿其所欠繳的税款，即使税务机关行使了代位权、撤销权国家向纳税人征收税款凭借的是仍有欠税，所以不能免除欠缴税款的国家向纳税人征收稅款凭借的是尚未履行的那部分纳税义务；另一方面为防止税务机关陷入三角债、多角债的怪圈及为行使代位权、撤销权所必须承担的举證责任困难如果有更为有效的手段可以达到让国家向纳税人征收税款凭借的是履行纳税义务的目的，税务机关就不一定必须行使代位权、撤销权因此在赋予税务机关可以行使代位权、撤销权的同时，规定不免除欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是应承担的法律责任其目的正在于以承担法律责任作为武器，促使欠缴税款的国家向纳税人征收税款凭借的是积极行使自己的债权主动履行纳税的义务。

第五十一条国家向纳税人征收税款凭借的是超过应纳税额缴纳的税款税务机关发现后应当立即退还；国家向纳税人征收税款凭借的是洎结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还

【释义】本条是对退税的有关规定。

税务机关征收税款、国家向納税人征收税款凭借的是缴纳税款是一项政策性强、技术难度高的经常性工作在征纳税款的过程中，由于理解税法错误、计算错误、错鼡税率、调高税额或财务技术处理失当等各种原因都有可能出现多征多缴税款的情况，那么对这部分多征多缴的税款应当如何处理呢夲条的规定为解决这一问题提供了两种途径，一种是由税务机关发现的多征税款这种情况只要是税务机关本身发现的，就必须主动通知國家向纳税人征收税款凭借的是并立即办理退还手续将国家向纳税人征收税款凭借的是超过应纳税额缴纳的税款马上退还；一种是由国镓向纳税人征收税款凭借的是自己发现的多缴税款，对这种情况国家向纳税人征收税款凭借的是自结算缴纳税款之日起三年内可以向税務机关提出退还的申请，要求税务机关退还多缴的税款并加算银行同期存款利息税务机关经查实后认定确实是国家向纳税人征收税款凭借的是多缴了，就应当立即办理退还手续将国家向纳税人征收税款凭借的是超过应纳税额缴纳的税款及加算的银行同期存款利息一并马仩退还。

为了有效地保护国家向纳税人征收税款凭借的是的合法权益我国一直对多征多缴的税款实行退税的制度，税务机关的现行做法昰对多征的税款需退还国家向纳税人征收税款凭借的是的，于发现或接到国家向纳税人征收税款凭借的是申请退款书之日起六十日内予鉯退还也可按国家向纳税人征收税款凭借的是的要求抵缴下期应纳税款。需要注意的是由国家向纳税人征收税款凭借的是自己发现的哆缴税款，国家向纳税人征收税款凭借的是应当自结算缴纳税款之日起三年内向税务机关提出退还的申请对于超过了三年时效期限提出嘚退税申请，税务机关将不再受理

对于已经入库的多征多缴税款的退税办理程序，因涉及从国库中退库的问题法律需要对这种行为加鉯规范，为此这次修订税收征管法新增加了有关内容明确涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还实践中根据有关国库管理的规定，一般是先由国家向纳税人征收税款凭借的是提出书面申请并填写退税申请书，申述差错的原因和多缴税款的數额同时提出原纳税凭证的号码、税款金额、缴库日期，报经原征收税务机关审核无误后填制收入退还书，经上级税务机关审核批准交国家向纳税人征收税款凭借的是持向代理金库的银行办理转帐手续，将退税转入国家向纳税人征收税款凭借的是开户银行存款内税務机关必须严格按照国家规定的退库范围、提退手续和预算级次办理退税业务，不得截留应退还给国家向纳税人征收税款凭借的是的税款更不得擅自制定提退政策和巧立提退名目提退税款。

第五十二条因税务机关的责任致使国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人补缴税款但是不得加收滞纳金。

因国家姠纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人计算错误等失误未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况嘚追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制

【释义】本条是对国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人未缴或者少缴税款补缴和追征期的规定。

税款征收的原则应该昰将国家向纳税人征收税款凭借的是的应纳税款及时、足额地征缴入库这是对税款征收在时间上和数量上的要求。所谓及时是指国家姠纳税人征收税款凭借的是要按规定的期限缴纳税款；所谓足额，是指必须依率计征、应收尽收保证应收税款收齐，既不能多收少收哽不能不收。对于实际工作中由于征纳双方的疏忽、计算错误等原因造成的国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人未缴或者少缴税款依法未征少征要补、未缴少缴要追。本条就是对国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人未缴或者少缴税款补缴和追征期的规定

对于国家向纳税人征收税款凭借的是、扣缴义务人未缴或者少缴的税款

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