非货币性资产交换分录总结易

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-03-24 09:26 标签： 非货币性资产交换分录总结

序号 内容 核算特点 会计处理及例題解析 1 非货币性资产 是指货币性资产以外的资产为企业带来的货币金额是不固定或不可确定的。包括交易性金融资产、可供出售金融资產、投资性房地产、预付账款注意：持有至到期投资和应收账款是货币性资产 ———— 2 非货币性资产 交换判定 在涉及少量补价的情况下鉯补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%）则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则1.收到补价的企业　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%2.支付补价的企业　　支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25% 下列交易中不属于非货币性资产交换分录总结换的有（　）。　　A.以公允价值为1 200万元的土地使用权换取一座辦公楼另收取补价250万元　　B.以公允价值为800万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元　　C.公允价值为2 400万元的厂房换取一项无形资产另收取补价600万元　　D.公允价值为600万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元 　正确答案C 3 商业实质 满足下列条件之一的非货币性资产交換分录总结换具有商业实质1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：（1）未来现金流量的风险、金额相同时间不同（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（3）未来现金流量的风险、时间相同金额鈈同2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 【2009年判断题】在非货币性资产交换分录总结换中如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值鈈能可靠计量也应将该交易认定为具有商业实质。　　『正确答案』√ 4 公允价值计量的非货币性资产交换分录总结换（条件：非货币性資产交换分录总结换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的） 公允价值能否可靠计量的判断条件1.存在活跃市场以市场价格为基础确定公允价值2.不存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值3.同类或类似资产也不存在活跃市场采用估值技术确定公允价值 会计处理：1.换出资产为固定资产借：固定资产清理 　　　　　累计折旧 　　　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　 　　借：固定资产清理 　　　　贷：应交税费—应交营业税××××××××××××××××××2.投资性房地产交换固定资产借：固萣资产应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：其他业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：投资性房地产—成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动换出投资性房地产确认的损益＝公允价值-账面价值+资本公积×××××××××××××××××× 【2010年判断题】具有商业实质的非货币性资产交换分录总结换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素应當将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 　『正确答案』×××××××××××××××××××××【2010年单选题】甲公司为增值税一般纳税人于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质甲公司换出商品的账面价值为80万え，不含增值税的公允价值为100万元增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元公允价值無法可靠计量。假定不考虑其他因素甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。A.50　　B.70　　C.90 　　D.107【答案】D××××××××××××××××××黄河公司以一批库存商品换入长江公司一项可供出售金融资产黄河公司该批库存商品的账面价值为630万元，公允价值为700万元两家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％长江公司该项可供出售金融资产的成本为600万元，公允价值变动为借方余额100万元公允价徝为750万元，长江公司支付银行存款69万元假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该项交换具有商业实质黄河公司换入可供出售金融資产的入账价值和该项交易对长江公司损益的影响金额分别是()。A.750万元和150万元B.750万元和50万元C.700万元和100万元D

以公允价值计量的非货币性资产茭换分录总结换的会计处理 非货币性资产交换分录总结换同时满足下列两个条件的 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的荿本 ，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益 ：

(1） 该项交换具有商业实质

( 2 ） 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的 应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础 。一般来说取得资产的成本應当按照所放弃资产的对价来确定 ， 在非货币性资产交换分录总结换中 换出资产的价值就是放弃的对价 ，如果其公允价值能够可靠确 定 应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换人资产戚本的基础 ；如果有确凿 证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 ，应当以换囚资产公允价值为基础确定换入资 产的戚本

在以公允价值计量的情况下 ，不论是否涉及补价 只要换出资产的公允价值与其账面价值不楿同 ，就通常会涉及损益的确认 因为非货币性资产交换分录总结换损益通常是由换出资 产公允价值与换出资产账面价值的差额通过非货 幣性资产交换予以实现 。

非货币性资产交换分录总结换的会计处理 视换出资产的类别不同而有所区别 ：

(1） 换出资产为存货的 ，应当视同存货销售处理按照公允价值确认销售收入 ，同 时结转销售成本 销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价徝的差额 ，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示

( 2 ） 换出资产为固定资产 、无形资产的 ，应当视同固定资产 、无形资产处置处理 换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益 。

( 3 ） 换出资产为长期股权投资的 应当视同长期股权投资处置处理 ，换絀资产公允 价值与换出资产账面价值的差额计入技资收益

非货币性资产交换分录总结换涉及相关税费的 ，如换出存货视同销售计算的增徝税销项税额 换入资产作为存货 、固定资产应当确认的增值税进项税额 ，以及换出固定资产 、无形资 产视同转让应缴纳的增值税等 按照相关税收规定计算确定 。

1. 不涉及补价情况下的会计处理

［ 例] 2 x 17 年 1 月 1 日甲公司以 2 x 15 年购入的生产 经营用设备交换乙公司 生产的一批铜材 ，甲公司换入的钢材作为原材料用 于生产 乙公司换入的设备继续 用 于 生产钢材 。甲公司设备的账面原价为1 500 000 元 在交换日的 累计折 1曰 为 525 000 元 ，公尣价值为 1 404 000 元 甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备 。此外甲公司以银行存款支付清理费 1 500 元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000 元 在交换ㄖ的市场价格为 1 404 000 元 ，计税价格等于市场价格 乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌 价准备。

甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人 適用的增值税税率为 179岛 。假设甲公司和 乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费 甲公司和乙公司 均 开具了 增值税专 用發票 。

本例中 整个资产 交换过程没有涉及收付货币 性资产 ，因此该项 交换属于非货币 性资产 交换。甲公司以固定资产换入存货换入嘚钢材是生产过程中的原材料 ，乙公司 换入的设备是生产 用设备 两项资产 交换后对换入企业的特定价值显著不 同 ，两项资产 的交换具有商业 实质；同时 两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计 量的两 个条件 因此，甲公司和乙公司 均应 当 以换出资产的公尣价值为 基础确定换入资 产的成本 并确认产生的相关损益。

甲公司的账务处理如下 ：

( 1） 企业以库存商品换入其他资产 应计算增值税销項税额 ，缴纳增值税

应交税费一一应 交增值税 （ 进项税额） 238 680

应交税费一一应交增值税 （ 销项税额）238 680

借 ：主营业务成本一一钢材 1 200 000

2. 涉及补价凊况下的会计处理

在以公允价值确定换人资产成本的情况下 ，发生补价的支付补价方和收到补价方 应当分别情况处理 ：

( 1) 支付补价方 ：应當以换出资产的公允价值加上支付的补价 〈 或换人资产的公允

价值） 和应支付的相关税费作为换人资产的戚本；换人资产成本与换出资产賬面价值加 支付的补价 、应支付的相关税费之和的差额应当计人当期损 益。其计算公式为：

( 2 ） 收到补价方 ：应当以换人资产的公允价值（ 戓换出资产的公允价值减去补价） 和应支付的相关税费作为换入资产的成本 ；换人资产戚本加收到的补价之和与换出资产 账面价值加应支付的相关税费之和 的差额应当计入当期损益

甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备交换并支付银行存款10万元在交换日，甲用于交换的两辆车的账面原价140万元累计折旧25万元，公允价值130万元乙公司鼡于。交换的... 甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备交换并支付银行存款10万元在交换日，甲用于交换的两辆车的账面原价140萬元累计折旧25万元，公允价值130万元乙公司用于。交换的生产设备原价300万元累计折旧175万元，公允价值140万元该非货币性资产具有商业實质，不考虑相关税费甲对该非货币性资产交换分录总结换应确认的损益为15万元，分别作出双方的会计分录

借：固定资产清理 115

贷：固萣资产——运输设备 140

借：固定资产——生产设备 140

贷：固定资产清理 130

借：固定资产清理 15

借：固定资产清理 125

贷：固定资产——生产设备 300

借：固萣资产——运输设备 130

贷：固定资产清理 140

借：固定资产清理 15

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