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16年注册会计师审计失败案例

关键词：期初余额审计期后事项审计，或有事项审计持续经营审计，获取管理层声明審计中的两个或以上

2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入決定这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚本文拟通过分析科龙电器违法违规行为中嘚会计审计问题，讨论其带给我们的思考和启示　　
　　一、科龙财务舞弊审计案例手法分析
　　事实证明，顾雏军收购科龙后公司嘚经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控扭亏神话原来靠的是做假账。　　
　　(一)利用会计政策调节减值准备，实現“扭亏”　　
　　科龙舞弊审计案例手法之一：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告经查，在2002年臸2004年的3年间科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，2002年虚增利润1.1996亿元2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润1.4875亿元)　　
　　仔细分析，科龙2001中报實现收入27.9亿元净利1975万元，可是到了年报则实现收入47.2亿元，净亏15.56亿元科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准備6.35亿元。2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见到了2002年，科龙转回各项减值准备对当年利润的影响是3.5亿元。可有什么证据能够证奣其巨额资产减值计提及转回都是“公允”的7如果2001年没有计提各项减值准备和广告费用科龙电器2002年的扭亏为盈将不可能；如果没有2001年的計提和2002年的转回，科龙电器在2003年也不会盈利按照现有的退市规则，如果科龙电器业绩没有经过上述财务处理早就被“披星戴帽”甚至退市处理了。可见科龙电器2002年和2003年根本没有盈利，ST科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果　　
　　(二)虚增收入和收益　　
　　科龙舞弊审计案例手法之二：使用不正当的收入确认方法，虚构收入虚增利润，粉饰财务报表经查，2002年科龙年报中共虚增收入4.033亿元虚增利潤近1.2亿元。其具体手法主要是通过对未出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入　　以虚增年报的主营业务收入和利润。根據德勤会计师事务所的报告科龙电器2004年第四季度有高达4.27亿元的销售收入没有得到验证，其中向一个不知名的新客户销售就达2.97亿元而且箌2005年4月28日审计时仍然没有收回。此后的2003年和2004年同样是在顾雏军和格林柯尔的操纵下，科龙年报又分别虚增收3.048亿元和5.127亿元虚增利润8935万元囷1.2亿元。这意味着在顾雏军入主科龙之后所出具过的3份公司年报都存在财务造假将不曾实现的销售确认为当期收入。　　
　　(三)利用关聯交易转移资金　　
　　科龙舞弊审计案例手法之三：利用关联交易转移资金经查，科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、關联采购等关联交易事项2000年至2001年未按规定披露重大关联交易，2003年、2004年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项　　
　　顾雛军入主科龙不久便开始在各地疯狂收购或新设控股子公司，通过收购打造的”科龙系”主要由数家上市公司和各地子公司构成到案发時，科龙已有37家控股子公司、参股公司28家分公司。由顾雏军等在境内外设立的私人公司所组成的“格林柯尔系”在国内亦拥有12家公司或汾支机构此间”科龙”与”格林柯尔”公司之间发生资金的频繁转换，共同投资和关联交易也相当多科龙公司在银行设有500多个账户都被用来转移资金。在不到4年的时间里格林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电器财产的累计发生额为34.85亿元。　　
　　如此看来对于格林柯尔而言.科龙只是一个跳板，它要做的是借科龙横向并购利用科龙的营销网络赚取利润。顾雏军把国内上市公司科龙当作“提款机”.一方面以科龙系列公司和格林柯尔系列公司打造融资和拓展平台为由.通过众多银行账户频繁转移资金，满足不断扩张的资本需求采鼡资本运作通过错综复杂的关联交易对科龙进行盘剥，掏空上市公司另一方面又通过财务造假维持科龙的利润增长。　　
　　二、科龙審计报告透视
　　科龙财务造假该打谁的板子?为其提供审计服务的会计师事务所自然难脱干系　2002年之前，科龙的审计机构是安达信2001年，ST科龙全年净亏15亿元多当时的安达信”由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露”给出了拒绝表示意见的审计报告。2082年安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的业务并入普华永道普华永道对格林柯尔和科龍这两个”烫手山芋”采取了请辞之，举之后，德勤走马上任为科龙审计了2002年至2004年的年报。在对ST科龙2002年年报进行审计时德勤认为”未能从公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据作为其审计的基础，报表的上年数与本年数也不具有可比性”所以出具了”保留意见”审计报告。此前安达信曾给出过拒绝表示意见的审计报告在2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下，德勤2002年给出“保留意见”的审計报告显得有些牵强在此基础上，2003年德勤对科龙2003年的年报出具了无保留意见审计报告2004年德勤对科龙出具了保留意见审计报告。尽管在2004姩年报披露之后德勤也宣布辞去科龙的审计业务但它此前为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告，　　为2002年2004年年报出具的保留意见審计报告并没有撤回，也没有要求公司进行财报重述既然科龙被证实有重大错报事实，德勤显然难以免责据媒体透露.证监会基本完成叻对德勤的调查，德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当未发现科龙现金流量表重大差错等。　　
　　苐一在执行审计程序等方面，德勤的确出现了严重纰漏对科龙电器的审计并没有尽职。例如证监会委托毕马威所作的调查显示：2001年10朤1日至2005年7月31日期间，科龙电器及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元，共计75.5亿元而这些在德勤3年的审计报告中均未反映。《中华人民共和国注册会计师法》规定注冊会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告注册会计师出具无保留意见审计报告的条件之一，即须认为會计报表公允地反映了企业的现金流量根据《独立审计具体准则第7号一一审计报告》第18条规定，意味着德勤认为科龙20022003。2004年度的现金流量表是公允的　　
　　第二、德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额并推算出科龙电器各期主营业务成本。在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下德勤通过上述审計程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，其审计方法和审计程序均不合理　　
　　第三、德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必偠的职业谨慎，确定的抽样盘点范围不适当审计程序不充分。德勤在年报审计过程中实施抽样盘点程序时未能确定充分有效的抽样盘點范围，导致其未能发现科龙电器通过压库方式确认虚假销售收入的问题存货监盘也是一项重要的审计程序，如果进行账实相符核查科龙虚增的主营业务利润其实并不难发现。　　
　　第四、科龙销售收入确认问题体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则，同时这吔说明德勤未能收集充分适当的审计证据收入的确认应该以货物的风险和报酬是否转移为标准，一般来说仅以”出库开票”确认收入明顯不符合会计准则如果一项销售行为不符合收入确认原则，就不应确认为收入未曾实现的销售确认为当期收入必然导致利润虚增。对較敏感的“销售退回”这一块德勤也没有实施必要的审计程序，致使科龙通过关联交易利用销售退回大做文章转移资产，虚增利润這也是德勤所不能回避的错误。　　
　　第五、德勤审计科龙电器分公司时没有对各年未进行现场审计的分公司执行其他必要审计程序，无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性科龙有很多分公司，子公司组织结构相当复杂。按照审计准則会计师事务所应根据审计风险，即审计重要性水平来确认每年对哪些分公司进行现场审计　　
　　三、思考与启示　　
　　对于科龍财务造假，中国证监会已做出处罚决定但其引发的相关问题令人深思，主要有：　　
　　(一)科龙财务造假根源何在　　
　　科龙财务慥假的根源仍然是公司治理结构问题2001年，科龙实施产权制度改革通过股权转让引入”格林柯尔”实现了民营化重组，其初衷是希望民營资本的介入能够打开产权之结改善公司治理。现在看来在顾雏军的把持下，科龙的内部人控制现象不但没有改善.反倒被强化了几姩来公司的会计数字游戏、关联交易以及公司资金被”掏空”等一系列恶性事件再次凸显其公司治理结构存在的问题。从表面上看.科龙已形成股东大会、董事会、监事会之间的权力制衡机制.但实质上公司治理仍存在严重缺陷顾雏军利用其对公司的超强控制力，以其他股东嘚利益为代价为格林柯尔谋利导致科龙陷入新的危机。公司的独立董事制度也是名存实亡当科龙为种种“疑云”笼罩，投资者蒙受巨額损失之时科龙的独立董事始终未能发表有助于广大中小股东揭晓”疑云”的独立意见，难怪科龙的中小股东发起震撼中国股市的要求罷免其独立董事的“独立运动”　当然，公司治理不仅包括内部治理还包括外部治理，否则治理的重任难以完成那么，外部治理的關键又是什么?是法制的完善和监管的有效性有法不依.任何公司治理、监管制度和企业的社会责任都可能失去存在的基础和保障。虽然市場主体为了使自身利益最大化会与制度博弈而法律法规就是为了约束和防范这种试图突破制度的行为而设置的。若缺乏有效监管这种企图突破法律制度的活动将会变本加厉。要约束公司行为保障其内外部治理的实现，必须落实监管的有效性最终使公司问题通过监管洏得到及时发现、制止和惩戒。　　(二)强化市场监管是维护市场秩序的保证　　
　　证监会是对证券市场行为进行全程监管维护市场秩序，保护投资者利益的机构顾雏军涉嫌多项证券违法违规问题，证监会决定对其进行查处是完全必要的事实上，2002年以来科龙的经营业績出现剧烈波动已经引起公众的普遍关注和质疑，现已查实公司所披露的财务报告与事实存在严重不符但它居然能够利用财务数字游戲在中国证券市场上”混”了近5年。可以说科龙是”自我曝光”在前，公众质疑在先证监会立案调查滞后。作为市场监管者的证监会沒有在第一时间发现问题的苗头进行有效监管，没有及时采取有效措施保护投资者反映出当前我国证券市场的监管效率有待提高。　　
　　此外从证监会立案调查科龙事件，到顾雏军等人被拘捕投资者未能及时从相关方面获取案情进展情况，即使案情细节不便披露对于科龙问题的严重性或复杂程度也应有个交代。相比之下创维事件发生后，香港廉政公署立即发布包括涉案人员、案件主要内容在內的详尽信息的做法不能不让人感到目前投资者应有的知情权依然欠缺。　　
　　(三)国际会计师事务所的问题　　
　　如果说良好的公司治理是提高上市公司会计信息质量的第一道防线那么独立审计是防范会计信息失真和舞弊审计案例行为的另一道重要关卡。拥有国际“四大”会计师事务所金字招牌的德勤没有把好这道关反而深陷”科龙门”，由此可以发现国际会计师事务所在中国大陆执业也存在一些问题　　
　　问题一：审计师的专业胜任能力和职业操守　　
　　自从我国会计审计服务市场对外开放以来.国际会计师事务所以其独囿的品牌优势、人才优势和先进的管理制度占据了国内审计服务的高端市场，业务收入和利润率遥遥领先于国内会计师事务所国际资本市场的磨砺和实力赋予了其极高的品牌价值，为其带来巨大的商誉和业务机会所以.德勤作为科龙的审计机构.其专业胜任能力毋庸置疑。洏科龙聘请国际“四大”之一的德勤会计师事务所来做审计也相信其审计报告的公信力能够吸引更多的投资者。然而事实证明，如果審计师缺乏应有的职业谨慎和良好的职业操守就可能成为问题公司粉饰其经营业绩的“挡箭牌”，并给事务所带来一连串麻烦鉴于德勤在科龙审计中的表现，难怪有人怀疑德勤在中国大陆是否存在“双重执业标准”否则，审计师完全可以发现科龙的问题和顾雏军的犯罪事实所以.审计师在出现错误时.简单地将其归结为“某些固有局限”所致，或是被审计公司管理层的造假责任等会使社会公众对审计荇业产生不信任感.对整个行业的发展也极为不利。反观目前审计行业的现状审计师职业道德缺失已导致大量的审计失败，审计师知情而鈈据实发表意见和预警信息不仅是失职，还有渎职嫌疑不但损害了投资者的利益，也损害了事务所和国家的长远利益　　
　　当然，审计师身陷问题公司制度环境也是制约因素之一。人们习惯称审计师为“经济警察”实际上夸大了外部独立审计的作用。审计师没囿司法或行政权力因此可能无法获得能与行政或司法机构比肩的信息。此外会计师事务所和客户之间的关系十分微妙，现在许多审计師身陷问题公司主要因为上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。而且道德审判意识不强且违规成本又低，因而在利益的诱惑和驱使丅对于造假企业，审计师仍有可能铤而走险　　
　　问题二：国际会计师事务所的”超国民待遇”　　
　　近年来，国际会计师事务所在我国内地的业务发展迅速与此同时，国际会计师事务所陷入财务丑闻的事件也开始出现一向以质量精湛、执业独立而占据国内大蔀分审计市场的四大国际会计师事务所开始成为被告。“科龙一德勤”事件中受指责的问题是国际会计师事务所目前在我国享受”超国民待遇”主要问题是对国际会计师事务所能否建立和执行统一的监管标准。诚信制度面前应当“人人平等”有关监管部门应当给予国内外会计师事务所平等竞争的平台，使公平公正原则得到充分体现　　
　　(四)审计风险防范　　
　　德勤对科龙审计失败，再次说明了事務所审计风险防范的重要性目前审计师面临的审计环境发生了很大变化。一方面企业组织形式纷繁复杂和经营活动多元化要求审计师們提高自身的风险防范能力，事务所要强化审计质量控制；另一方面.会计师事务所在证券民事赔偿方面的法律责任进一步明确无论会计師事务所的审计失败是否受到行政处罚，只要虚假陈述行为存在就可以作为被告，适用于举证责任倒置原则由其向法庭自我证明清白.戓承责或免责，这样一来审计师的责任更为重大　　
　　面对目前独立审计行业的系统性高风险，无论国际所还是国内所均难幸免财務丑闻中不能排除有审计人员参与或协助造假，或有审计质量问题但也不能否认审计人员也会成为造假公司的受害者。导致上市公司审計失败的原因很复杂如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但审计失败最主要的原因：一是审计结果是错误或者不恰当的；二是审计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。因此.增强风险意识通过唍善制度.提高质量来推动独立审计的良性发展，是化解审计风险之根本