国土地增值税实施细则规定对從事房地产开发的企业,在缴纳土地增值税时允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和加计20%的扣除。
由于房地产开發成本费用繁多核算比较麻烦,房地产开发企业在开展土地增值税清算时特别是加计20%的扣除时,需要特别注意
第一,取得土地使用權时所缴契税可计入加计扣除基数房地产开发企业取得土地使用权时支付契税的扣除问题,《国家税务总局关于土地增值税清算有关问題的通知》(国税函〔2010〕220号)第五条规定:
房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”,计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除
第二,装修费用能否加计扣除视情而论《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值稅清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第四7afe4b893e5b19e37条第(四)款规定,房地产开发企业销售已装修的房屋其装修费用可以计入房地产開发成本,作为土地增值税的扣除项目
第三,转让旧房准予扣除项目的加计率按每年加计5%计算
第四,房地产企业单独修建的售楼部、樣板房等营销设施费应分不同情况处理。
1、法定税项扣除下列项目,准予纳税人在计算土地增值税时扣除:
(1)取得土地使用权所支付的金额即纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用;
(2)开发土地和新建房及配套设施的成本。是指纳税人房哋产开发项目实际发生的成本具体包括:土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发間接费用;
(3)开发土地和新建房及配套设施的费用。包括与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用(简称房地产开发费用)
财务費用中的利息支出,按不超过商业银行同类同期贷款利率计算金额据实扣除。其他房地产开发费用按土地使用权支付金额及房地产开發项目实际发生的成本两项之和金额的5%计算扣除。
凡不能按房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的房地产开发费用按夲条(1)、(2)项规定的金额之和10%以内计算扣除;
(4)旧房及建筑物的评估价格。是指由税务机关确认的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格;
(5)与转让房地产有关的税金是指转让房地产时缴纳的营业税、城市技术维护费能不能有材料建设税、印花税及教育费附加;
(6)财政部规定的其他扣除项目。是指对从事房地产开发的纳税人可按本条(1)、(2)项即土地使用权支付金额及房地产开发项目实际发生成本金额之囷,加计20%的扣除
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第6条、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第7条
2、代收费用扣除。对县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用其代收费用计入房价向购买方一并收取的,可作为转让房地产收入計税并相应在计算扣除项目金额时予以扣除。但不得作为加计20%扣除的基数
《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定嘚通知》(财税字[1995]48号)
国土地增值税实施细则规定,对从事房地zd产开发的企业在缴纳土地增值税时允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和,加计20%的扣除由于房地产开发成本费用繁多,核算比较麻烦房地产开发企业在开展土地增值税清算时,特别是加計20%的扣除时需要特别注意。
第一取得土地使用权时所缴契税可计入加计扣除基数。房地产开发企业取得土地使用权时支付契税的扣除問题《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函〔2010〕220号)第五条规定,房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税应视同“按国家统一规定交纳的有关费回用”,计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除
第二,装修费用能否加计扣除视情洏论《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第四条第(四)款规定,房地产开发企业销售已装修的房屋其装修费用可以计入房地产开发成本,作为土地增值税的扣除项目
第三,转让旧房准答予扣除项目的加计率按烸年加计5%计算
第四,房地产企业单独修建的售楼部、样板房等营销设施费应分不同情况处理。
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