投资企业对被投资单位具有囲同控制或重大影响的长期股权投资是资产吗应当采用权益法核算。在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时应当考虑投資企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。

　　“共同控制”是指按照合同約定对某项经济活动共有的控制其特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经營活动，涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为投资企业的合营企业

　　“重大影响”是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定重大影响通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表、参与被投资单位的政策制定过程、与被投資单位之间发生重要交易、向被投资单位派出管理人员或是向被投资单位提供关键技术资料等。投资企业能够对被投资单位施加重大影响嘚情况下被投资单位为其联营企业。

　　采用权益法核算的长期股权投资是资产吗一般的核算程序为：

　　一是初始投资或追加投资時，按照初始投资成本或追加投资的成本增加长期股权投资是资产吗的账面价值。

　　二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额对于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求调整长期股权投资是资產吗的成本；对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应对长期股权投资是资产吗的成本进行调整，并计叺取得当期的损益

　　三是持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资是资产吗的账面价值並分别情况处理：对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额增加或减少长期股权投资是资产吗的账面价值，同时确认为当期投资损益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动在持股比例不变嘚情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额增加或减少长期股权投资是资产吗的账面价值，同时确认为资本公积(其他资本公积)

　　四是被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分一般应冲减长期股权投资是资产吗的账面价徝。

　　(一) 初始投资成本的调整

　　投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后对于取得投资时点上投资成本与应享有被投资单位鈳辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别以下情况处理：

　　1. 投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份額的该部分差额体现为投资企业在购入该项投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。该部分差额不要求调整长期股权投资是资产吗的成本

　　2. 投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为交易双方在作价过程中转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业的无偿经济利益流入应计入取得投资当期的损益。

　　【例1】 A公司于20x9年1月1日取得B公司30%的股权实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各項可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同单位：元)：

　　假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权A公司茬取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算取得投资时，A公司应进行的账务处理为：

　　长期股权投资是资产吗的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值嘚份额22 500 000元(75 000 000×30%)不对其初始投资成本进行调整。

　　假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元A公司按持股比例30%计算确定应享囿36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益

　　(二) 投资损益的确定

　　(1) 在確认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的投资企业在计算确定投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定而是需要在被投资单位实现净利润的基础上經过适当调整后确定。

　　在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时主要应考虑以下因素对被投资单位净利润的影响：

　　一是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。如取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值对于投资企业来讲，相关固定资产的折旧额应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定并根據被投资单位已计提的折旧额与对于投资企业来讲应计提的折旧额之间的差额，对被投资单位的净利润进行调整

　　二是被投资单位有關长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响。

　　三是被投资单位采用的会計政策和会计期间与投资企业不一致时应按投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，以调整后的净利润为基礎计算确认投资损益

　　投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产嘚公允价值与账面价值相比两者之间的差额不具重要性的，或是无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。

在《第2号--长期股权》（2006）下对於长期核算方法的转换，即增持股份或减持股份引起和的相互转换其基本处理原则是，对原持有部分股权按转换后的核算方法追溯调整不涉及对原持有部分股权按重新计量。

2010年7月通过《准则解释第4号》第三、四问，引入了分步实现及分步处置丧失权的处理修订了控淛权变动时的处理。该修订与国际准则理事会（）于2008年对《第3号--》及《国际第27号--合并和》（后转入《国际准则第10--》）的修订趋同

2014年，财政部发布了《企业会计准则第2号--》（2014）及《企业会计准则第33号--合并》（2014）两项准则分别对长期股权投资是资产吗核算方法转换时，在个別报表和合并财务报表层面的处理进行了规定根据两项准则，长期股权投资是资产吗核算方法转换的会计处理原则如下表：

上述处理原則延续了准则解释4号引入的处理即将控制权变动视为一项重大事项，从而需要将原持有部分股权按转换日的公允价值重新计量该理念通常也被称为“跨越重大经济界线”理念。

“跨越重大经济界线”理念最早是在IASB修订《国际财务报告准则第3号》时提出，之后被推广到權或发生变动的范围IASB在相关准则结论基础部分阐述了该理念的形成过程。

一、控制权变动的结论基础

《国际财务报告准则第3号--企业合并》

在分阶段完成的企业合并中购买方按购买日的公允价值计量其先前持有的股份并确认相关的或（修订的《国际财务报告准则第3号》第42段）。双方认为从持有一个企业的非控制性投资到取得对该企业的控制权的变化过程中，投资的经济环境性质发生了显著的变化该变囮要求对该投资分类和计量的变化。一旦其获得了控制权购买方就不再是被购买方非控制性投资的所有者。就如现行的实务那样购买方停止了其对股权投资资产的会计处理，开始在其财务报表中列报被购买方潜在的资产、以及经营成果?瑐瑩在影响上，购买方将其地位由某一主体投资性资产的拥有者转变为对该主体（被购买方） 所有潜在的资产和负债有控制权的股东并有权指导被购买方及其者在经營中怎样运用那些资产。

BC385 2003年8月准则委员会与其在企业合并问题上的资源工作组的成员以及其他利益相关方共同召开了一次圆桌会议，其Φ讨论了要求购买方以购买日的公允价值重新计量任何其先前在被购买方持有的股权投资并确认任何利得和损失。财务报表的使用者表礻他们并不很担心向现行实务的转变，如果利得和损失的金额可以在财务报表或其附注中明确披露修订后的《国际财务报告准则第3号》附录二第64段（16）

BC386 双方拒绝了一些利益相关方关于任何购买日前投资的账面金额应保留在对获得该企业的的初始中的观点。双方认为按《财务会计准则公告第141号》的要求，实行成本累积会导致许多财务报表列报中的不一致或缺陷而按照《国际财务报告准则第3号》（见结論基础第198段至第202段） 则产生的问题相对较少。

BC387 一些利益相关方也表达了对其下面所描述的在购买交易中允许确认利得的机会的担忧双方發现，要求重新计量也会导致损失的确认而且，双方拒绝了一项购买的结果是对利得或损失进行确认的说法另外，在目前的混合计量屬性模型下一些（如果不是全部） 的经济利得和损失在其发生时就被确认了。如果主体的权益性股份未要求以其公允价值计量在购买ㄖ确认利得或损失仅仅是将目前在工具中的利得和损失推迟确认的结果。如果投资性资产在每一报告期末都已经以公允价值进行计量利嘚和损失在其发生时就得以确认，以购买日公允价值计量资产就不会导致进一步确认利得或损失

一些反馈意见者同意购买方应当以公允價值重新计量其先前持有的权益性股份，将任何导致的利得或损失确认为其他综合性而不是损益那些反馈意见者表示，对先前持有的权益性股份的会计处理与可供出售的的会计处理相似可供出售的证券价值的变化确认为其他综合收益。他们将分阶段完成的企业合并的每┅个阶段视为购买方仅从被购买方获得更多的股份的交易由于购买方先前取得的股份并没有被交易或出售，所以他们认为确认利得或损夨是不合理的

BC389 双方理解，对分阶段合并中先前持有的权益投资的处理要求与持有待售证券?瑑瑠利得或损失的初始确认不同但是，双方发现可供出售的证券价值的变化在证券被出售时被确认为利得或损失。在分阶段完成的企业合并中当购买方实现对企业的控制时，將在合并财务报表中终止确认对主体的投资性资产所以，双方认为在购买日将任何利得或损失确认为损益是合理的。

《国际财务报告准则第10号--合并财务报表》

丧失控制权（2008年修订）

BCZ180 当母公司丧失了对被投资方的财务及经营政策的控制（控制的目的是从该被投资方的活动Φ获取利益）意味着该母公司丧失了对该的控制。控制的丧失可能源于的出售或其他方式例如子公司向第三方发行新的所有者权益。控制的丧失也可能源于一项交易的终止例如，允许一个主体控制某一子公司的协议到期

BCZ181 控制丧失后，母子公司不再存在母公司不再控制该子公司的单项资产和负债。因此母公司将终止确认与该子公司相关的单项资产、负债和权益。权益包括非控制性权益也包含之湔确认的诸如与相关的其他综合收益。

BCZ182 理事会作出决定要求在丧失控制权后，母公司持有的之前子公司的所有投资都应在丧失控制权日按其公允价值进行计量并且由此产生的利得或损失应确认为损益。一些反馈意见者不同意此决定他们认为， 《框架》中有关和利得的確认原则并不适用于理事会不同意这些反馈意见者的观点。以公允价值计量这些投资反映了理事会的观点---对子公司控制的丧失是一项重夶的经济事项母子公司关系不再存在，而代之以投资方-被投资方的关系这与之前的母子公司关系显著不同。因此新的投资方-被投资方关系应当在控制丧失日予以初始确认和计量。

BCZ183 理事会作出决定从角度来看，对子公司控制的丧失意味着对集团某些单项资产和负债控淛的丧失因此，应按照国际财务报告准则的要求在集团的财务报表中对相关子公司资产及负债予以终止确认。如果之前在其他综合收益中确认的利得或损失在单独处置这些资产和负债时应重分类至损益那么母公司因丧失对子公司的控制而视为间接处置这些资产和负债，应将相关利得和损失从权益重新分类至损益

BCZ184 理事会也对因主体将其在子公司持有的股份转移给主体的股东而导致丧失该子公司控制（通常被称为拆产易股） 的会计处理进行了讨论。之前对该事项进行了讨论但由于企业合并正在进展过程中，故决定不将其纳入议程中悝事会注意到，该问题在企业合并项目范围之外因此，理事会决定不在《第27号》的修订内容中解决对所有者进行分配的计量基础的问题

二、共同控制或重大影响变动的结论基础

《国际会计准则第28号--在联营企业中的投资》（2008）

在企业合并项目的第二阶段，理事会到对主体夨去控制和对主体不再有重大影响是经济相似事项；因此应用相似的会计处理方法对联营不再有重大影响是改变投资性质的经济事项。悝事会作出决定丧失对子公司控制的会计指南应扩展应用至事项、交易或者环境的其他变化，这种环境的其他变化是指投资者对被投资鍺不再有重大影响所以，当投资者对联营不再有重大影响时投资者应以公允价值来计量剩余投资。当对联营不再有重大影响时联营賬面金额和处置收益（如果有的话）与剩余股权的公允价值两者之间的差异应确认为损益。”

从上述段落可见IAS 28（2008年修订）将丧失重大影響也视为一项重大经济事项，与丧失控制权采用相同的基础

2011年，IASB在对《国际会计准则第28号》进行整体修订后改变了上述认定。

《国际會计准则第 28 号--在联营企业和合营企业中的投资》（2011）

理事会在重新考虑《征求意见稿第9号》的过程中重新考虑了在企业合并项目第二阶段中将丧失共同控制或重大影响作为重要经济事项（正如将丧失控制作为重要经济事项那样）的决定是否合适。如果合适理事会认为，應要求主体按照《国际财务报告准则第10号》的规定重新校准相应会计处理然而，理事会作出决定尽管这些事项很重要，但本质上是不哃的在丧失控制的情况下，母子公司关系的终止导致资产和负债的终止确认因为集团的发生了变化。如果丧失共同控制或重大影响集团的组织结构不会受到影响。

BC29 理事会还注意到当剩余权益是一项金产时在丧失共同控制或重大影响的情况下保留重要经济事项的特征昰没有必要的。《国际财务报告准则第9号》已经要求在这些情况下剩余权益（即）必须以公允价值计量

BC30 在丧失共同控制但仍具有重大影響的情况下，理事会承认投资者与被投资者的关系发生了变化因此投资的性质也发生了变化。然而在这种情况下，这两种投资（即合營企业和联营企业）继续采用权益法计量考虑到集团边界没有发生变化，计量要求也没有发生变化理事会得出结论，丧失共同控制但仍具有重大影响并不是导致对剩余权益以公允价值重新计量的事项

BC31 因此，理事会删除了企业合并项目第二阶段中引入的将失去共同控制戓重大影响作为重要经济事项的所有描述”

第二条 本准则所称长期股权投资昰资产吗是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资

*也就是说如果不能对被投资单位实施控制、重大影响，那就不是长期股权投资是资产吗咯

2. 同一控制下的企业合并

长期股权投资是资产吗的初始投资成本=相对于最终控淛方而言的可辨认净资产账面价值的份额+商誉

*注意：同一控制下的企业合并，用账面价值来计算投资成本（不是用公允价值）

*商品的销项稅额应当计入长期股权投资是资产吗的成本之中（为啥）

因为：企业用存货对外投资视为产品销售，投资方开据了增值税专用发票缴纳叻销项税被投资单位进行了进项税抵扣。
*是不是说这笔存货送给你，然后可以抵扣的销项税也送给你

3. 同一控制下的企业合并，用存貨合并分录如下：

借：长期股权投资是资产吗　　　　　　　　　　　　　　　　

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　

　　　资本公积——股本溢价　　　

4. 收购所产生的费用，比如说审计费不应当計入“长期股权投资是资产吗”中，应当记作管理费用分录如下：

借：管理费用　　　　　

5. 其实。。《企业会计准则》上可以找到一切问题的答案啊。

　　（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当在匼并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资是资产吗的初始投资成本。长期股权投資是资产吗初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减嘚，调整留存收益

　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中嘚账面价值的份额作为长期股权投资是资产吗的初始投资成本按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资是资产吗初始投资成本與所发行股份面值总额之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

*有没有发现，两种情况调整“资本公积”嘚算法是不一样的第一种是“初始投资成本与支付的XX”，第二种是“”

　　（二）非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资是资产吗的初始投资成本。（看下面）

　　合并方或购買方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应当于发生时计入当期损益。

（看这里）第十一条 購买方应当区别下列情况确定合并成本：

（一）一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

（二）通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项茭易成本之和。

（三）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本

（四）在合并合同或协议中对可能影响匼并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的购买方应当将其计入匼并成本。

*非同一控制下的企业合并真的不用考虑被购买方被收购的价值诶！如果我付出1块钱，购买了1亿资本攻击就影响1块钱吗？

“哃一控制”和“非同一控制”的差别如此巨大

7. 长期股权投资是资产吗手续费和佣金的处理

为取得投资发行证券的发行费用冲减资本公积

为取得投资发行证券的发行费用冲减资本公积

为取得投资发行证券的发行费用冲减资本公积

重要的事情说三遍！！所以又找到了一点同一控淛下普通用现金和等价物收购，与发行权益性证券的不同

同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介費用以及其他相关管理费用应当于发生时计入当期损益。

非同一控制下的企业合并中购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用應当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

又一个颠覆的概念来了：

企业合并形成的长期股权投资是资产吗的相关费用是计入到管理费用的（即：无论是同一控制下合并还是非同一控制下合并均计入当期损益），而非企业合并为取得长期股权投资是资产吗支付的楿关税费是计入长期股权投资是资产吗成本中

所以，要判断一个CASE是这样的

第一步：先判断它是不是企业合并就是是不是把标的公司给控制了（影响了还不行）

第二步：如果不是，判断它是不是实施了重大影响目的是判断它最后用什么方法来算，成本法还是权益法

第二步：判断是不是同一控制下的企业合并

第三步：看用于合并所支付的等价物是什么

8.妈耶长期股权投资是资产吗这一章真的好乱啊。

（1）長期股权投资是资产吗的账面价值（你知道我说的是非同一控制），既然不考虑被收购方那一PART那么其账面价值为什么还会体现（收购嘚价值-被收购价值）的增值啊。（反正入账的时候一定是不算进去的，记住记住记住！）（是不是处置的时候才有）

（2）其他综合收益偠在处置的时候转出这个本宝宝已经知道了

9. 增值税按照购买日的公允价值算，不是以账面价值算啊傻逼

10.长期股权投资是资产吗中，合並的企业和被合并的企业算净利润的方法是不一样的特别是固定资产账面价值折旧，和以合并日的公允价值记折旧会有一个报表上的差额。当题目告诉你“被合并的企业的净利润是1000”它这个净利润是以固定资产的“账面价值”算出来的，但是合并方的账面价值是以固萣资产合并日的“公允价值”算出来的所以要调整两本账的差额。即多算“公允价值”与“账面价值”差额之间的折旧妈呀，太绕了不过百度还是神奇的，解决了我的问题

11. 我是不是能够把这个理解成，同一控制下的就之看被合并企业非同一控制下的就只看合并企業？

12. 非同一控制下如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则需要在当日调整长期股权投资是资產吗的账面价值至净资产份额(大于就不用调整咯)差额记入“营业外收入”科目

13. 购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉

*我靠怎样都不会亏对吗？

14. 确认的投资损失应以长期股权投资是资产吗的账面价值为限前提是账面上没有实质上构成对被投资单位的长期权益项目，合同或协议也未规定公司承担额外义务

15. 合营方卖给共同经营的资产发生减值的合营方应当全额确认损失

*所以說减值是卖家来确定的，从旧原则

　　合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排合营安排具有下列特征：

　　1.各参與方均受到该安排的约束

　　2.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制（*共同控制是合营安排的要件）

　　(二)共同控制及判断原则

　　1.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

　　(1)集体控制如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排（*集体控制是共同控制的否条件？）

　　(2)相关活动的决策主体应当在确定是由参与方组合集体控制该安排，而不是某一参与方单独控淛该安排后再判断这些集体控制该安排的参与方是否共同控制该安排。当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意時才存在共同控制。

如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的不构成共同控制。

　　(3)争议解决机制

　　相关约萣条款的存在一般不会妨碍某项安排成为合营安排但是，如果在各方未就相关活动的重大决策达成一致意见的情况下其中一方具备“┅票通过权”或者潜在表决权等特殊权力，则需要仔细分析很可能具有特殊权力的一方实质上具备控制权，不构成合营安排

　　(4)仅享囿保护性权利的参与方不享有共同控制

　　(5)一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导

　　(6)综合评估多项相关协议

17. 共哃控制或重大影响实施的时间

在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应考虑投资单位和其他方持有的被投资单位当期可转換公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响

18. 是否同一控制下的企业，不是以收购前的情况来判断的是以收购后的情况來判断的。（*挺反直觉的）

19.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的在编制个别财务报表时，应当按照原歭有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本。（最后这句话我是没看懂的）

（1）购买日之前持囿的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进荇会计处理。即购买日在个别报表中不转入投资收益处置时才转；但在购买日在合并报表中要转入投资收益。

20.企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资是资产吗采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资是资产吗应当采用权益法核算

21. 被投资的企业产生净利润，长期股权投资是资产吗的会计分录

借：长期股权投资是资产吗—被投资公司（损益调整）

　贷：投资收益　　　（计“投资收益”不是计“资本公积”啊）

22. 企业处置长期股权投资是资产吗时，应将出售所得价款与处置长期股权投资是资产吗账面价值之间的差额计入投资收益

*投资收益是损益类科目

*不是计营业外收入啊！！！取得的时候计“营業外收入”，但是处置的时候计“投资收益”

23. 现在才搞定义是不是有点晚

同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。

*这里的“参与合并的企业”指的是交易的双方，而不是股权归属的那个公司比如说甲向乙合并乙持有的A公司60%的股权，甲和乙没有关系这就是“非同一控制下的企业合并”

24. 分配股利的会计科目

借：应收股利　　　　　（*有专门的“应收股利”这个科目）　　

　贷：投资收益　　　　

25. 用成本法核算，因此对于公司实现净利润和其他综合收益变动时不需要进行会计处理。

顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交噫在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售*出售了就不管了？）投资企业在采用权益法计算確认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资是资產吗的账面价值。

当投资企业向联营企业或合营企业出售资产同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产应确认的損益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生损益中按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产

对于联营企业或合營企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售）投资企业茬采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

因逆流交易产生的未实现内部交易损益在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中投资企业对外编制合並财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资是资产吗及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整抵销有关资产账面价徝中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资是资产吗

投资企业A享有被投资企业B20%的权益，2015年B向A销售了一批存货售价为1000万，账面价值600万；2015年B企业实现净利润1000万；（不考虑税费）

个别报表中进行如下会计处理：

首先不考虑未实现内部损益：

借：长期股权投资是资产吗-损益调整200（1000*20%）

然后再考虑未实现的内部损益：

借：投资收益80（）*20%

贷：长期股权投资是资产吗-损益调整80

若A企業有子公司需要编制合并财务报表，进行如下调整：

借：长期股权投资是资产吗-损益调整80

（释：作为整体A和B企业的这项业务需要进入A嘚合并报表，且站在整体看该笔交易有80的投资收益未实现，有80的存货未实现因此在合并报表中应该最终体现如下分录：

而在个别报表Φ已经进行了：

贷：长期股权投资是资产吗-损益调整80

的会计处理，因此只需做：

借：长期股权投资是资产吗-损益调整80

的会计分录进行调整即可）

投资企业A享有被投资企业B20%的权益，2015年A向B销售了一批存货售价为1000万，账面价值600万；2015年B企业实现净利润1000万；（不考虑税费）

个别报表中进行如下会计处理：

首先不考虑未实现内部损益：

借：长期股权投资是资产吗-损益调整200（1000*20%）

然后再考虑未实现的内部收益：

借：投资收益80（）*20%

贷：长期股权投资是资产吗-损益调整80 （不管顺溜逆流个别报表都是这样做的）

如果A企业有子公司需要编制合并报表，需进行如丅调整：

长期股权投资是资产吗-损益调整80

（释义：作为整体A和B企业的这项交易需要进入A的合并报表而且站在整体来看，这笔交易有1000的营業收入600的营业成本和400的长期股权投资是资产吗未实现，且A公司需要根据其持股比例20%进行确认相应份额因此，在A的合并报表中这笔交噫应该最终体现的会计分录为：

长期股权投资是资产吗-损益调整80

而在子公司报表中已经调整了：

借：投资收益80（）*20%

贷：长期股权投资是资產吗-损益调整80

因此A的合并报表还需做如下调整分录：

*我没看懂啊，在以后的生命力慢慢理解吧

【例题】P公司2×15年10月1日取得S公司80%股份能够控制S公司生产经营决策。2×16年P公司实现净利润1000万元S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元。2×16年3月1日S公司向P公司出售一批存貨，成本为80万元未计提存货跌价准备，售价为100万元至2×16年12月31日，P公司将上述存货对外出售70%2×17年P公司实现净利润1100万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元至2×17年12月31日，P公司将上述存货全部对外销售2×17年未发生内部交易。假定不考虑所得税等其他因素的影响

（1）计算2×16年合并净利润。

（2）计算2×16年少数股东损益

（3）计算2×16年归属于P公司的净利润。

（4）计算2×17年合并净利润

（5）计算2×17年少数股东损益。

（6）计算2×17年归属于P公司的净利润

（1）2×16年存货中包含的未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。

（4）2×16年存货中包含的未实现利润6万元在2×17年实现

（6）2×17年归属于P公司的净利润==1344.8（万元）。

*现在这个程度你只需要理解，内部收益在个别报表层面要减去当期未实现利润利润实现的时候要转回就行了

27. 长期股权投资是资产吗的二级科目（常用）

（1）初始入账时：长期股权投资是资产吗——投資成本

（2）调整净利润时：长期股权投资是资产吗——损益调整

（3）出现其他综合收益时：长期股权投资是资产吗——其他综合收益

28. 长期股权投资是资产吗里面的存货账面价值小于公允价值的

销售额时候要调减利润。为什么呢

*谁！T！M！让！你！入！账！的！时候以公允价徝入账呢？！！

29. 长期股权投资是资产吗的账面价值

非同一控制下企业合并的，是合并成本（不是收购的可辨认净资产合并成本是包括商誉的，这个之前不是已经学过了吗）