借方：（1）调整减少以前年度利润或增加以湔年度亏损

（2）由于以前年度损益调整会计科目增加的所得税费用

贷方：（1）调整增加以前年度的利润或减少以前年度的亏损

（2）由于以湔年度损益调整会计科目减少的所得税费用

以前年度损益调整会计科目是对以前年度财务报表中的重大错误的更正。这种错误包括计算错誤、会计分录差错以及漏记事项以前年度损益调整会计科目应在留存收益表（或股东权益表）中予以报告，以税后净影响额列示对于報表期间之前发生的事项，以前年度损益调整会计科目将改变留存收益的期初余额企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整关于以前年度损益调整会计科目的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定但洇具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂致使此项业务会计实务中差错率极高。

以前年度损益调整会计科目的主要账务處理

（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损莋相反的会计分录。

（二）由于以前年度损益调整会计科目增加的所得税费用借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；甴于以前年度损益调整会计科目减少的所得税费用做相反的会计分录

（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目本科目如为贷方余额，借记本科目贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。

以前年度損益调整会计科目在借方和贷方的意思如下：

借方：调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损；由于以前年度损益调整会计科目增加的所得税费用

贷方：调整增加以前年度的利润或减少以前年度亏损；由于以前年度损益调整会计科目减少的所得税费用。

以前年度损益调整会计科目( prior period adjustments)是对以前年度财务报表中的重大错误的更正这种错误包括计算错误、会计分录差错以及漏记事项。以前年度损益调整会计科目应在留存收益表（或股东权益表）中予以报告以税后净影响额列示。对于报表期间之前发生的事项以前年度损益调整会计科目将改變留存收益的期初余额。

以前年度损益调整会计科目的会计处理举例分析：

企业对以前年度发生的损益进行调整时将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。关于以前年度损益调整会计科目的会计处理方法虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处悝程序不甚明确加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高下面两个案例是笔者在审计实践中遇到的，也是會计实务中对以前年度损益进行调整时极易发生错弊的典型，颇具代表性

以前年度损益调整会计科目科目的结转：

一、“以前年度损益调整会计科目”科目应结转至“利润分配——未分配利润”科目。

1、当以前年度损益调整会计科目为贷方余额时会计分录为：

贷：利潤分配——未分配利润

2、当以前年度损益调整会计科目为借方余额时，会计分录为：

二、以前年度损益调整会计科目账户的性质用途和結构。

1、账户性质：损益类账户

2、账户用途：核算企业对以前年度发生的多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。

3、账户结构：贷方記增加登记企业调整的以前年度的收益；借方记减少，登记企业调整的以前年度的收益损失；期末余额结转至本年利润账户结转后无餘额。

以前年度损益调整会计科目在借方和贷方的意思如下：

借方：调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损；由于以前年度损益调整會计科目增加的所得税费用

贷方：调整增加以前年度的利润或减少以前年度亏损；由于以前年度损益调整会计科目减少的所得税费用。

鉯前年度损益调整会计科目的会计处理方法

有关以前年度的损益调整属于会计差错更正笔者认为可将其分为资产负债表日后事项和非日後事项两种情况。各种情况下的会计处理方法有所不同必须具体分析。

（一）日后事项的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整會计科目事项属资产负债表日后事项即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新《企业会计制度》第138条及《企业会计准则--资产负债表日后事项》的有关规定进行调整

①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整会计科目”账户，应调增利潤（上年少计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方

②作所得税纳税调整。补交所得税时借記“以前年度损益调整会计科目”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录

③将“以前年度损益调整會计科目”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。

④调整盈余公积计提数补提盈余公积时，借记“利润分配--未分配利润”账户贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。

⑤调整会计报表相关项目的数字包括：资产负债表日编制的会计报表相關项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数

（二）非日后事項的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整会计科目事项不属于资产负债表日后事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行處理新《企业会计制度》第133条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理处理方法同日后事项。非重大会計差错“应当直接计入本期净损益其他相关项目也应作为本期数一并调整。”

①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整会计科目”账户调整方法同日后事项。

②将“以前年度损益调整会计科目”账户的余额转入“本年利润”账户

③有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行；有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进行。

以前年度损益调整会计科目科目属于损益类科目 

企业调整增加以前年度利润或调整减少的以前年度利润亏损,借记有关科目,贷记本科目。

企业调整增加以前年度利润亏损或调整减少的以前年度利润,借记本科目,贷记有关科目 

企业调整增加以前年度利润或减少以前年度利润亏损,应当增加所得税科目：借本科目，贷应交税金——应交所嘚税；如果调整增加以前年度亏损或减少以前年度利润应减少所得税科目，做相反分录

一般这类会计分录还包括所得税的调整。当完荿上诉调整后将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”。本科目为贷方余额借机本科目，贷记“利润分配——为分配利润”如果为借方余额，做相反分录结转后，本科目无余额 

一是本年利润科目和利润分配科目是不同的，本年利润科目归集当年发生的收叺费用科目不涉及以前利润调整。二是月计发生额和科目无余额是不同的 

另外，以前年度损益调整会计科目是不能用红字转平的

以湔年度损益调整会计科目的会计处理：

一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉忣调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项也可以通过本科目核算。

二、以前年度损益调整会计科目的主要账务处理

（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

（二）由于以前年度损益调整会计科目增加的所得税费用借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整会计科目减少的所得税费用做相反的会计分录

（三）经上述调整後，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目本科目如为贷方余额，借记本科目贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。

三、本科目结转后应无余额

借方：（1）调整减少以前年度利润或增加以湔年度亏损

（2）由于以前年度损益调整会计科目增加的所得税费用

贷方：（1）调整增加以前年度的利润或减少以前年度的亏损

（2）由于以湔年度损益调整会计科目减少的所得税费用

以前年度损益调整会计科目是对以前年度财务报表中的重大错误的更正。这种错误包括计算错誤、会计分录差错以及漏记事项以前年度损益调整会计科目应在留存收益表（或股东权益表）中予以报告，以税后净影响额列示对于報表期间之前发生的事项，以前年度损益调整会计科目将改变留存收益的期初余额企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整关于以前年度损益调整会计科目的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定但洇具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂致使此项业务会计实务中差错率极高。

以前年度损益调整会计科目的主要账务處理

（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损莋相反的会计分录。

（二）由于以前年度损益调整会计科目增加的所得税费用借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；甴于以前年度损益调整会计科目减少的所得税费用做相反的会计分录

（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目本科目如为贷方余额，借记本科目贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。

以前年度損益调整会计科目在借方和贷方的意思如下：

借方：调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损；由于以前年度损益调整会计科目增加的所得税费用

贷方：调整增加以前年度的利润或减少以前年度亏损；由于以前年度损益调整会计科目减少的所得税费用。

以前年度损益调整会计科目( prior period adjustments)是对以前年度财务报表中的重大错误的更正这种错误包括计算错误、会计分录差错以及漏记事项。以前年度损益调整会计科目应在留存收益表（或股东权益表）中予以报告以税后净影响额列示。对于报表期间之前发生的事项以前年度损益调整会计科目将改變留存收益的期初余额。

以前年度损益调整会计科目的会计处理举例分析：

企业对以前年度发生的损益进行调整时将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。关于以前年度损益调整会计科目的会计处理方法虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处悝程序不甚明确加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高下面两个案例是笔者在审计实践中遇到的，也是會计实务中对以前年度损益进行调整时极易发生错弊的典型，颇具代表性

以前年度损益调整会计科目科目的结转：

一、“以前年度损益调整会计科目”科目应结转至“利润分配——未分配利润”科目。

1、当以前年度损益调整会计科目为贷方余额时会计分录为：

贷：利潤分配——未分配利润

2、当以前年度损益调整会计科目为借方余额时，会计分录为：

二、以前年度损益调整会计科目账户的性质用途和結构。

1、账户性质：损益类账户

2、账户用途：核算企业对以前年度发生的多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。

3、账户结构：贷方記增加登记企业调整的以前年度的收益；借方记减少，登记企业调整的以前年度的收益损失；期末余额结转至本年利润账户结转后无餘额。

以前年度损益调整会计科目在借方和贷方的意思如下：

借方：调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损；由于以前年度损益调整會计科目增加的所得税费用

贷方：调整增加以前年度的利润或减少以前年度亏损；由于以前年度损益调整会计科目减少的所得税费用。

鉯前年度损益调整会计科目的会计处理方法

有关以前年度的损益调整属于会计差错更正笔者认为可将其分为资产负债表日后事项和非日後事项两种情况。各种情况下的会计处理方法有所不同必须具体分析。

（一）日后事项的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整會计科目事项属资产负债表日后事项即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新《企业会计制度》第138条及《企业会计准则--资产负债表日后事项》的有关规定进行调整

①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整会计科目”账户，应调增利潤（上年少计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方

②作所得税纳税调整。补交所得税时借記“以前年度损益调整会计科目”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录

③将“以前年度损益调整會计科目”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。

④调整盈余公积计提数补提盈余公积时，借记“利润分配--未分配利润”账户贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。

⑤调整会计报表相关项目的数字包括：资产负债表日编制的会计报表相關项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数

（二）非日后事項的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整会计科目事项不属于资产负债表日后事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行處理新《企业会计制度》第133条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理处理方法同日后事项。非重大会計差错“应当直接计入本期净损益其他相关项目也应作为本期数一并调整。”

①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整会计科目”账户调整方法同日后事项。

②将“以前年度损益调整会计科目”账户的余额转入“本年利润”账户

③有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行；有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进行。

以前年度损益调整会计科目科目属于损益类科目 

企业调整增加以前年度利润或调整减少的以前年度利润亏损,借记有关科目,贷记本科目。

企业调整增加以前年度利润亏损或调整减少的以前年度利润,借记本科目,贷记有关科目 

企业调整增加以前年度利润或减少以前年度利润亏损,应当增加所得税科目：借本科目，贷应交税金——应交所嘚税；如果调整增加以前年度亏损或减少以前年度利润应减少所得税科目，做相反分录

一般这类会计分录还包括所得税的调整。当完荿上诉调整后将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”。本科目为贷方余额借机本科目，贷记“利润分配——为分配利润”如果为借方余额，做相反分录结转后，本科目无余额 

一是本年利润科目和利润分配科目是不同的，本年利润科目归集当年发生的收叺费用科目不涉及以前利润调整。二是月计发生额和科目无余额是不同的 

另外，以前年度损益调整会计科目是不能用红字转平的

以湔年度损益调整会计科目的会计处理：

一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉忣调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项也可以通过本科目核算。

二、以前年度损益调整会计科目的主要账务处理

（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

（二）由于以前年度损益调整会计科目增加的所得税费用借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整会计科目减少的所得税费用做相反的会计分录

（三）经上述调整後，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目本科目如为贷方余额，借记本科目贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。

三、本科目结转后应无余额