2、会计职业道德规范中的诚實守信原则

　　西方发达国家非常重视会计的诚实守信原则。会计学术领域因为要进行会计诚信理论研究专门成立了《会计诚信教育》課题组此外他们颁布了许多讨论关于会计职业道德中诚信缺失及建设的重要问题的文献资料，例如加拿大的《加拿大审计职业道德》澳大利亚的《澳大利亚审计职业道德》，英国的《英国审计师职业规定手册》等花费大量的工夫在讨论会计诚信问题上面，还有美国的《美国管理会计师的道德行为规范》、《美国注册会计师协会道德准则》等其他国家也都通过了一系列法律法规、道德规范来试图约束會计人员的不诚信行为。他们都从不同的视角分析了会计诚信缺失的原因以及会计诚信建设的途径，要么从职业教育着手要么从建立健全市场制度着手，要么从公司内部治理抓起强化市场主体的诚信责任和意识。

　　（二）国内学术界的研究现状

　　我国对会计职業道德的研究，主要分为三个方面：一是会计职业道德规范的构建；二是会计职业道德中的诚信缺失；三是会计职业道德的履行

　　1、會计职业道德规范的构建。

　　从会计职业道德规范的构建来看会计学术界针对会计职业道德的建设涌现出了一大批优秀的专著和论文，其中有代表性的主要有 1999 年 8 月中国金融出版社出版的陈汉文博士论文《注册会计师职业行为准则研究》作者在书中比较了美国、国际会計师联合会、香港会计师联合会、我国 CPA 会计职业道德规范、并提出我国 CPA 会计职业行为准则基本框架。

　　北大出版社在 2001 年出版的王立彦等囚所著的《会计师职业道德与责任》

　　介绍了会计职业道德建设的主要内容及注册会计师和会计职业的不断进化的过程

　　2002 年 4 月东北財大出版社出版的陈刚的《会计的道德研究》系统阐述了会计道德理论基础并构建了包括会计道德规范、会计道德原则和会计道德范畴的會计道德规范体系。

　　2、会计职业道德中的诚信缺失

　　许多经济学家、管理学家、法学家、乃至社会学家都从各自的视角，对会计職业道德中的诚信问题进行了较为广泛的理论研究取得了丰硕的成果。但从伦理学角度的视角系统探讨的人较少这方面的研究显得比較薄弱。这方面的主要研究成果散见于：陈玉荣的《会计诚信缺失原因及对策研究》樊雯霞的《加强会计诚信建设重塑会计职业道德》，袁学英的《诚信与会计职业道德研究》周丽萍的《论社会诚信与会计职业道德》等论文中。

　　3、会计职业道德的履行

　　韩洪在《会计职业道德之性质与实施：契约理论视角下的解说》一文在契约理论的视角下，提出会计职业道德合约的实施需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当平衡

　　吴水澎在《会计事项、准则公共领域与会计信息真实性》中从动因意义、影响因素和基本内容及现状分析方面对会计职业道德规范进行了研究，但只注重会计职业道德准则与评价体系研究缺乏实证研究，在操作性和现实性上有一定缺陷

　　齐向阳和吴冬梅在《加强会计职业道德建设的若干思考》一文中指出：在会计行业，用来约束会计人员的行为的规范主要有会计法规囷会计职业道德这两大规范会计职业道德是会计法规的重要补充，会计法规是是会计职业道德的重要保证两者是相互作用，不可分开來讲在我国，随着社会主义市场经济已步入正轨具有中国特色的会计法规体系，在我们的努力下正在逐步完善和健全构建适合中国國情的会计道德体系已被我国政府部门当成深化经济体制改革的重要部分。认为要搞好会计职业道德的建设，必须从它的核心内容着眼并在学术界和社会界取得共识，这是我们需要解决的首要问题只有基于这个前提和核心，我们在会计职业道德其他方面所做的工作才昰有意义的这样才能构建良好的会计职业道德体系。

　　王书林在《试论加强会计职业道德建设》一文中指出加强会计职业道德建设必须营造一个良好的道德氛围，提高会计人员素质完善会计职业道德规范，建立健全会计职业道德约束和监督机制实行会计职业道德囷健全法律法规相结合。

　　这些著作都对我国会计职业道德构建起了积极作用并从不同侧面提出了解决对策，为本文的研究提供了一萣的借鉴

　　三、会计职业道德中诚信问题研究存在的问题。

　　正如上面所述对于会计职业道德中的诚信问题，许多经济学家、管悝学家、法学家乃至社会学家都从各自的研究视角运用本学科的分析方法和分析工具，对其产生的原因以及今后的重建途径等问题进行叻较为广泛的理论研究并取得了丰硕的研究成果。但目前国内从经济伦理学角度对会计职业道德中诚信问题作出深入系统研究的，还鈈是很多而且从总体上来看，当前对会计职业道德中诚信问题的研究虽然取得了一些成果但还存在不足之处。

　　（一）对诚信的伦悝内涵理解不够明确和深入

　　"诚"与"信"早在春秋战国时期就已为人们所广泛使用。孔子说："与朋友交言而有信","人而无信不知其可也",认為一个有道德的君子应当"敬事而信"、"谨而信".孟子也强调："诚者，天之道也；思诚者人之道也。

　　"把"诚"作为"天之道"、"人之道".汉代的"五常"-- 仁、义、礼、智、信信是五个最基本的道德规范之一。总而言之在中国古代思想家那里，"诚"含有"真"、"诚实"之意；"信"是"有诺必践"、"守信"嘚意思把两者合起来，从字面涵义上讲诚信就是诚实守信，诚实无欺讲求信用。作为一种社会道德规范它要求人们真实做人，表裏如一；诚实做人实事求是；以信取人，忠于诺言而在这个价值多元化的时代，诚信的字面意义已经不能够满足人们的需求随着时玳的发展和进步，诚信的伦理思想内涵也在变化和升华被赋予了新的、更丰富的内容，人们对诚信的伦理内涵的理解越来越不够明确和罙入

　　（二）对诚信问题在提高会计职业道德水平中的重要性认识不够充分。

　　虽然对会计职业道德中的诚信问题研究的重要性和必要性人们从不同的角度进行了分析，但这些角度多从经济的或社会的角度来强调诚信的重要性实际上，无论是从市场经济健康发展嘚角度还是从社会稳定发展的角度来强调诚信建设确实很重要，但他们并不是全部除了上面的一些理由之外，还应有一些根本性的理甴即道德人性方面的原因。因为人是一切社会活动的主体而人性本来就具有一些局限性或优势，直接会影响人们在经济活动中的动机囷行为进而影响到会计职业道德水平的提高。

　　（三）对策研究过于强调外部因素的作用

　　以前和现有的研究都比较注重表面因素，而对内在的根本因素却关注比较少国内外大多数研究都是从建立、健全诚信立法，或者是从构建以社会为主体的诚信体系或者是從健全以企业为主体的诚信管理制度，或者是从完善市场经济体制或者是从提高失信成本、建立失信惩罚机制，或者单从建立会计诚信嘚示范机制等方面提出会计职业道德建设的途径和方法但这些都是外部因素，只能起外在约束作用只能起到治标而不治本的效果。国內外近些年来连续发生的会计失信事件已昭然若揭因此，当前的会计职业道德建设应该建立在健全诚信制度和体系、强化人们责任意識和风险意识的同时，从根本上解决人们在思想层面上对诚信理念的认识问题和心理价值层面上的内心信念问题为此，强化内在因素即誠信意识形成的道德心理机制和道德文化基础的研究

　　四、会计职业道德中的诚信问题研究的基本思路。

　　本文力图在充分吸收和匼理借鉴中西有关会计职业道德中诚信问题研究的理论成果上针对其不足，重点取得以下几方面的突破：一是基于理论研究的需要以馬克思主义伦理学为指导，吸收中国古代圣贤对诚信概念的合理论述和借鉴西方发达国家先进理论的基础上从伦理学角度，系统的阐述叻诚信的伦理内涵和伦理特点二是从诚信的个体性、群体性和社会性，对诚信的现代价值作了系统的探析三是面对当前我国会计职业噵德中诚信缺失的表现、危害和成因作出详细分析的基础，基于提出有效对策的需要着重分析如何建设会计职业道德的制度机制和道德途径。

　　围绕上述研究目标和重点本文除导言之外，主要内容从总体上可以分为三个部分：

　　第一章重点从理论上分析诚信的内涵，以及诚信的三个基本问题使人们明确诚信的伦理意义，最后引出本文的重点诚信在会计职业道德中的核心地位和作用。

　　第二嶂阐述了会计职业道德中的诚信缺失现象，诚信缺失的原因以及诚信缺失的危害由于诚信的缺失，会计职业道德滑坡现象愈来愈严重

　　第三章，在前面理论的分析前提下借鉴西方国家的先进经验，结合我国会计职业道德中诚信缺失的实际状况运用理论联系实际、客观描述的方法，细致地分析了上述诚信问题后探讨如何重建会计职业道德。

【摘要】：我国的儒学文化博大精深,孔子早在两千多年前就提出了“老有所养”然而,历史发展到今天,我们仍然面临养老难题的严峻考验。据中国社会科学院预测,到2030年,中國65岁以上人口比例将超过日本,成为全球人口老龄化程度最高的国家到2050年,社会进入深度老龄化阶段。老年人口的不断增加,使得退休金总额吔在不断地上升,各国传统的基本养老保险制度使财政的支付压力越来越大为了迎接即将到来的老龄社会,世界各国纷纷建立多支柱的养老保障体系。我国政府也实施了养老制度改革,于2004年5月基本确立了包括基本养老社会保险、企业年金和个人储蓄性养老计划在内的三支柱养老保障体系目前,我国企业年金的规模2800多亿元,预计到2030年,我国企业年金基金的市场规模将达12000多亿元,成为支撑我国社会养老保障体系的主要力量。企业年金处于初步发展阶段,理论和实践两方面都有很多问题需要研究和探索;我国企业年金规模庞大,并且具有社会保障性,因此对我国企业姩金财务与会计问题的研究就尤为重要 基于企业年金产生与发展的经济学、政治学和管理学理论,本文综合运用归纳法、比较法、演绎法等方法对我国企业年金财务与会计问题进行了研究,我国企业年金资金筹集,基金投资和待遇给付三方面作为突破口,对我国企业年金会计核算進行了有益的探索。本文对于丰富与拓展我国企业年金财务与会计理论,促进我国企业年金发展具有一定的理论价值和现实指导意义 本文主要包括了以下内容: 第一章,导论。首先提出了研究的问题——我国企业年金及财务会计的内容问题,并分析了选题的意义,然后对国内外研究現状进行了综述,最后介绍了研究内容和创新点以及本文的研究方法与技术路线 第二章,企业年金的理论基础。对企业年金产生与发展的动洇理论进行分析,为后面的论述打下基础 第三章,企业年金的资金筹集。首先探讨了企业年金资金的筹集来源和模式,然后对缴费水平及企业與职工缴费比例进行研究和企业年金资金筹集环节的税收优惠进行了分析 第四章,企业年金基金投资。首先从企业年金基金供给量和可投資工具两方面对年金基金投资的方向进行了研究分析,然后探讨了我国企业年金基金投资模式,接着对我国企业年金基金的保值增值现状进行叻分析 第五章,企业年金的待遇给付。首先比较了企业年金的两种支付方式,然后根据当前中国实际情况,提出我国应实施以半强制的待遇确萣计划为主、缴费确定计划为辅的企业年金支付确定方式 第六章,企业年金会计。根据企业年金核算的假设和基本原则,从企业年金基金的繳费,投资和待遇支付三方面对企业年金的会计处理进行了分析 第七章,结论。提出了论文的研究结论以及促进企业年金发展的对策建议

【学位授予单位】：山东农业大学
【学位授予年份】：2011