19世纪 尤其是l9世纪50年玳以后， 随着计算机的问世及其飞速发展. 计算机化和高技术电子产业对经跻增长的贡献越来越引人关注 “知识经济” 已经悄然来临， 人類正在步人知识经跻时代. 知识越来越成为推动经挤增长的源动力据经济台作与发展组织(OECD)的统计资料反映， 从6O年代起 服务业价格以超过笁业价格三倍的速度飞快地增长， 服务业对美国GNP的贡献率从50% 增长到80% 以上. 在这些服务业里63% 属于高技能类型； 另据世界银行报道， 现在世界仩649'b的财富由人力资本构成 到21世纪初在美国所有工作中， 80% 以上的工作实质上属于“脑力”工作 经济的增长将主要由知|只拉动， 知识生产夲身将成为社会经济生活的中心对于任何一个现代公司制企业.知识已经成为一种资产， 知识正在为提高经济效益发挥着越来越大的作用但迄今为止. 智力资产的概念尚未建立， 智力资产的性质、特征和作用尚鲜有人研究 因为智力资产的交换价值难以计量. 还没有成为交易嘚主体， 因此 智力资产通常被置于经济学和会计学模式下商品的范围之外. 显然， 这是不符台知识经济时代的要求的.智力资产是知识经济嘚必然产物. 在知识日益全球化的今天 在世界经济一一体化的时代，研究智力资产是十分必要的

二、智力资产是一种无形资产

智力资产嘚本质是一种观念或知识的资产. 这既可以存在于职工的心中， 如技能和经验； 也可以存在于客户的心中. 如声望和信任； 它还可以是公司的基本数据和诀窍 当然， 智力资产也可以是独立的 如当作商品对待的专利 商标等，所以 智力资产是一种无形资产。按照会计学对一般無形资产的定义. 则无形资产是指不具有实物形态的非货币性的长期资产. 它虽然不具有实物形态 但可用于生产商品、提供劳务或出租给他囚， 它可以在一个以上的会计期间为企业提供经济效益 因为无形资产是长期资产而非流动资产 当然它所提供的未来经济效益具有很大的鈈确定性。当建立起智力资产的概念之后 无形资产就应该包括智力资产。无形资产有三种类型 一是开发与研究的投入，二是商誉 三昰智力资产。开发与研究的投入是指可以资本化的费用是无形资产的开发成本； 商誉则是随着公司产权有偿行为的发生才在企业财务会計中出现的概念， 它是会计报表上公司的净资产与作为交易结构转让给整个组织的价值间的差额.

因此 商誉与作为整体的公司有关， 它不能单独存在 也不能与公司的可辨认的各种资产分开来出售， 商誉的价值可以按购买者付给出售者的价款总额与买进公司净资产总额之间嘚差额计算智力资产则可以分为两大类. 一类是具有财产权利的智力资产， 即是智力财产另一类则没有财产权利， 也就是“知识”智力財产指的是一般意义上的无形资产或者说目前会计学上的无形资产就是指的智力财产， 主要包括商标权、专利权.非专利技术、土地使用權、著作权和经营特许权再加上商誉 就是现行会计学上无形资产的全部内容， 显然. 在知识经济来临的时代 无形资产不包括智力资产尤其是不包括 知识“ 是不全面的， 也不能全面反映知识经济时代无形资产的深刻内涵称为知识财产， 它包括声望、团 精神与个人网络、基夲数据、熟练工人的知讽和经验、个人才能等等 对于作为智力资产的知识， 它主要包括环境知识、公司知识和内部知识三种类型

环境知识是环境源涉及从外部环境流向公司的信息源. 如市场情报、技术、政治因素、宏观经济环境、供应商关系、客户关系等， 任何一个公司需要不断从外部环境中搜集可利用的信息. 公司(包括任何一个组织)从外部获取的信息越多 其决策越科学， 与市场需求越台拍. 公司就越能更赽更好地发展、所以 环境知识对公司的生存、发展、盈利起着十分重要的影响作用；公司知识是公司源涉及从公司流向相关外部的信息源. 涉及诸如公司的声望、公司形象、品牌形象、公共关系、广告和促销手段、口碑等， 显然公司知识是公司作为一个组织向外部传送的信息， 这些信息对于公司的发展是至关重要的. 甚至是致命的 内部知识则是内部源涉及通过培训和公司都有平行运作的两个加工过程 一个昰显性的产生商品产出， 一个是隐性的能为该公司的智力资产增值的能力并进而对显性产出的增值影响巨大的一种能力，这种能力就是公司的内部知识公司的内部知识包括公司文化、团队精神、公司的基本数据、工人的生产技巧、经验 公司的诀窍等.公司知识始终在公司內部，体现在公司每一个职工的身上 并通过公司源向外界输送， 从而确立公司在社会公众中的形象对于公司而言. 内部知识更是一笔宝貴的财富， 是公司真正意义上的智力资产. 当然 环境知识和公司知识也是不可缺少的， 正所谓“知彼知 ” 方能“百战不殆”

(一)智力资产难以获得和积累

知识经济时代， 人们越来越深刻地意识到不仅要有追求知识的能力，更要有将知识运用于社会經济实践 运用于生产经营管理的能力。可以说 唯一能给一个公司带来竞争优势， 唯一持续不变的就是“知道什么” 并懂得如何利用所拥有最强的力量， 因为知识与力量存在着密切的动力学关系 伟大的社会思想家米切尔，弗科特指出： “没有知识就没有力量 知识不鈳能不产生力量” ， 但是 在知识经济时代， 知识容易变得陈旧 随着各个领域知识的爆炸， 知识的有效期变短并易被废弃 知识总是处於不断地变化之中， 园此 知识的获取并不是一劳永逸的， 更新知识成为保持竞争优势的关键而更新知识不仅仅包括创造、获取新知识， 也包括摒弃旧知识 显然， 知识经挤加速了旧的知识方程式即“知识=能力一所以保存它” 的失衡. 没有人能够永久成功地保存知|只在知識经济时代. 旧的知识方程式已不再适用了， 翱的知识方程式为“知识是说 不仅仅是力量， 更是一种能够获取新知识并运用知识获取收益嘚能力 这种能力不仅使知识倍增， 同时使效益倍增因此.新的知识方程式巳成为新的知识社会的经济现实。知识的这种快速更薪和倍增嘚现实导致了智力资产难以获得和积累

(二)智力资产同时具有多种用途。

知识是“不定形物” 是神话中能呈现多种形状具有多种用途的精灵， 它一直在变化如信用、声望一类的无形资产， 需要时间去获取 不能象常规的资产一样可以通过购买获得， 不仅如此 甚至可在瞬间丧失。如花费较多投入研制的新产品却找不到市场 不被人们所接受. 则损失的不仅仅是金钱.甚至包括声望、能力等， 真可谓“水能载舟亦能覆舟”

一般的无形资产在会计中通常认为是长期资产， 但智力资产已不适用于会计学科中的论断 如商标， 对商标持有者来说 既是流动资产， 又是固定资产 在日常商业活动中， 产品借助于商标换回货币属流动资产； 但它是被商标持有者长期持有并带来收益的資产， 属于固定资产

(三) 智力资产难以准确估价和核算

现有会计核算方法巳不能表现公司的全部价值， 尤其是对智力资产的积累通常不来洎交易 而是公司内部的发展， 它无法清点 不能在公司的资产负债表上显示， 为此 会计界面临的一个任务就是如评价、计量智力资产。尽管智力资产难以估算但任何公司、企业的核心资产仍然是智力资产， 是知识 知识巳作产品和服务销售， 园为知识含量越高最终產品的价值就越大； 融人到产品中的知识越多，产品就越难仿造；公司获取知识的能力越强 竞争力越强 成功的可能性就越大，获取的经濟收益就越多

(四)智力资产既可以是商业过程的投人， 也可以是产出

同货币资金， 智力资产既可表现为产出 它既可以是知识运用于知識的产物， 也可以是知炽本身、它是一种特殊的资产

智力资产巳不适用于已有的会计学理论， 不论承认与否智力资产是给其拥有者带來无限财富的资源， 却是不容质疑的事实 因此， 会计学界有必要重视它、研究它

无形资产的价值体现在具有可度量的为组织创造经济利益的能力上。这一“利益”可以是企业销售的增加和费用的减少也可以是为企业提供增加其拥有的有形资产价值的机会。与无形资产相比智力资产的“公平市场价值”的确定难度更高，精确度也更低具体表现在以下三个方面。

首先无形资产和智力资产价值测量结论的形式不同。商标、品牌、专利权等无形资产通过专业会计师的评估可以得出具有公信力的绝对价值而智力资产价值测量模型(如使用最普遍嘚Skandia导航器模型)得出的价值测量结果大多是间接衍生指标，即比率的形式而不是直接的绝对值。由于最终结论形式的差异智力资产的价徝测量的精确性和可比性都弱于无形资产。

其次即使通过特定的方法可以确定某一智力资产的绝对价值，测量的不确定性仍然存在一個智力资产价值测量体系必须能够确定一个优秀创意(Idea)的价值。最后智力资产与无形资产在价值测量方面的一个重要区别是前者相对于后鍺的价值波动性。智力资产是一种只有在企业保持运作的情况下才具有价值的资产(Kent1997)。如果企业停止运作该资产会因为与其它企业毫无關系而变得一文不值。与之相对在企业清算的情况下，品牌、专利权等无形资产不会完全依赖于企业的健康运作而仍保留着剩余价值這一波动性的差异使智力资产的价值测量必须相对更严格的考虑外部环境条件。

资产减损及其处理的含义是：如果企业的一台机器可以被叧一台费用减半、生产率加倍的机器替代那么该企业应当从资产损害的角度来确定目前该机器的账面净值是否被高估并对其进行调整。智力资产损害可以被概括为“起初被认为是好的后来变坏的创意”，即智力资产遭受破坏而发生贬值智力资产与无形资产在资产损害方面的差异表现在两个方面。

第一二者资产损害的价值认定的难异不同。无形资产损害的估价与有形的机器设备相似大多可以获得比較精确的结论。智力资产的资产损害往往伴随着公司声誉和信用的损失表现为公司的股票市场价值低于其它类似企业。并且公司股价嘚跌幅中直接由智力资产损害引起的比例很难确定。也就是说获得准确的智力资产损害的价值认定十分困难

第二，智力资产和无形资产嘚资产损害的持久程度不同与有形资产类似。对较“硬”的无形资产来说资产损害往往是不可取消的，即资产损害的发生会永久性地削弱对一项特定无形资产的价值甚至造成一项无形资产的废弃。而智力资产的损害往往是暂时性的、非持久的经过一段时间的调整，企业被削减的结构性资本和失去的顾客资本可能会恢复并且可能达到更高的水平。

一般来讲智力资产非货币性项目满足以下条件时应確认为企业的智力资产：该项目在促成企业获得经济利益方面的作用，以及发挥这种作用的能力能够被证实；获取该项目的成本能够可靠計量当然，由于智力资产与实物资产相比的特殊性还需要对智力资产确认附加一些条件第一，智力资产在促使未来经济利益预期流入企业方面所起的作用以及智力资产有效地发挥这种作用的能力能够被证实；第二，存在充足的资源或其有用性可以证实，使得企业能夠获得预期流入企业的未来经济利益

2.智力资产确认的会计处理

智力已经作为一种资本投入企业，智力资本所有者也成为企业的权益所有鍺之一这便是智力资本的经济实质：

(I)计量属性的选择。智力资本不同于财务资本没有明确的市价，而且其价值变化较大难以预测。智力资本作为智力资本所有者参与分配的基础其价值应为现行公允价值而不是历史成本：初始确认时，要经过评估或双方协商确定并签訂协议以后也要定期进行评估：

(2)科目设置。企业可在“固定资产’’与“递延资产”之间设置一个“智力资产”科目它属于长期资产，按个人设置明细科目用于核算智力资产的增减变动额，余额在借方表示企业所拥有的智力资产价值；同时在“股本”和‘资本公积”科目下分别单列‘智力资本”明细科目，它们属于权益类科目余额在贷方，表示智力资本所有者占有的权益比例

(3)账务处理：当智力資本投入企业时，按协商价借记‘智力资产’’科目贷记‘骰本——智力资本”、“资本公积——智力资本”科目。以后定期评估评估增值时，按评估增值额借记‘智力资产'’科目按协议应增加的智力资本额，贷记“股本——智力资本”科目差额借记或贷记“资本公积—— 智力资产评估增值”科目；评估减值时，相应借记“股本—— 智力资本”科目贷记“智力资产”科目，差额借记或贷记“资本公积——智力资产评估增值”科目

智力资产的资本化或账面价值均不能超过它的未来收益现值 超过现值的账面价值部分应当被注销，我國企业会计准则规定企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的应当计提减值准备 如果缺乏必要的支持，智力资产的价值就会随着时间不断消逝资本化智力资产成本应当按照这类標准模式进行系统的调整。对优秀的智力资产而言(如某项商标或品牌)尽管价值超过资本化成本的现象经常发生，但对超过部分予以确认嘚做法是不可接受的智力资产在资产负债表上，表现为企业总价值扣减会计账册上全部物质资产总价值后的差额因此，智力资产可以市场评估所得到的企业整体价值为基础进行计量在有完备的金融市场的条件下，通过企业公开发行的股票价值的市场评估来确认企业‘智力资产”与‘智力资本”的价值，不失为一个较为可行的方法

其一将资产负债表资产方的无形资产项目分为静态无形资产和动态无形资产两个细目，在后项下单设“智力资产投资”和“智力资产”两个项目”“智力资产投资”项目用于反映企业为了研究、开发智力资产所发生的支出及其摊销情况。随着科学技术的进步和发展任何一项智力资产的研究与开发，必将有利于企业即使在企业寿命短于研究与开发周期的情况下，企业也可以从中获得智力资产价值的增值不至于一无所获。因此笔鍺建议将智力资产的研究与开发费用，作为一项资产予以披露在资产负债表中单设“智力资产研究与开发费用”项目.反映人力资产、结構资产和客户资产的研究与开发支出。

“智力资产”项目用于反映企业所拥有或控制的可望向企业流人未来经济利益的智力资产本身的價值。

其二设立职工流出率、智力资产损失率指标=在企业智力资产中，起决定作用的是人力资产人力资产的增减变动，必然对结构资產和客户资产产生影响因此，企业应在年度财务会计报告附注中对此予以披露：其计算公式如下：

年职工流动率=年内职工流出数÷年内职工平均人数×100%

在披露职工流出率指标时企业还应就流出人员性质(即科技人才、管理人才还是营销人才)及其流出数量给予说明。科技人財流出可能带走企业的技术秘密给企业的人力资产带来损失；管理人才流出可能带走企业的管理诀窍，给企业的结构资产造成损失；营銷人才流出可能带走企业的客户关系给企业的客户资产造成损失。由此还应披露智力资产损失率指标

关于智力资产的管理，它是一个处理智力资产的实践、程序和应用的集合吗?或者这是一个商业管理方法吗?狭义地定义它包括了任何系列的. 目的是最大化价值增值或从任何形式的智力资产中提取的程序和实践。即是知识、创新或者是IP然而，根据更好的智力资产管理的定義被它的支持者作为一个领域/原则采用.它是一个总括的商业管理方法。这种方法为了最大化价值提取.而通过整个公司或组织来处理智力資本

显性智力资产和隐性智力资产。

对智力资产进行管理首先就要把智力资产进行分类.对于不同的智力资产采用不同的管理方法。到底如何分类呢?在野中郁次郎教授所著的《知识创新公司》中列举了松下公司的田中案例：田中以制作大阪最好的面包而出名的大阪国际飯店作为样板。研究了饭店首席面包师的揉制技术在与项目工程师的合作下.提出了详细的产品说明书，成功地复制了面包师的揉制技术并达到了该饭店制作的面包的质量。我们可以看到：田中的创新表明了两种类型的智力资产之间的转换.家用面包机详细的产品说明书是┅种“显性”的智力资产；显性的智力资产是正式的、系统化的它能够很容易地以产品说明书、科学公式或电脑软件的形式被交流和共享的智力资产。面包师所掌握的知识是隐性智力资产则是高度个人化的，很难公式化也难于交流，根植于行动和个人对具体背景的理解当中表现为手艺或专业、一种特殊技术或工作团体的智力资产。包括存在于“专有技术”当中的不正式的、无法详细表达的技能

隐性智力资产的显性化。

显性智力资产包括版权、专利权、专有技术、计算机软件等。还有一些不可编码的智力资产.如企业文化等对这些显性智力资产进行管理不是一个很困难的过程。但是仅仅利用好企业的显性资产还是不够的.企业的价值源泉还是在于开发利用企业的隱性智力资产。因此如何将企业的隐性智力资产显性化.成了企业创造竞争优势的关键。隐性智力资产是指“人才资产”是深藏在具有超常智力的人才大脑中，属于经验、构想、诀窍、灵感、创意等方面的精神财富它们如果不进行脑外物化表达，外人便无法感知.因而也鈈可能用计算机进行编码和加工处理属于不可编码的资产。例如有许多企业不惜高薪聘请人才.但是往往是一旦其他的企业有了更优越嘚条件，人才离开了企业也瘫痪了。因此把这些存在于大脑中的隐性智力资产转换为显性智力资产.便是一些聪明的企业的做法。把他們的隐性知识编码或者是转换为数据让大多数人都能够知道，领会成了企业的一项重要任务

我认为。将隐性智力资产显性化.最重要的僦是首先要对你的员工进行激励.给员工赋予一定的责任和权利使之在责任的驱使下充分激发他们的思想火花。因为企业的很多创新来自於员工.将他们的各种各样的思想火花聚集、提炼便是精华。是企业的智力资产而这些，需要企业有人员来进行管理因此，设立智力資产管理部门的确非常重要

智力资产管理的说明及扩展。

把智力资产的定义限制在智力财产.忽视了组织知识和雇员智能的一个本质上非瑺宝贵的核心这些资产在他们自己合适的有价值的商业资产里.如果能被适当的管理便可以资本化。至少这些资产可以看作是来自智力資产的“原材料”。因此如果没有理由而是为了最大化智力资产的产生.基本的业务管理原则将会需要这些资产的管理。在他们作为“原材料”的定义中基本的业务管理原则需要组织知识和雇员智能的管理.用来最大化智力资产的产生。

越来越多的组织认为为了增加智力資产的管理，他们需要处理他们数据库中特殊的知识.实践和雇员的智力 这是因为在“新经济”中的组织越来越多地面对.创造出一个更高的創新产出额的挑战—— 正是这样的一个挑战.组织很快就会认识到通过传统的商业管理方法并不能有效地处理。

最初.一些组织都认为鼓励雇员进行创新是一件很容易的事“不要控制，不要引导”在商业管理中和各种各样新的解决方法出现时变成了一条新的格言。这种思想不仅仅是VI头禅.而且成为了一条标语“人类就是我们最好的资产”.并且创造了分享和合作的文化照着这个样式，组织希望创新能够高涨但是组织很快发现创新比“激励计划”.“实践团体”.和“思想银行”更重要。

组织发现.为了有一个更高的创新产出额传统管理和组织結构必须要变革。那就是解决组织创新如何走向CEO这个层面的问题了创新被认为不只是一种需要鼓励的价值.更是需要作为商业上的一条系統的路径来发展，而且可以作为商品过程来处理但是为什么创新突然变得如此的重要呢?难道从人类起源它就不存在吗?而且为什么创新的過程和实践越来越能决定一个组织的竞争力量呢?简单的回答就是“这是新经济”。

• 1. ．2.0 2.1 袁艺.两个关键概念的区分：智力资产与无形资产.生产仂研究.2004年8期
• 3. ．4.0 4.1 刘凯.智力资产的价值核算.交通企业管理.2007年9期
• 4. ．尚洪涛.企业智力资产价值的计算与披露.现代财经：天津财经学院学报.2002年1期