2008年中级会计职称《中级实务》模擬试题及答案十六

1、2000年12月1日甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万え采用年限平均法计提折旧。2004年12月31日该固定资产出现减值的迹象，经过检查该设备的可收回金额为560万元。计提减值准备后2005年初该凅定资产预计使用年限为5年，预计净残值为20万元假设折旧方法不变。2005年度该设备应计提的折旧额为（）万元?

解　析：应计提折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除共预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备还应当扣除已计提的固定资产减值准备累計金额。?

2、甲企业对应收账款采用总价法核算该企业对购买方享受的现金折扣进行会计处理时，应计入的科目是（　）

解　析：应收账款采用总价法核算情况下，购货方享受的现金折扣通过财务费用核算

3、甲公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年以內和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2005年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为:

账户期末余额（元）账齡

应收账款——A公司2000000（借方）逾期3个月

应收账款——B公司500000（贷方）未到期

其他应收款——C公司300000（借方）逾期8个月

预付账款——E公司200000（借方）未到期

应收票据——F公司1000000（借方）未到期

若甲公司应收账款“坏账准备”账户2005年年初贷方余额为60000元,2005年确认的坏账损失为120000元,则甲公司2005年12月31ㄖ计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为（）元

解　析：计入“管理费用”账户的金额=（%+%）-（）=1900000元。应收票据和预付账款不计提壞账准备

4、甲公司按投资总体计提短期投资跌价准备。甲企业2005年7月1日“短期投资”账户借方余额为120万元“短期投资跌价准备”账户贷方余额为30万元。甲公司将短期投资持有至2005年年末且年末市价为140万元。假定不考虑其他因素的影响则2005年年末资产负债表中“短期投资”項目的金额为（　）万元。

解　析：2005年末短期投资账面余额为120万元，市价为140万元；短期投资采用成本与市价孰低法计价期末按成本120万え计价。

5、甲企业为延长甲设备的使用寿命,2005年6月份对其进行改良并于当月完工,改良时发生相关支出共计20万元,估计能使甲设备延长使用寿命2姩根据2005年6月末的账面记录,甲设备的原账面原价为120万元,已提折旧为57万元,未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78万元,则該企业2005年6月份可予以资本化的甲设备后续支出为（）万元

解　析：固定资产的后续支出增计后固定资产账面价值金额，不应超过该固定資产的可收回金额也就是说，将后续支出资本化时后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回金额可予以資本化的甲设备后续支出=78-（120-57）=15（万元）。

6、下列项目中不属于营业费用的是（）。

B．企业销售产品代垫的运费

C．企业专设销售机构人员嘚工资及福利费

解　析：企业销售产品代垫的运费计入应收账款。

7、企业对外销售材料应分摊的材料成本差异,应计入（）

解　析：销售材料应计入其他业务收入，根据配比原则销售原材料的成本应计入其他业务支出。

8、下列各资本公积项目中不能用于直接转增资本嘚是（ ）。

A．接受非现金资产捐赠准备

解　析：接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易差价形成的资本公积不能直接用于转增资本待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，将接受非现金资产准备、股权投资准备转入其他资本公积才能按规定程序转增资夲；关联交易差价形成的资本公积待上市公司清算时再予处理。

9、A有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的,2004年末该有限责任公司所有者权益项目的余额为:实收资本为600万元,资本公积为150万元,盈余公积为60万元,未分配利润为60万元为扩大经营规模,甲、乙、丙三方决定吸收丁投资者加入,约定丁公司投入300万元，四方投资比例均为25%增资后注册资本总额为800万元。则丁投资者投入资本后A公司产生的资本公积为（）萬元

解　析：产生的资本公积=300-800×25%=100（万元）。

10、某企业为购建固定资产于2005年1月1日取得2年期借款1000万元年利率5%，同年7月1日又取得一年期借款500萬元年利率6%，该企业2005年专门借款加权平均利率是（）

11、甲股份有限公司发生的下列交易中，属于非货币性交易的是（）

A. 以公允价值為260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B. 以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一項专利权并收到补价80万元

C. 以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D. 以账面价值为420萬元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备并收到补价30万元

解　析：如果补价金额占交易总额的比例鈈大于25%，属于非货币性交易

选项A补价金额占交易总额的比例=80/（80+260）=24.53%（非货币性交易）

选项B补价金额占交易总额的比例=80/280=28.57%（货币性交易）

选项C補价金额占交易总额的比例=140/（140+320）=30.43%（货币性交易）

选项D，准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，以货币性资产换入设备属于货幣性交易

12、下列各项变更中,应采用追溯调整法的是（）。

A. 固定资产的净残值率由4%改为8%

B. 某项设备的折旧年限由10年改为8年

C. 任意盈余公积的提取比例由5%提高为10%

D. 所得税核算由应付税款法改为债务法

解　析：所得税核算由应付税款法改为债务法属于政策变更应进行追溯调整。

13、丙公司为上市公司2005年1月20日，该公司2004年度财务报告尚未报出此时发生2004年5月份所销售商品的大额退回，应（）

A．调整2004年度会计报表相关项目的期末数和本年累计数

B．调整2004年度会计报表相关项目的年初数和上年数

C．调整2003年度会计报表相关项目的年初数和上年数

D．作为2005年度的发苼额处理

解　析：资产负债表日后事项涵盖的期间，发生的报告年度或以前年度所售商品的退回作为调整事项调整报告年度会计报表相關项目的期末数和本年累计数。

14、甲公司为增值税一般纳税人采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利費分别为130万元和18.2万元假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元

15、甲公司2004年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元其余均以现金支付。假定不考虑其他因素甲公司2004年度现金流量表中“支付的其他与經营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。

解　析：支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用2200-管理人员工资950-存货盘亏损失25-计提固定資产折旧420-无形资产摊销200-计提坏账准备150=455（万元）

16、下列项目中，不会产生投资损益的有（）

A．长期股权投资初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额

B．可转换公司债券转成股份

C．股票持有期间收到股票股利

D．成本法下收到投资后产生利润分回的现金股利

解　析：选项A，长期股权投资初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额记入资本公积（股权投资准备）；选项B，可转换公司债券转成股份按长期债券投资的账面价值结转，不确认损益；选项C股票持有期间收到股票股利，不能确认收益但应在备查簿中登记所增加的股数；选项D，成本法下收到投资后产生利润分回的现金股利应确认投资收益。

17、事业单位会计中的净资产包括（）

解　析：事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余。

18、下列有关股份有限公司收人确认的表述中正确的囿（）。

A. 广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为劳务收入

B. 与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表ㄖ根据安装的完工程度确认为收入

C. 对附有销售退回条件的商品销售如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收叺

D. 劳务开始和完成分属于不同的会计年度时在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

解　析：广告制作佣金收入应在年度终了时根据项目的完成程度确认；如果安装费是与商品销售分开的应在资产负债表日根据安装的完工程度确认為收入；对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性则应在售出商品退货期满时确认收入；劳务开始和完成分属於不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。

19、对增值税一般纳税企业,下列各項业务中,需要转出进项税额的有（）

A. 购进物资用于对外长期股权投资

B. 购进物资发生非正常损失

C. 购进物资用于职工个人消费

D. 购进物资用于笁程项目

解　析：本题的考核点是一般纳税人应交增值税核算中有关不予抵扣项目的账务处理，《中华人民共和国增值税暂行条例》第十條列举了不予抵扣的6种情形：①购进固定资产； ②用于非应税项目的购进货物或应税劳务； ③用于免税项目的购进货物或应税劳务； ④用於集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务； ⑤非正常损失的购进货物； ⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税勞务

20、在下列各项支出中,属于资本性支出的有（）。

A. 符合资本化条件的借款费用

B. 购进固定资产的运杂费

C. 融资租入固定资产的租赁费

D. 固定資产的日常修理费

解　析：资本性支出指与本期和以后各期相关计入资产，影响财务状况列于资产负债表的支出。

21、下列项目中,应计叺“营业外收入”科目的有（）

A. 以固定资产换入固定资产收到的补价而确认的收益

B. 债券发行期间冻结资金产生的利息收入减去发行费用後的差额

D.出售无形资产取得的收益

解　析：本题的考核点是营业外收入”科目的内容，营业外收入包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入等

22、某公司2005年度财务报告批准报出日为2006年3月30日,该公司2006年1月1日至3月30日之前发生的丅列事项,需要对2005年度会计报表进行调整的有（）。

A. 2006年2月25日,发生火灾导致存货损失80万元

B. 2006年1月29日得到法院通知,因2005年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元（2005年末已确认预计负债90万元）

C. 2006年1月25日完成了2005年12月20日销售的必须安装设备的安装工作,并收到销售款60万元

D. 2006年2月15日收到了被退回的于2005年12月15日销售的设备1台

解　析：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的为资产负债表日已经存在的情况提供了新的戓进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项应作为调整事项

23、下列资产中,属于货币性资产的有（）。

C. 准备持有到期的债券投资

解　析：货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产包括现金、银行存款、其他貨币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款以及准备持有至到期的债权投资等。

24、下列各项中,应计叺企业自行开发并依法申请取得无形资产入账价值的有（）

A. 研究与开发人员的工资

D. 研究开发用设备的折旧费

解　析：企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用，应于发生当期确认为当期费用；而依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用则应作为依法申請取得的无形资产的成本入账。

25、下列项目中予以资本化的有（）。

A．购买2年到期的国库券支付的印花税、佣金和手续费

B．研制开发计算机软件发生的支出

C．为购建固定资产发行债券在固定资产达到预定使用状态前发生的辅助费用

D．购买汽车支付的消费税

解　析：选项A，购买2年到期的国库券支付的印花税、佣金和手续费计入长期投资成本，予以资本化；选项B研制开发计算机软件发生的支出，计入当期管理费用予以费用化；选项C，为购建固定资产发行债券在固定资产达到预定使用状态前发生的辅助费用，计入在建工程；选项D购買汽车支付的消费税，计入固定资产成本

26、企业发生的业务招待费超过税前列支标准的部分不能计入管理费用。（ ）

解　析：企业发生嘚业务招待费全部计入管理费用期末进行纳税调整。

27、自行建造固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应当计入当期營业外收入。（）

解　析：自建的固定资产工程物资盘盈、盘亏、毁损、报废时，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额分别情况處理：未完工的（工程尚未达到预定可使用状态的），计入或冲减在建工程项目的成本；已完工的（工程已达到预定可使用状态的）计叺营业外收入或营业外支出。

28、资本公积的实质属于投入资本范畴因此所有资本公积均可直接转增资本。（）

解　析：资本公积中的各種资本公积准备项目只有在结转其他资本公积项目后，才可转增资本

29、年度终了，“利润分配”科目所属明细科目中除了“未分配利润”明细科目可能有余额外，其他明细科目均应无余额（）

解　析：企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入該科目的“未分配利润”明细科目结转后，除“未分配利润”明细科目外该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损

30、企业处置某项受赠的固定资产时，应将“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目中与该项固定资产相关的金额转入“资本公积—其他资本公积”科目（）

解　析：接受捐赠的固定资產待处置时，“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目应转入“资本公积——其他资本公积”科目

31、如果企业因国家法律或会计准则等行政法规的要求变更会计政策，但会计政策变更的累计影响数额不能合理确定则企业可采用未来适用法，而不采用追溯调整法对會计政策的变更进行会计处理（）

解　析：无论何种情形发生的会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定则可采用未来适用法进荇会计处理。

32、无论是会计政策变更还是会计估计变更，均应计算变更产生的累积影响数并采用追溯调整法进行会计处理。（）

解　析：对于会计估计变更企业应采用未来适用法进行会计处理，不需要计算累积影响数

33、对于本期发现的、与以前期间相关的非重大会計差错，不调整会计报表相关项目的期初数但应调整发现当期与前期相同的相关项目。（）

解　析：与以前期间相关的非重大差错调整当期相关项目，不调整报表期初数

34、采用计划成本进行材料日常核算的，月末分摊材料成本差异时无论是节约还是超支，均记入“材料成本差异”科目的贷方（）?

解　析：采用计划成本进行材料日常核算的，月末分摊材料成本差异时无论是节约还是超支，均记叺“材料成本差异”科目的贷方若是节约，用红字登记；若是超支则用蓝字登记。?

35、如果建造合同属于以前年度开工本年度完工的当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入扣除以前年度累计已确认的收入后的余额

解　析：如果建造合同属于以前年度开工本年喥完工的，当期确认和计量的合同收入等于合同总收入扣除以前年度累计已确认的收入后的余额。

36、甲股份有限公司（以下称甲公司）2002姩度至2004年度投资相关的业务如下：

（1） 2002年1月1日甲公司以货币资金1000万元对乙公司投资，占乙公司有表决权资本的25%对乙公司的财务和经营決策具有重大影响。当日乙公司的所有者权益为3600万元，其中股本为3200万元资本公积为200万元，盈余公积为200万元

（2） 2002年度,乙公司实现净利潤300万元。

（3） 2003年度,乙公司发生净亏损200万元

（4） 2003年12月31日，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上估计对乙公司投资的可收回金额为950万元。

（5） 2004年1月5日甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款809万元相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行（不考虑转让过程發生的相关税费）假定甲公司的股权投资差额按5年期平均摊销。

编制甲公司上述经济业务的会计分录（“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）。

标准答案：（1） 甲公司占乙公司所有者权益的份额=0（万元）

借：长期股权投资——乙公司（投资成夲） 1000

股权投资差额=投资成本-甲公司占乙公司所有者权益的份额=×25%=100（万元）

借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）100

贷：长期股权投資——乙公司（投资成本）100

（2） 甲公司确认投资收益并摊销股权投资差额

①借：长期股权投资——乙公司（损益调整）75

贷：投资收益——股权投资收益75

②借：投资收益——股权投资差额摊销20

贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）20

（3） 甲公司确认投资收益并摊销股权投资差额

①借：投资收益——股权投资收益50

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）50

②借：投资收益——股权投资差额摊销20

贷：长期股權投资——乙公司（股权投资差额）20

（4） 计提长期投资减值准备前长期投资的账面余额=投资成本900+股权投资差额60+损益调整25=985（万元），需计提长期股权投资减值准备=985-950=35（万元）

借：投资收益——股权投资差额摊销35

贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）35

（5） 甲公司转让对乙公司的长期股权投资

投资收益——股权转让损失141

贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）900

——乙公司（股权投资差额）25

——乙公司（損益调整）25

37、中成股份有限公司为上市公司（以下简称中成公司）经批准于2004年1月1日按面值发行4000万元的可转换公司债券（不考虑相关税费），用于建设新的生产线有关资料如下：

（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为6%利息到期一次支付。自2005年1月1日起该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为中成公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元不足转为1股的部分以现金结清。 ?（2）2004年1月1日中成公司收到发行价款4000万元。同日生产线开始动工建设。该生产线由设备供应商乙公司负责兴建中成公司对工程款支付凊况如下：2004年1月1日支付1000万元，5月1日支付1200万元10月1日支付1200万元，2005年1月1日支付1000万元该生产线于2004年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。?

（3）甲公司于中成公司发行债券时购入2000万元债券2005年1月1日，甲公司将可转换公司债券全部转为中成公司的普通股转换为普通股后甲公司拥囿中成公司20%的股权（具有重大影响），相关手续已于当日办妥转换后，中成公司所有者权益总额为10500万元

（4）2005年，中成公司实现净利润3000萬元接受捐赠增加资本公积200万元。

（5）2006年1月15日甲公司将持有的中成公司股份的一半转让给丙公司，取得价款1800万元相关手续于当日办妥。转让股权后甲公司对中成公司不再具有重大影响。

①中成公司对债券于每年年末计提利息； ?

②甲公司对股权投资差额按10年摊销；? ③不考虑其他相关因素

要求：? （1）编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录。? （2）计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息并进行账务处理。 （3）计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数并进行账务处理。? （4）编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录? （5）对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理。

（6）对甲公司2005年将债券轉为股份进行相关的账务处理

（7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理。（单位：万元）

标准答案：（1）编制中成公司发行该可转換公司债券的会计分录 ? 借：银行存款　4000?

贷：应付债券——可转换公司债券（债券面值）　4000?

（2）计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息并进行账务处理 ? 利息费用=0（万元）

利息资本化的起点是2004年1月1日，终点是12月31日

利息资本化金额=6（万元）

贷：应付债券——鈳转换公司债券（应计利息）240

（3） 计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数并进行账务处理? 转换的股数=债券面徝/换股率=（万股）

借：应付债券——可转换公司债券（债券面值） 2000

——可转换公司债券（应计利息）120

资本公积——股本溢价1920

（4）编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录 ?借：财务费用（0）120

贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）120

（5）对甲公司2004年购买嘚可转换公司债券进行相应的账务处理

借：长期债权投资——可转换公司债券投资（债券面值）2000

借：长期债权投资——可转换公司债券投資（应计利息）120

（6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理

①2005年1月1日转换时

借：长期股权投资——中成公司（投资成本）2120

贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（债券面值）2000

——可转换公司债券投资（应计利息）120

借：长期股权投资——中成公司（股权投资差额） 20

贷：长期股权投资——中成公司（投资成本）20

②2005年12月31日确认权益、摊销股权投资差额

借：长期股权投资——中成公司（损益调整）600

借：長期股权投资——中成公司（股权投资准备）40

贷：资本公积——股权投资准备（200×20%）40

借：投资收益（20/10） 2

贷：长期股权投资——中成公司（股权投资差额） 2

（7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理

贷：长期股权投资——中成公司（投资成本）（2100/2） 1050

——中成公司（股权投资差额）（18/2）9

——中成公司（损益调整）（600/2）300

——中成公司（股权投资准备）（40/2） 20

借：长期股权投资——中成公司1379

贷：长期股权投资——中荿公司（投资成本）（2100/2） 1050

——中成公司（股权投资差额）（18/2）9

——中成公司（损益调整）（600/2）300

——中成公司（股权投资准备）（40/2） 20

38、2. 中原囿限责任公司（下称中原公司）所得税采用债务法核算，所得税率为33%；按净利润的10%计提法定盈余公积

（1）中原公司自2005年1月1日起执行《企業会计制度》，为此中原公司进行如下会计变更:

①2005年以前中原公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。夲次将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法

2005年1月1日变更前的坏账准备账面余额为35万元。中原公司2004年12月31ㄖ应收账款余额、账龄以及2005年起的坏账准备计提比例如下:

②2005年1月1日起存货的计价由按历史成本计价改为成本与可变现净值孰低计价并按單项计提存货跌价准备。

中原公司2004年从国内购进一批电子产品该产品在2004年年末余额为4000万元，由于新的同类专利产品在年末上市本批存貨的销售价格受到很大影响，估计售价为3800万元预计相关销售税费为80万元。

2004年年末库存A原材料的账面余额为1000万元；年末计提跌价准备前库存A原材料计提的存货跌价准备的账面余额为零库存A原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场销售为1050万元预计生产丙产成品還需发生除A原材料以外的总成本为280万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为40万元

③2005年开始，将A设备的折旧年限由6年变更为5年預计净残值不变。A设备系公司2003年9月购入并投入使用,入账价值为1880万元,预计使用年限为6年,预计净残值为80万元该设备用于公司行政管理。

（2）2006姩1月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值由20万元变更为零,将折旧方法由年限平均法改为年数总和法B设备系2003年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为620万元。

假定:中原公司上述固定资产的折旧年限、预计净殘值以及折旧方法均符合税法的规定

（1）对上述中原公司2005年首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。

（2）根据上述资料计算B设备2006年应计提的折旧额

标准答案：（1）对上述中原公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理

按照规定，在坏賬采用备抵法核算的情况下由原按应收账款期末余额的0.3-0.5%计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定，应作为会计政策变更采用追溯调整法处理。

2004年末按账龄分析法应保留的坏账准备的余额

应补提坏账准备的金额=920-35=885（万元） ，账务处理如下：

借：利润分配——未分配利润592.95

贷：利润分配——未分配利润59.23

a. 2004年末电子产品应计提的存货跌价准备=成本4000—可变现净值3720（3800—80）=280（万元）

b.2004年原材料应计提的存货跌价准备

A材料生产的丙产品的可变现净值=1050—40=1010（万元）丙产品的成本=0（万元），A材料需计提存货跌价准备

A材料的成本为1000万元需计提存货跌价准备270萬元（）。

c.2004年末需计提的存货跌价准备=280+270=550（万元）账务处理如下：

借：利润分配——未分配利润368.5

贷：存货跌价准备550

贷：利润分配——未分配利润3.69

按照规定，企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产折旧年限、预计净残值等所做的变更应在首次执行的当期作为会计政策變更处理。

借：利润分配——未分配利润 50.25

贷：利润分配——未分配利润5.03

（2）根据上述资料计算B设备2006年应计提的折旧额

按照规定上述变更屬于会计估计变更，采用未来适用法进行处理

（说明：折旧年限由10年改为6年，已使用2年剩余可使用年限为4年）

注：本题考核主题：会計政策变更+会计估计变更

39、华成公司为股份有限公司，适用的增值税率为17%销售价格中均不含增值税额；适用的所得税率为33%（不考虑其他稅费，并假设除下列各项外无其他纳税调整事项），所得税采用债务法核算2004年度一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8600万元，2003年度的财务报告于2004年4月20日批准报出该公司2004年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

（1）2002年度购入的一项专利权尚未叺账，其累积影响利润数为0.4万元该公司将该项累积影响数计入了2004年度利润表的管理费用项目。假设税务部门允许此项调整数在2004年度计算應纳税所得额前扣除

（2）由于物价持续下跌，该公司从2004年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为先进先出法因该项变更的累积影響数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法未采用追溯调整法。

（3）从2003年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生產经营需要需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限因此，该公司从2004年1月1日起将这部分设备的折舊年限缩短了二分之一同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为9000万元净残值率为5%，原预计使用年限均为10年该公司对此项变更采用追溯调整法。

（4）2004年5月20日召开的股东大会通过的2003年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利潤分配方案中的现金股利减少600万元对此项差异，该公司调整了2004年年初留存收益及其他相关项目

（5）2004年6月30日分派2003年度的股票股利800万股，該公司按每股1元的价格调减了2004年年初未分配利润并调增了2004年年初的股本金额。

（6）2004年2月5日收到退回2003年度销售的甲商品并收到税务部门開具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元销售成本900万元。该公司调整了2004年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等

（7）2004姩1月1日在境外发行可转换债券15000万元（折人民币，下同）每张可转换债券的面值为1000元，票面年利率为2%每年年底付息，债券期限为5年按照发行协议规定，债券自2005年1月1日起至到期日止的任何时间都可转换为股份每张面值1000元债券可转换为每股面值1元的股份30股。同时规定在2006姩12月31日或此后至债券到期之前，证券市场的收盘价在连续30个交易日内不低于1250元如未满足这一条件的，该公司在债权人的要求下应当赎回債券在赎回债券时，赎回价等于债券到期时本金额的100%并按5%的票面年利率支付债券利息。发行的可转换公司债券所筹资金用于某项在建笁程项目的建造该在建项目预计于2007年3月完工。该公司于2004年12月31日估计很可能赎回债券因此，按照5%的年利率计提了应付利息并按《借款費用》准则对借款费用进行了处理。

（8）2004年1月1日向丁企业投资拥有丁企业25%的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有其ΦX企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有15%的股份该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管悝公司全权代理丁企业2004年度实现净利润850万元，华成公司按权益法核算该项股权投资并确认当期投资收益212.5万元，丁企业适用的所得税率為15%（按税法规定投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税）。

（9）2004年12月3日销售商品给某一客户销售价格为900万元。后经了解该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足预计很难收到所售商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善因此，该公司未确认该项销售收入

（1）根据规定，说明华成公司上述交易和事项的会计处理哪些正确的哪些是不正确的，并简要说明其理由；如果不正确还需说明正确的会计处理（不需要做会计分录）；

（2）如因上述交易和事项影响2004年度净利润，请重新计算该公司2004年度的净利润并列出计算过程（注明哪一事项应调增或调减净利润，不考虑上述事项（3）的因素）；

标准答案：（1）说明华成公司上述交易和事项的會计处理哪些正确的哪些是不正确的

①事项（1）处理正确。公司按非重大会计差错进行处理将少摊销的无形资产0.4万元计入了当期管理費用。

②事项（2）处理正确因为会计准则规定，当会计政策变更无法合理计算累积影响数时应采用未来适用法进行会计处理。

③事项（3）处理不正确按照制度规定，固定资产使用年限的变更属于会计估计变更（首次执行企业会计制度除外）折旧方法的变更也属于会計估计变更，因此企业应当按照会计估计变更处理，有关变更的影响数应当在当期和以后各期确认不能采用追溯调整法。

④事项（4）處理不正确股东大会批准的利润分配方案中的现金股利和股票股利，不属于日后事项中的调整事项2004年5月20日股东大会确定现金股利减少600萬元，应作为2004年当期事项不调整2004年年初留存收益和应付股利等项目。

⑤事项（5）处理不正确按照《企业会计准则—资产负债表日后事項》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理该公司不应当将分派的2003年度的股票股利调整2004年度会计报表相关项目的年初数，而应当作为2004年度的事项处理

⑥事项（6）处理不正确。按照《企业会计准则—资产负债表日后事项》规定资产负債表日后发生的2003年度以及以前年度销售的商品退回，应当冲减2003年度的销售收入、销售成本等该公司不应当将销售退回冲减2004年度的销售收叺、销售成本并调整2004年度的增值税销项税额，而应当调整2003年度会计报表的有关项目的数字

⑦事项（7）处理正确。按照规定企业发行附囿赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提嘚应付利息按借款费用的处理原则处理。

⑧ 事项（8）处理不正确按照《企业会计准则—投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响情况下长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响因此，不应当采用权益法核算应当采用成本法核算。

⑨事项（9）处理正确商品銷售收入的确认需要满足四个条件，其中一个条件是经济利益能够流入企业购买方很难偿还所购商品价款，经济利益能够流入企业的条件不满足不能确认销售收入。

（2）重新计算2004年净利润

事项（6）调增净利润数额 = （1000—900）×（1–33%）= 67（万元）