<h3 class="form-title" data-v-6b秒快速估算装修报价㎡立即计算净水器厂家前十名哪个最好 最新净水器厂家排名wduser_适合的才是最好的。现在水污染比较严重。选用净水器需要注意一下。一般来说，自来水中的物质有：氯离子、金属离子（铁、锰、镁等等）、重金属离子（汞）、泥沙铁锈、细菌病毒等，对人体有害的只有细菌病毒跟重金属离子，所以只要能过滤掉其中这2种有害物质的净水器即可。
净水器又分为超滤机跟纯水机两种，这两种都是可以过滤掉细菌的，纯水机采用反渗透技术还能直接滤掉各种离子（因价格比较高而且出水慢，还要通电等原因并不适合大众家庭）；超滤机属于纯物理过滤，泥沙、铁锈、细菌等均可过滤掉，但水中的金属离子却被保留，一般家庭是采用超滤机+活性炭滤芯+功能滤芯搭配，各个部件起到不同的左右，也是可以过滤掉水中的金属离子跟氯气味的（价格相对较低，不需插电，水通量大）目前超禹净水器就是属于超滤机，搭配功能滤芯跟其他配件使用，比较安全，出水量大能满足生活需求，因此比较受欢迎。热门问答1234567891011121314151617181920查看更多21222324252627282930测黄道吉日抢平台优惠零基础入门
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居间费属于劳务报酬所得。税率是20%。
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请先登录，企业高管个人所得税攻略
企业高层管理人员通常是工作忙、责任大、薪水多的那一群人，他们在企业里占总员工数较小，但面对最高达45%的个税时，普遍觉得压力巨大。众所周知，企业通常都会或多或少地采用一些不合规的节税方式，如通过发票报销规避个税等，尽管如此，更多的企业依据会优先选择一些行之有效的节税方法。笔者经十几年的经验积累，立足于企业和高管的共赢角度，总结出以下几种未被普及但却节税效果明显的高管个税筹划方法，以飨读者。
A公司COO张某2016年度税前年薪为200万元，A公司与张某在合同中约定，平时发放100万元（8.33万元/月*12），年末一次性发放100万元。不考虑社保、住房公积金因素，因相对高管薪酬来说，该类费用金额较小。那么张某2016度应缴的个税为：
平时应缴个税=[(8.33-0.35)*35%-0..93万元
年末应缴个税=100*45%-1.万元
合计=26.93+43.65=70.58万元，总税负率=70.58/200=35.3%
二、筹划方法
（一）平时工资与全年一次性奖金之间均衡发放节税
方式一：将张某工资按平时180万元（15*12），年末20万元发放，则全年应纳税额=[(15-0.35)*45%-1.*25%-0.万元，税负率=67.8/200=33.9%
方式二：将张某工资按平时108万元（9*12），年末92万元发放，则全年应纳税额=[(9-0.35)*45%-1.*35%-0.万元，税负率=62.15/200=31.1%
方式三：将张某工资按平时60万元（5*12），年末140万元发放，则全年应纳税额
=[(5-0.35)*30%-0.0*45%-1.万元，税负率=75.08/200=37.5%
通过以上不同发放方式对比发现，同样的工资薪金，只是简单的将平时发放与年末一次发放进行调节，找到最优平衡点，就能达到完全不同的节税效果。方式二与案例相比税负下降4.2个百分点（35.3%-31.1%）。
该方法利用了个人所得税超额累进税率特点,还有全年一次性奖金速算扣除数的文件漏洞，只要单位财务和HR人员稍加理解就可操作节税，简单易懂。平时工资与年终奖发放不同，因此必有一个最佳平衡点，达到总体税负最低，而不是某一部分越多越好，或越少越好，故需要提前筹划，并与员工在签订合同时说明。
本方法适用所有类型企业，当然如果税务总局在未来一段时间堵住个人所得税的文件漏洞那就另当别论。
（二）让高管当“网红”，实现少缴个税
随着互联网+时代来临，每个高管都离不开互联网，不论是主动还是被动，或多或少都要接受其挑战。当一些人在犹豫时，另外一些人却在主动利用互联网的为企业做宣传营销，扩大企业的影响力。例如，一提到北京普思科技，大家就会想到“国民老公”王思聪，一提到格力电器，大家就会想到董明珠，一提到苹果，大家就会想到乔布斯，企业形象与高管个人有着密切的关联，董明珠除为格力发声外，甚至直接上电视广告、宣传片，这些高管作为企业的形象代言人，催生了大大小的企业中的“网红”。
企业请明星代言并支付形象费用，那么让高管当个“网红”，企业该以什么理由补偿给高管个人呢，或者我们怎样利用此点做点税务筹划呢？
《个人所得税法》第2.6条：下列各项个人所得应纳个人所得税，其中第六项为“特许权使用费”。第3.5条：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
百度百科对“特许权使用费”的解释是指人们因使用权利、或如信息、服务等无形财产而支付的任何款项。如：个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权而取得的所得。非权利所有人在使用该权利前，必须征得所有人同意或支付一定的费用，否则将被视为侵权行为，要负法律责任。
回到本案例，若A公司与张某在2016年合同中约定张某工资薪金所得为100万元（平时发放60万元（5*12），年末发放40万元），另向张某支付特许权使用费100万元，则张某全年应交个人所得税如下：
工资薪金所得个税=[(5-0.35)*30%-0.*25%-0.万元
增值税金及附加=100/1.03*3%*(1+12%)=3.26万元
特许权使用费个税=100/1.03*(1-20%)*20%=15.53万元
以上三项合计张某全年应纳税额=23.33+3.26+15.53=42.13万元，税负率=42.12/200=21.06%，较上例税负率下降14.24（35.3%-21.06%）个百分点。如果将总收入更多设定为特许权使用费，则节税效果更明显。
（三）通过非上市公司股权回购
高管个人所得有金额高、可以筹划的方法少的特点，如果仅在工资薪金上打圈圈是很难既降低税负，又能合法合规操作的。这就需要突破原思维进行筹划。
先看如下文件：《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税【2016】 101号）第1.1条：对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策。（一）非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
再回到本案例，如果年初A公司与张某约定，张某2016年度的工资薪金所得为100万元（平时发放60万元（5*12），年末发放40万元），并于年初授予其100万元股权期权（预计年末市价为200万元），张某在获得股权期权后于第二年初行权并转让给第三方或由A公司回购，回购价为200万元，则张某全年应交个人所得税如下：
工资薪金所得个税=[(5-0.35)*30%-0.*25%-0.万元
股权转让所得个税=（200-100）*20%=20万元
以上两项合计张某全年应纳税额=23.34+20=43.34万元，税负率=43.34/200=21.67%，较上例税负率下降13.63（35.3%-21.67%）个百分点。
对于动辄35%以上的税负来说，本方法将高管个税税负率降至20%左右，即财税【2016】 101号文规定的“财产转让所得”的20%，无疑是一个大进步了。
本方法适用于非上市公司且股权交易有一定的活跃度的企业，市价方便寻找，包括新三板挂牌企业，针对那些股权交易不活跃度的企业，如果其大股东承诺回购授予高管的股权，那么也可适用本方法。
（四）工资薪酬所得变为劳务报酬所得
按《个人所得税实施条例》第8.4条对劳务报酬所得解释是：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。第21.1条劳务报酬所得，属于一次性收入，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
以下是劳务报酬所得的税率表
税屋》提示——遮挡部分数据分别为40、7000。
按上例所示，筹划前张某税负约为35%，但如果将张某的“工资薪金”所得转化为“劳务报酬”所得，将张某与A公司之间的“劳动合同关系”转化为“合同关系”，即张某与A公司签订一份合作合同，以完成一定的工作任务为目标，由A公司向张某支付劳务报酬，同时A公司为张某提供必要的工作场地和工作条件。
张某应纳增值税及附加=200/1.03*3%*(1+12%)=6.52万元（3%为小规模纳税人增值税率；12%以深圳为例，建城税7%，教育费附加3%及地方教育费附加2%相加）。
张某应纳个人所得税=(200/1.03/12*(1-20%)*40%-0.7)*12=53.74万元，两项合计60.26万元，税负率为30.13%。
本方法与前述案例相比，税负率下降5.2（35.3%-30.13%）个百分点。
从上看，本方法节税力度有限，但全国各地实际执行情况并非完全如此，针对数量众多的个体劳动者在未办理税务登记的情况下，各地税务机关并不能完全掌握其收入成本情况，没有采取20%，30%，40%的税率，而是采取更为简单的征收方式-—核定征收，其适用的税率要远小于20%。
例如，深圳市地方税务局于2016年6月出台了《关于个人所得税征收管理若干问题的公告》（深圳地方税务局公告【2016】2号），其中第1.2.1条：实行定期定额、定率方式核定征收个人所得税的业户，或业户从事按照核定征收率征收个人所得税的特定经营业务，其应纳税额的计算公式如下：应纳税额 = 收入总额×核定征收率，收入总额为不含税收入额。第2.1条：深圳市地方税务机关委托深圳市国家税务机关在对未办理税务登记证，临时从事生产、经营的零散税收纳税人（个人）代开增值税发票时，按纳税人开票金额的1.5%，代深圳市地方税务机关征收个人所得税核定税款。
按此规定，深圳市对个人劳务报酬的综合税率为增值税3%，附加税0.36%，个人所得税1.5%。
本案例，则张某从A公司取得的200万元税前所得，其需要缴纳的增值税金及附加为6.52万元（200/1.03*3%*(1+12%)，个人所得税为2.91万元（200/1.03*1.5%）,两项相加为9.43万元，税负率为4.71%，税负下降达30.6个百分点。除深圳外，其他地方也有类似的政策，具体以各地公告为准。
本方法适用那些专业分工比较明显，工作成果容易以单项成绩体现的单位与个人。如设计、咨询、居间等。这也是很多专业人士迎接“大众创业、万众创新”政策收到的一个意想不到的税收优惠。而从企业角度看，同样的成果，付出的成本却大不一样，税负也大相径庭。
（五）利收洼地税收返还节税
全国各地对吸引到当地投资的企业及高管都有或多或少的税收优惠政策，这些政策包括所得税低税率、增值税和个人所得税财政返还等。先看如下政策：
1.西藏：《关于印发西藏自治区招商引资若干规定的通知》（藏政发[号）第8.1条西藏自治区企业所得税税率为15%。第8.2条自日起至日止，暂免征收我区企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分（也即实际的企业所得税率为9%）。除企业所得税外，针对在西藏注册，符合当地产业目录，缴税额达一定额度的企业可申请税收返还（这在行业内已经是公开的秘密），其中增值税最大可返还总额的50%，个人所得税可返还总额的40%。经多方确认，西藏的税收优惠门槛不高，且返还力度大。
2.新疆霍尔果斯：《霍尔果斯经济开发区招商引资财税优惠政策（试行）》（霍特管办发【2013】55号）及补充政策规定，在开发区鼓励类投资产业享受财政奖励补贴政策，新设立企业，纳税人一个纳税年度内在园区实际缴纳税款，增值税、营业税、所得税及附加税等当年留存财政的总额在100-300万元、300-500万元、500-1000万元、万元、万元、5000万元-1亿元、1亿元以上，分别按留存总额的15%，20%，25%，30%，35%，45%，50%的比率予以奖励。
本案例，如A公司符合西藏的产业目录（西藏的产业目录较宽，只有较少部分行业受限），缴税额也能达到规定标准，则A公司可考虑在西藏设立子公司或分公司，并将张某的工资薪金在西藏发放且在当地缴纳个人所得税，不再作其他筹划处理，按上案例张某应纳个人所得税为70.58万元，至年末可向税务机关申请返还个税按40%计算，则可返还28.23万元，实际缴纳为42.35万元，实际税负为21.17%。
这些退税优惠力度较大的区域都集中在中西部，特别是西藏与新疆，要适用这些退税条件才可，如A企业的经营范围必须在其产业目录范围内，无论个税、增值税都需要达到一定额度，设立分子公司后需要在当地开展一定的业务，并在当地确认营业收入。另外西部地区离东部沿海较远，对企业管理沟通也提出更高要求。
（六）利用解除合同免税政策
先看如下文件：《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[号）第1条:个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[号）的有关规定，计算征收个人所得税。
以深圳市为例，其2015年度在岗职工年平均工资为81034元（2016年度数据至本文发出日尚未公布），折算为在岗职工月平均工资为6753元，也即个人与用人单位解除劳动合同总赔偿在243102元（81034*3）内是完全免税的。
上例，A公司与张某于年初签订劳动合同时，约定张某当年基本收入为150万元，其中平时84万元（7*12），年终一次性奖金66万元），若达不到条件，A公司可解除与张某劳动合同关系并补偿其50万元。同时假设张某在A公司的工作年限为超过一年不到两年。解除劳动关系后，A公司再与张某重新签新一份年度合同，实质并不影响工作连续性。
则工资薪金的个税=[(7-0.35)*35%-0.*30%-0.万元。
解除合同补偿个税={[(50-24.31)/2-0.35]*45%-1..54万元。
以上两项合计应交个税=40.85+8.54=49.39万元，实际税负率＝49.39/200=24.7%，较案例税负下降10.6个百分点。
本方案对员工与企业的关系要求较高，各方都需要接受较大挑战，员工从节税角度是否能理解企业的行为，企业能否从员工的角度为员工考虑，只有双方达到高度和谐与默契，才可能在签订劳动合同、解除劳动合同、重新签订劳动合同之间无缝衔接。
（七）利用合伙企业特殊税收政策筹划
先看合伙企业政策：《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔号）第2条：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。第3条：合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。据此可知，合伙企业在所得税方面是税收透明体，其经营所得采用“先分后税”原则由合伙人缴纳所得税，合伙人是个人的缴个人所得税，合伙人是法人的缴企业所得税。也即对同一笔收入，分红到最终投资人，使用“自然人-合伙企业”这种组织形式比“自然人-有限公司”少了一道所得税，股息、红利的实际税负为20%。
再看《合伙企业法》第33条：合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。
依据该规定，合伙企业可以不按照合伙人的份额分配利润，只要合伙人之间达成一致即可按商定分配利润。即使高管象征性的出资1元，都可以按约定比例分配对外投资和合伙企业经营的利润，并且合伙企业的有限合伙人（LP）股息、红利的个人所得税率为20%（个别地方LP的税率按3%~45%）。
如上，假设A企业下属有一家合伙企业，为了规避高额税负，现A企业与张某达成如下一致，张某以该有限合伙人（LP）身份对合伙企业增资1元，占有合伙企业1份额。同时张某在A企业任高管，张某工资薪金为50万元（平时44.4万元（3.7*12），年终一次性奖金5.6万元），年末从合伙企业分回利润150万元。则张某应缴个税如下：
工资薪金应缴个税=[(3.7-0.35)*25%-0..6*20%-0.万元。
合伙人利润个税=150*20%=30万元。
以上两项合计应交个税=9.91+30=39.91万元，实际税负率=39.91/200=19.95%，较案例税负下降15.3个百分点。
该方法利用合伙企业单层税制特点以及不需要按出资份额比例分红的规定，达到在基本不出资情况下能分红，从而降低税负的目标，节税力度也较大，但它只适用于合伙企业，并对合伙企业盈利能力有一定要求。
（八）私募股权行业特殊的税收优惠
北京：《关于促进股权投资基金业发展的意见》（京金融办[2009]5号）第11条：市政府给予股权基金或管理企业有关人员的奖励，依法免征个人所得税。
广州从化：《从化区人民政府办公室关于印发广州市从化区创建温泉财富小镇实施方案的通知》（从府办〔2016〕67号）第6.4.3.2条：对股权投资基金企业及股权投资基金管理企业和经从化区政府批准的其他机构的高级管理人员，前三年按照其年度对地方经济社会发展贡献情况给予100%奖励，后两年按照其年度对地方经济社会发展贡献情况给予50%奖励，奖励资金用于鼓励和支持其深造培训、购买自用住房等。
珠海横琴：《横琴新区促进股权投资基金业发展的实施意见》（珠横新管〔2012〕22号）第4条：对股权投资基金企业及股权投资基金管理企业的高级管理人员，按照其当年所得形成个人所得税横琴新区留存部分的80%给予奖励，用于鼓励和支持其深造培训、购买自用住房等。本办法所称高级管理人员，系指法人制企业中的董事、经理、副经理、财务负责人和公司章程约定的其他人员，以及合伙型企业中负责执行合伙事务的普通合伙人和合伙协议约定的其他人员。
南京：《南京市人民政府关于进一步加快全市金融业改革创新发展的若干意见》（宁政发[2011]73号）其中附件4《促进全市股权投资基金发展实施办法》第2.2.5条：对新注册成立的股权投资基金管理机构担任董事长、副董事长、总经理、副总经理等高级管理人员，缴纳的个人所得税形成的地方留成财力部分按40%给予补贴。
河北：《河北省促进股权投资基金业发展办法》第27条：股权投资基金及管理企业连续聘用3年以上（含3年）的高级管理人员，其在本省区域内首次购买商品住房、汽车或参加专业培训的，由所在地设区市、县（市）政府按其缴纳的个人所得税设区市、县（市）分享部分给予奖励，累计最高奖励限额为购买商品房、汽车或参加专业培训实际支付的金额，奖励期限不超过5年。
以上可知，针对股权投资基金及其管理人的高管，全国各地都设有各种形式的个人所得税优惠以吸引外来投资，最高的地方，如北京可以对投资基金高管全额免征个人所得税，珠海返还地方留存的80%。
以珠海横琴为例，假设A公司设在该地，并且A公司是符合条件的股权投资企业，张某平时及年终得到工资薪酬金额仍同上案例，张某实际应缴个税为70.58万元，珠海横琴个人所得税地方留存为40%，则实际返还为22.59万元（70.58*40%*80%），则张某实际缴纳个税为47.99万元。实际税负率为23.99%，税负下降11.3个百分点。
（九）境外税收洼地方法节税
东部沿海地区，特别是深圳靠近香港、珠海毗临澳门，这些境外区域税负率较中国大陆少很多，且税制简单，受到许多企业的亲睐。如香港薪俸税的最高税率不超过15%，远较中国大陆的个人所得税3%~45%低，一些企业会选择在香港给员工支付工资报酬，同时香港与中国大陆之间签订了税收协定，在香港适用的低税率不需要再回中国大陆补缴税款，可达到节税的目标。
《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第14.2条：虽有本条第一款的规定，一方居民因在另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该一方征税：（一）收款人在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月中在另一方停留连续或累计不超过一百八十三天；（二）该项报酬由并非该另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；（三）该项报酬不是由雇主设在另一方的常设机构所负担。
上述规定的简单表述即为：如果一个大陆员工受雇在香港工作，其全年少于183天在中国大陆居住，那么其在香港领取的工资报酬适用当年最高15%的薪俸税，并且该报酬不由内地企业支付或承担。
这个方法对公司和员工都有较高要求，需要双方克服。如：A公司在境内境外都有业务，张某在境内居住天数不超过183天，并且该报酬都在境外支付并且不由境内机构承担。当然，张某在境外收到的报酬如果汇回内地使用则受到一定的限制。
（十）巧用住房公积金、职业年金、商业健康保险节税
本方法在国有企业较为常见，并且完全合规，普遍应用于企业中高层管理人员和技术骨干，但对于100万元以上年薪的高额工资来说，节税效果有限。仍以深圳为例，作如下简要介绍。
1?住房公积金
《深圳市地方税务局关于调整2016年度深圳市个人所得税相关税前扣除及免征标准的通知》第2条：根据《关于基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）的规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过20259元（6753元×3倍）。单位和个人超过上述规定比例和标准缴交的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
也即：A公司提高张某住房公积金缴费基数至20259元，则全年可以税前扣除金额为29173元（）。
2,职业年金
《通知》 第3条：根据《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔号）规定，企业年金、职业年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。其中工资计税基数不得超过20259元（6753元×3倍）。超过规定标准缴付的缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。
也即：A公司提高张某年金缴费基数至20259元，则在税前免税扣除金额为9724.32元（）。
职工缴交的住房公积金因提取手续简化后愈加方便，员工普遍能接受提高住房公积金缴费，达到强制储蓄，又能节税的目标。但因免税金额较小，对高管来说节税效果有限。
年金作为职工报酬体系的一部分，对于企业来说需另行建立一套非强制的年金制度，对于职工来讲提取麻烦，且节税力度小，在企业和员工之间都不受欢迎。
3商业健康保险
《关于实施商业健康保险个人所得税政策试点的通知》（财税〔号）第3.1条：取得工资薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人，自行购买符合规定的健康保险产品的，应当及时向代扣代缴单位提供保单凭证。扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起，在不超过200元/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分，不得税前扣除。次年或以后年度续保时，按上述规定执行。
第3.2条：单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的健康保险产品，单位负担部分应当实名计入个人工资薪金明细清单，视同个人购买，并自购买产品次月起，在不超过200元/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分，不得税前扣除。次年或以后年度续保时，按上述规定执行。
商业健康保险免税政策的试点城市为北京市、上海市、天津市、重庆市4个直辖市和河北省石家庄市等27个地级市，每位职工全年可扣除限额为2400元，因金额较小，在企业和员工中较少受到重视。
综上，高管的工资薪酬较高，可选用的合法节税方法不多，即便笔者推荐的以上十种方法，也因各有适用条件，即使已查明的上列文件在实操中也可能不完全照此执行，仅供参考。
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答疑:公司支付给个人的项目介绍费如何处理?
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答疑:公司支付给个人的项目介绍费如何处理?
来源：会说& &&&作者：何广涛
我单位为建筑公司,近期新中标一个工程项目,不含税金额3.09亿元,根据与某个人(非我公司雇员)签订的协议,需要按照不含税中标价的1%向其支付介绍费309万元.
请问,我公司在支付时,对方是否应提供发票?我公司需要代扣代交什么税费?这个费用应如何入账?
何博士答:在假定你单位与个人签订的协议有效的前提下,可按以下方法处理:
1、建筑业企业为订立工程合同向中间人(包括单位和个人)支付的介绍费、信息费等,属于居间服务费,适用现代服务业中的「咨询服务」税目,税率为6%.
2、根据《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)第十九条的规定:「销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票.」
向你公司提供居间服务的个人发生了应税行为,应当向你公司开具发票.3、个人不能自行开具发票的,可以向主管国税机关申请代开发票,按照现行政策规定,此业务不得代开专用发票.
4、代开增值税普通发票时,应选择商品和服务编码为「0000000」,需要正确填写你单位全称和纳税人识别号,并加盖机关代开发票专用章.
5、主管国税机关按照3%的征收率,征收对方增值税309÷(1+3%)×3%=9万元,地税机关直接征收或者委托国税机关代征对方城建税、教育费附加等共计1.08万元(假定城建税税率为7%).
6、根据《全员全额扣缴申报管理暂行办法》(国税发〔号)第四条的规定, 实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括:(一)工资、薪金所得;(二)劳务报酬所得;……对方取得这笔收入,属于劳务报酬所得,你公司作为支付人,负有代扣代缴其个人所得税的义务.
7、你公司应代扣代缴个人所得税金额为:(309÷1.03-1.08)×(1-20%)×40%-0.7=94.95万元.8、至于实际代扣的个人所得税金额,还要看对方代开发票时是否已被代征个人所得税.
9、个人所得税是否在代开发票时代征,实践中有两种做法.一是,《国家税务总局关于规范国税机关代开发票环节征收地方税费工作的通知》(税总发〔号)第三条第(一)款:「委托国税机关代征的,国税机关应当在代开发票环节征收增值税,并同时按规定代征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税(有扣缴义务人的除外)以及跨地区经营建筑企业项目部的.」根据这条规定,主管国税机关对有扣缴义务人的应税项目不应代征个人所得税,这种情况下,你单位应按照94.95万元代扣代缴对方个人所得税,并及时办理全员全额扣缴申报.二是,部分省区市(如深圳、江西、、甘肃、湖北等)地税机关明确:委托国税机关对未办理税务登记证,临时从事生产、经营的零散税收纳税人(个人)代开增值税发票时,按纳税人开票金额的1%~1.5%,征收个人所得税核定税款.对不属于生产、经营性质,应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税的个人应税所得,扣缴义务人在向主管地税机关进行全员全额扣缴申报时,对纳税人在国税机关代开增值税发票环节核定缴纳的个人所得税,应作为已缴税款予以抵减.这种情况下,你单位在扣缴居间服务方个人所得税时,应扣除对方提供的完税凭证上记载的已经核定缴纳的个人所得税.如对方已核定缴纳个人所得税309÷(1+3%)×1.5%=4.5万元,你单位应代扣94.95-4.5=90.45万元.
10、根据《企业准则解释第1号》第三条第(三)款的规定:企业(建造承包商)为订立合同发生的差旅费、投标费等,能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集,待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的,应当计入当期损益.根据《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号发布)第二十八条的规定:企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应当作为合同取得成本确认为一项资产;但是,该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时计入当期损益.据此,你公司发生的居间服务费可以做如下账务处理:借:工程施工—合同成本—合同取得成本&&309万元贷:应付账款或其他应付款& && && && && && && & 309万元假定,对方代开发票时被代征个人所得税4.5万元.借:应付账款等&&90.45万元贷:应交税费—应交个人所得税&&90.45万元&&
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