跨年调账及账务调整的基本方法
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跨年调账及账务调整的基本方法
第一节　纳税审查的基本方法
　　一、顺查法和逆查法
　　二、详查法和抽查法
　　三、核对法和查询法
　　四、比较分析法和控制计算法
　　注意比较分析法和控制计算法的区别：
　　1.比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。
　　2.控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。
第二节　纳税审查的基本内容
　　一、代理纳税审查的基本内容
　　二、会计报表的审查
　　审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况，同时，通过对各种报表的相关指标及相互关系的审查分析，可发现存在的问题，进一步确定审查的重点。
　　（一）资产负债表的审查
　　1.对流动资产各项目的审查与分析
　　若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题。
　　2.对长期投资、固定资产、无形及递延资产的审查与分析
　　固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。
　　对“在建工程”项目的审核，应注意了解企业有无工程预算，各项在建工程费用支出是否核算真实，有无工程支出与生产经营支出混淆情况等。
　　注意企业有无将不属于开办费支出的由投资者负担的费用和为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，以及筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等记入“递延资产”账户（提示：按照新会计准则应为“长期待摊费用”账户）的情况，并审核固定资产修理费支出和租入固定资产的改良支出核算是否准确，摊销期限的确定是否合理，各期摊销额计算是否正确。
　　（二）损益表（提示：根据新会计准则应为“利润表”）的审查
　　1.销售收入的审查
　　如果销售数量下降，应注意企业有无销售产品不通过“产品（商品）销售收入”账户（提示：按照新会计准则应为“主营业务收入”账户）核算的情况或企业领用本企业产品而不计销售收入的情况。
　　3.营业税金及附加的审查
　　由于销售收入与营业税金有密切的联系，两者成正比例地增减。
　　其他业务支出（提示：按照新会计准则应为“其他业务成本”账户）是否与其他业务收入相配比，有无将不属于其他业务支出的费用摊入的现象。
　　7.营业外收支项目的审查与分析
　　对于营业外收入，应注意企业有无将应列入销售收入的款项或收益直接记作营业外收入，漏报流转税额。
　　三、会计账簿的审查与分析
　　（一）序时账的审查与分析
　　（二）总分类账的审查与分析
　　企业查账的重点应放在明细账簿的审查上。
　　（三）明细分类账的审查与分析
　　2.审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题。
　　4.审查账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。
　　5.审查实物明细账的计量、计价是否正确，有无将不应计入实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。
　　四、会计凭证的审查与分析
　　（一）原始凭证的审查
　　2.审查有无技术性或人为性的错误。注意资本性支出与收益性支出等，有无因此而影响当期或后期计税所得额的情况。
　　3.审查有无白条入账的情况。要注意有无白条作支出凭证的情况。
　　（二）记账凭证的审查
　　1.审查所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致。
　　2.审查会计科目及其对应关系是否正确。
　　3.记账凭证的会计科目与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。
　　五、不同委托人代理审查的具体内容
*************
账务调整的基本方法
　　一、账务调整的作用
　　二、账务调整的原则
　　1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。
　　2.反应错账的来龙去脉，清晰表达调整思路。
　　3.尽量做到从简适宜。
　　三、账务调整的基本方法
　　在一个会计年度结账前，注册税务师查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。
　　（一）红字冲销法
　　适用于会计科目用错了及会计科目正确但核算金额错误的情况。在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。
　　（二）补充登记法
　　通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
　　（三）结合账务调整法
　　当一个会计年度记账后或跨年调账时，如果涉及损益类账户时必须用综合账务调整法。
　　错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。
　　[例10-3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　6000
　　按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6000
　　如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　6000
　　四、错账的类型及调整范围
　　（一）对当期错误会计账目的调账方法
　　在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。
　　（二）对上一年度错误会计账目的调账方法
　　1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：
　　（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
　　（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。
　　对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。
　　对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。
　　[例10-6]某税务师事务所2006年4月对某公司2005年度纳税审查中，发现多预提厂房租金20000元，应予以回冲。假设所得税税率33%。
　　若通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在2006年的核算中，应作调整分录如下：
　　①借：预提费用　　　　　　　　　　20000
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　20000
　　②补所得税＝20000×33%＝6600（元）
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　6600
　　　　贷：应交税费－应交所得税　　　　　6600
　　③将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　13400
　　　　贷：利润分配－未分配利润　　　　　13400
　　提示：按照新会计准则的规定，已经不存在“预提费用”和“待摊费用”科目，对于发生的预提或待摊费用，应该在实际发生当期计入损益中。
　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。
　　[例10-7]某税务师事务所2006年审查2005年某企业的账簿记录，发现2005年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2006年售出。
　　这一错误账项虚增了2005年12月份的产品生产成本，由于产品在2005年未销售，不需结转销售成本，未对2005年度税收发生影响，但是由于在2006年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2006年度的税项。
　　如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，应用转账调整法予以调整上年度账项，即：
　　借：材料成本差异　　40000
　　　　贷：库存商品　　　　40000
　　如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下：
　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　40000
　　　　贷：“主营业务成本”或“本年利润”　　40000
　　（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法
　　计算分摊的方法是，应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素，即将审查出的需分配的错误金额，按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序，一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。分摊率的计算公式如下：
　　[例10-8]注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。
　　第一步：计算分摊率：
　　第二步：计算各环节的分摊数额：
　　1.在产品应分摊数额=.05=7500（元）
　　2.产成品应分摊数额=.05=7500（元）
　　3.本期产品销售成本应分摊数额=.05=15000（元）
　　4.应转出的增值税进项税额=300（元）
　　第三步：调整相关账户：
　　若审查在当年，调账分录为：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100
　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500
　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500
　　　　　　本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　15000
　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　5100
　　若审查期在以后年度，调账分录为：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100
　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500
　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500
　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　15000
　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　5100
　　调账方法归纳如下：
　　1.当年
　　（1）账错了，哪儿错调哪儿。
　　（2）账未错，会计处理与税收政策规定不同，只调表计税，不调账。
　　2.跨年
　　（1）非损益类账户账错了，哪儿错调哪儿。
　　（2）损益类账户账错了，通过“以前年度损益调整”账户进行调整。
　　（3）上年非损益类账错了，但该账户在本年已变为损益类账户，直接调整本年损益类账户。
　　（4）错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户，应计算分摊率在各账户之间按比例进行调整。
　　（5）账未错，只是漏作了调增所得额处理，作补税的账务处理。
　　例题：上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元，未调增所得额。次年检查时发现了这一问题，假设所得税税率为33%。
　&&应作如下账务调整：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　1.65万（5万×33%）
　　　　贷：应交税费－应交所得税　　　　1.65万　　　
　　借：利润分配－未分配利润　　　　1.65万
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　1.65万
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上年销方失误造成退款，专票已开，我方已认证并做账，销方后开出红字发票和按实际发生额重开的蓝字专用票，我要调账，怎么做进项税转出和成本调整？上年做的分录是：借：主营业务成本
增值税-进项
我有更好的答案
1摘要记录：2月份红字发票（冲掉12月某某凭证的销售票 ）
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税-销项税额
负数2摘要记录：调整14年度损益
借：主营业务收入
正数（是退票的不含税数）
贷：以前年度调整损益
正数（是退票的不含税数）
借：以前年度调整损益
正数（是退票的不含税数）
贷：未分配利润
正数（是退票的不含税数）　　3摘要记录：调整12年度结转成本　　借：以前年度调整损益 （根据14年12月当时的结转成本）
贷：主营业务成本
（根据14年12月当时的结转成本）借：未分配利润
（根据14年12月当时的结转成本）
贷：以前年度调整损益
（根据14年12月当时的结转成本）4摘要记录：15年退票重开收入借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税-销项税额
结转成本（略）
假设你们认证过要冲掉的成本和税分别是Aa，新开给你的正确票的成本和税分别是Bb那么调整分录借：主营业务成本
主营业务成本
应交税费--增值税进项
b贷：应交税费--进项税额转出
a上面借贷方的差额，如果有差额，看你们付款了还是挂账如果付款了，差额计入银行存款如果没有付款，挂账，那么借方差额计入其他应收款或者应收账款；如果是贷方差额，计入其他应付款
因为是上年的成本，牵扯到汇算清缴，以前年度损益调整吗？
不用，你本年调整的成本还只是两次开票差额部分，主要的去年已经进过了
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[中级会计]长江公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
长江公司2013年度所得税汇算清缴于日完成。长江公司2013年度财务报告于日经董事会批准对外报出。
日至3月31日，长江公司发生如下交易或事项：
(1)1月14日，长江公司收到乙公司退回的日从长江公司购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，长江公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元，增值税税额为17万元，销售成本为80万元。假定长江公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至日，该批商品的应收账款尚未收回。长江公司日对该项应收账款计提了12万元的坏账准备，税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额，退货冲减的营业收入和营业成本可计入2013年度应纳税所得额。
(2)日，丙公司向法院提起诉讼，要求长江公司赔偿专利侵权损失300万元。至日，法院尚未判决。经向律师咨询，长江公司就该诉讼事项于2013年度确认预计负债200万元。日，法院判决长江公司应赔偿丙公司专利侵权损失260万元，日长江公司支付赔偿款260万元。假定长江公司支付的260万元赔偿款不计入2013年应纳税所得额，可计入2014年应纳税所得额。
(3)2月26日，长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款200万元(含增值税税额)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。长江公司在日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的80%计提了坏账准备。税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。
(4)3月5日，长江公司发现2013年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至日，用该生产设备生产的产品全部完工，但未对外出售。
(5)3月15日，长江公司决定发行公司债券10000万元。
(6)3月28日，长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利300万元。长江公司根据董事会提议的利润分配方案，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整日资产负债表相关项目。
(1)指出长江公司发生的上述事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项。
(2)对于长江公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，"应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称，"利润分配"科目要求写出明细科目)。
长江公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
长江公司2013年度所得税汇算清缴于日完成。长江公司2013年度财务报告于日经董事会批准对外报出。
日至3月31日，长江公司发生如下交易或事项：
(1)1月14日，长江公司收到乙公司退回的日从长江公司购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，长江公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元，增值税税额为17万元，销售成本为80万元。假定长江公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至日，该批商品的应收账款尚未收回。长江公司日对该项应收账款计提了12万元的坏账准备，税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额，退货冲减的营业收入和营业成本可计入2013年度应纳税所得额。
(2)日，丙公司向法院提起诉讼，要求长江公司赔偿专利侵权损失300万元。至日，法院尚未判决。经向律师咨询，长江公司就该诉讼事项于2013年度确认预计负债200万元。日，法院判决长江公司应赔偿丙公司专利侵权损失260万元，日长江公司支付赔偿款260万元。假定长江公司支付的260万元赔偿款不计入2013年应纳税所得额，可计入2014年应纳税所得额。
(3)2月26日，长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款200万元(含增值税税额)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。长江公司在日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的80%计提了坏账准备。税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。
(4)3月5日，长江公司发现2013年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至日，用该生产设备生产的产品全部完工，但未对外出售。
(5)3月15日，长江公司决定发行公司债券10000万元。
(6)3月28日，长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利300万元。长江公司根据董事会提议的利润分配方案，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整日资产负债表相关项目。
(1)指出长江公司发生的上述事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项。
(2)对于长江公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，"应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称，"利润分配"科目要求写出明细科目)。
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税务查账后涉及的账务调整与处理
来源：税屋&　　 |
　　税务稽查后的账务调整，是指企业对税务稽查中发现的有关错误账务进行更正和调整。实践中，众多企业除了按照税务稽查结论和处理决定书等税务文书补交有关税款之外，往往没有对税务稽查中被税务机关稽查发现的有关错误账务进行更正和调整。如果纳税人不进行账务调整，则可能造成重复征税问题，使纳税人的合法权益受到侵害。有鉴于此，企业在接受当地税务稽查部门稽查后，如果被税务稽查部门发现的错误账务，依照税收法律的规定，补交税款后，必须要对稽查发现的错误账务进行账务调整，以规避今后税务稽查机关又稽查发现后被重复补税的风险。
　　一、税务稽查后账务调整的依据
　　在税收稽查工作实践中，纳税人普遍按照税务人员的要求，按税法的规定进行账务处理，亦即将税法作为账务处理的依据。不仅如此，很多的税务干部都认为，纳税人在进行税务稽查调账时，应该按税法的规定进行账务处理。这种观点正确吗？分析如下：税务稽查后，纳税人调账时是按税法的规定进行账务处理呢，还是按财务会计制度及公认的会计核算原则进行账务处理呢？笔者认为税务稽查后的账务调整的依据是企业的会计准则及企业会计制度。因为税务稽查后的账务调整归根到底，仍然是一种会计核算活动，属于会计核算的范畴，会计主体在进行会计核算时，所依据的就是公认的会计核算原则和国家颁布施行的财务会计制度。所以，能够作为税务稽查调账依据的只能是那些公认的会计核算原则和财务会计制度。尽管我国现行税法所规定的&当财务会计制度与税法不一致时，纳税人应当按税法的规定计算缴纳税款&，但在账务处理上则仍以按现行的和企业会计制度的规定处理。
　　二、税务稽查后的账务调整技巧
　　在税务稽查实践中，税务稽查稽查机关稽查的账务分为两种情况：一种对本年度的账务进行稽查；另一种是对过去以往年度的账务进行稽查。因此，税务稽查后的账务调整涉及到本年度的账务调整和跨年度的账务调整。如果税务稽查机关稽查出的本年度的账务有错误，则企业只要按照红字更正法、补充调整法和综合调整法进行处理，有关&红字更正法、补充调整法和综合调整法&的详细内容，请参阅本章第三节第二部分&年度结账前账务自查，及时账务调整规避纳税盲点&的内容。以下主要介绍税务稽查后的账务调整思路、跨年度账务调整技巧和增值税的账务调整技巧。
　　（一）税务稽查后的账务调整总思路
　　笔者认为，税务稽查后的账务调整总思路可以归纳为以下三点：
　　1、账务处理正确，会计与税法的差异而补税的，不需要对原账务处理进行调整。
　　例如：A企业2013年应纳税所得额100万元，所得税率25%，经税务稽查后，查出业务招待费超限额10万元、列支赞助支出5万元，未作纳税调整，假设其他方面均无问题。企业列支的业务招待费的账务处理如下：借：管理费用等 1000000贷：银行存款 1000000企业列支赞助支出的账务处理认如下：借：营业外支出 50000贷：银行存款 50000按会计准则的规定，企业这样的处理是正确，但是税法对业务招待费的列支有限额规定，对赞助支出是不允许税前列支的，那么对于调整的部分，是不需要进行账务调整的，企业在补缴税款的时候，只需补缴的税款进行账务处理即可：
　　借：所得税费用 37500[（）&25%]
　　　　贷：应交税费――企业所得税 37500
　　借：应交税费――企业所得税 37500
　　　　贷：银行存款 37500
　　2、企业账务处理错误造成的补缴税款，必须按会计的记账原则对原账务处理进行调整。
　　例如：某企业将自产产品用于本企业的办公楼修建，产品成本为20万元，同类不含税销售价格为30万元，企业的会计处理：
　　借：在建工程 200，000
　　　　贷：产成品 200，000
　　像这种情况，增值税法上要视同销售，按照企业所得税法规定不视同销售，企业正确的账务处理应是：
　　借：在建工程 251，000
　　　　贷：产成品 200，000应交税费――应交增值税（销项税额）51，000（30万&17%）
　　调账：
　　借：在建工程 51，000
　　　　贷：应交税费――增值税检查调整 51，000
　　&3、对于一些不需要账务调整，但是涉税数据有变化的，也要进行相应的调整，如：亏损数额的调整。
　　（二）税务稽查后的跨年度的账务调整技巧
　　1、涉及的会计科目和调账方法如果税务稽查查出的是上年或以前年度的错误账务处理问题，那么纳税人就必须通过&&会计科目进行调整，应选择&综合调整法&进行调账。因为，在这种情况下，上年度财务决算已经编报，成本费用账户已经结平，没有余额，纳税人不可能再去调整原来的损益类科目，只有通过&以前年度损益调整&科目进行调账。
　　2、&以前年度损益调整&的会计处理本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。以前年度损益调整的主要账务处理如下：（1）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
　　（2）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记&应交税费&&应交所得税&等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
　　（3）经上述调整后，应将本科目的余额转入&利润分配&&未分配利润&科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记&利润分配&&未分配利润&科目；如为借方余额做相反的会计分录，本科目结转后应无余额。
　　要特别提醒的是：对以前年度损益这个科目的使用，只适用于损益类科目，比如说，管理费用、主营业务成本，&&对于跨年度的非损益类科目，如固定资产、应收账款、应付账款等科目不变。
　　[案例分析1：某企业税务稽查后跨年度的账务调整分析]
　　（1 ） 案情介绍税务机关2014年5月对某纳税人2013年度的纳税情况进行纳税检查时，发现该企业2013年将基建工程领用的原材料30000元计入管理费用（增值税进项税额已经转出）。根据企业会计准则的规定，基建工程领用的原材料应记入&在建工程&，该企业将其列入管理费用，等于虚增了成本，减少了当年利润，应调增在建工程成本，调增上年利润，补交企业所得税，请问该企业应如何进行账务调整？
　　（2）账务调整分析调整上年利润时：借：在建工程 30000贷：以前年度损益调整 30000补交企业所得税9900元（30000&25%）
　　借：以前年度损益调整 7500
　　　　贷：应交税费&应交所得税 7500
　　年末结转本年利润时：
　　借：以前年度损益调整 22500
　　　　贷：利润分配――未分配利润 22500
　　&[案例分析2：税务稽查某企业以前年度边角料隐瞒销售收入的账务调整分析]
　　（1）案情介绍2014年4月，某税务机关在对2013年所得税检查中，发现某企业一项非正常会计分录，借：银行存款；贷：其他应付款。经查证为该企业出售下脚料的业务，共计936000元，税务机关责令该企业补缴增值税、企业所得税等。假设不考虑城市维护建设税、教育费附加以及滞纳金和罚款等。该企业为一般纳税人，所得税率25%，采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。请问该企业应如何进行账务调整？
　　（2）账务调整分析
　　2014年调整补缴的增值税并结转下脚料收入：借：其他应付款 936000贷：以前年度损益调整 800000应交税费&&增值税检查调整6000&（1 17%）&17%〕因该企业下脚料没有单独核算，均已计入产品成本，因此不需要结转成本。税务机关要求该企业以后单独核算下脚料的成本，并在出售时与收入同时结转。假设该企业2013年销售收入为1500万元，发生广告费和业务宣传费230万元，适用的广告费和业务宣传费扣除比例为15%，企业当年纳税调增广告费和业务宣传费5万元（230-1500&15%）。2014年稽查以上下脚料，增加当年销售收入80万元，2013年可扣除的广告费和业务宣传费为（1500 80）&15%=237（万元），发生的广告费和业务宣传费230万元可全额扣除。则该企业2013年应调增应纳税所得额为80-5=75（万元）。
　　根据《企业会计准则第18号&&所得税》，广告费会计与税法形成的暂时性差异可以在以后年度无限期转回。2013年企业已将5万元可抵扣暂时性差异进行了递延所得税的会计处理，即：
　　借：递延所得税资产 1&25%）
　　　　贷：所得税费用 12500
　　则2014年应调整2013年广告费确认的递延所得税资产，并计提补交的所得税：
　　借：以前年度损益调整 200000
　　　　贷：递延所得税资产 12500
　　　　　　应交税费&&应交所得税 0000&25%）
　　2014年补缴税款时：
　　借：应交税费&&增值税检查调整136000
　　　　应交所得税 187500
　　　　贷：银行存款 323500
　　结转&以前年度损益调整&科目
　　借：以前年度损益调整）
　　　　贷：利润分配&&未分配利润 600000
　　（三）增值税稽查后的账务调整技巧
　　对，应设立&应交税费&&增值税检查调整&专门账户核算应补（退）的增值税。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，作和上述相反分录。全部调账事项入账后，应结转出本账户的余额，并对该余额进行处理。具体调整技巧如下：
　　1、若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按其借方余额数，借记&应交税费&&应交增值税（进项税额）科目&，贷记本科目。
　　如&应交税费&&增值税检查调整& 借方余额10万元。
　　借：应交税费&&应交增值税（进项税额） 10万元
　　　　贷：应交税费&&增值税检查调整 10万元
　　2、若余额在贷方，且&应交税费&&应交增值税&账户无余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记&应交税费&&未交增值税&科目。
　　如&应交税费&&增值税检查调整& 贷方余额10万元，&应交税费&&应交增值税&账户无余额。
　　借：应交税费&&增值税检查调整 10万元
　　　　贷：应交税费&未交增值税 10万元
　　&应交税费&未交增值税&科目的贷款余额表示当月应缴纳税款10万元。
　　3、若本账户余额在贷方，&应交税费&&应交增值税&账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记&应交税费&&应交增值税&科目。
　　如&应交税金&&增值税检查调整& 贷方余额10万元，&应交税费&&应交增值税&账户余额为借方11万元。
　　借：应交税费&&增值税检查调整 10万元
　　　　贷：应交税费&未交增值税 10万元
　　先冲减留抵税额10万元。
　　4、若本账户余额在贷方，&应交税费&&应交增值税&账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记&应交税费&&未交增值税&科目。
　　如&应交税金&&增值税检查调整& 贷方余额10万元，&应交税金&&应交增值税&账户余额为借方8万元。
　　借：应交税金&&增值税检查调整 10万元
　　　　贷：应交税金&应交增值税 8万元
　　　　　　　　　　&未交增值税 2万元
　　先冲抵留抵税额8万元，再补缴税款2万元。
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