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股权支付与非股权支付”
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股权支付与非股权支付 股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。
管理办法第六条 《通知》第二条所称控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。
非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
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无论是权益支付还是现金支付，授予日都不做会计处理。等待期间，将服务费用计入成本费用。权益结算按照授予日的公允价值计量。借：管理费用等
贷：资本公积-其他资本公积而对于现金结算借：管理费用等贷：应付职工薪酬权益结算在可行权日之后，不再对已经确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。现金结算，企业可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬只要满足非市场条件，企业就要确认相关成本费用。
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摘要：不少挂牌企业因实施了对管理层和核心员工的股权激励而需要按股份支付准则进行会计处理，从而影响了当期业绩，同时也引起了股转公司的关注并被反馈意见。同时，9月发布的财税〔号文对股权激励股份支付涉及的个人所得税的政策有一定影响。
本文为《新三板股份支付问题研究》之（下），继上篇介绍了股份支付的含义、挂牌公司适用股份支付的情形、公允价值的确定及相关案例后，本文将主要介绍股份支付的会计处理、税务处理及相关案例。
四、股份支付的会计处理
从会计角度来说，股份支付的本质就是员工或其他方以投入服务资源换取企业所有者权益。由于服务资源取得与消耗的同步性，反映在会计上体现为费用与所有者权益同时增加。股份支付的会计处理，实际上是增加了公司的管理费用，减少了未分配利润，增加了资本公积。
根据《11号会计准则》相关规定，新三板股份支付的基本会计处理为：授予日不进行会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积；可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
根据股转系统公告，大信会计师事务所（特殊普通合伙）在16年5月出具的《关于北京长城华冠汽车科技股份有限公司股份支付相关会计处理专项说明》中对长城华冠（833581）股份支付计量发表了如下复核意见：根据《企业会计准则第11号--股份支付》相关规定，等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授权日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。公司在等待期（年）内分别确认557.47万元、1,168.79万元、1,744.47万元、1,186.99万元、575.67万元的股权激励成本，并相应减少当期利润。
五、股份支付的税务处理
企业所得税处理的主要依据为《国家税务总局公告2012年第18号----国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》，18号文对股权激励成本/费用的税前扣除方式的规定为：（1）扣除时点：实际行权时扣除，等待期内不可扣除；（2）扣除金额：实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额乘以行权数量；（3）扣除性质：工资薪金支出。
新三板股份支付对员工的影响主要体现在个人所得税方面。根据今年9月1日起施行的《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》，符合条件的非上市公司（含新三板公司）员工在取得股权激励时可暂不纳税，在递延至转让该股权时纳税。此外，在收税标准上不再交“工资薪金所得税”，而是在转让股权时，按照20%的税率缴纳“财产转让所得”，员工税负可降低10%-20%。
而按照调整前的税收政策《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函【号）规定，非上市公司员工取得股权激励所得直接计入个人当期所得，征收个人所得税。也就是说，企业给予员工股权激励时，员工应在行权等环节按“工资薪金所得”缴纳3-45%的7级累进税率征税。此外，员工之后转让该股权获得的增值收益，则按“财产转让所得”项目，适用20%的税率征税。
例如，某挂牌公司核心员工王先生获得以3元每股的价格购买本公司10万股股票的期权，王先生行权时该股票的公允价值为50万元，5年后王先生以10元每股的价格卖出。按照老政策，王先生在行权时首先要按工资薪金所得征税，将购买股票时少支付的20万元（50万元-3元×10万股）作为收入计算，应缴纳税款7.6万余元；5年后王先生卖出股票时又要按“财产转让所得”缴纳税款，就股票转让差额50万元（10元×10万股－50万元），乘以20%税率，需再缴纳税款10万元。两次合计，王先生共需缴税17.6万余元。而按照新政策，王先生在股权激励中，行权时不需要缴纳税款，只需5年后转让该股票时，一次性按70万元（10元×10万股－3元×10万股）的转让收益，按20%的税率缴纳个人所得税税款，也就是14万元，税负降低了20.5%。
由上可见，政策调整后，“工资薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税合并在一个“财产转让所得”所得环节，意味着“工资薪金所得”环节将不再缴税。这就大大降低了挂牌公司实施股权激励时的员工税负。
总之，对于部分挂牌企业来说，按相关指引要求执行股份支付并进行相应会计处理，可能会导致报告期内出现亏损，但这通常不会成为挂牌障碍。但对于拟上市企业来说，报告期内的股份支付可能被重点关注，如果需要实施股权激励，建议今早安排，可以每股净资产的评估价格作为股份支付的公允价格，然后尽量拉开股权激励与外部投资者入股的时间间隔，以减少大额股份支付对企业损益的影响。
作者：金融资本市场团队
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今日搜狐热点股份支付会计核算中应注意的三个问题|2017年|第四月|财会月刊（10期）|参考借鉴|历年期刊|财会月刊
财会月刊（10期）
股份支付会计核算中应注意的三个问题
【作　　者】冷
琳（副教授）【作者单位】湖南财政经济学院会计学院，长沙410205【摘　　要】&&& 【摘要】股份支付作为职工薪酬的重要组成部分，已被上市公司广泛采用。但可行权条件的设定，等待期内、行权日及以后的会计核算比较容易让人混淆，而近年来该内容在注册会计师全国考试中频繁出现，且分值较高，值得引起考生重视。本文结合案例针对股份支付会计核算中的三个难点问题进行阐述。【关键词】股份支付；股票；现金股利；公允价值【中图分类号】F234&&&&& 【文献标识码】A&&&&& 【文章编号】（1-3为提升企业高层或技术骨干的忠诚度，同时达到个人所得税节税的目的，目前上市公司普遍采用股份支付的方式对员工进行股权激励。而涉及股份支付的有关会计问题容易让人产生疑惑，本文针对三个难点问题结合案例进行阐述。一、限制性股票锁定期内，现金股利可撤销与现金股利不可撤销会计核算的异同点在哪里？尤其在现金股利可撤销的情况下，预计未来可解锁时，为什么可以按分配的现金股利金额对“其他应付款”科目与“库存股”科目进行对冲？作为2016年注会考试教材新增的内容，限制性股票中现金股利可撤销与否的会计核算非常容易让人混淆。结合两者核算特点可归纳得出以下异同点：相同点：在预计未来可解锁的情况下，由于公司无需回购股票，股票持有人确定会是公司股东，因此无论现金股利是否可撤销，在分配时，公司都可视作对股东的利润分配进行会计处理。不同点：①在预计未来可解锁的情况下，如果现金股利能撤销，则企业可按分配的现金股利金额借记“其他应付款”科目 ，贷记“库存股”科目，而如果现金股利不能撤销，则不能进行该账务处理。在现金股利可撤销的情况下，如果企业预计正确，这部分限制性股票可解锁，则原来认购股票时公司预计的回购款无需支付，“其他应付款”科目与“库存股”科目可以对冲；而如果企业预计有误，激励对象股票到期不能解锁，由于现金股利能撤销，激励对象需退回其在等待期内已收的现金股利，此时回购价款肯定是可以冲减的，“其他应付款”科目与“库存股”科目也可以对冲。因此，在现金股利可撤销的情况下，企业在分配现金股利时，如果预计未来可以解锁，则可按现金股利金额对冲“其他应付款”科目与“库存股”科目；但如果现金股利不能撤销，一旦到期不能解锁，企业无权要求激励对象返还现金股利，依据谨慎性要求，企业不能提前将“其他应付款”科目与“库存股”科目进行对冲。②在预计未来不可解锁的情况下，如果现金股利能撤销，被回购限制性股票的持有者需要退回其在等待期内已收的现金股利，则分配的现金股利可抵减企业的回购价；而如果现金股利不能撤销，由于企业无权要求限制性股票持有者退回其在等待期内已收到的现金股利，在预计不能解锁时，企业应将分配的现金股利作为企业的成本费用列支。下面通过案例进行说明：例1：甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。日，公司以非公开发行方式向20名管理人员每人授予10万份甲公司股票，每股认购价格为6元，面值为1元。当日全部人员认购股票，甲公司办理相关增资手续。激励计划规定，管理人员如果从日起在甲公司连续服务满三年，日股票将解锁；期间离职的，甲公司将按原认购价回购股票。锁定期股票不得上市流通或转让；2016年度甲公司有2名管理人员离职，甲公司估计三年中离职的管理人员合计为5人，当年宣告发放的现金股利为每股1元，假定管理人员离职发生在年末，离职时回购股票。假设一：激励对象因认购限制性股票而取得的现金股利由公司代管，股票解锁时公司向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象在等待期内已收到的该部分现金股利。分析：根据此假设条件，可判断该限制性股票属于现金股利可撤销的限制性股票。按前面阐述，在预计未来可解锁时，管理人员原先购买的股票可以按规定上市流通或转让，因此锁定期内甲公司对管理人员分配的现金股利可视作对股东的利润分配，并按预计可解锁股票分配的现金股利金额借记“其他应付款”科目和贷记“库存股”科目。对于预计不能解锁的，甲公司要行使按管理人员原认购价回购股票的义务，锁定期内分配的现金股利可以抵减回购价款，冲减“其他应付款”科目金额。可撤销现金股利会计分录如下：若预计限制性股票未来可解锁。借：利润分配——应付现金股利&150（15×10×1）&& &&& 贷：应付股利 150借：其他应付款 150&& &&& 贷：库存股 150若预计限制性股票未来不可解锁。（1）分配现金股利时：借：其他应付款 50（5×10×1）&& &&& 贷：应付股利 50（2）回购股票时：借：应付股利 20（2×10×1）&& &&& 其他应付款 100&& &&& 贷：银行存款 120（2×10×6）借：股本 20（2×10×1）&& &&& 资本公积——股本溢价 100&& &&& 贷：库存股 120（2×10×6）假设二：激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，股票回购或解锁时公司向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时不扣除激励对象在等待期内应享有的该部分现金股利。分析：根据此假设条件，可判断该限制性股票属于现金股利不可撤销的限制性股票。在预计未来可解锁时，现金股利应视作对股东的利润分配，但依据谨慎性要求，由于现金股利不可撤销，即使管理人员未服务满三年便离职，也无需归还或取消其在锁定期内分配的现金股利，因此甲公司不能根据预计可解锁股票分配的现金股利金额借记“其他应付款”科目和贷记“库存股”科目，以防预计结果有误时虚减企业负债。而对于预计不能解锁的限制性股票，相当于甲公司为获取管理人员锁定期内提供的劳务所付出的代价，相关的现金股利应作为锁定期内企业的管理费用列支。不可撤销现金股利会计分录如下：若预计限制性股票未来可解锁。借：利润分配——应付现金股利 150&& &&& 贷：应付股利 150若预计限制性股票未来不可解锁。（1）分配现金股利时：借：管理费用 50（10×5×1）&& &&& 贷：应付股利 50（2）回购股票时：借：应付股利 20（10×2×1）&& &&& 其他应付款 120（10×6×2）&& &&& 贷：银行存款 140借：股本 20&& &&& 资本公积——股本溢价 100&& &&& 贷：库存股 120二、股份支付到期可行权时，权益结算的股份支付下的“资本公积——股本溢价”科目发生额可否采用简便方法计算得出？在权益结算的股份支付下，通过对可行权日的会计分录拆分可以得知，行权日“资本公积——股本溢价”科目的发生额实际由两部分组成：一是职工或其他方行权时股票的溢价；二是在等待期内获取职工或其他方提供服务的价值，即等待期内已记“资本公积——其他资本公积”科目的金额。明确了“资本公积——股本溢价”科目发生额包含这两部分内容，这个金额就能很快计算得出，不必再通过编制会计分录的方式取得。例2：日，甲公司向其10名管理人员每人授予2万份股票股权，根据股份支付协议规定，这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满两年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。假定该股票期权在授予日的公允价值为每份10元，等待期内无人离职，不考虑其他税费。日，甲公司高管人员全部行权，则行权时甲公司确认的“资本公积——股本溢价”科目金额为多少？分析：该问题如果无需列示分录计算答案，根据前面阐述，通过对权益结算股份支付行权日会计分录的拆分可以知道，行权时公司确认的股本溢价金额实际由两部分组成：一是行权时甲公司股票发行的溢价金额，即股票发行价6元/股与面值1元/股的差额与行权股数（可行权人数×每人可行权股数）的乘积；二是在等待期两年内为获取职工服务而确认的“资本公积——其他资本公积”科目累计数结转形成。计算过程如下：行权日股票发行溢价＝10×2×（6-1）=100（万元）等待期内确认的“资本公积——其他资本公积”科目结转额=10×2×10=200（万元）行权日股本溢价金额合计=100+200=300（万元）行权日会计分录如下：借：银行存款 120&& &&& 资本公积——其他资本公积 200&& &&& 贷：股本 20&&&&&&& 资本公积——股本溢价 300三、现金结算的股份支付可行权后如何调整权益工具的公允价值变动额？现金结算的股份支付可行权后，企业需在可行权期间调整权益工具的公允价值变动额。目前，注会教材是借助表格来计算公允价值年末调整额，这种计算方式费时且不直观，让人费解。事实上，可参照“坏账准备”账户的期末计算方法，通过画T型账户的方式准确得出可行权期间需调整的公允价值变动金额，用公式表示如下：“应付职工薪酬”账户期末调整额（可行权后公允价值调整额）=“应付职工薪酬”期末余额-（“应付职工薪酬”账户期初余额-本期职工行权支付的现金）。例3：日，甲公司为其40名管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些职员自日起在该公司连续服务三年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在日之前行使。假定甲公司现金股票增值权在可行权日之前的每个资产负债表日及可行权后的每份增值权现金支出额如下表：
假定第一年有1名职员离开公司，甲公司估计三年的离职比例为10%；第二年又有3名职员离开公司，甲公司将三年的离职比例修正为15%；第三年无职员离职。2017年年末，20名职员行权取得现金，2018年年末，10名职员行权取得现金，2019年年末，剩余6人行权。分析：确定权益工具公允价值期末调整额，不仅要考虑现金股票增值权的公允价值变动，还需要考虑职员实际行权支付现金的情况。根据上述公式可知，可行权日后公允价值调整额=“应付职工薪酬”账户期末余额-（“应付职工薪酬”账户期初余额-本期职工行权支付的现金）。其中：“应付职工薪酬”账户期末余额等于行权日后待行权现金股票增值权公允价值总额（至期末时待行权人数×每人可行权股份数×每份股份公允价值）；“应付职工薪酬”账户期初余额为上期结转金额；本期职工行权支付的现金为本期职工行使现金股票增值权而实际支付的现金（本期实际行权人数×每人行权份数×行权时每份公允价值）。计算过程如下：2017年年末公允价值调整额=21×（40-4-20）×10-［40×85%×10×15×（2/3）-20×10×20）］=3360-（）=3960（万元）2018年年末公允价值调整额=18×（40-4-20-10）×10-（×10）=1080-（）=-680（万元）2019年年末公允价值调整额=0-（×15）=0-（）=-180（万元）可行权日及日后公允价值调整会计分录如下：（1）日。借：管理费用 3960&& &&& 贷：应付职工薪酬 3960（2）日。借：应付职工薪酬 680&& &&& 贷：公允价值变动损益 680（3）日。借：应付职工薪酬 180&& &&& 贷：公允价值变动损益 180
主要参考文献：中国注册会计师协会. 2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材·会计［M］．北京：中国财政经济出版社.曹伟．财务会计概念框架与股份支付准则［J］．财会月刊，2016（1）．拟IPO企业股份支付问题研究——股份支付&股权激励_京沪小律-慢钱头条
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拟IPO企业股份支付问题研究——股份支付&股权激励
&&& 股份支付，是首发及挂牌中经常会遇到的一个问题。自日财政部颁布的《企业会计准则第11号——股份支付》（日正式实施）起，关于股份支付的判断及处理方案的争论就从未停止过。
根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（证监会会计部函[2009]48号），上市公司是执行股份支付最严格的一类公司。而作为拟IPO企业，根据2016年9月保荐代表人培训会议，证监会有关人员明确关于“股份支付”这一问题的精神：主板、中小板及创业板拟上市公司的股权激励（包括增资、股权转让等）按照股份支付准则处理。
股份支付之所以对拟IPO企业是个问题，是因为企业内部可能并未建立完善的度，企业高管、核心员工及企业与其主要业务伙伴之间在上市前的股权变动，稍有不慎即可能符合适用股份支付会计准则的情况。而一旦适用股份支付，将会对企业利润造成影响，可能会导致不符合上市条件。
本文简要介绍和归纳了股份支付的定义、特点、适用标准、公允价值、监管趋势和中介态度，并在文末提供适当建议，以期对拟IPO企业实施股权激励提供一定的帮助。
一、股份支付的定义
根据《企业会计准则第11号——股份支付》第二条的阐述，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付又分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。其中,以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，也就是企业以自身权益工具（通常就是股权、股票）低于公允价格转让或赠与员工或其他服务方，以换取他们对企业提供的服务；而以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易，也就是企业参照自身权益工具（通常就是股权、股票）价格用现金或资产支付报酬给员工或其他方以换取对企业提供的服务。
二、股份支付的特点
股份支付的实质就是企业用股权或参照股票价值来支付报酬从而换取对企业的服务。因而，股份支付的特征我们总体可以概括为以下三点：
第一，这是企业与职工或其他方（例如主要合作伙伴、主要供应商等）之间发生的交易；
第二，交易的目的在于获取职工或其他方的服务而非转手获利；
第三，交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关（若企业有拟IPO的计划等）。
三、股份支付的适用标准
是否可能适用股份支付，应当从如下几个方面进行考虑：
首先，是否换取了服务或可增加企业其他未来利益,故以下情形由于可以解释为不以换取服务为目的，均不属于股份支付的范畴（以下第1项至第8项见2011年第三次和第四次保荐代表人培训记录，第9项至第10项见《企业会计准则第11号——股份支付》第三条）：
（1）&&&& 为了明晰股权，将还原；
（2）&&&& 公司实施虚拟，在申报前落定股权；
（3）&&&& 持股方案早已通过，但通过协议控制方式进行，需要兑现；
（4）&&&& 取消境外上市，将相关股权转回境内；
（5）&&&& 继承、分割、赠与、亲属之间转让（即使亲属也在公司任职）；
（6）&&&& 资产重组（如收购子公司少数股东股权等）；
（7）&&&& 全体股东的配股；
（8）&&&& 子公司股权、兄弟公司股权变更整合形成的股权变动；
（9）&&&& 企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易；
（10）企业以权益工具作为对价取得其他金融工具的交易。
其次，是否存在与公允价值之间的差额。差额按照股份支付标准，计入企业的管理费用，计入非经常性损益。按照这个标准，管理费用=（公允价格-实际转让价格）×股份数。
四、公允价值的确定
鉴于适用股份支付会计准则时，管理成本的计算涉及三个数字：1、格；2、公允价格；3、股本数。
而在拟IPO企业发生的股权转让中，股权转让价格和股本数都已确定，在实践中，唯一需要去认定的数字，就是公允价格了。
根据2011年3月份保代培训关于公允价格认定的精神，原则上，有活跃市场的在考虑波动性基础上取均价，无活跃市场则参考近期有代表性的私募的入股价格。若无半年、一年内的入股参考价格，以申报期内外部投资者的价格为参考。公允价值的估值方法可参考市盈率、市净率、现金流折现等。根据对赌条款、盈利能力变化、市场环境变化等因素，可对价格做适当修正，说明理由并量化。
目前主流认定公允价格的办法如下：
（1）按照账面每股净资产：现在越来越多的企业选择经审计净资产值作为公允价值判断基础，但个别情况下经审计净资产值会导致价格偏低，特别是如果激励对象的服务年限偏短，价格太低可能有突击入股、利益输送的嫌疑，所以比较谨慎的处理原则，公允价值的确定通常“以经审计净资产为基础、以PE为补充”。（卡松科技832700，员工入股1元/股，公允价值1.94元/股（2014年增资时每股净资产）；建东科技832478，员工入股1.2元/股，公允价值1.64元/股（2014年增资时每股净资产））。
（2）按照PE投资者入股的价格：但是PE价格本身具有较大的不确定性：首先是未必能找到可参照的PE价格；其次PE价格通常包含了比较高的风险溢价；最后PE对于公司未来的利益影响也存在差异。在外部投资者进入IPO企业时，会给企业提供帮助或附带一些条件，提供帮助的情况如外部投资者为企业的IPO提供咨询服务、引入主要供应商作为企业股东以保障原材料的供应等等；附带条件的情况如对赌条款、业绩承诺、IPO失败的退出条款等等。这些约定会在很大程度上影响了其PE入股价格的高低。（曙光电缆832292，员工入股1元/股，公允价值3.2元/股（PE增资价格）；鸿辉光通832063，员工入股7元/股，公允价值13.75元/股（PE增资价格））。
（3）按照每股净资产评估值：在确定资产公允价值的实务操作中，很多情况下会依赖评估。因此将每股净资产的评估值作为公允价值，不失为一种方法。但由于采用的评估方法不同，评估结果亦会产生较大差异，从而导致拟IPO企业会为评估结果去选择评估方法，企业对评估值的可操作性太强。（浩淼科技831856，员工入股1.6元/股，公允价格2.42元/股（经评估每股净资产））
五、证监会对拟IPO企业股份支付的态度
根据2011年6月上旬举办的保荐代表人培训的内容，相关监管部门负责人明确表示，主板、中小板拟上市公司的股权激励（适用增资、股权转让等方式）按照股份支付准则处理，相关折价直接计入当期损益。
在2011年9月举办的保荐代表人培训会上，相关监管部门负责人进一步表示：IPO申报企业会计准则应与上市公司要求一致；需要根据新准则编制，执行新准则。券商投行及业内人士，以及《证券时报》、《君合法律评论》等刊物中，都对“证监会正在行业内对拟上市问题进行调研，是为了酝酿推出《未上市企业股权激励价格认定细则》”这一议题进行讨论。
在2016年9月，相关监管部门在培训中再次表示，股份支付的会计处理问题，主板、中小板、创业板都是统一执行。
监管部门对于主板、创业板、中小板及新三板的态度及执行条件摘要如下：
六、中介机构对于拟IPO股份支付的态度
虽然股份支付的初衷是为了使一家企业财务报表尽可能地反映其财务状况的真实性，但由于相关制度仍不完善，适用股份支付的企业在报表方面仍存在很大的操纵空间。这也表明在IPO过程中涉及股权支付问题时，更考验中介机构（以承办券商与会计师为主）的对上述要点的认识把握及处理手段。
对于适用股份支付标准但是却不按照股份支付原则进行会计处理的，发行人及会计师需要说明不执行的原因及定价依据等问题。
七、关于拟IPO企业适用股份支付的几点建议
目前来看，业内人士相互交流的感受是，证监会对待股份支付的态度大有从严的趋势，审查重点不仅是一年一期，整个报告期内的股份支付行为都可能会被审查。因此，就有意IPO企业而言，如果需要实施股权激励，建议尽早安排，尽量拉开股权激励与PE入股的时间间隔，尽可能不要影响上市前报告期内损益。
此外，就股权转让的价格而言，建议将股价定在每股净资产以及上一轮PE价格之上，若以过低的价格进行股权转让导致其与公允价值差额过大时，执行股份支付时会对拟IPO企业的净利润产生很大的影响。
拟IPO企业的股权激励行为，由于没有证据表明今后会经常采用此种方案，应计入非经常性损益，一次性计入管理费用。但是对于已上市的公司实施的股权激励计划，鉴于其应当具备完善的股权激励机制，所以不能简单的将股份支付产生的费用计入非经常性损益中。
&&& 除上述文章所提及的股份支付要点以外，股份支付所涉及的税务问题以及会计准则此处由于篇幅问题不再详述。
&&& 此外，笔者参照证监会发布的《2015年上市公司年报会计监管报告》发现，证监会认为，股份支付准则关于集团内的股份支付的规定要求，授予方可以是集团内任何主体及其股东，并未限定为上市公司的控股股东。由于目前并没有出台关于拟IPO企业股份支付的细则，所以希望《2015年上市公司年报会计监管报告》对于股份支付的认定标准，对拟IPO企业执行股份支付有一定的帮助。
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