甲公司于2005年初某人购入债券乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-06-26 00:17 标签： 中国债券登记结算公司
论文发表、论文指导 周一至周五 9：00&22：00 新企业会计准则下内部债券的抵销处理 　　根据《企业会计准则第33号――合并财务报表》，“母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销”，“母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计人投资收益项目”，“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销”。从以上规定来看，明显的变化在于母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额不再作为合并价差处理，而是计入投资收益。 中国论文网 /3/view-799213.htm　　 　　一是内部债券投资不产生溢(折)价的内部抵销，其处理相对简单。　 　　[例1]甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。日甲公司按面值购入乙公司发行的公司债券10000张，面值每张为100元，票面利率为3％，期限为2年，每年末付息，到期还本。乙公司发行债券筹集资金用于生产经营(下同)。 　　日甲公司“长期债权投资”账面价值为100万元，确认的投资收益为3万元；乙公司“应付债券”的账面价值为100万元，确认的“财务费用”为3万元。甲公司在编制合并会计报表时进行的抵销处理为： 　　借：应付债券 1000000 　　贷：长期债权投资　1000000 　　借：投资收益　30000 　　贷：财务费用　30000 　　 　　二是内部债券投资产生溢(折)价的内部抵销，此时又分三种不同情况。 　　(1)溢(折)价发行 　　[例2]甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。日乙公司发行公司债券，每张面值为100元，发行价格为102元，票面利率为3％，期限为2年，每年末付息到期还本，甲公司购入10000张。 　　日甲公司“长期债权投资”账面价值为101万元(“面值”100万元，“溢价”摊余1万元)，确认的“投资收益”为2万元(计提产生3万元，溢价摊销产生－1万元)；乙公司“应付债券”的账面价值为101万元(“面值”100万元，“溢价”摊余1万元)，确认的“财务费用”为2万元(计提利息产生3万元，溢价摊销产生－1万元)。双方确认的“长期债权投资”与“应付债券”、“投资收益”与“财务费用”一致，甲公司在编制合并会计报表时进行的抵销处理为： 　　借：应付债券　1010000 　　贷：长期债权投资　1010000 　　借：投资收益　20000 　　贷：财务费用　20000 　　(2)债券按面值发行，期间购入产生溢(折)价 　　[例3]甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。日甲公司从证券市场购入乙公司债券10000张，每张购入价格为105元。该公司债券系乙公司日按面值发行，每张面值为100元，票面利率为3％，期限为3年，到期还本付息。 　　甲公司“长期债权投资”账面价值为107万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元，“溢价”摊余1万元)，确认的“投资收益”为2万元(计提利息产生3万元，溢价摊销产生－1万元)；乙公司“应付债券”的账面价值为106万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元)，确认的“财务费用”为3万元。此时甲公司“长期债权投资”账面价值与乙公司“应付债券”的账面价值差额为1万元，根据《企业会计准则第33号――合并财务报表》应作为“投资收益”处理，不应再作为“合并价差”处理。 　　借：应付债券　1060000 　　投资收益　10000 　　贷：长期债权投资　1070000 　　而甲公司确认的“投资收益”2万元与乙公司确认的“财务费用”3万元应该如何处理，笔者在查阅有关资料时发现，基本上是按2万元抵销，即抵销分录为： 　　借：投资收益　20000 　　贷：财务费用　20000 　　而《合并会计报表暂行规定》与《企业会计准则第33号――合并财务报表》的要求都是“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销”，即应以发行方确认的利息费用为准，抵销30000元，而不应该以投资方确认的投资收益为准，因为其购买时发生的溢(折)价与发行方无关(从第三方购买)，由此进行溢(折)价摊销产生的投资收益不应该列为抵销内容。有关抵销分录为： 　　借：投资收益　30000 　　贷：财务费用　30000 　　(3)债券按溢(折)价发行，期间购买又产生新溢(折)价 　　 　　第一种情况：溢价发行，期间溢价购入 　　[例4]甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。日甲公司从证券市场购入乙公司债券10000张，每张购入价格为104元。该公司债券系乙公司日发行，每张面值为100元，票面利率为3％，期限为3年，到期还本付息，每张发行价格为103元。 　　日甲公司“长期债权投资”账面价值为106.5万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元，“溢价”摊余0.5万元)，确认的“投资收益”为2.5万元(计提利息产生3万元，溢价摊销产生0.5万元)；乙公司“应付债券”的账面价值为107万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元，“溢价”摊余1万元)，确认的“财务费用”为2万元(计提利息产生3万元，溢价摊销产生－1万元)。此时甲公司“长期债权投资”账面价值与乙公司“应付债券”的账面价值差额为0.5万元，作为“投资收益”处理；甲公司确认的“投资收益”与乙公司确认的“财务费用”的抵销，应以乙公司确认的利息费用2万元抵销。 　　借：应付债券　1070000 　　贷：长期债权投资　1065000 　　投资收益　5000 　　借：投资收益　20000 　　贷：财务费用　20000 　　 　　第二种情况：溢价发行，期间折价购入 　　[例5]假设例4中日甲公司每张购入价格为102元，其他条件不变。 　　日甲公司“长期债权投资”账面价值为105.5万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元，“折价”摊余0.5万元)，确认的“投资收益”为3.5万元(计提利息产生3万元，折价摊销产生0.5万元)；乙公司“应付债券”的账面价值为107万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元，“溢价”摊余1万元)，确认的“财务费用”为2万元(计提利息产生3万元，溢价摊销产生一1万元)。有关抵销分录： 　　借：应付债券　1070000 　　贷：长期债权投资　1055000 　　投资收益　15000 　　借：投资收益　20000 　　贷：财务费用　20000 　　　 　　第三种情况：折价发行，期间溢价购入 　　[例6]假设例4中乙公司日每张发行价格为99.40元，其他条件不变。 　　日甲公司“长期债权投资”账面价值为106.5万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元，“溢价”摊余0.5万元)，确认的“投资收益”为2.5万元(计提利息产生3万元，溢价摊销产生0.5万元)；乙公司“应付债券”的账面价值为105.8万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元，“折价”摊余0.2万元)，确认的“财务费用”为3.2万元(计提利息产生3万元，折价摊销产生0.2万元)。有关抵销分录为： 　　借：应付债券　1058000 　　投资收益　7000 　　贷：长期债权投资　1065000 　　借：投资收益　32000 　　贷：财务费用　32000 　　 　　第四种情况：折价发行，期间折价购入 　　[例7]甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。日甲公司从证券市场购入乙公司债券10000张，每张购入价格为102元。该公司债券系乙公司日发行，每张面值为100元，票面利率为3％，期限为3年，到期还本付息，每张发行价格为99。4元。 　　日甲公司“长期债权投资”账面价值为105.5万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元，“折价”摊余0.5万元)，确认的“投资收益”为3.5万元(计提利息产生3万元，折价摊销产生0.5万元)；乙公司“应付债券”的账面价值为105.8万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元，“折价”摊余0.2万元)，确认的“财务费用”为3.2万元(计提利息产生3万元，折价摊销产生0.2万元)。有关抵销分录为： 　　借：应付债券　1058000 　　贷：长期债权投资　1055000 　　投资收益　3000 　　借：投资收益　32000 　　贷：财务费用　32000 　　 　　参考文献： 　　[1]财政部：《企业会计准则》(2006)，中国时代经济出版社2006年版。 　　[2]中国注册会计师协会：《会计》，中国财政经济出版社2006年版。 　　 　　(编辑　熊年春) 转载请注明来源。原文地址： 【xzbu】郑重声明：本网站资源、信息来源于网络，完全免费共享，仅供学习和研究使用，版权和著作权归原作者所有，如有不愿意被转载的情况，请通知我们删除已转载的信息。 xzbu发布此信息目的在于传播更多信息，与本网站立场无关。xzbu不保证该信息（包括但不限于文字、数据及图表）准确性、真实性、完整性等。以下试题来自： 问答题案例分析题 甲公司于日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。 要求： 根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。 (1)2006年初购买该债券时; (2)2006年末计提利息收益时; (3)2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元; (4)2007年末计提利息收益时; (5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。 (6)2008年末计提利息收益时 (7)2008年末该债券的公允价值为700万元; (8)2009年末计提利息收益时; (9)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元; (10)2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费 (1)2006年初购买该债券时; ①该持有至到期投资的入账成本=.2=1110.2(万元); ②2006年购入该债券时：

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