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业内称土地税是光伏企业的梦魇
　　文/涉江(本文来源：SOLARZOOM光伏太阳能网)
　　最近，有光伏企业高管向SOLARZOOM记者反映地方征收土地税让企业负担累累。“以内蒙古为例，一个100MW的地面电站，需要一次性缴纳4000万元耕地占用税，每年缴纳800万元土地使用税，算下来20年有累计2亿的税收。”这位高管举例说。
　　不该征收的土地税
　　“根据国家相关法规，土地使用税和未利用地的耕地占用税本不属于纳税范围，但很多地方无视法规条理，肆意向企业征税。” 该高管表示。
　　记者查阅多个政策文件后发现，部分地方税务部门针对光伏电站设立的土地税收政策并不合理合规。那么，有哪些税不该收？
　　第一，未利用地不应征收耕地占用税
　　《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)自日起施行，其中第三条规定，占用耕地(指用于种植农作物的土地)建房或者从事非农业建设的单位个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。第十四条规定，占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税。
　　日实施的《全国土地分类(试行)》规定，全国土地分为三大类，即“农用地”、“建设用地”、“未利用地”。农用地是直接用于农业生产的土地，包括耕地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面等；建设用地是指建造建筑物、构筑物的土地，包括城乡住宅和公共设施用地、工矿用地、交通水利设施用地、旅游用地、军事设施用地等；未利用地是指农用地和建设用地以外的土地，包括荒草地、盐碱地、河流水面、湖泊水面、滩涂等。
　　《暂行条例》对“农用地”和“建设用地”作出征税规定，而未涉及对“未利用地”的征税，因此，未利用地不应征收耕地占用税。
　　以内蒙古为例，上述企业高管表示，根据土地性质，如确实是农用地，10MW的光伏电站大致需要缴纳400万元的耕地占用税，“但事实是，在未利用地上建设光伏电站，也被征收这么多的税。”
　　“耕地占用税出台是为了保住耕地红线出台的，未利用地不应在纳税范畴。”
　　第二，租用的土地不应征收耕地占用税
　　记者了解到，对于光伏发电的用地问题，国土部、自治区国土厅于2014年4月份组织了调研，认为租用的土地没有改变地貌，没有改变用途，还属于农用地，不需要转为建设用地，而且还可以在租用的土地里从事种植业和养殖业。
　　因此，在租用的土地上建设光伏发电站，不符合《暂行条例》中的建设用地税收规定，不应征收耕地占用税。
　　第三，租用的土地不应征收土地使用税
　　《国家税务局关于检发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》(国税地[1988]15号)规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。根据该条例，光伏电站如果租用村、嘎查集体(注：蒙古族的行政村叫做嘎查)或农牧民个人的土地，村、嘎查或农牧民出租土地并取得收入，是该土地的第一使用人，拥有土地使用权，因此是土地使用税的纳税人，承租方不是该块土地使用税的纳税人。
　　“因租用的土地还是从事农业生产，只是在空中分散地安装一些光伏板，因此不应缴纳土地使用税。”上述光伏企业高管告诉SOLARZOOM记者，地面光伏电站其实是一地两用，农牧业和发电共生共存，是集约节约利用土地的典型。
　　记者调查发现，在内蒙古，10MW的电站需每年支付100万的土地使用税。在新疆部分地区，土地使用税按照每年每平方米0.5~3元的标准征收。凡在当地建光伏电站的企业都会和当地政府签署投资协议，免征或返还土地使用税。但事实是：基本上没有免征或者返还的。
　　企业税收负担过重
　　多家光伏企业向记者反映，地方政府为了做业绩、搞创收，自行收取各种土地税，这无异于旧社会的苛捐杂税。
　　记者了解到，自2009年内蒙古开始发展光伏发电项目以来，税务部门执行的税收政策是对项目内升压站、逆变器室、箱变基础、办公生活用房等永久性占地，以征占的方式转为建设用地，缴纳耕地占用税和土地使用税；对不改变土地原貌、不改变土地性质与土地权属人签订租地使用协议的安置光伏板的用地，不缴纳耕地占用税和土地使用税。
　　也就是说，前几年在内蒙古投资光伏电站并不需要缴纳土地税。而到了2014年，政策环境陡转直下，地方政府自行改变了税收政策，对光伏企业增设了多项税收。
　　记者获悉，去年以来，内蒙古地方税务局向多家光伏企业下达了催缴税通知，并查封了几家光伏发电站的账户，严重影响到企业正常的生产经营和投资积极性。
　　在税收重压之下，包括五大电力公司在内的诸多企业已向地方税务局、地方能源局和国家能源局提交申诉书。能源局副局长刘琦去年9月份曾赴新疆哈密等地区考察，对地方乱收费现象表达了不满。
　　“这样收税是革我们国家新能源的命。”前述企业高管忿忿道，“光伏是绿色电力，有利于荒地的植被恢复，根本不应该征税。很多荒地居然当作林地或耕地收取补偿也太不象话了，不符合国家发展新能源的战略规划，更违背了国家倡导的求真务实之风。”
　　光伏电站土地税问题亟待规范
　　地方税收部门对光伏电站征收耕地占用税和土地使用税并没有法律文件依据，甚至是相悖的。有法律界人士向记者表示，任何与《暂行条例》不符的解释，都应该是无效的，且只有国务院有权作出解释。
　　有光伏企业高管于去年“两会”期间提交了有关税收问题的议案，议案指出，国家应做好国家税收的系统规划和顶层设计；加快建立政府部门乱收费乱罚款的约束机制；充分发挥市场本身的机制与作用。
　　2014年9月初，国家能源局出台《关于进一步落实分布式光伏发电有关政策的通知》，将光伏提到“国家重要的战略性新兴产业”的高度，给予了光伏前所未有的重视。作为绿色电力的光伏发电，本应该是被充分鼓励和支持的产业，而地方政府却在税收问题上设槛，只考虑一时的财政表象，无异于“杀鸡取卵”，阻碍的是整个光伏产业的健康发展，以及可再生能源对整体生态环境的改善。
　　而极为讽刺的是，光伏行业的电价补贴往往能拖则拖，在征税方面却摆出一副“急先锋”的姿态。
　　就在本周二(5月5日)，国家税务总局出台《关于坚持依法治税更好服务经济发展的意见》，要求各级税务部门切实增强税收服务经济发展的主动性，始终坚持依法征税，严禁违反税收法律法规的规定和超越权限多征、提前征收或者减征、免征、缓征应征税款，坚决防止和严肃查处收“过头税”、空转、转引税款、突击征税等违规行为。完善税收收入质量评价制度，实现税收收入真实、没有水分的增长。
　　在此消息下，业内人士寄希望于光伏行业税收政策重回规范轨道，呼吁国家和地方政府为这个新兴的绿色产业提供一个可持续发展的空间，为光伏企业的发展壮大提供一方沃土。“税务部门应汇同发改、国土、草监、林业等部门调查研究，既要服务经济社会发展，又要针对光伏发电行业的特性，合理科学确定征税范围，给国家战略新型产业以定心丸。”前述高管给出建议。
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地区：四川 成都|解答问题：40312条
一、免征耕地占用税
1．军事设施占用耕地。
2．学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。
二、减征耕地占用税
1．铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
根据事实上需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院准许后，能够对前款限定的情形免征或者减征耕地占用税。
2．乡村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
乡村烈士亲属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的乡村居民免征或者减征耕地占用税。
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1127今日解答浅谈光伏电站土地使用税和耕地占用税！
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浅谈光伏电站土地使用税和耕地占用税！
现在国内光伏电站建设如火如荼，据相关数据统计，截止日，国内新增光伏电站建设规模就几乎达到了20GW，随着如此巨大规模光伏电站的建设并网，后续运维过程中需要产生的各项税费也是相当的惊人，一般而言，并网后光伏电站需要交纳所得税、城市和教育附加税、售电增值税、土地使用税、耕地占用税、新增建设用地有偿使用费、草场补偿费、森林植被恢复费等各项税费，近期有好多开发同行比较困扰于土地使用税和耕地占用税的缴纳标准范围问题，本文就土地使用税和耕地占用税，结合笔者自己的开发经验，浅谈下缴纳范围标准。首先，我们看下国家城镇土地使用税征收和耕地占用税征收的定义范围。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（以下简称土地条例）第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称耕地条例）第三条规定，占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。这两个暂行条例其实已经说明了土地使用税和耕地占用税征收的范围界限。一般而言，目前国内地面光伏电站（不包含纯屋顶分布式电站）一般有以下几种建设模式：纯地面电站、农光互补光伏电站、渔光互补光伏电站、林光或牧光互补光伏电站，要理解为何会有这几种地面电站建造模式，我们就需要了解国土对于土地性质的划分，按照土地利用总规划，国土部门把土地分为三类性质，分别是一般农用地，建设用地和未利用地。纯地面电站，根据文件精神，投资方一般是在荒山、荒坡，滩涂，盐碱地等地类选择建设的，按照国土划分属于未利用地，不在耕地占用税征收范围内，至于是否需要交纳土地使用税，就要看选址是否在城镇土地使用税征收范围里面了，如果项目是落在XX省XX市XX县XX镇XX村，按照条例规定，土地使用税是避免不了需要交纳的，但是项目要是在XX省XX市XX县XX乡XX村，则不在条例规定的土地使用税征收范围里面，原则上不需要缴纳。我们再来看农光互补光伏电站，顾名思义，农光互补项目一般都是选择的一般农用地的地类性质建设的（此类型项目尤其要避免基本农田，这是红线不能碰），耕地占用税是避免不了的，至于土地使用税，由于该类项目的特殊性（直接用于农业生产），根据土地条例第六条规定里面的第五小条解释，“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”在土地使用税的免缴范围里，所以我们不用考虑项目选址是不是坐落在土地使用税征收范围界限里面，但是，一定要做真农业哦，不能打擦边球为了获取土地搞假农业。接着看渔光互补光伏电站项目，此类项目大多都是利用坑塘水面、河流水面和湖泊水面等选址建设，如果是利用坑塘水面建设，按照国土性质划分，也属于一般农用地范畴，需要交纳耕地占用税，但是该类项目同样适用于土地条例免收土地使用税范畴，也不用考虑选址坐落位置是否在土地条例征收范围边界内，原则上也不用缴纳土地使用税。我们跳过林光互补项目先来探讨牧光互补地面电站的税收缴纳界定，此类项目在内蒙和东北和西北较多，这些地区一般的土地管理部门区别于内地中东部地区的国土局和林业局，还有一个特殊的土地管理部门-------草原畜牧局，我们前期选址的时候，国土可能显示为未利用地，林业显示非林地，但是到了畜牧局就会被告知是天然牧草地，按照国土性质划分，天然牧草地也属于一般农用地范畴，遇到这种情况，我们一般以畜牧局定义的为标准，此类项目在涉及缴纳土地使用税的时候，一般不适用土地条例规定的免收范围，就要看项目选址是否坐落与土地条例征收规定界限里了，等同于未利用地下的纯地面光伏电站，如果项目是落在XX省XX市XX县XX镇XX村，按照条例规定，土地使用税是避免不了需要交纳的，但是项目要是在XX省XX市XX县XX乡XX村，则不在条例规定的土地使用税征收范围里面，原则上不需要缴纳。至于耕地占用税，在此类项目中就会换成另外一个名称--------草场补偿费来征收，嘻嘻。最后，我们来看林光互补项目，这估计也是大家遇到的最多的项目类型了，该项目基本都是利用荒山、荒坡依山而建，土地租赁价格明显低于一般农用地的租赁价格，但是由于国土局和林业局的数据衔接不及时及部门间的特殊性，明明在国土二调里显示的是未利用地，到了林业局一查，就是林地了，傻眼了吧，嘿嘿，不过不要紧，遇到多了就见怪不怪了，现在好多看上去毛都没有的荒山林业局非要说是什么宜林地或者灌木林地，这是地方之前退耕还林拿国家林业补贴导致的，就像孙悟空踢翻了老君的八卦炉，烧的满山都是宜林地或者灌木林地，唉，该类项目在涉及土地使用税的时候，也和未利用地性质的纯地面电站一样，就要看你选址坐落的位置了，此处就不再特殊说明，至于耕地占用税，也和牧光互补项目一样，换了个名称-----森林植被恢复费来征收，额。所以，建设何种类型的地面电站，依据的就是你选址的是什么地类性质，当然也有特殊的案例，国土明明定义是未利用地可以做纯地面电站，却要搞农光互补项目，这里面主要是根据地方政府发改要求而定的，因为搞农光项目可以拉动就业和提高土地利用效率嘛，你懂的。可能到这里，有朋友会说，我们把土地条例和耕地条例研究透，就好比有了倚天剑和屠龙刀，可以快意光伏江湖无往不利了，可是实际情况远不是我们想的这么简单，足球比赛中比分还随时变化呢，因为球是一直运动的，更何况政策呢，国土部门每年有两次的土地调规权利，你现在是未利用地，如果被调规成农用地呢，哈哈！这里再分享一个业内广泛流传的案例。下面以一个位于河北某地的50MW光伏电站项目为例，就光伏电站涉及土地使用税的实际情况及建议应对措施做详细说明。该光伏电站项目位于河北XX县XX镇XX村，土地性质为未使用过的荒山，权属为集体所有，属于建制镇范围内的土地。项目所用土地获取方式为租赁，已经同村里签订合同拟租赁土地133.33公顷，约2000亩（1公顷=15亩）。据开发人员介绍，目前该土地免土地使用税。但已有确切消息，河北省将在未来3年对该土地征收土地使用税。开发人员上报的项目分析报告显示，土地使用税按照每平方米3元/年的费用计算，则每年需要上缴土地使用税=3*.2万元（1亩地≈667平方米），平均每亩地的年土地使用税=3*667=2000元（此费用已归到了每年的运维费用中），而该项目土地租金只有每亩地年租金200元。由此，高额的土地使用税直接导致该项目的总投资收益率低于10%，只有9.86%，资本金收益率16.8%（如果土地使用税能够减半，按每平方米1.5元/年计算，则总投资收益率为10.49%，资本金收益率为19%）。由于该项目用地属于城镇土地使用税征税范围内的集体土地，且有正式的土地租赁合同，使用单位应缴纳土地使用税。经过对当地情况的分析，项目开发者制订了如下应对策略：首先，该项目的土地是荒山，根据“条例”第六条，经批准改造的废弃土地，可以享受免土地使用税5-10年（按照程序，开山填海整治的土地和改造的废弃用地以土地管理机关出具的证明文件为依据确定），项目开发者可以积极向当地税务部门和土地管理机关争取该项优惠政策。同时，该项目所在河北西南部地区的荒山大多是低山丘陵，无法建工业企业的厂房，加上土壤贫瘠、干燥缺水，庄稼也无法生长。这样的荒山土地，没有什么利用价值，如果能够租赁出去用来建设光伏电站，则土地变废为宝，当地农民又多了一个收入渠道，因此是一件双赢的事情。这可以用来说服当地政府支持。其次，可以参考其他地区土地使用税标准，在项目投资预算中提前予以拨备。目前，各个省份都根据当地的实际情况出台了土地使用税实施办法，不同省份、不同城市等级、不同土地等级征税标准都不尽相同。比如，江苏苏中地区建制镇的土地使用税实际为每年2元/平方米。参考两地的经济发展水平，河北的城镇土地使用税税额应该不高于每年2元/平方米（河北省2007年制定的建制镇的土地使用税标准与国家一样，为每年0.6-12元/平方米，没有明确的等级标准），具体征收标准要咨询当地税务部门。如果按每年2元/平方米，则每年的土地使用税=2*667*万元，总投资收益率为10.28%，资本金收益率为18.27%。再者，根据“条例”第五条规定，经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过本条例第四条规定最低税额的30%。而该项目所在县属于河北省39个国家级贫困县之一，可以要求当地政府部门和税务部门给予降低税额。除此以外，由于该项目投资额巨大，而且投资回报期需要10年，电站前期无法盈利，还可以要求当政府和税务部门给予土地使用税减免或优惠政策。另外，由于光伏项目运行周期长达25年，且投资额巨大，有利于长期拉动当地GDP水平、增加财政收入和带动经济发展，加上项目需缴纳的土地使用税额巨大，且这笔费用是全部留在当地财政，投资企业除此之外还需要缴纳企业所得税等各类费用。因此，在项目谈判时，就应与当地政府相关部门沟通，要求每年返还部分土地使用税税额。所以，为了给企业减少投入，开发人员除了需要了解必须的政策，除了拿到倚天剑和屠龙刀，还要有必备的修炼秘籍--------商务谈判能力，额，好像逼格整高了，嘿嘿，那就通俗点吧，要能说、会忽悠，起码要说服政府。至于土地使用税和耕地占用税缴纳的税额标准，分别如下：根据土地条例第四条规定土地使用税每平方米年税额如下：　　（一）大城市1.5元至30元；　　（二）中等城市1.2元至24元；　　（三）小城市0.9元至18元；　　（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元根据耕地条例第五条规定耕地占用税的税额规定如下：　　（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；　　（二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；　　（三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；　　（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。从这个税额标准也可以看出，弹性空间是相当大的，所以，具体缴纳税额是多少，就看开发朋友们八仙过海，各显神通地去和相关地方政府部门沟通斡旋了，此处无法统一。PS：1、土地使用税是每年都要交的，由地方税务部门负责，耕地占用税是由地方财政局负责，一次性缴纳。2、开发人员前期和政府洽谈投资商务谈判的时候，最好把相关减免税收的诉求落实在和政府签订的投资框架协议里。3、配备倚天剑和屠龙刀的武功心法，一般要选择接地气、热闹的场所修炼，个人觉得，撸串的场所不错，甩开膀子，三五一道，有诗、有梦有远方，逼格修炼的速成场所，嘻嘻！最后，希望广大开发的朋友多提宝贵意见，一起交流、学习、探讨，毕竟我们是打工的嘛，为企业创造最大价值是核心。作者：&撸串群，来源：光伏资讯，转载请注明作者和来源。
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